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關(guān)鍵詞：財務(wù)制度；會計核算；問題；對策
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理制度日趨完善。企業(yè)財務(wù)制度的建設(shè)也越來越受到管理者的重視，完善企業(yè)財務(wù)制度，可以加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠。在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系。形成控制的方法，措施，程序并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個較為嚴(yán)密的，完整的財務(wù)控制制度體系。
一、企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)存在的主要問題
1.企業(yè)財務(wù)制度的制定缺乏科學(xué)性與合理性
（1）企業(yè)財務(wù)制度的設(shè)計缺乏合理性。由于部分企業(yè)過分重視生產(chǎn)經(jīng)營，而忽略了企業(yè)內(nèi)部的控制管理，在制度的設(shè)計方面沒能綜合考慮企業(yè)的組織形式、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、崗位設(shè)置等情況，造成企業(yè)財務(wù)制度不具有可操作性，因得不到有效執(zhí)行而流于形式。使企業(yè)的約束和防范機(jī)制沒有真正完整的建立，也導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)不健全，使財務(wù)管理與會計控制措施在企業(yè)中無法充分發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用。
（2）企業(yè)財務(wù)制度的設(shè)計不夠全面。企業(yè)一般對資金等有形資產(chǎn)的制度設(shè)計較為完備，但是在員工素質(zhì)、信息以及會計控制的執(zhí)行力等一些無形的資源上往往較為忽視，導(dǎo)致企業(yè)無法實施有效的控制。而這種只重視有形資源，卻忽視無形資源的做法，對財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力造成了直接影響，也無法使其功效得到充分發(fā)揮。
（3）企業(yè)財務(wù)制度的設(shè)計缺乏科學(xué)性及有效性。當(dāng)前，許多企業(yè)在設(shè)計財務(wù)制度時沒有與績效考核有效結(jié)合，沒有與各部門的崗位責(zé)任制有效結(jié)合，也沒有對不相容崗位做特別規(guī)定，使得監(jiān)督、牽制機(jī)制相對靠后，財務(wù)控制很大程度上只是對事后錯誤的補(bǔ)救，缺乏對事前和事中的有效控制，也導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)控制目標(biāo)的難以實現(xiàn)。
2.會計核算缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化
（1）會計核算是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的核心與重點。當(dāng)前我國許多企業(yè)由于財務(wù)制度的缺失，普遍存在著財務(wù)管理混亂，內(nèi)部責(zé)權(quán)分配不清，會計核算體系不明確，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計核算基礎(chǔ)工作認(rèn)識不足，績效考核機(jī)制不健全，監(jiān)督、檢查工作不到位等多方面問題。導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)工作不扎實，信息失真，財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高等一系列問題。
（2）缺乏有效的財務(wù)監(jiān)督約束制度。核算與監(jiān)督是會計工作的基本職能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制的財務(wù)監(jiān)督機(jī)制。然而當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)沒有對會計監(jiān)督工作予以足夠的重視，也沒有建立起完善和科學(xué)的監(jiān)督考核機(jī)制，甚至有些企業(yè)因為制度的不健全或不明確，使得財務(wù)監(jiān)督工作無據(jù)可查、無章可循，對業(yè)務(wù)部門不能形成有效控制，企業(yè)會計部門的監(jiān)督職能也無法得以有效的發(fā)揮，進(jìn)而影響到企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量與水平。
二、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)的意義和措施
1.建立健全企業(yè)財務(wù)制度
企業(yè)財務(wù)制度是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動，實施財務(wù)內(nèi)部控制，進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督的基本準(zhǔn)則與行為規(guī)范。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求，并結(jié)合企業(yè)自身實際，真正建立起一套合法、適用、科學(xué)、全面的企業(yè)財務(wù)制度，這既是加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是提高企業(yè)會計核算質(zhì)量的制度保障。
首先，企業(yè)的財務(wù)中心應(yīng)將建立和健全企業(yè)財務(wù)制度作為整個財務(wù)工作的頭等大事來抓，通過結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點及管理要求，制定出從資金管理、成本費用核算到利潤分配等一系列切實可行的企業(yè)財務(wù)制度；其次，企業(yè)各部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度，實施財務(wù)的內(nèi)部控制，堅決制止和杜絕出現(xiàn)各行其是和無法可依的現(xiàn)象，從而保證企業(yè)各部門和各環(huán)節(jié)中的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動，都能依據(jù)企業(yè)統(tǒng)一的財務(wù)制度，科學(xué)、有序、健康、合理的運行。
2.實施會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，以及市場競爭的日益激烈，企業(yè)對會計管理工作的要求越來越嚴(yán)格，越來越深入。企業(yè)通過實施會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化管理，通過標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范企業(yè)的會計行為。同時，企業(yè)要加快信息化進(jìn)程，利用現(xiàn)代企業(yè)管理和現(xiàn)代信息技術(shù)及系統(tǒng)工程建立一個能以最佳方式處理數(shù)據(jù)資料和達(dá)到資源共享的信息系統(tǒng)，從而提高企業(yè)會計工作效率，提高會計核算信息的質(zhì)量，而且使得會計核算能更加系統(tǒng)、科學(xué)、規(guī)范，進(jìn)而有效保證企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)整體功能的發(fā)揮，為企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理奠定堅實的基礎(chǔ)。要真正落實企業(yè)會計核算工作的標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)應(yīng)通過以下幾個方面得以實現(xiàn)：
第一，完善財務(wù)制度，加強(qiáng)財務(wù)控制。
（1）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等制度的要求建立健全企業(yè)會計核算制度和會計核算流程。并以此來規(guī)范會計核算工作，使會計核算工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，使會計信息能夠真實、及時、準(zhǔn)確、客觀的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。企業(yè)通過完善會計核算體系，從會計基礎(chǔ)工作著手，真正實現(xiàn)強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)管理工作。
（2）企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)管理制度，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。如：對資產(chǎn)的采購、領(lǐng)用、處置等建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全；將資產(chǎn)的管理、記錄、檢查、核對等崗位納入不相容崗位，從而形成有力的內(nèi)部牽制；完善資產(chǎn)盤點制度，在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的前提下，督促資產(chǎn)管理人員時刻保持警戒而不至于疏忽。企業(yè)通過對資產(chǎn)的一系列控制行為，從而有效避免了會計造假、會計報表虛報瞞報等財務(wù)問題。
（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建合理、科學(xué)的會計檔案管理制度，以保證財務(wù)資料的完整性?，F(xiàn)代化的企業(yè)管理，特別是有效的財務(wù)管理，必須要有完整的財務(wù)資料，用于會計監(jiān)督檢查工作的開展，實現(xiàn)管理策略分析過去和預(yù)測未來的需要。
第二，加強(qiáng)會計監(jiān)督，嚴(yán)肅財務(wù)紀(jì)律。
對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施會計監(jiān)督，是財務(wù)人員的重要職責(zé)與神圣使命。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守國家各項法規(guī)、規(guī)章及制度的規(guī)定，依據(jù)企業(yè)的財務(wù)管理制度，認(rèn)真履行職責(zé)，忠于職守，維護(hù)財務(wù)管理紀(jì)律的嚴(yán)肅性。
（1）應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)收支計劃、投資計劃、資金使用等眾多財務(wù)會計事項的監(jiān)督與管理，從而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展起到把關(guān)定向的作用。
（2）應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)各部門及各生產(chǎn)環(huán)節(jié)在事前、事中及事后的監(jiān)督，加強(qiáng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及實用性的監(jiān)督，堅決杜絕違法亂紀(jì)、以公謀私等現(xiàn)象的發(fā)生，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的完整與安全。
（3）應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)各部門中實體財務(wù)收支的監(jiān)督，確保財務(wù)收支情況的合法性與合規(guī)性，杜絕和制止一切不合法、不合理的收支，并通過正確、標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算，準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的經(jīng)營成果。
3.加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)著力打造一支思想作風(fēng)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財務(wù)隊伍，這是做好企業(yè)財務(wù)工作及實現(xiàn)良好財務(wù)控制的基本前提與保證。目前企業(yè)普遍存在財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力單一，學(xué)習(xí)能力不足，綜合素質(zhì)偏低的現(xiàn)象。在財務(wù)隊伍中甚至存在沒有經(jīng)過專業(yè)化、系統(tǒng)化財務(wù)知識培訓(xùn)的人員或無證上崗，一人在多處兼崗的人員。加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)隊伍建設(shè)，應(yīng)著重從以下幾個方面來提高企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)快速發(fā)展的需要：
（1）企業(yè)財務(wù)中心要因事設(shè)崗，因才用人，注重各業(yè)務(wù)之間的配合性和協(xié)調(diào)性。其次企業(yè)要注重培養(yǎng)會計人員的敬業(yè)精神、責(zé)任感和高尚的職業(yè)道德，財務(wù)人員要以身作則維護(hù)國家法制和企業(yè)制度的尊嚴(yán)，以確保投資者的利益。
（2）企業(yè)要建立健全績效評價考核機(jī)制。對某些財務(wù)人員沒有良好的工作責(zé)任心，疏忽大意，常造成會計處理不及時或者會計核算頻頻出錯，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量差，不能及時、準(zhǔn)確、規(guī)范地提供財務(wù)數(shù)據(jù)，降低企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制和效率的行為應(yīng)納入績效考核，限期督促整改。
（3）企業(yè)要完善財務(wù)培訓(xùn)制度，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)，提高財務(wù)人員及時掌握新形勢、新知識、新技術(shù)，并能熟練應(yīng)用的能力，以適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理信息化和會計核算電算化的需要。企業(yè)可以通過輪崗等形式，培養(yǎng)業(yè)務(wù)能力多面手，堅絕杜絕財務(wù)人員業(yè)務(wù)技術(shù)壟斷和業(yè)務(wù)能力單一。通過外部引進(jìn)和內(nèi)部培訓(xùn)等多種途經(jīng)，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)，以適應(yīng)新的財務(wù)管理理念。
（4）企業(yè)要注意選拔和培養(yǎng)具有高層次的復(fù)合型財務(wù)人才，對于不具備任職資格、考核不合格的財務(wù)人員，應(yīng)堅決予以淘汰，以確保企業(yè)具備一支高素質(zhì)、高水平的財務(wù)隊伍，以滿足企業(yè)財務(wù)良好內(nèi)部控制及企業(yè)快速發(fā)展的需要。
總結(jié)
我國企業(yè)在近年來管理方面取得了非常大的進(jìn)步，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度也得到了不斷的規(guī)范，但由于內(nèi)部控制體系起步較晚，經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，這也導(dǎo)致國內(nèi)許多企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制多流于形式，控制手段沒有得到充分體現(xiàn)。而為了切實做好企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制，則必須從建立健全的財務(wù)制度、實施會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化以及加強(qiáng)財務(wù)人員綜合素質(zhì)等多個角度入手，從根本上提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，進(jìn)而確保企業(yè)的良好運營與發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋建波.企業(yè)內(nèi)部控制[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.
關(guān)鍵詞：監(jiān)獄；會計信息化 ；財務(wù)管理
目前集團(tuán)財務(wù)信息化已經(jīng)成為企業(yè)信息化建設(shè)的中的熱點問題，而財務(wù)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建已成為企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)有效財務(wù)控制的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，監(jiān)獄系統(tǒng)可以通過借鑒其他企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理信息系統(tǒng)的理驗，推進(jìn)監(jiān)獄會計信息化建設(shè)，以實現(xiàn)規(guī)范會計核算向強(qiáng)化財務(wù)管理轉(zhuǎn)變。財務(wù)管理信息化雖然是將信息技術(shù)引入傳統(tǒng)財務(wù)管理模式，但絕不是簡單地在財務(wù)管理中使用幾臺服務(wù)器和電腦，簡單地做個集成系統(tǒng)就可以解決的，必須對會計信息化的內(nèi)涵進(jìn)行深刻理解。本文對會計信息建設(shè)作相關(guān)的闡述：
一、會計信息化作用
建設(shè)會計信息化，實行會計信息集中管理，可以強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和資金的有效使用，嚴(yán)格會計監(jiān)督，發(fā)揮會計的擴(kuò)展職能。變預(yù)算管理的各自核算為“中心”集中核算，變分散會計監(jiān)督為集中會計監(jiān)督。監(jiān)獄進(jìn)行財務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，主要的動因是要加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)控能力，規(guī)避財務(wù)管理的風(fēng)險，使財務(wù)工作更好地為監(jiān)獄中心工作發(fā)展服務(wù)。
會計信息技術(shù)運用，有利于靈活運用比較管理分析各類信息。當(dāng)各類紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)擺在那里的時候，大家可能無從判斷這個數(shù)據(jù)究竟意味著什么。但是當(dāng)不同單位的同一組數(shù)據(jù)擺在面前時，大家就很容易看出不同單位之間的差異，看出哪些單位哪些方面還有潛力可挖。例如將每個單位的經(jīng)費執(zhí)行情況、生產(chǎn)項目經(jīng)營情況放在一起對比，優(yōu)劣對比不言自明，問題一目了然。信息化是幫助我們找出問題、摸清敵情、精準(zhǔn)打擊的最好方式之一，這更有利于幫助我們快速地進(jìn)步。比較管理很容易發(fā)現(xiàn)工作中所犯的錯誤，迅速停止錯誤決策，及時扭轉(zhuǎn)方向。
二、監(jiān)獄會計信息化存在的不足之處
監(jiān)獄會計信息化水平的滯后影響財務(wù)管理水平的提升和功能的發(fā)揮，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是監(jiān)獄系統(tǒng)現(xiàn)有的財務(wù)軟件是以每一個獨立核算單位作為管理對象，是一種分散的管理模式，不能實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)集中和共享，也無法進(jìn)行上級單位對下級單位的遠(yuǎn)程實時查詢和深入財務(wù)分析。省局和各監(jiān)獄的財務(wù)系統(tǒng)之間，不能做到數(shù)據(jù)信息的有效傳輸和共享，難以實現(xiàn)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化的財務(wù)管理。
二是財務(wù)軟件只是實現(xiàn)了以“電算化”為目的的基本核算功能，缺乏財務(wù)和業(yè)務(wù)流程集成化管理、集團(tuán)報表合并、數(shù)據(jù)資源及時準(zhǔn)確的挖掘利用以及預(yù)算管理、管理會計應(yīng)用等更高層次的功能，不能有效避免財務(wù)管理中信息失真、信息滯后等問題，不能滿足監(jiān)獄財務(wù)科學(xué)化、精細(xì)化管理的需要。
三是隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展以及會計改革的不斷深入，監(jiān)獄會計電算化的內(nèi)涵已略顯單薄。一方面，部分原有電算化規(guī)章已執(zhí)行多年，不能很好地適應(yīng)會計信息化的發(fā)展要求，監(jiān)獄經(jīng)濟(jì)工作迫切需要更高、更廣、更全面的適用于會計信息化的指導(dǎo)方略，以全面實現(xiàn)會計管理和監(jiān)督信息化，從繁重的事務(wù)中解脫出來，以更高的視野和全局角度，全面提升會計管理工作效能和水平。
三、監(jiān)獄會計信息化建設(shè)的總體規(guī)劃
監(jiān)獄財務(wù)核算主要分為部門預(yù)算經(jīng)費與生產(chǎn)經(jīng)營兩部分，部門預(yù)算包含了一級預(yù)算單位（省局）和二級預(yù)算單位（各省直監(jiān)獄）的各類經(jīng)常性經(jīng)費與項目經(jīng)費收支核算，生產(chǎn)經(jīng)營包含了集團(tuán)總公司和各監(jiān)獄的子公司，而各子公司又有不同生產(chǎn)項目的廠隊。由于存在規(guī)模龐大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)核算模式多樣等上述幾個方面的特點，造成了要以集團(tuán)型企業(yè)方式的會計信息化建設(shè)時要比一般的單體企業(yè)困難得多。
會計信息化建更主要目的是利用信息化技術(shù)提高監(jiān)獄系統(tǒng)的財務(wù)集中管理水平，包含著財務(wù)管理模式和財務(wù)管理手段的雙重革新。
監(jiān)獄會計信息化建設(shè)的總體目標(biāo)是建設(shè)基于先進(jìn)財務(wù)管理理念，利用信息技術(shù)手段進(jìn)行決策支持和實施有效控制的財務(wù)管理平臺，實現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)規(guī)范化、業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、管理信息可視化與透明化。財務(wù)管理信息系統(tǒng)需要集成的主要功能包括財務(wù)會計、全面預(yù)算管理、資金資產(chǎn)管理、損益核算、經(jīng)營分析等，推進(jìn)省監(jiān)獄局和省直監(jiān)獄兩級財務(wù)集中管理。
信息化的實現(xiàn)不可能一蹴而就，需要對關(guān)鍵點進(jìn)行優(yōu)化排序，分布實施：
第一階段：引入財務(wù)會計（總賬、報表）搭建起財務(wù)管理信息化基礎(chǔ)平臺，實現(xiàn)財務(wù)核算信息化。引入會計核算管理模塊及財務(wù)報表管理模塊，適應(yīng)執(zhí)行《預(yù)算法》、《企業(yè)會計制度》等的要求，規(guī)范財務(wù)會計核算流程和標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)集中核算、報表統(tǒng)一自動生成、財務(wù)數(shù)據(jù)共享、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)控等基本功能。解決會計核算的合規(guī)性、真實性、準(zhǔn)確性、及時性方面的問題，保證會計核算信息質(zhì)量。主要實現(xiàn)的功能特點有：
一是會計核算數(shù)據(jù)實現(xiàn)了全省大集中。這種架構(gòu)有利于系統(tǒng)的統(tǒng)一管理和控制，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，也有利于與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接。數(shù)據(jù)集中后，還能夠?qū)崿F(xiàn)報表到賬簿、賬簿到憑證的穿透查詢。
二是提高自動化程度減少了人工干預(yù)。對于已有業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的專業(yè)收入盡量從系統(tǒng)中自動采集自動入賬，實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)信息的一體化。例如：通過現(xiàn)金流量表項目與會計科目綁定的方式，自動生成現(xiàn)金流量表，減少基層財務(wù)人員的人為判斷。實現(xiàn)省級匯總報表的統(tǒng)一自動生成保證了基層企業(yè)報表的準(zhǔn)確性和及時性。
三是進(jìn)行財務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化工作，并固化到信息系統(tǒng)中提升財務(wù)管理水平。在信息化建設(shè)過程中，需同步修訂和制定會計核算、會計信息系統(tǒng)管理等相關(guān)會計管理規(guī)范。通過會計信息化建設(shè)規(guī)范核算單位設(shè)置，實現(xiàn)財務(wù)集中核算；統(tǒng)一會計崗位設(shè)置，規(guī)范了崗位權(quán)限；統(tǒng)一和完善會計科目體系，規(guī)范會計核算；統(tǒng)一輔助核算的內(nèi)容和范圍，滿足了多維度會計信息的提供等方面的內(nèi)容。
四是便于各監(jiān)獄和子公司間數(shù)據(jù)對比。上下級以及同級間核算體系，比如統(tǒng)一主要科目的編碼規(guī)則以及輔助核算體系，成本費用與收入類科目要求規(guī)則和科目名稱及順序基本一致，其他科目至少一級科目一致，主要輔助核算設(shè)置盡力統(tǒng)一，方便高效生成合并報表，以及便于日后的數(shù)據(jù)攫取、分析與統(tǒng)計，有了統(tǒng)一的科目體系，就便于比較不同部門之間相同項目的執(zhí)行情況。
第二階段：在第一階段實現(xiàn)會計核算數(shù)據(jù)集中的基礎(chǔ)上，對財務(wù)管理流程中其他環(huán)節(jié)實現(xiàn)信息化，優(yōu)先考慮資金和資產(chǎn)管理的信息化，包括合同管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的全生命周期管理，加強(qiáng)資金的集中管控和運作。最后實現(xiàn)全面預(yù)算管理、成本費用管理、業(yè)務(wù)財務(wù)一體化、內(nèi)部控制管理、決策支持的信息化。
四、會計信息化建設(shè)可行性分析與管理實施
實現(xiàn)監(jiān)獄會計信息化建設(shè)，從技術(shù)角度看是可行的，省局以及各監(jiān)獄的局域網(wǎng)均可并入政法網(wǎng)，各單位都是使用“用友財務(wù)軟件”，可通過升級軟件版本以實現(xiàn)各單位財務(wù)賬套數(shù)據(jù)庫一致，這樣就基本符合會計核算數(shù)據(jù)集中的軟硬件技術(shù)基礎(chǔ)。本人認(rèn)為，會計信息化建設(shè)應(yīng)該是“三分靠技術(shù)，七分靠管理”，在會計信息化的規(guī)劃和建設(shè)過程中要做好以下工作：
1.把握好標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化這一前提和基礎(chǔ)
從某種意義上說，信息化就是標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的構(gòu)成和載體。只有通過財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，建立科學(xué)合理的財務(wù)核算流程及集團(tuán)財務(wù)集中管理與監(jiān)控的模式，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能實現(xiàn)全集團(tuán)財務(wù)規(guī)范統(tǒng)一、核算口徑統(tǒng)一、信息采集來源統(tǒng)一，保障基礎(chǔ)財務(wù)信息的真實、準(zhǔn)確、完整。
會計信息化工作首先必須關(guān)注并致力于標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)平臺的建設(shè)，對核算主體、崗位、會計科目、責(zé)任中心、資產(chǎn)分類編碼、業(yè)務(wù)種類分類代碼、產(chǎn)品分類代碼等的編碼進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，并研究制定了具體的貫徹實施辦法，保證標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范得到有效執(zhí)行，為實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)管理一體化奠定了基礎(chǔ)。集團(tuán)企業(yè)財務(wù)信息化系統(tǒng)不同于傳統(tǒng)的核算型軟件，還要求集團(tuán)建立健全各項財務(wù)管理制度主要包括建立健全會計核算制度、財務(wù)報表制度、內(nèi)控制度、預(yù)算管理辦法、資金管理辦法、資產(chǎn)管理辦法等。
2.防止會計信息安全出現(xiàn)事故
會計信息化是基于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)集中化管理的，大量數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)上傳輸。會計信息數(shù)據(jù)庫、計算網(wǎng)絡(luò)等軟硬件故障有可能會造成系統(tǒng)中斷，會計數(shù)據(jù)丟失，由于全部數(shù)據(jù)是集中管理，及涉及影響面會很大。因此還要做好信息化建設(shè)相關(guān)管理制度與崗位職責(zé)的制定，明確數(shù)據(jù)備份方案、應(yīng)急處理預(yù)案、系統(tǒng)管理分工、系統(tǒng)管理員操作規(guī)范及流程等，確保系統(tǒng)安全，以杜絕無意甚至惡意等行為造成的損失。
3.加大培養(yǎng)信息系統(tǒng)建設(shè)人才的力度
信息化系統(tǒng)的研究和操作都是由人來進(jìn)行的，人才是財務(wù)管理信息化系統(tǒng)建設(shè)的最根本問題。因此，要建立完善財務(wù)管理信息化系統(tǒng)，必須大力培養(yǎng)信息化建設(shè)人才。在信息化系統(tǒng)的建立階段，需要兼?zhèn)涔芾砟芰图夹g(shù)能力的項目人員，這部分人員必須能夠深刻理解企業(yè)信息化系統(tǒng)的內(nèi)涵，擔(dān)負(fù)信息化建設(shè)的規(guī)劃、管理、組織和信息化建設(shè)工作的具體實施。在信息化系統(tǒng)的決策運用階段，需要財務(wù)核心管理人員，負(fù)責(zé)會計數(shù)據(jù)信息分析工作。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡爾綱，陳健編著：《企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建——基于中國郵政的案例研究》，《中國信息化管理》2010年19期.
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［關(guān)鍵詞］市場經(jīng)濟(jì)；財務(wù)職能；擴(kuò)展
一、財務(wù)管理的基本職能
（一）財務(wù)決策職能。
決策職能是財務(wù)管理的一項最基本的職能。所謂財務(wù)決策，就是根據(jù)企業(yè)的環(huán)境和應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，運用科學(xué)的方法，選擇和確定實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的最優(yōu)方案，供企業(yè)使用并可獲得一定的效益。企業(yè)的生存、發(fā)展、獲利在很大程度上取決于財務(wù)所做出的決策。財務(wù)決策不僅存在于資金籌集過程中，而且也存在于資金的有效運用和分配過程中。財務(wù)決策屬于戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)決策，沒有財務(wù)決策，財務(wù)管理就無從談起。企業(yè)理財活動包括三個最基本的方面，即籌資活動、投資活動和收益分配活動，這是相互聯(lián)系、相互制約又相互獨的三個方面。為了實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)———企業(yè)價值最大化，首先要進(jìn)行科學(xué)的投資決策，確定最佳的投資流向和流量，以獲得最佳的投資效益，這是進(jìn)行籌資決策的基礎(chǔ)。其次，要進(jìn)行合理的籌資決策，選擇適合企業(yè)目標(biāo)、環(huán)境的籌資方式、籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，并對預(yù)期籌資效益和籌資成本進(jìn)行對比分析，以達(dá)到既能優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，又能提高企業(yè)盈利水平的目的。最后要制定科學(xué)合理的收益分配決策，確定企業(yè)利潤留成、分配的比例和合理的股利政策；這些決策對企業(yè)長期健康的發(fā)展有著重大的影響。因此，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，財務(wù)決策是企業(yè)經(jīng)營決策的重點和核心。財務(wù)決策職能的內(nèi)容包括籌資決策、投資決策、收益分配決策。具體有:采用科學(xué)的方法確定企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)行企業(yè)財力的籌措及財力調(diào)度的決策；利用資金的時間價值和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量等有關(guān)理論，對企業(yè)的資源進(jìn)行配置和合理的運用的決策；按照國家有關(guān)的規(guī)定，采用有利于企業(yè)各方面利益集團(tuán)的股利分配政策，進(jìn)行收益分配的決策。
（二）財務(wù)控制職能。
控制是對客觀事物進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，使之按照設(shè)定的目標(biāo)和軌跡運行的一系列活動。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策后，就進(jìn)入實施階段，理財?shù)闹匦霓D(zhuǎn)為控制。財務(wù)控制是對企業(yè)財務(wù)活動的控制，即對資金的籌集、投放和使用的控制?？刂剖且粋€完整管理周期(決策、預(yù)算、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制)的最后一個環(huán)節(jié)，是保證完成財務(wù)管理目標(biāo)的最終手段。企業(yè)實施有效的財務(wù)管理工作必須對財務(wù)活動進(jìn)行有效的控制。財務(wù)控制職能是財務(wù)管理人員為保證財務(wù)管理工作完成財務(wù)目標(biāo)而采取的一系列行為。財務(wù)控制按照既定的預(yù)算目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，預(yù)算是控制的前提，控制是完成預(yù)算的保證。確定財務(wù)目標(biāo)是財務(wù)控制的開始，整個控制圍繞財務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行，糾正偏差是財務(wù)控制的最后的環(huán)節(jié)。企業(yè)財務(wù)控制可分為事前控制、事中控制和事后控制。財務(wù)控制在籌資過程中控制企業(yè)籌資數(shù)量、籌資成本；在投資過程中，控制企業(yè)的投資數(shù)量和投資規(guī)模；在收益分配過程中，控制企業(yè)留利與分配的比例。
（三）財務(wù)分析職能。
分析是對事物的判斷和總結(jié)，財務(wù)分析是對企業(yè)經(jīng)營活動中財務(wù)活動過程以及產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行判斷、分析。通過分析企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)活動，作出合理的評價，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的成績，找出經(jīng)營活動中的問題及原因，為企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策和控制提供依據(jù)，為進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平指明方向。企業(yè)每一天都會發(fā)生各種各樣的變化，這些變化均會引起企業(yè)財務(wù)狀況、收益狀況的變化，會發(fā)生與財務(wù)決策相背離的情況，影響著企業(yè)財務(wù)決策和財務(wù)控制的實施。企業(yè)的財務(wù)決策是否失誤，財務(wù)控制是否得當(dāng)，均需要通過財務(wù)分析進(jìn)行評價。通過對企業(yè)的財務(wù)能力、資產(chǎn)管理的質(zhì)量、成本費用控制水平以及企業(yè)整體經(jīng)營狀況的全面、細(xì)致的分析，找出實際情況與預(yù)計目標(biāo)產(chǎn)生背離的原因，并對企業(yè)未來的經(jīng)營前景和發(fā)展趨勢做出正確的判斷和合理的預(yù)測，為企業(yè)經(jīng)營管理者以及企業(yè)利益相關(guān)人等進(jìn)行決策提供重要的依據(jù)，避免決策失誤造成的損失。因此，財務(wù)分析是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)管理的基本職能之一。
二、財務(wù)管理職能的擴(kuò)展
（一）財務(wù)預(yù)測職能。
財務(wù)預(yù)測職能是指根據(jù)企業(yè)以往的歷史資料，考慮現(xiàn)實的要求和條件，對企業(yè)未來的財務(wù)活動和財務(wù)成果做出科學(xué)的預(yù)計和測算。企業(yè)的財務(wù)活動看起來是錯綜復(fù)雜的，但實際上有一定的規(guī)律性。在財務(wù)預(yù)測過程中，只要認(rèn)識和掌握了財務(wù)活動的規(guī)律，就可以從財務(wù)活動之間的相互聯(lián)系、相互影響、相互制約中把握它的發(fā)展規(guī)律，從而根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計企業(yè)未來的財務(wù)活動。財務(wù)預(yù)測可以掌握財務(wù)活動的發(fā)展規(guī)律，預(yù)示財務(wù)活動的發(fā)展趨勢，提出財務(wù)活動的近期及遠(yuǎn)期目標(biāo)。
（二）財務(wù)規(guī)劃職能。
為了實施財務(wù)決策的基本職能，保證企業(yè)決策的準(zhǔn)確性，進(jìn)行財務(wù)管理時，應(yīng)首先實施財務(wù)規(guī)劃職能。財務(wù)規(guī)劃職能是指財務(wù)管理人員對未來的財務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃和安排。只有首先實施財務(wù)規(guī)劃職能，才會有財務(wù)決策職能、財務(wù)組織職能、協(xié)調(diào)職能以及控制職能。財務(wù)規(guī)劃職能所確定的財務(wù)管理目標(biāo)及實施方案，要貫穿于以后所有的組織、協(xié)調(diào)、控制職能之中，才能發(fā)揮真正作用。沒有財務(wù)規(guī)劃職能，財務(wù)管理就會缺乏明確的目標(biāo)與有力的措施，陷于混亂，成效也無評價標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)規(guī)劃職能可以通過財務(wù)預(yù)算或計劃等手段和方法得以實施。財務(wù)規(guī)劃職能包括財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)術(shù)規(guī)劃、財務(wù)策略規(guī)劃和作業(yè)規(guī)劃。財務(wù)規(guī)劃職能的核心是財務(wù)決策，決策的正確與否，關(guān)系到財務(wù)規(guī)劃的成功與否。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】會計制度；醫(yī)院財務(wù)；財務(wù)實踐
1.醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀
1.1缺乏嚴(yán)格的預(yù)算管理
在目前的公立醫(yī)院財務(wù)預(yù)算中，存在的主要問題是醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算流程不規(guī)范、預(yù)算過程中主觀臆測比重較大、預(yù)算方法缺乏科學(xué)性、預(yù)算過于形式化，這些問題都嚴(yán)重地影響了醫(yī)院財務(wù)預(yù)算的效果。
1.2缺乏嚴(yán)格的成本核算
在我國公立醫(yī)院長期發(fā)展過程中，通常采用較為簡單的成本核算方式，根本無法對醫(yī)院的實際成本情況進(jìn)行反映，難以發(fā)揮成本核算為醫(yī)院管理提供可靠數(shù)據(jù)信息的作用。因此，為了有效地改善醫(yī)院的成本核算質(zhì)量，新出臺的財務(wù)會計制度對賬務(wù)的核算工作做出了新的規(guī)定，對一些不盡合理的規(guī)定予以廢止，同時更加明確賬目的核算明細(xì)，并且在此基礎(chǔ)上對成本的控制及分析的內(nèi)容進(jìn)行了充實。
1.3風(fēng)險意識不足
在目前的醫(yī)院財務(wù)管理過程中，財務(wù)人員普遍認(rèn)為只要做到合理使用資金就不會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。這種缺乏風(fēng)險意識現(xiàn)象形成的主要原因是由于目前我國的公立醫(yī)院由國家進(jìn)行差額撥款。因此醫(yī)院財務(wù)人員必須要有足夠的風(fēng)險意識，要真正地認(rèn)識到市場經(jīng)濟(jì)背景下醫(yī)院所面臨的風(fēng)險，不斷深化和加強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算水平，提高醫(yī)院抵御風(fēng)險的能力。
2.新財務(wù)會計制度的主要內(nèi)容
在醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算環(huán)節(jié)，在采用舊的制度進(jìn)行核算時往往出現(xiàn)賬目價值不屬實，以至于出現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，相比之下采用新的財務(wù)核算制度明確了計提折舊的凈資產(chǎn)核算方法，提高了固定資產(chǎn)核算的精確度。而且，在新的醫(yī)院財務(wù)制度中，還對醫(yī)院的薪酬、預(yù)收款、風(fēng)險基金等項目的核算進(jìn)行了明確，使得醫(yī)院財務(wù)核算更加貼近于醫(yī)院的實際情況。其次，新的醫(yī)院財務(wù)會計制度明確了全口徑收支以及對醫(yī)院現(xiàn)金流管理的方式，實現(xiàn)了財務(wù)管理與財務(wù)預(yù)算的有效結(jié)合。在新實施的醫(yī)院財務(wù)會計制度中，將基于企業(yè)化的財務(wù)預(yù)算和基于事業(yè)單位的財務(wù)核算制度進(jìn)行融合，充分地體現(xiàn)出目前公立醫(yī)院的企業(yè)和事業(yè)單位雙重屬性，這一點恰好與國庫的改革政策相一致。而且，新的財務(wù)會計制度對全口徑支出進(jìn)一步明確，并且將醫(yī)療、教學(xué)、科研合理進(jìn)行劃分，同時增加對公立醫(yī)院科研的扶持力度，徹底改變了在傳統(tǒng)的財務(wù)管理中將醫(yī)院科教資金列為專項基金而不進(jìn)行財務(wù)核算的做法，這也可以在更大程度上增加財務(wù)信息的可靠性和透明性。在諸多的新措施中，現(xiàn)金流量表的增加對于醫(yī)院的現(xiàn)金流管理有了很大程度的強(qiáng)化，而且隨著目前醫(yī)保制度的深入實施，在未來的醫(yī)院現(xiàn)金流管理環(huán)節(jié)中將會發(fā)揮更加重要的作用。同時，建立較為完善的財務(wù)報表體系，使得醫(yī)院財務(wù)管理更加完善，財務(wù)信息也更加具有實用性和真實性。在新實施的醫(yī)院財務(wù)會計制度中，其財務(wù)報表體系包含了收支費用報表、收入明細(xì)表、現(xiàn)金流報表以及國家財政補(bǔ)貼報表等，共同構(gòu)成了一個較為完善醫(yī)院財務(wù)報表體系。新的醫(yī)院財務(wù)報表具有較為完整的體系，而且整體財務(wù)報表體系更加接近于企業(yè)化的財務(wù)報表體系，能夠?qū)︶t(yī)院財務(wù)通過不同的角度和層面予以展示。這種新的醫(yī)院財務(wù)報表體系更加復(fù)合相關(guān)政府部門和醫(yī)院自身的管理需要。同時，在新的財務(wù)會計制度還將注冊會計師制度引入其中，這樣使得醫(yī)院的財務(wù)會計制度變得更加完善。
3.新財務(wù)會計制度的實施對策
3.1實現(xiàn)財務(wù)管理制度化
建立健全醫(yī)院財務(wù)規(guī)劃制度。醫(yī)院財務(wù)規(guī)劃制度是指通過對醫(yī)院歷史資料及財務(wù)狀況的分析，確定醫(yī)院在未來一段時間內(nèi)的財務(wù)預(yù)測，同時對接下來的醫(yī)院財務(wù)決策進(jìn)行合理的決策，進(jìn)而指導(dǎo)整個醫(yī)院的財務(wù)規(guī)劃。財務(wù)規(guī)劃可以很好地指導(dǎo)醫(yī)院的財務(wù)活動，對于提升醫(yī)院財務(wù)決策的質(zhì)量有著重要幫助，因此醫(yī)院財務(wù)規(guī)劃理應(yīng)引起醫(yī)院管理人員的高度重視。
加強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)分析工作，實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)過程和結(jié)果的有效控制。在新的財務(wù)會計制度中，對醫(yī)院財務(wù)管理的評價指標(biāo)進(jìn)行了明確，需要醫(yī)院對財務(wù)預(yù)算、結(jié)余、成本、收支明細(xì)以及發(fā)展?jié)摿τ枰苑治?。這些新的制度對于提升醫(yī)院的財務(wù)分析工作有著十分重要的作用，可以通過對醫(yī)院過去、現(xiàn)在以及未來的財務(wù)情況進(jìn)行分析，實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營狀況的科學(xué)化分析，有利于醫(yī)院發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營管理問題。
建立有效的醫(yī)院業(yè)績評價和激勵制度。在新的財務(wù)會計制度中，對于醫(yī)院的預(yù)算、成本、資產(chǎn)以及政府補(bǔ)貼方面進(jìn)行了規(guī)定，將醫(yī)院的財務(wù)管理同績效考核制度相結(jié)合，同時實施行之有效的獎懲制度。因此，在新的制度實施過程中，醫(yī)院必須充分建立起有效的責(zé)任、權(quán)利制衡機(jī)制，促進(jìn)醫(yī)院的健康良性發(fā)展。
3.2健全成本管理機(jī)制
實現(xiàn)醫(yī)院成本管理系統(tǒng)的建立健全。在新制度對醫(yī)院成本核算要求的作用下，必定會推動醫(yī)院成本管理系統(tǒng)的不斷完善。通常情況下，醫(yī)院成本管理系統(tǒng)主要針對醫(yī)院成本領(lǐng)域的管理及其控制體系，其具體的實現(xiàn)主要通過四個要素的相互作用。首先是成本管理系統(tǒng)的組成，即醫(yī)院需要按照成本管理機(jī)構(gòu)的智能為其配備相應(yīng)的工作人員，并且按照職責(zé)關(guān)系確定各個部門的關(guān)系，以更好地實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的相互協(xié)調(diào)和密切配合；其次是成本管理系統(tǒng)的程序設(shè)置，主要包括了管理系統(tǒng)的設(shè)置目的、權(quán)責(zé)范圍、管理權(quán)限以及具體的工作流程等；再次是成本管理的過程，主要表現(xiàn)為成本發(fā)生及其管理的過程；同時醫(yī)院資源也同樣是成本管理系統(tǒng)的要素之一，是成本管理的重要對象。成本管理的根本目的在于通過科學(xué)的方法實現(xiàn)對醫(yī)療資源的合理配置，同時實現(xiàn)醫(yī)療成本的有效控制，達(dá)到降低病人費用負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。
優(yōu)化醫(yī)院的成本分析及成本控制。醫(yī)院成本分析主要是指通過科學(xué)的方法對研究對象的相關(guān)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，這其中包括分析的成本參數(shù)、目標(biāo)完成情況、成本預(yù)算情況，將這些目標(biāo)與往年的數(shù)據(jù)信息、同行業(yè)醫(yī)院的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比較，已確定醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)完成情況，同時還可以在較深層次上挖掘醫(yī)院的發(fā)展變化規(guī)律信息，對于進(jìn)一步確定醫(yī)院的低成本對策大有裨益。
3.3促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范制度的完善
建立健全醫(yī)院風(fēng)險防范制度。醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范的關(guān)鍵在于風(fēng)險防范制度是否完善，因此構(gòu)建完善的風(fēng)險防范制度對于加強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險防范是十分有利的。在新的財務(wù)會計制度推動下，對于財務(wù)的成本核算、預(yù)算、考核等都有了新的規(guī)定，因此建立健全醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險防范制度勢在必行。
進(jìn)一步強(qiáng)化醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險管理意識。新的財務(wù)會計制度對醫(yī)院的財務(wù)管理提出了明確的目標(biāo)，將進(jìn)一步提高相關(guān)工作人員的財務(wù)風(fēng)險意識，同時醫(yī)院的各個科室和部門也都將按照財務(wù)預(yù)算的要求進(jìn)行財務(wù)控制，切實將財務(wù)風(fēng)險防范意識貫徹到醫(yī)院日常管理中。在此基礎(chǔ)上還需要對財務(wù)工作人員的專業(yè)技能予以強(qiáng)化，使得財務(wù)人員具備財務(wù)風(fēng)險的判斷和預(yù)測能力，進(jìn)一步提高醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險防范水平。
4.結(jié)論
新財務(wù)會計制度在諸多方面的改進(jìn)極大地影響了目前的醫(yī)院管理工作，推動了我國醫(yī)院管理的改革。同時隨著財務(wù)預(yù)算、成本分析、成本控制以及財務(wù)風(fēng)險防范規(guī)定的出臺，在很大程度上強(qiáng)化了醫(yī)院管理的規(guī)范化和制度化，對于提高我國醫(yī)院的整體管理水平和市場競爭力大有幫助。
關(guān)鍵詞：供電企業(yè);全面預(yù)算;管理現(xiàn)狀;對策及建議
中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
供電企業(yè)全面預(yù)算涉及生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，包括財務(wù)、物流、基建、營銷等各個業(yè)務(wù)部門。通過全面預(yù)算管理，有效地匯集供電企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)資源，將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置規(guī)劃予以量化，在供電企業(yè)內(nèi)科學(xué)地管理和有效地執(zhí)行，進(jìn)一步建立起包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核在內(nèi)的完整全面的預(yù)算管理體系。為此,本文結(jié)合供電企業(yè)實際,著重就推行全面預(yù)算管理問題進(jìn)行交流與探討。
1、供電企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀
面對資產(chǎn)管理不清、成本管理較為粗放的現(xiàn)狀，如何通過全面預(yù)算管理實現(xiàn)企業(yè)資源的合理調(diào)配和有效控制，改善經(jīng)營狀況，提高創(chuàng)利能力，成為經(jīng)營管理面臨的重要問題。經(jīng)過幾年的實踐，預(yù)算管理方面已經(jīng)取得了初步成效。然而，與整體創(chuàng)先目標(biāo)和國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗相比，預(yù)算管理水平仍有較大提升空間，主要表現(xiàn)在：預(yù)算編制和業(yè)務(wù)計劃關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)的支撐；預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化程度不夠；預(yù)算意識不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行力不夠；預(yù)算監(jiān)控力度不夠強(qiáng)，缺乏事后考核與激勵機(jī)制缺乏；預(yù)算系統(tǒng)支撐水平不高等。
2、加強(qiáng)供電企業(yè)全面預(yù)算管理對策
2.1堅持兩大核心原則
（1）強(qiáng)化企業(yè)資源與經(jīng)營風(fēng)險的管控。全面預(yù)算管理運用價值管理手段，高度整合企業(yè)內(nèi)部資源，將企業(yè)價值與各級組織的具體目標(biāo)、崗位職責(zé)相聯(lián)系，保障戰(zhàn)略的順利實施，同時，通過預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的分析監(jiān)控，對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行全方位的支撐，有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。全面預(yù)算管理必須按照“資源統(tǒng)一分配、執(zhí)行進(jìn)度有效監(jiān)控、經(jīng)營風(fēng)險及時預(yù)警”的管控要求，做到事前優(yōu)化資源配置，事中確保執(zhí)行質(zhì)量，事后評估經(jīng)營績效。
（2）實現(xiàn)業(yè)務(wù)計劃與財務(wù)預(yù)算的協(xié)作。業(yè)務(wù)計劃和財務(wù)預(yù)算都是全面預(yù)算的有機(jī)組成，業(yè)務(wù)計劃是基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)算是最終表現(xiàn)形式。財務(wù)預(yù)算保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，同時引領(lǐng)業(yè)務(wù)計劃的制定和實施。全面預(yù)算管理必須按照“目標(biāo)統(tǒng)一、權(quán)責(zé)清晰、流程貫通”的要求，做到業(yè)務(wù)規(guī)劃與財務(wù)規(guī)劃有效銜接，業(yè)務(wù)計劃與財務(wù)預(yù)算充分融合，業(yè)務(wù)執(zhí)行與預(yù)算控制高度協(xié)同。
2.2實現(xiàn)預(yù)算全過程管理
全面預(yù)算管理包含制定中長期財務(wù)規(guī)劃、設(shè)定年度預(yù)算目標(biāo)、形成年度預(yù)算和實施監(jiān)控調(diào)整等以下四個過程，各個管理過程的工作內(nèi)容如下：
（1）制定中長期財務(wù)規(guī)劃。按照公司戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合發(fā)展規(guī)劃，從各專業(yè)職能角度，分別量化形成各業(yè)務(wù)中長期規(guī)劃，如電網(wǎng)建設(shè)、技術(shù)改造、售電量等規(guī)劃。然后從財務(wù)角度，結(jié)合電價政策、成本水平、負(fù)債能力、資金流量、利潤預(yù)期等因素，對業(yè)務(wù)規(guī)劃進(jìn)行敏感性分析，經(jīng)綜合平衡，形成包括利潤總額、銷售收入、單位成本、售電量、電網(wǎng)建設(shè)、技術(shù)改造等指標(biāo)在內(nèi)的“可評估、可衡量、可操作”的中長期財務(wù)規(guī)劃。
（2）設(shè)定年度預(yù)算目標(biāo)。圍繞中長期財務(wù)規(guī)劃，以售電量、單位成本、利潤總額、基建投資規(guī)模、技改投資規(guī)模等關(guān)鍵績效指標(biāo)為載體，統(tǒng)一建立的目標(biāo)分解模型，將總體規(guī)劃分解至歸口管理部門及基層單位，形成各職能部門、各基層單位的年度預(yù)算目標(biāo)。目標(biāo)設(shè)定過程中，重點工作為： ①應(yīng)用目標(biāo)分解模型設(shè)立目標(biāo)。統(tǒng)一搭建的目標(biāo)分解模，分析和評估各基層單位的經(jīng)營狀況和發(fā)展預(yù)期，確定其能力差距，定義關(guān)鍵績效指標(biāo)，設(shè)立自上而下的預(yù)算責(zé)任單元目標(biāo)。②執(zhí)行目標(biāo)分解。將關(guān)鍵績效指標(biāo)按照預(yù)算期間、指標(biāo)體系和預(yù)算責(zé)任單元進(jìn)行分解，預(yù)測各單位年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，各單位以預(yù)測的年度目標(biāo)為依據(jù)，落實中長期總體戰(zhàn)略實施規(guī)劃。
（3）形成年度預(yù)算?；谀甓阮A(yù)算目標(biāo)，各基層單位結(jié)合所處的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢、電價政策等環(huán)境，組織各職能部門，以“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)”為依托，以“精細(xì)化管理”為導(dǎo)向，提出電力銷售、電網(wǎng)建設(shè)、技術(shù)改造、運營維護(hù)等業(yè)務(wù)需求，制定業(yè)務(wù)計劃，并按“預(yù)算準(zhǔn)入”機(jī)制開展初次業(yè)務(wù)優(yōu)選工作，形成本單位年度預(yù)算方案。經(jīng)逐級匯總審核及再次的業(yè)務(wù)優(yōu)選等工作，最終形成局年度預(yù)算。
2.3加強(qiáng)預(yù)算精細(xì)化管理
應(yīng)用預(yù)算編制模型，分月編制各項預(yù)算，并按照業(yè)務(wù)條線編制現(xiàn)金流預(yù)算，實現(xiàn)預(yù)算管理從粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變。編制細(xì)化至月度的期間預(yù)算。在細(xì)化預(yù)算指標(biāo)體系和預(yù)算責(zé)任單元的基礎(chǔ)上，編制細(xì)化至月度的期間明細(xì)預(yù)算。編制可追溯至業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流預(yù)算，包括現(xiàn)金流入預(yù)算、現(xiàn)金流出預(yù)算。首先，在現(xiàn)金流入預(yù)算方面，財務(wù)部門根據(jù)營銷等部門提供的信息，確定月度電費收入等項目的現(xiàn)金流入預(yù)算；其次，在現(xiàn)金流出預(yù)算方面，財務(wù)部根據(jù)相關(guān)部門提供的材料、大修、薪酬等付款信息，確定經(jīng)營活動現(xiàn)金流出預(yù)算，并根據(jù)基建、生產(chǎn)等部門提供的月度電網(wǎng)建設(shè)、小型基建、技術(shù)改造、信息化等項目付款信息，確定投資活動現(xiàn)金流出預(yù)算；各部門提交的用款申請需要明細(xì)到具體支出項目。
2.4實施監(jiān)控調(diào)整
監(jiān)控調(diào)整包括“執(zhí)行監(jiān)控”和“滾動調(diào)整”兩個步驟。執(zhí)行監(jiān)控完成對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的實時反映和分析；滾動調(diào)整基于執(zhí)行反饋和外部環(huán)境的變化，預(yù)測當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行情況與年度預(yù)算目標(biāo)的偏離，實施對預(yù)算的季度滾動預(yù)測、年中調(diào)整更新。各級管理層利用若干手段實現(xiàn)全方位監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)與既定目標(biāo)的偏差，及時采取措施加強(qiáng)管控。同時，通過分期滾動預(yù)測機(jī)制，協(xié)助管理層迅速應(yīng)對外部環(huán)境因素及內(nèi)部執(zhí)行情況的變化，調(diào)整資源配置。具體地，監(jiān)控調(diào)整過程中，預(yù)算管理創(chuàng)先的重點工作為：
（1）應(yīng)用省公司建立的預(yù)算分析指標(biāo)庫，完善的預(yù)算分析工具和方法、預(yù)算反饋報告體系，加強(qiáng)預(yù)算事后監(jiān)控。
（2）建立動態(tài)的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，在預(yù)算執(zhí)行分析的基礎(chǔ)上開展動態(tài)預(yù)算管理，建立年度、半年預(yù)算調(diào)整的動態(tài)預(yù)算管理機(jī)制，提升規(guī)劃、預(yù)算、預(yù)測的時效性和準(zhǔn)確性。
3、完善全面預(yù)算管理制度的幾點建議
全面預(yù)算管理體系建設(shè)由責(zé)任網(wǎng)絡(luò)、標(biāo)準(zhǔn)流程、預(yù)算制度、考核評價和信息系統(tǒng)為基本保障，責(zé)任網(wǎng)絡(luò)明確職責(zé)分配、標(biāo)準(zhǔn)流程提供運作載體、預(yù)算制度明確行為規(guī)范、考核評價提供激勵手段、信息平臺實現(xiàn)技術(shù)支撐。
3.1建立責(zé)任網(wǎng)絡(luò)
預(yù)算管理組織架構(gòu)包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)三級，構(gòu)成公司預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算管理委員會由領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成，是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司經(jīng)營目標(biāo)，審批公司預(yù)算；預(yù)算管理委員會下設(shè)辦公室，是預(yù)算管理委員會的日常辦事機(jī)構(gòu)，組織協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)；預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)由預(yù)算管理歸口職能部門、基層單位組成，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照分工負(fù)責(zé)對所分管的有關(guān)預(yù)算項目編制、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整和考評工作。
3.2設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)流程
標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算管理流程以明確的層級管理、清晰的職責(zé)分工為基礎(chǔ)，以核心業(yè)務(wù)流程貫穿預(yù)算管理全過程。流程設(shè)計將找準(zhǔn)業(yè)務(wù)銜接點，把握層級關(guān)系，強(qiáng)化部門合作，通過重新梳理整合戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算形成和監(jiān)控調(diào)整管理過程中的具體工作流程，促進(jìn)全面預(yù)算管理與生產(chǎn)經(jīng)營的有機(jī)融合。通過對售電業(yè)務(wù)、供電成本、資本性支出預(yù)算流程進(jìn)行規(guī)范，完成流程再造，形成自上而下、自下而上的縱向貫通的管理過程，以此增強(qiáng)不同層面、業(yè)務(wù)及財務(wù)間的有效溝通，確保預(yù)算準(zhǔn)確執(zhí)行。
3.3完善預(yù)算制度
全面預(yù)算管理工作的有效實施需要強(qiáng)有力的制度體系為保障。建立和完善全面預(yù)算管理制度體系，包括預(yù)算管理辦法及相關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算的實施細(xì)則，明確規(guī)定預(yù)算管理的目的、原則、內(nèi)容、管理體制、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)、權(quán)限、預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程、預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算編制方法等；然后，根據(jù)預(yù)算管理辦法的要求，分別制定預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、評價、考核等各個環(huán)節(jié)的具體工作規(guī)程，將預(yù)算整個預(yù)算管理過程納入制度化、程序化、規(guī)范化的軌道，從而保證財務(wù)預(yù)算機(jī)制的有效運行。
3.4實施評價考核
構(gòu)建公平、合理的預(yù)算考評機(jī)制，建立科學(xué)、完整的預(yù)算考評指標(biāo)體系，實現(xiàn)預(yù)算管理從過程到結(jié)果的全面考評。通過考核預(yù)算管理過程，在推廣預(yù)算管理最佳實踐，提升預(yù)算管理整體水平；通過考核預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提升經(jīng)營績效。
3.5完善預(yù)算管理信息平臺
根據(jù)信息化現(xiàn)狀及使用功能的需求，配合省公司完善全面預(yù)算管理的信息平臺。在省公司統(tǒng)一規(guī)劃下，實現(xiàn)從戰(zhàn)略規(guī)劃到監(jiān)控調(diào)整的預(yù)算全過程管理。應(yīng)用全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供適實、高效信息輔助決策，為資產(chǎn)的規(guī)劃設(shè)計、設(shè)備采購、生產(chǎn)運營及退役報廢全過程管理提供指南。同時，應(yīng)用資產(chǎn)全生命周期管理系統(tǒng)，通過項目管理、財務(wù)管理、設(shè)備管理及物資管理等功能模塊對各項資產(chǎn)進(jìn)行管理，為預(yù)算管理提供依據(jù)。
關(guān)鍵詞：中小醫(yī)院 預(yù)算 成本 風(fēng)險投資
中小醫(yī)院在全國占有相當(dāng)大的比重，在救死扶傷的醫(yī)療工作中，尤其是城市中心以外邊遠(yuǎn)地區(qū)，起著重要作用。在醫(yī)療資金相對較少的情況下，中小醫(yī)院的財務(wù)管理的好壞直接關(guān)系到醫(yī)院的生存發(fā)展，因此，對中小醫(yī)院的財務(wù)管理現(xiàn)狀與對策研究是一個非常重要的課題。
1.中小醫(yī)院財務(wù)管理存在的問題
1.1醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理不規(guī)范、不科學(xué)
預(yù)算管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容,必須對預(yù)算制度、責(zé)任、指標(biāo)、費用、定額等各方面進(jìn)行科學(xué)地細(xì)化。通過硬性的制度安排使財務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。預(yù)算對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行必須有強(qiáng)硬的約束力,首先是預(yù)算的編制,使預(yù)算具有較強(qiáng)的操作性和可控性;其次是在預(yù)算執(zhí)行過程中,任何人都不能悖離預(yù)算安排,要保持預(yù)算的嚴(yán)肅性。但是現(xiàn)在有的醫(yī)院預(yù)算管理大多流于形式,預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大,資金運營效率較低。財務(wù)預(yù)算缺乏剛性的主要原因是:預(yù)算管理還僅僅是財務(wù)部門的管理行為,沒有提升為醫(yī)院全局性管理行為,財務(wù)預(yù)算編制的方法和程序不規(guī)范、不科學(xué);財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行沒有形成制度性安排。
1.2財務(wù)管理中存在重效益、輕成本的現(xiàn)象
中小醫(yī)院成本費用比例與大型的國有醫(yī)院相比偏高，在醫(yī)院中一直存在著“重收入，輕成本”的現(xiàn)象。醫(yī)院在資產(chǎn)規(guī)模、醫(yī)療服務(wù)量、醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)相對穩(wěn)定的前提下，強(qiáng)化成本費用管理、節(jié)約開支、減少浪費，是挖潛增收、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。目前，許多醫(yī)院均開展了科室成本核算，在增效節(jié)支方面起到了積極的作用。在今后的管理中，應(yīng)變單純核算型管理為綜合控制型管理，要積極推行成本控制，實行目標(biāo)成本管理，并通過成本分析來考核目標(biāo)成本的完成情況。針對存在問題，尋找有效的解決措施，為醫(yī)院健康發(fā)展提供保證。
1.3中小醫(yī)院的財務(wù)人員管理和業(yè)務(wù)水平相對較低
由于中小醫(yī)院的規(guī)模較小，醫(yī)院管理這本身的管理能力和管理素質(zhì)相對不高，沒有將財務(wù)管理納入醫(yī)院管理的有效機(jī)制中，缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念，因而不注重培養(yǎng)高水平的財務(wù)人員。財務(wù)人員的管理理念落后、理財知識比較欠缺、方法落后，缺乏掌握知識的積極性和主動性，創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，因此造成大量不必要的資金浪費。嚴(yán)重制約了中小醫(yī)院的快速發(fā)展。
1.4缺乏長期合理的可持續(xù)的財務(wù)規(guī)劃
隨著人們生活水平的提高，對醫(yī)療條件提出了更高的要求。為此，許多國有大醫(yī)院通過貸款等多種方式，改善了醫(yī)療條件，到醫(yī)院就醫(yī)的病人逐漸增多，效益可觀，幾年便可償還貸款。但是，某些中小醫(yī)院也盲目跟風(fēng)，不考慮成本、不惜代價，不考慮醫(yī)院的自身的償還能力，沒有充分考慮醫(yī)院收治病人的數(shù)量，盲目貸款，也改善了醫(yī)療環(huán)境條件，但是由于醫(yī)生業(yè)務(wù)水平較低，入院病人的數(shù)量并沒有增加，使得投入的貸款資金沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使得中小醫(yī)院的生存環(huán)境處于依靠貸款才能維持的地步。因此，合理的、長期的、可持續(xù)發(fā)展的財務(wù)規(guī)劃是保證醫(yī)院健康發(fā)展的重要保證。
2.提高中小醫(yī)院財務(wù)管理的有效途徑與對策
2.1提高醫(yī)院財務(wù)管理的層次、質(zhì)量和財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平
目前，醫(yī)院效益核算已逐漸向廣度和深度發(fā)展,傳統(tǒng)的手工核算已不適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理需要,信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為醫(yī)院成本、效益核算的運用提供了技術(shù)空間。按要求,成本核算既適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理工作需要,又能正確反映各項工作的成果,考慮計算機(jī)應(yīng)用普及的成熟度兼顧半手工與網(wǎng)絡(luò)傳遞相結(jié)合,對醫(yī)療活動中各考核對象的所有收入按一定比例設(shè)定利潤提成公式,把所消耗的活勞動與物化勞動作為成本支出計算收支結(jié)余,然后根據(jù)醫(yī)療任務(wù)、服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)、指標(biāo)定額完成等情況再按比例進(jìn)行分配,月評季獎。通過各種培訓(xùn)和先進(jìn)的技術(shù)手段提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，對于兼財務(wù)管理工作處于規(guī)范化、科學(xué)化的運行軌道非常重要，為此，對中小醫(yī)院的財務(wù)管理人員進(jìn)行定期的財務(wù)技能培訓(xùn)，使他們掌握運用現(xiàn)代財務(wù)管理的方法和途徑，努力把自己培養(yǎng)成適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理復(fù)合型人才。
2.2實施開源節(jié)流，增強(qiáng)財務(wù)管理的成本意識
在激烈的競爭中,醫(yī)院如果只追求收入而忽略了成本管理與核算,必將給醫(yī)院帶來致命性傷害,醫(yī)院必須充分挖掘自身潛力,走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的可持續(xù)發(fā)展之路。首先,對醫(yī)院服務(wù)過程中的固定成本與變動成本、直接費用與間接費用等加以區(qū)分,變動成本是成本控制的重點,醫(yī)院對各種材料消耗采取以收定銷的動態(tài)定額控制,使材料消耗得到有效控制,達(dá)到少投入、多產(chǎn)出的良性效果;加強(qiáng)庫存管理,降低存貨成本,減少資金占用;嚴(yán)格控制管理費用,對其實行限額管理,力求節(jié)約成本。通過建立和完善科室核算辦法,把業(yè)務(wù)收入、成本費用、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)技術(shù)水平與內(nèi)部分配有效地結(jié)合起來,充分調(diào)動廣大員工的積極性和主動性,促進(jìn)科室增收節(jié)支。
2.3增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險防范意識，制定切實可行的財務(wù)規(guī)劃
財務(wù)管理制度主要包括財務(wù)組織管理制度、會計基礎(chǔ)工作制度、資金管理制度、財務(wù)審批制度、資產(chǎn)管理制度、工程項目控制制度、對外投資制度、財務(wù)分析制度等?？茖W(xué)的財務(wù)管理制度是防范財務(wù)風(fēng)險的保障。首先,要強(qiáng)化財務(wù)管理人員的風(fēng)險意識，使他們具有即時撲捉風(fēng)險、衡量防范風(fēng)險的能力，采取多種手段和防范措施，把可能的風(fēng)險損失降到最低限度，其次，充分利用網(wǎng)絡(luò)信息，加強(qiáng)調(diào)查研究。運用現(xiàn)代化的技術(shù)手段對投資項目進(jìn)行預(yù)測和評估，提高項目決策的可行性、科學(xué)性。因此,要建立一套完整的財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制,通過對各個財務(wù)會計業(yè)務(wù)風(fēng)險點的控制,可以明確責(zé)任、加強(qiáng)自律、提高核算質(zhì)量。加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警,及時評估、預(yù)防、控制和分散財務(wù)風(fēng)險,能對事件的發(fā)展?fàn)顟B(tài)、過程進(jìn)行有效檢測，及時進(jìn)行信息反饋，把危險減到最低限度，減少風(fēng)險對財務(wù)狀況的影響。
總之，加強(qiáng)中小醫(yī)院的財務(wù)管理，對于中小醫(yī)院的可持續(xù)快速發(fā)展，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，更好的為人民提供更好醫(yī)療服務(wù)，保障人民的身體健康，都將起到重要的不可替代的作用。
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 企業(yè)實踐 案例
某技術(shù)研究院有限公司成立于2006年11月，以解決我國核電工程建設(shè)、生產(chǎn)運營中的應(yīng)用技術(shù)問題為己任，推進(jìn)核電技術(shù)的自主創(chuàng)新，提高核電機(jī)組的安全性、可靠性、經(jīng)濟(jì)性。主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉及：反應(yīng)堆工程與核燃料業(yè)務(wù)；工程改造業(yè)務(wù)；核電站設(shè)備與專用工具研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化；仿真技術(shù)；先進(jìn)核能技術(shù)；反應(yīng)堆工程實驗。通過近十年的快速發(fā)展，建立起一支近千人的科研隊伍，總資產(chǎn)18億元。在核燃料管理、工程改造、設(shè)備研發(fā)、仿真模擬機(jī)、核電站信息化等專業(yè)處于國內(nèi)領(lǐng)先地位，承擔(dān)數(shù)十項國家級科研項目，全面進(jìn)入國家核電科技研發(fā)創(chuàng)新體系。
一、全面預(yù)算管理取得的主要成果
（一）預(yù)算管理健全，對企業(yè)經(jīng)營管理起到了良好的推動作用
公司實行全面預(yù)算管理制度，建立健全預(yù)算管理決策和執(zhí)行機(jī)制，年度預(yù)算內(nèi)容全面，包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。公司緊緊圍繞中長期發(fā)展戰(zhàn)略以及五年發(fā)展規(guī)劃和財務(wù)規(guī)劃，以年度業(yè)務(wù)計劃為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行預(yù)算管理。年度預(yù)算目標(biāo)與年度計劃、考核目標(biāo)保持一致，全面預(yù)算管理成為公司財務(wù)管理工作主線，有效保證了各項經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。近三年主要預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況見表1。
（二）預(yù)算管理有序，運作靈活，執(zhí)行控制有力
公司依托管理信息系統(tǒng)，固化預(yù)算管理流程，便于培訓(xùn)，便于調(diào)整，便于控制。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，一旦年度預(yù)算獲得批準(zhǔn)，即將各類業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)分解輸入預(yù)算管理信息系統(tǒng)，支付類業(yè)務(wù)僅可在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)執(zhí)行，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性；分層級設(shè)置預(yù)算調(diào)整權(quán)限，任務(wù)發(fā)生變化時，靈活調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，增強(qiáng)預(yù)算管理適應(yīng)性。在預(yù)算執(zhí)行控制上，分為“預(yù)算―立項（采購申請）―承諾―支付”四個主要控制環(huán)節(jié)，基本控制原則是：沒有預(yù)算不能立項，沒有立項不能承諾，沒有承諾不能支付，預(yù)算控制有力。從根本上杜絕了重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象。
（三）合理設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，有效促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)
公司預(yù)算目標(biāo)確定，主要有兩方面來源，一是對公司戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，在財務(wù)規(guī)劃指導(dǎo)下，制訂年度預(yù)算的基本目標(biāo)，二是在公司年度各項工作業(yè)務(wù)計劃基礎(chǔ)上，編制各項業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)計劃不支持預(yù)算目標(biāo)，則調(diào)整業(yè)務(wù)計劃；戰(zhàn)略規(guī)劃不適應(yīng)經(jīng)營發(fā)展實際情況的，則按年度對戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行滾動修訂。實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)與年度業(yè)務(wù)計劃相結(jié)合。通過年度預(yù)算確定的經(jīng)營管理指標(biāo)，是年度經(jīng)營績效考核的財務(wù)部分的主要內(nèi)容，以考核推動預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)，進(jìn)而達(dá)到實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。
二、推行全面預(yù)算管理的主要措施
（一）建立健全授權(quán)管理體系
年度預(yù)算一經(jīng)股東會批準(zhǔn)，即是年度經(jīng)營管理活動的依據(jù)，預(yù)算目標(biāo)不得隨意修改。為了增強(qiáng)預(yù)算管理的適應(yīng)性問題，建立健全了預(yù)算制授權(quán)管理體系。
1.規(guī)定各級預(yù)算管理主體的責(zé)任
公司內(nèi)設(shè)預(yù)算管理責(zé)任主體，建立包括決策層、管理層和執(zhí)行層的責(zé)任中心管理體系。
（1）決策層為公司股東會。主要職責(zé)是：下達(dá)預(yù)算編制目標(biāo)和預(yù)算編制前提；審批公司年度預(yù)算方案、年度預(yù)算調(diào)整方案和項目投資總預(yù)算。
（2）管理層為經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，包括董事會和經(jīng)理層。董事會的主要職責(zé)為：執(zhí)行股東會有關(guān)預(yù)算管理的決定；制訂公司年度預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案；按照管理授權(quán)，負(fù)責(zé)公司預(yù)算執(zhí)行控制。
經(jīng)理層的主要職責(zé)為：執(zhí)行董事會有關(guān)預(yù)算管理的決定；審核公司預(yù)算管理制度和程序；擬訂公司年度預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案；實施公司預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算管理考核。
（3）執(zhí)行層。執(zhí)行層為各責(zé)任中心，主要為內(nèi)部管理部門、業(yè)務(wù)中心及所屬子公司。主要職責(zé)是：編制責(zé)任預(yù)算需求；提交預(yù)算調(diào)整申請；開展預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算分析。
2.建立年中預(yù)算調(diào)整制度
年度中期，當(dāng)宏觀政策、經(jīng)營環(huán)境以及預(yù)算編制的前提發(fā)生重大變化，公司戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行了調(diào)整，可申請年度預(yù)算目標(biāo)調(diào)整，按年度預(yù)算審批流程執(zhí)行，提交股東會審批后生效。
3.日常預(yù)算調(diào)整授權(quán)
經(jīng)公司董事會授權(quán)，公司經(jīng)理層和執(zhí)行層對預(yù)算范圍內(nèi)的變更，具有一定的權(quán)限，便于日常預(yù)算管理活動的順利進(jìn)行，授權(quán)內(nèi)容見表2。
各責(zé)任中心需對所掌管的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，首先向財務(wù)部門發(fā)出申請，依據(jù)管理授權(quán)審批金額大小，逐級審批，其中：a
（二）與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)規(guī)劃緊密聯(lián)系
公司每年滾動修訂公司戰(zhàn)略和財務(wù)規(guī)劃，通過對公司內(nèi)外部環(huán)境分析，結(jié)合所承接的集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，確定本公司的戰(zhàn)略類型和戰(zhàn)略目標(biāo)。配合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，正確選擇公司財務(wù)戰(zhàn)略，滾動修訂財務(wù)規(guī)劃。在啟動年度預(yù)算編制時下發(fā)預(yù)算編制大綱，詳細(xì)指導(dǎo)預(yù)算編制工作。大綱要求，采用績效承接法“DOAM”，對該年度應(yīng)實現(xiàn)的戰(zhàn)略目標(biāo)在公司內(nèi)部各層級進(jìn)行分解承接：
Direction，行動方向；
Objective，目標(biāo)；
Action，行動計劃；
Measure，衡量標(biāo)準(zhǔn)。
以此確定年度工作任務(wù)，并作為申報所需預(yù)算資源的依據(jù)，逐級匯總上報預(yù)算需求。在公司綜合平衡年度預(yù)算方案時，以財務(wù)規(guī)劃規(guī)定的資本結(jié)構(gòu)要求、風(fēng)險控制水平、籌資策略和利潤分配政策為尺度，對預(yù)算方案進(jìn)行增、減調(diào)整。
（三）合理選擇預(yù)算編制方法
公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域所涉及范圍廣，包括科研項目研發(fā)、技術(shù)服務(wù)、核電設(shè)備和專用工具產(chǎn)業(yè)化，較為復(fù)雜。公司預(yù)算采用定期預(yù)算制，綜合運用各種預(yù)算編制方法，增加預(yù)算指標(biāo)的合理性。
1.科技研發(fā)項目，采用項目預(yù)算法。項目立項審批后，即開始編制項目預(yù)算，在項目完成的計劃期限內(nèi)，按年分解編制預(yù)算。各年度的預(yù)算，納入當(dāng)年預(yù)算統(tǒng)籌管理。
2.資本性支出和集團(tuán)內(nèi)科研服務(wù)合同，采用零基預(yù)算法。根據(jù)預(yù)算年度的需要和可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算。集團(tuán)內(nèi)的科研服務(wù)合同，不以盈利為目標(biāo)，基本以支定收，略有盈利，所以對于研發(fā)工作所消耗物材料費、外委費、燃料動力費等各項費用預(yù)算，依照項目實際需求情況進(jìn)行分析編制。
3.技術(shù)服務(wù)、產(chǎn)品銷售類的經(jīng)營業(yè)務(wù)采用彈性預(yù)算進(jìn)行編制。根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費用預(yù)算。
4.間接成本費用類采用固定預(yù)算進(jìn)行編制。對于房屋租賃，后勤服務(wù)等在預(yù)算期內(nèi)正常的、可按照相關(guān)合同進(jìn)行計算的間接費用，采用固定預(yù)算進(jìn)行編制。
5.一般性管理費用采用增（減）量預(yù)算法。一般管理費用種類繁多、金額不大、性質(zhì)敏感，難以與公司經(jīng)營管理業(yè)務(wù)直接掛鉤，根據(jù)公司費用控制政策、管理職能調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化情況，在上年實際發(fā)生費用基礎(chǔ)上，增、減調(diào)整，形成年度費用預(yù)算指標(biāo)。
（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，堅持“預(yù)算―立項―承諾―支付”不可逆
預(yù)算執(zhí)行過程中，強(qiáng)調(diào)預(yù)算是各種支付的前提，但預(yù)算不是支付的依據(jù)，支付必須有實際業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，堅持“預(yù)算―立項―承諾―支付”不可逆。
立項控制，即事前審批，或業(yè)務(wù)（采購）申請控制，各責(zé)任中心應(yīng)提出采購申請，并按管理授權(quán)報請審批。在提交立項申請時，應(yīng)列明該項目已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算金額以及實際執(zhí)行信息。對于跨年度的項目，采購的申請時必須注明預(yù)算年度支付的金額，以便按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算審核。對于超出預(yù)算的采購申請不得報批，由申請單位自行進(jìn)行方案修改、優(yōu)化，或申請預(yù)算調(diào)整。重大項目，要進(jìn)行可行性研究，實行集體決策。
承諾控制，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的立項提交合同商務(wù)部門，由其根據(jù)程序組織招標(biāo)、合同談判和簽約，重大合同實行聯(lián)簽制。
支付控制，所有款項必須填寫支付申請表和相關(guān)結(jié)算資料，經(jīng)責(zé)任中心和合同部門相關(guān)授權(quán)人審批簽字后提交財務(wù)部門按程序辦理支付，大額資金支付實行聯(lián)簽制。
但并非每一筆支付，必須走完這四個環(huán)節(jié)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險程度和管理要求，具體有選擇地采用，具體業(yè)務(wù)流程在系統(tǒng)中固化配置。比如日常辦公零星支付，則經(jīng)過“預(yù)算―支付”環(huán)節(jié)，會議、出差、業(yè)務(wù)接待、零星采購等，則經(jīng)過“預(yù)算―立項―支付”環(huán)節(jié)；簽訂合同業(yè)務(wù)，必須完整經(jīng)過“預(yù)算―立項―承諾―支付”環(huán)節(jié)。
（五）定期開展預(yù)算執(zhí)行情況分析，預(yù)算考核與年度經(jīng)營績效考核掛鉤
公司按月編制預(yù)算執(zhí)行情況報告，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測，對預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并反饋至各個責(zé)任中心，采取措施進(jìn)行糾偏，在必要時向公司管理層報告，并提出解決建議。
公司實行績效考核制度，按照“平衡計分卡”思路設(shè)計考核指標(biāo)，指標(biāo)包括：財務(wù)類、客戶類、內(nèi)部流程類和學(xué)習(xí)成長類。財務(wù)類考核指標(biāo)直接來源于年度預(yù)算指標(biāo)。這樣，將預(yù)算考核直接納入公司各責(zé)任中心年度績效考核，與年度獎懲掛鉤，保證了全體員工對預(yù)算管理的重視和參與，為公司預(yù)算管理提供了有力保障。
（六）以財務(wù)信息系統(tǒng)輔助實施預(yù)算管理
公司建立了財務(wù)信息系統(tǒng)，年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，即以各責(zé)任中心為單位明細(xì)分解預(yù)算指標(biāo)，并維護(hù)到財務(wù)信息系統(tǒng)，在系統(tǒng)中實施預(yù)算執(zhí)行控制。同時也對科研項目進(jìn)行項目預(yù)算指標(biāo)下達(dá)，實現(xiàn)所有項目支出受年度財務(wù)預(yù)算與項目預(yù)算的雙重控制。業(yè)務(wù)人員在辦理項目立項或支付時，必須要選擇其對應(yīng)的項目，以及支出科目，財務(wù)信息系統(tǒng)自動檢查各項業(yè)務(wù)的年度財務(wù)預(yù)算與項目預(yù)算，在兩項預(yù)算同時滿足要求時，支出才能得以立項或?qū)崿F(xiàn)。財務(wù)信息系統(tǒng)自動統(tǒng)計各類預(yù)算指標(biāo)立項完成情況和支付完成情況，并在系統(tǒng)中配置預(yù)算執(zhí)行情況查詢功能。各責(zé)任中心預(yù)算協(xié)調(diào)員經(jīng)授權(quán)，可以實時查詢年度財務(wù)預(yù)算的承諾執(zhí)行情況、實際支付情況、預(yù)算執(zhí)行率，并導(dǎo)出實際支出款項的清單。
三、結(jié)束語
