時(shí)間：2022-06-10 07:33:06
序論：在您撰寫財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告過去的發(fā)展與變化回顧
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告理論上的發(fā)展與變化回顧
1、關(guān)于計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的三個(gè)特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計(jì)量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別稱為復(fù)式簿記會(huì)計(jì)、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計(jì)制）會(huì)計(jì)和歷史成本會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上述三個(gè)特征中，對(duì)會(huì)計(jì)信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認(rèn)和計(jì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表受到的沖擊最早也是針對(duì)計(jì)量。所以，報(bào)表的使用者莫不關(guān)注計(jì)量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國(guó)出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)（清算）凈值和公允價(jià)值計(jì)量模式。正如FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所說："當(dāng)前，在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的各種項(xiàng)目，是用不同屬性來計(jì)量的。這要由項(xiàng)目的性質(zhì)和計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計(jì)量屬性同時(shí)并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價(jià)值。這種種變化明顯地說明，計(jì)量屬性的采用決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計(jì)量屬性所帶來的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。
2、關(guān)于確認(rèn)。早期財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)僅研究收入的決定和費(fèi)用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收入和費(fèi)用。那時(shí)確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費(fèi)用）。后來，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評(píng)估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生來說的。它提出了確認(rèn)收入和確認(rèn)費(fèi)用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計(jì)、遞延、分配和攤銷等四個(gè)特殊的會(huì)計(jì)程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。人們主要關(guān)注收入和費(fèi)用確認(rèn)的另一解說是在20世紀(jì)四五十年代左右，財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益表被普遍認(rèn)可為第一報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過收入與費(fèi)用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費(fèi)用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)益的變動(dòng)）的期末與期初的余額對(duì)比來求得。后一決定收益的方法稱為資產(chǎn)／負(fù)債觀，因?yàn)檫@可不依賴收入與費(fèi)用而單獨(dú)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和?姓呷ㄒ嬤苯詠腥啡稀H舾葑什赫郟ㄔ鴟⑸憑筒荒芄鉤扇坎莆癖ū硪氐娜啡匣S謔荈ASB發(fā)展了會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告"在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量"中第一次提出確認(rèn)的完整定義，確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認(rèn)是"將某一項(xiàng)目作為報(bào)表要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程"的定義，而把確認(rèn)的過程分為"初始確認(rèn)"、"后續(xù)確認(rèn)"和"終止確認(rèn)"三種類型。FASB第5號(hào)概念公告關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的見解如同它強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用和大力提倡公允價(jià)值計(jì)量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認(rèn)而尚未實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收入項(xiàng)目等）在表內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量或者在表外進(jìn)行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同樣是競(jìng)爭(zhēng)技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。
3、關(guān)于報(bào)告。早期的財(cái)務(wù)報(bào)表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報(bào)表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項(xiàng)目。項(xiàng)目只不過是會(huì)計(jì)科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會(huì)計(jì)上的術(shù)語(yǔ)而不易為廣大投資人所理解。為了提高報(bào)表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如美國(guó)的證券交易委員會(huì)SEC）對(duì)上市公司的報(bào)表提出補(bǔ)充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個(gè)問題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提供了一個(gè)非常明確而又富有創(chuàng)造性的見解：當(dāng)前實(shí)務(wù)中的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)稱為財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表＋其他財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告則可以請(qǐng)企業(yè)以外的會(huì)計(jì)師或?qū)＜覍忛?，有的甚至可以既不審?jì)，也不審閱。在講到財(cái)務(wù)報(bào)表和附注的關(guān)系時(shí)，F(xiàn)ASB的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告則反復(fù)強(qiáng)調(diào)：在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)表述是確認(rèn)；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報(bào)告手段進(jìn)行表述，不是確認(rèn)，而是披露。這樣，附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告及其種類的發(fā)展與變化回顧
財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了60多年的一個(gè)重要的發(fā)展歷程。再?gòu)膱?bào)告和報(bào)告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：
第一，報(bào)表的種類不斷增加。
早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》95），成為第三財(cái)務(wù)報(bào)表。1997年，美國(guó)又發(fā)表"報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)"的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加"全面收益表"作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，（在此以前，英國(guó)已在ASB（《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提出"全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失表"作為第四報(bào)表）。
第二，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)。
1、從覆蓋面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對(duì)具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對(duì)決策更有用的信息。
2、從時(shí)間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時(shí)性，后來，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱為"中期報(bào)告"的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報(bào)告將越來越快，時(shí)間間隔越來越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開始在網(wǎng)上實(shí)時(shí)信息。
3、從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長(zhǎng)期以來，西方會(huì)計(jì)界對(duì)編制收益表都聲稱堅(jiān)持"滿計(jì)損益觀"而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對(duì)可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即全面收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)包括了所有已確認(rèn)的損益（不論是否實(shí)現(xiàn)）。這種業(yè)績(jī)報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。
二、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)
盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是隨著環(huán)境的變化而在改進(jìn)，并根據(jù)使用者日益增長(zhǎng)的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性是很不滿意的。有人則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性似乎在加速地降低而表示擔(dān)憂，早在1975年，英國(guó)ASSC（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)）發(fā)表的"公司報(bào)告"和1991年英國(guó)ICAEW（英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和ICAC（國(guó)際會(huì)計(jì)合作委員會(huì)）聯(lián)合發(fā)表的"財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模型"，就先后相當(dāng)深刻、全面地揭示了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺點(diǎn)。1994年美國(guó)AICPA（美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）在"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--面向報(bào)告用戶"中也指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足。概括各家的看法，特別是針對(duì)新經(jīng)濟(jì)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告有待改進(jìn)的方面主要是：
第一，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式在確認(rèn)方面有苛刻的要求，對(duì)于計(jì)量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來前景、對(duì)使用者非常有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識(shí)基礎(chǔ)和該企業(yè)的聲譽(yù)。
第二，由于交易、事項(xiàng)、情況要得到會(huì)計(jì)的確認(rèn)，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述，有一個(gè)基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項(xiàng)符合確認(rèn)要求的報(bào)表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過去的交易、事項(xiàng)所帶來的結(jié)果。這樣，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息--這是財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。
第三，盡管各種計(jì)量屬性同時(shí)并存，實(shí)際上，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，是成本而不是價(jià)值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加。資本市場(chǎng)的股價(jià)漲落，反映的也是企業(yè)價(jià)值的變化。而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。
三、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
當(dāng)前人們面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關(guān)于這一點(diǎn)，F(xiàn)ASB在2001年關(guān)于"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--對(duì)增進(jìn)自愿披露洞察"這一研究報(bào)告中進(jìn)行了描述。該報(bào)告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟(jì)因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競(jìng)爭(zhēng)、著眼于財(cái)富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點(diǎn)。與此同時(shí)，今天的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也會(huì)產(chǎn)生新的信息需求，主要是：
1、應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)對(duì)確認(rèn)和計(jì)量方面有所創(chuàng)新，使之可確認(rèn)更多的有用信息；
2、應(yīng)當(dāng)提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進(jìn)和擴(kuò)大信息披露；
3、整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告在維持有用的歷史信息的同時(shí)，要更多地披露預(yù)測(cè)信息，特別是關(guān)系一個(gè)企業(yè)未來發(fā)展前景的關(guān)鍵信息；
4、成本信息固然是可關(guān)與相關(guān)的，但企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。
面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)、高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)信息提出的新需求。筆者認(rèn)為在對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分?？偟膩碚f，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：
1、改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對(duì)之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告核心的應(yīng)還是財(cái)務(wù)報(bào)表，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分--財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。
2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)--以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。
3、要充分發(fā)揮披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息；另外，可以適當(dāng)披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。
4、在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大的不確定性--存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)、企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和關(guān)于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評(píng)估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。
5、盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。
6、對(duì)操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)予以披露并進(jìn)行核算。
7、若存在著多個(gè)企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報(bào)告。
8、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概叮ㄅ兑恍┯幸欢ㄒ罁?jù)的預(yù)測(cè)性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；內(nèi)部分析指標(biāo)體系；外部分析指標(biāo)體系。
企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括：a.外部分析內(nèi)容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析；社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析；企業(yè)綜合實(shí)力分析。b.內(nèi)部分析內(nèi)容。除以上外部分析內(nèi)容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。
另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應(yīng)有：企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況分析；財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果形成原因分析。
c.專題分析。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)將會(huì)遇到許多新情況、新問題。企業(yè)和外部信息使用者可根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合特定的目標(biāo)選取特定的資料及內(nèi)容，有針對(duì)性地進(jìn)行一些專題分析。
如公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量分析、資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析等。d.關(guān)于財(cái)務(wù)分析與相關(guān)學(xué)科關(guān)系的探討。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國(guó)財(cái)會(huì)學(xué)界學(xué)科體系的改革也進(jìn)入一個(gè)新的階段，由20世紀(jì)80年代初期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之爭(zhēng)深入到各二級(jí)學(xué)科，這是理論發(fā)展的必然。學(xué)科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律。進(jìn)入20世紀(jì)到90年代，財(cái)會(huì)論壇上就有財(cái)務(wù)分析要獨(dú)立成科的微弱聲音，到了現(xiàn)在，對(duì)此論題的討論越來越熱烈，且似乎已達(dá)成共識(shí)，即由于市場(chǎng)機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的逐步完善，財(cái)務(wù)分析必須獨(dú)立出來。那么，獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科在財(cái)會(huì)學(xué)眾多學(xué)科中地位如何，包括哪些內(nèi)容，與其原附著的學(xué)科關(guān)系如何？這不是一個(gè)簡(jiǎn)單的減法問題，而是一個(gè)漫長(zhǎng)的選擇和甄別的過程。
1內(nèi)部分析指標(biāo)體系。
內(nèi)部指標(biāo)體系的設(shè)置，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點(diǎn)和管理的特殊需要靈活設(shè)置，其內(nèi)容相當(dāng)廣泛。
一般說來，可從籌資、投資等方面設(shè)置。
1.1企業(yè)籌資分析。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金需靠企業(yè)自己來籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)；最后確定一個(gè)合理的籌資方案并與資金供應(yīng)者進(jìn)行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動(dòng)順利進(jìn)行?？稍O(shè)置籌資結(jié)構(gòu)比率、資金成本率等指標(biāo)。
1.2企業(yè)投資分析。
企業(yè)對(duì)投資活動(dòng)首先應(yīng)進(jìn)行可行性分析，為投資決策提供依據(jù)，這是投資分析的重點(diǎn)；其次應(yīng)對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；最后對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事后分析，以考核投資效果、評(píng)價(jià)投資業(yè)績(jī)，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據(jù)。企業(yè)在投資分析時(shí)一般需考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資金成本和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設(shè)置內(nèi)含報(bào)酬率，為考察投資的收益可設(shè)置投資報(bào)酬率、投資回收期等指標(biāo)。
2外部分析指標(biāo)體系。
2.1企業(yè)償債能力。
分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務(wù)的能力，通過對(duì)它的分析，能揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。按債務(wù)償還期限的長(zhǎng)短，又將其分為短期償債能力與長(zhǎng)期償債能力。
2.1.1短期償債能力，是指一個(gè)企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力。設(shè)置該指標(biāo)對(duì)外部信息需要者非常重要。對(duì)于企業(yè)來講，該指標(biāo)也至關(guān)重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的大小以及資產(chǎn)變現(xiàn)速度的高低。
另外，可動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo)，準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)、償債能力的聲譽(yù)、未作記錄的或有負(fù)債、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債、未決訴訟等對(duì)它也有影響。短期償債能力通常設(shè)置以下指標(biāo)：流動(dòng)比率；速動(dòng)或酸性測(cè)驗(yàn)比率；現(xiàn)金比率。
2.1.2長(zhǎng)期償債能力，是指企業(yè)以資產(chǎn)或勞務(wù)支付長(zhǎng)期債務(wù)的能力。對(duì)長(zhǎng)期償債能力進(jìn)行分析是因?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)與其有緊密的聯(lián)系，分析長(zhǎng)期償債能力時(shí)不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流入量最終取決于能夠獲得的利潤(rùn)，現(xiàn)金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務(wù)與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的因素很多，除資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益外。還有長(zhǎng)期租賃、擔(dān)保責(zé)任、或有項(xiàng)目等因素。長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)有：已獲利息倍數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債率；產(chǎn)權(quán)比率；有形凈值債務(wù)率。
2.2企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析。
資產(chǎn)運(yùn)用效率是指對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的運(yùn)用效率和周轉(zhuǎn)情況所作的分析。企業(yè)經(jīng)管的目的在于有效運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)獲得最大的利潤(rùn)。利潤(rùn)主要來源于營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產(chǎn)、運(yùn)用資產(chǎn)才能取得營(yíng)業(yè)收入。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表示其運(yùn)用效率越高，利潤(rùn)越大。企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)有無過量投資？有無因設(shè)備短缺而導(dǎo)致生產(chǎn)不足？有無因資產(chǎn)閑置而導(dǎo)致利潤(rùn)降低？凡此各種問題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)人士所關(guān)切。通過分析資產(chǎn)運(yùn)用效率，則可以評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)是否保持合理關(guān)系，考察企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)效率的高低。資產(chǎn)運(yùn)用效率指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率；應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
2.3盈利能力分析。
盈利能力分析是指對(duì)企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的綜合表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經(jīng)營(yíng)與規(guī)模不斷成長(zhǎng)與發(fā)展。
各方信息使用者無不對(duì)企業(yè)盈利程度寄與莫大的關(guān)切。投資者關(guān)心企業(yè)賺取利潤(rùn)的多少并重視對(duì)利潤(rùn)的分析，是因?yàn)樗麄兊耐顿Y報(bào)酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價(jià)上升，從而使投資者獲得資本收益。對(duì)于債權(quán)人來講，利潤(rùn)是企業(yè)償債能力的重要來源。政府有關(guān)部門關(guān)心的則是微觀和宏觀的經(jīng)濟(jì)效益以及各種稅費(fèi)上交的可靠性。對(duì)于企業(yè)管理者來講，可通過對(duì)盈利能力的分析，來評(píng)價(jià)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析變化原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理效能的集中表現(xiàn)。對(duì)于職工來講，則是豐厚報(bào)酬及資金的來源，并可保證工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設(shè)施的不斷完善的重要保障。
企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標(biāo)有：銷售利潤(rùn)率；成本費(fèi)用利潤(rùn)率；資產(chǎn)總額利潤(rùn)率；資本金利潤(rùn)率；權(quán)益利潤(rùn)率。股票上市公司除上述指標(biāo)外，還可借助以下指標(biāo)：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權(quán)益報(bào)酬率；股利支付率；留存盈利比率。
2.4社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析。
社會(huì)貢獻(xiàn)能力是從國(guó)家或社會(huì)的角度衡量企業(yè)對(duì)國(guó)家或社會(huì)的貢獻(xiàn)水平。企業(yè)的目標(biāo)是追求最大的利潤(rùn)。但作為社會(huì)主義國(guó)家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)效益是不行的，還必須包括對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。對(duì)盈利企業(yè)可用實(shí)現(xiàn)利稅來衡量，但對(duì)一些主要體現(xiàn)為社會(huì)效益的企業(yè)講，則無法適用。故為此設(shè)計(jì)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率可兼顧反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面對(duì)國(guó)家、社會(huì)的貢獻(xiàn)情況。
2.5綜合財(cái)務(wù)能力分析。
摘要：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查實(shí)際上是審計(jì)的一種特殊審計(jì)程序與方法。審查過程中所運(yùn)用的具體方法也于一般的審計(jì)方法相類似，查詢法，審閱法，核對(duì)法，調(diào)解法，盤存法，估計(jì)法，分析法等，只是在使用過程中側(cè)重點(diǎn)不同，效果不同，因?yàn)樗麄兎?wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特殊性，來探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。
一、深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆
任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。
以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。
我國(guó)通過大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。
二、執(zhí)行分析性程序
一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。
任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征：
1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常
上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋，而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。
2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理
上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡
某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。
4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大
一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。
5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下
由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。
6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過大
若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。
7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整
財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系到高級(jí)管理者所關(guān)注的許多問題，如公司戰(zhàn)略、與股東的關(guān)系、公司股價(jià)、股利政策及資本結(jié)構(gòu)。由于信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者很難獲得公司全面、準(zhǔn)確的內(nèi)部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財(cái)務(wù)報(bào)告就成為較佳的信息獲取手段。
一、注意閱讀審計(jì)報(bào)告
公布公司的財(cái)務(wù)報(bào)告通常會(huì)附有一份由審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在完成預(yù)定的審計(jì)程序以后出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見的書面文件。它是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的總體評(píng)價(jià)，一般有四種類型：無保留意見；保留意見；否定意見；拒絕發(fā)表審計(jì)意見。這四種意見中，后三種屬于不利意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將對(duì)其提出不利意見的決定作出必要的說明。與財(cái)務(wù)報(bào)表一起的審計(jì)報(bào)告必須與報(bào)表一起閱讀。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意這些不利意見，盡量剔除引發(fā)這些不利意見的錯(cuò)誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。
二、會(huì)計(jì)政策選擇分析
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導(dǎo)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的決策。會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。公司經(jīng)理人員被允許作出許多與會(huì)計(jì)有關(guān)的職業(yè)判斷，因?yàn)樗麄冏盍私夤镜慕?jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況。公司管理層的財(cái)務(wù)決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響，包括影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、分析人員對(duì)數(shù)據(jù)的理解、會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇、科目調(diào)整、格式選擇和計(jì)量判斷等。
財(cái)務(wù)報(bào)告分析的目的就是對(duì)交易和事項(xiàng)加以確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性。分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲。
一般來說，分析一個(gè)單位選擇會(huì)計(jì)政策、估計(jì)的程序是：1.辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策；2.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)靈活性；3.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略；4.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；5.辨明潛在虧損；6.消除會(huì)計(jì)扭曲。
三、全面分析財(cái)務(wù)報(bào)告
財(cái)務(wù)報(bào)告的主體和核心是會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及其相關(guān)附表。表與表之間都有緊密的聯(lián)系，單獨(dú)分析某個(gè)報(bào)表是不可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展趨勢(shì)了解全面的。因此，將報(bào)表與報(bào)表分裂開來分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至?xí)贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論。正確地分析應(yīng)是全面和系統(tǒng)的，如在分析銷售收入時(shí)，單看利潤(rùn)表上的銷售收入是沒有太大意義的，因?yàn)橛行┦杖肟赡苁峭ㄟ^賒銷方式取得的，并不是所有在利潤(rùn)表中的收入都已變成“真金白銀”，這時(shí)分析銷售收入就要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金欄目中的數(shù)字進(jìn)行分析，如果結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)情況說明則更佳。在分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)尋找報(bào)告中的關(guān)鍵數(shù)字是很有必要的，也是分析報(bào)告時(shí)的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報(bào)告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒有方向，沒有重點(diǎn)，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來說，拿到報(bào)告后，先審閱如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等幾個(gè)反映總體方面的關(guān)鍵性的數(shù)字，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)大體的印象。然后再根據(jù)自己的需求進(jìn)一步分析，如債權(quán)人更關(guān)心收益質(zhì)量和資產(chǎn)的安全性，而投資人則更關(guān)心成長(zhǎng)性方面的數(shù)據(jù)。將上述數(shù)字與本企業(yè)上年指標(biāo)相比，與同行業(yè)平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時(shí)能夠把握大局，抓住重點(diǎn)，使具體分析更具針對(duì)性，提高分析效率，增強(qiáng)分析的準(zhǔn)確性。在作財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，一定要重視對(duì)報(bào)表附注的分析，因?yàn)樵S多在報(bào)表中未能反映的信息往往通過附注予以披露，如公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、賬戶余額詳細(xì)說明、表外負(fù)債及風(fēng)險(xiǎn)、或有負(fù)債等信息。在分析會(huì)計(jì)數(shù)字之前必須先閱讀附注。
四、合理運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析
財(cái)務(wù)比率是解釋財(cái)務(wù)報(bào)表的一種基本分析工具，它通過一些數(shù)學(xué)方法把財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目聯(lián)系起來。財(cái)務(wù)比率是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行重新組織的結(jié)果。比率分析旨在評(píng)價(jià)公司當(dāng)前和過去的業(yè)績(jī)，并判斷其業(yè)績(jī)是否能夠保持。財(cái)務(wù)比率分析應(yīng)根據(jù)公司和公司所屬行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行具體分析，從中找到一些對(duì)分析公司及其所屬行業(yè)有用的線索。包括：將公司與同一行業(yè)內(nèi)的比率對(duì)比；將公司在各個(gè)年度或各個(gè)會(huì)計(jì)期間的比率對(duì)比。財(cái)務(wù)比率分為四類：一是流動(dòng)性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財(cái)務(wù)比率的作用大小是不一樣的。在開始分析時(shí)，應(yīng)就自己分析的目的來選擇相應(yīng)的比率類型，然后計(jì)算那些最能達(dá)到目的的比率。在分析時(shí)，要將一定時(shí)段內(nèi)的某一比率與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來對(duì)多種比率進(jìn)行比較，加深對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。
但要注意，財(cái)務(wù)比率分析有很大的局限性，這是因?yàn)椋阂皇秦?cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能會(huì)受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數(shù)量性的信息，對(duì)諸如管理層道德觀、能力等質(zhì)量性因素未考慮。三是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的不同，公司間比率的比較可能有誤導(dǎo)性。四是孤立的一項(xiàng)比率沒有太大意義。五是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算出來的比率反映的是公司過去的情況。所以，運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析時(shí)，不要被其誤導(dǎo)，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。
五、重視收益質(zhì)量與成長(zhǎng)率分析
在為一個(gè)公司的股票進(jìn)行定價(jià)時(shí)，投資者一般會(huì)通過研究公司財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的收益水平和收益變動(dòng)情況，結(jié)合公司目前和未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力來作出評(píng)價(jià)，這項(xiàng)研究和評(píng)價(jià)稱之為收益質(zhì)量分析。收益質(zhì)量分析著重進(jìn)行兩項(xiàng)評(píng)價(jià)：一是公司收益質(zhì)量的絕對(duì)水平；二是公司收益質(zhì)量的相對(duì)變化。絕對(duì)收益質(zhì)量評(píng)價(jià)影響到公司的價(jià)格收益倍數(shù)；收益質(zhì)量變化體現(xiàn)了公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的正面或負(fù)面的變動(dòng)，這個(gè)變動(dòng)是由營(yíng)業(yè)環(huán)境或財(cái)務(wù)環(huán)境的變化或者前景變化引起的。
通常收益質(zhì)量評(píng)價(jià)可以做如下解釋：高質(zhì)量收益指標(biāo)較好地反映了公司目前的狀況和未來前景，同時(shí)表明管理層對(duì)公司經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)較為客觀；反之，低質(zhì)量收益指標(biāo)表明管理層可能夸大了公司真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)公司狀況進(jìn)行了粉飾，或者表明管理層沒有客觀地反映公司目前的狀況和未來前景。收益質(zhì)量上升表明管理層的決策越來越客觀地反映了公司環(huán)境，同時(shí)也表明了公司增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值不是依賴于降低收益的質(zhì)量，而是提高了創(chuàng)造能力；反之，收益質(zhì)量下降表明相對(duì)于過去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過降低收益質(zhì)量來增加收益，企圖向外界傳達(dá)比公司實(shí)際狀態(tài)要好的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)信息?？梢?，收益質(zhì)量分析突出了公司目前和未來的替換價(jià)值創(chuàng)造，因而可稱之為實(shí)質(zhì)性分析。
要分析收益質(zhì)量應(yīng)特別注意識(shí)別“會(huì)計(jì)紅旗”。會(huì)計(jì)紅旗表示公司收益下降或?qū)κ找娌焕挠绊懸蛩?，如審?jì)報(bào)告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)與過去的經(jīng)驗(yàn)不一致等等?！皶?huì)計(jì)紅旗”可能暗示，公司特征正在發(fā)生變化，公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有潛在誤導(dǎo)性，或者在分析報(bào)表過程中需要格外注意。
成長(zhǎng)率分析對(duì)公司的定價(jià)具有重要的意義。公司價(jià)值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預(yù)期成長(zhǎng)率。一般來說，成長(zhǎng)特點(diǎn)和成長(zhǎng)分析主要包括三個(gè)步驟：1.對(duì)成長(zhǎng)率的各個(gè)變量進(jìn)行數(shù)量計(jì)量；2.說明各種成長(zhǎng)來源，包括成長(zhǎng)來源的數(shù)量性分析，也包括質(zhì)量性分析，重點(diǎn)是各種來源之間的相互關(guān)系、公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)、研究會(huì)計(jì)期間的外部環(huán)境及其變化趨勢(shì)；3.預(yù)測(cè)未來的成長(zhǎng)水平和預(yù)測(cè)分析可能的財(cái)務(wù)效率和經(jīng)營(yíng)成果。
無論是收益質(zhì)量分析或成長(zhǎng)率分析，都要著重對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行仔細(xì)地分析。分析現(xiàn)金流量表，我們可以得到許多很有價(jià)值的信息，可以看出資產(chǎn)和負(fù)債之間關(guān)系的變化，特別是收益與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，是收益質(zhì)量分析非常有價(jià)值的信息。如雖然收益增加了，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量減少了，這表明收益增長(zhǎng)可能是通過非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的；股利低于收益但高于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續(xù)的。
六、參考其他重要的信息
一、財(cái)務(wù)報(bào)告過去的發(fā)展與變化回顧
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告理論上的發(fā)展與變化回顧
1、關(guān)于計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的三個(gè)特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計(jì)量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別稱為復(fù)式簿記會(huì)計(jì)、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計(jì)制）會(huì)計(jì)和歷史成本會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上述三個(gè)特征中，對(duì)會(huì)計(jì)信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認(rèn)和計(jì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表受到的沖擊最早也是針對(duì)計(jì)量。所以，報(bào)表的使用者莫不關(guān)注計(jì)量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國(guó)出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)（清算）凈值和公允價(jià)值計(jì)量模式。正如FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所說："當(dāng)前，在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的各種項(xiàng)目，是用不同屬性來計(jì)量的。這要由項(xiàng)目的性質(zhì)和計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計(jì)量屬性同時(shí)并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價(jià)值。這種種變化明顯地說明，計(jì)量屬性的采用決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計(jì)量屬性所帶來的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。
2、關(guān)于確認(rèn)。早期財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)僅研究收入的決定和費(fèi)用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收入和費(fèi)用。那時(shí)確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是看有無現(xiàn)金流入（收入）和流出（費(fèi)用）。后來，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評(píng)估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生來說的。它提出了確認(rèn)收入和確認(rèn)費(fèi)用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計(jì)、遞延、分配和攤銷等四個(gè)特殊的會(huì)計(jì)程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。人們主要關(guān)注收入和費(fèi)用確認(rèn)的另一解說是在20世紀(jì)四五十年代左右，財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益表被普遍認(rèn)可為第一報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過收入與費(fèi)用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費(fèi)用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)益的變動(dòng)）的期末與期初的余額對(duì)比來求得。在1984年12月發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告"在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量"中第一次提出確認(rèn)的完整定義，確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認(rèn)是"將某一項(xiàng)目作為報(bào)表要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程"的定義，而把確認(rèn)的過程分為"初始確認(rèn)"、"后續(xù)確認(rèn)"和"終止確認(rèn)"三種類型。FASB第5號(hào)概念公告關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的見解如同它強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用和大力提倡公允價(jià)值計(jì)量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認(rèn)而尚未實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收入項(xiàng)目等）在表內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量或者在表外進(jìn)行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同樣是競(jìng)爭(zhēng)技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。
3、關(guān)于報(bào)告。早期的財(cái)務(wù)報(bào)表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報(bào)表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項(xiàng)目。項(xiàng)目只不過是會(huì)計(jì)科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會(huì)計(jì)上的術(shù)語(yǔ)而不易為廣大投資人所理解。為了提高報(bào)表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如美國(guó)的證券交易委員會(huì)SEC）對(duì)上市公司的報(bào)表提出補(bǔ)充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個(gè)問題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提供了一個(gè)非常明確而又富有創(chuàng)造性的見解：當(dāng)前實(shí)務(wù)中的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)稱為財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表＋其他財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告則可以請(qǐng)企業(yè)以外的會(huì)計(jì)師或?qū)＜覍忛?，有的甚至可以既不審?jì)，也不審閱。在講到財(cái)務(wù)報(bào)表和附注的關(guān)系時(shí)，F(xiàn)ASB的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告則反復(fù)強(qiáng)調(diào)：在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)表述是確認(rèn)；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報(bào)告手段進(jìn)行表述，不是確認(rèn)，而是披露。這樣，附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告及其種類的發(fā)展與變化回顧
財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了60多年的一個(gè)重要的發(fā)展歷程。再?gòu)膱?bào)告和報(bào)告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：
第一，報(bào)表的種類不斷增加。
早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》95），成為第三財(cái)務(wù)報(bào)表。1997年，美國(guó)又發(fā)表"報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)"的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加"全面收益表"作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，（在此以前，英國(guó)已在ASB（《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提出"全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失表"作為第四報(bào)表）。
第二，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)。
1、從覆蓋面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對(duì)具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對(duì)決策更有用的信息。
2、從時(shí)間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時(shí)性，后來，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱為"中期報(bào)告"的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報(bào)告將越來越快，時(shí)間間隔越來越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開始在網(wǎng)上實(shí)時(shí)信息。
3、從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長(zhǎng)期以來，西方會(huì)計(jì)界對(duì)編制收益表都聲稱堅(jiān)持"滿計(jì)損益觀"而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對(duì)可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即全面收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)包括了所有已確認(rèn)的損益（不論是否實(shí)現(xiàn)）。這種業(yè)績(jī)報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。
二、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)
盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是隨著環(huán)境的變化而在改進(jìn)，并根據(jù)使用者日益增長(zhǎng)的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性是很不滿意的。有人則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性似乎在加速地降低而表示擔(dān)憂，早在1975年，英國(guó)ASSC（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)）發(fā)表的"公司報(bào)告"和1991年英國(guó)ICAEW（英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和ICAC（國(guó)際會(huì)計(jì)合作委員會(huì)）聯(lián)合發(fā)表的"財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模型"，就先后相當(dāng)深刻、全面地揭示了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺點(diǎn)。1994年美國(guó)AICPA（美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）在"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--面向報(bào)告用戶"中也指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足。概括各家的看法，特別是針對(duì)新經(jīng)濟(jì)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告有待改進(jìn)的方面主要是：
第一，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式在確認(rèn)方面有苛刻的要求，對(duì)于計(jì)量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來前景、對(duì)使用者非常有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識(shí)基礎(chǔ)和該企業(yè)的聲譽(yù)。
第二，由于交易、事項(xiàng)、情況要得到會(huì)計(jì)的確認(rèn)，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述，有一個(gè)基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項(xiàng)符合確認(rèn)要求的報(bào)表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過去的交易、事項(xiàng)所帶來的結(jié)果。這樣，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息--這是財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。
第三，盡管各種計(jì)量屬性同時(shí)并存，實(shí)際上，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，是成本而不是價(jià)值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加。資本市場(chǎng)的股價(jià)漲落，反映的也是企業(yè)價(jià)值的變化。而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。
三、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
當(dāng)前人們面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關(guān)于這一點(diǎn)，F(xiàn)ASB在2001年關(guān)于"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--對(duì)增進(jìn)自愿披露洞察"這一研究報(bào)告中進(jìn)行了描述。該報(bào)告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟(jì)因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競(jìng)爭(zhēng)、著眼于財(cái)富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點(diǎn)。與此同時(shí)，今天的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也會(huì)產(chǎn)生新的信息需求，主要是：
1、應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)對(duì)確認(rèn)和計(jì)量方面有所創(chuàng)新，使之可確認(rèn)更多的有用信息；
2、應(yīng)當(dāng)提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進(jìn)和擴(kuò)大信息披露；
3、整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告在維持有用的歷史信息的同時(shí)，要更多地披露預(yù)測(cè)信息，特別是關(guān)系一個(gè)企業(yè)未來發(fā)展前景的關(guān)鍵信息；
4、成本信息固然是可關(guān)與相關(guān)的，但企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。
面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)、高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)信息提出的新需求。筆者認(rèn)為在對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分?？偟膩碚f，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：
1、改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對(duì)之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告核心的應(yīng)還是財(cái)務(wù)報(bào)表，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分--財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。
2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)--以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同?，F(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。
3、要充分發(fā)揮披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息；另外，可以適當(dāng)披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。
4、在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大的不確定性--存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)、企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和關(guān)于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評(píng)估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。
5、盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。
6、對(duì)操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)予以披露并進(jìn)行核算。
7、若存在著多個(gè)企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報(bào)告。
8、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概叮ㄅ兑恍┯幸欢ㄒ罁?jù)的預(yù)測(cè)性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。
9、鼓勵(lì)企業(yè)披露關(guān)于履行社會(huì)責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行敘述性披露、在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中添加某些項(xiàng)目或單獨(dú)披露如社會(huì)收益表、增值表等形式。
10、要盡量注意"效益>成本"這個(gè)普遍的約束條件，在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時(shí)、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會(huì)計(jì)信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化，兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
參考文獻(xiàn)：
1.葛家澍，"縱論財(cái)務(wù)報(bào)表模式的改進(jìn)"，《財(cái)會(huì)月刊》1998年6月。
關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)環(huán)境；發(fā)展趨勢(shì)
國(guó)務(wù)院2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告，由會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。根據(jù)2006年2月新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——30號(hào)》，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表、附注等。
在西方，財(cái)務(wù)信息的披露經(jīng)過了以賬本披露為主體(12世紀(jì)到15世紀(jì))、以財(cái)務(wù)報(bào)表披露為主體(15世紀(jì)到20世紀(jì))和以財(cái)務(wù)報(bào)告披露為主體(20世紀(jì)六七十年代至今)的三個(gè)時(shí)期，財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生及每一次發(fā)展變化無一不是會(huì)計(jì)環(huán)境變化的結(jié)果。當(dāng)經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)文化、政治、科學(xué)技術(shù)以及自然環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候。同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容及形式提出了更多、更高的要求，他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響或早或晚、或多或少，使得財(cái)務(wù)報(bào)告不斷發(fā)展變化。以更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求。
一、會(huì)計(jì)環(huán)境的含義和內(nèi)容
財(cái)務(wù)報(bào)告在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的缺陷是它不能夠滿足環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項(xiàng)條件的綜合。它包括存在于會(huì)計(jì)主體內(nèi)的會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境和存在于會(huì)計(jì)主體外的會(huì)計(jì)外環(huán)境。生產(chǎn)實(shí)踐中與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容稱為會(huì)計(jì)外環(huán)境，而會(huì)計(jì)實(shí)踐則稱為會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境與會(huì)計(jì)外環(huán)境的有機(jī)結(jié)合。內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、程序和方法；外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、影響會(huì)計(jì)的程序和方法。
二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的局限性
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露偏重于財(cái)務(wù)信息的披露，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不足。
由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要職員素質(zhì)等非財(cái)務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財(cái)務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者有關(guān)政府部門了解企業(yè)并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息。缺少了這部分信息，他們對(duì)企業(yè)未來的盈利分析必然會(huì)受到影響，也就難以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)，從而無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面揭示，所以企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息作為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的有機(jī)組成部分。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息。而對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露不足，缺乏前瞻性財(cái)務(wù)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性的反映?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定性的財(cái)務(wù)信息的披露。缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息的披露。這使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。由于顧及和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程。
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的履行情況。忽視了企業(yè)與周圍自身環(huán)境方面的信息。只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)。要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，要對(duì)因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進(jìn)行核算和計(jì)量。并對(duì)這些信息予以披露。而這樣導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念。從會(huì)計(jì)角度來講。較為系統(tǒng)地研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問題核心之一的自然資源形成、開發(fā)、運(yùn)用、存儲(chǔ)、保護(hù)和再生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益核算問題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)
會(huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求變化。而財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的財(cái)務(wù)信息需求。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化誘致了新的會(huì)計(jì)信息需求，在這一需求的拉動(dòng)下，會(huì)計(jì)披露得以發(fā)展。因此會(huì)計(jì)披露發(fā)展的動(dòng)因在于不斷滿足會(huì)計(jì)環(huán)境變化所導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息的披露，使財(cái)務(wù)報(bào)告由解釋有形資產(chǎn)為主向解釋有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。從現(xiàn)有的情況看。無形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的地位至少在目前還沒有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在解釋無形資產(chǎn)的同時(shí)不能忽視有形資產(chǎn)的計(jì)量顯得十分必要。鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟。為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)(1ASC)在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息披露問題，暫時(shí)繞過確認(rèn)與計(jì)量問題，待時(shí)機(jī)成熟之后再研究確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必需的信息，均應(yīng)完整提供。使用戶易于理解。
適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息量，提高非財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅對(duì)財(cái)務(wù)定量信息予以揭示，不能夠完全分析出給企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造帶來影響的具體因素?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系自財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示了大量包括定性信息在內(nèi)的非財(cái)務(wù)信息，但并不是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露了這些非財(cái)務(wù)信息，這只是借助非財(cái)務(wù)信息來輔助說明和解釋財(cái)務(wù)信息。幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，從而提升財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。未來的會(huì)計(jì)應(yīng)在拓展財(cái)務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，為增加財(cái)務(wù)信息的價(jià)值服務(wù)。
加強(qiáng)披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息?？梢栽黾宇A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在對(duì)未來經(jīng)濟(jì)條件和行為方案進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上。反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表。目前我國(guó)只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。另外，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，以增加使用者決策和評(píng)價(jià)的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面?？梢越梃b西方許多企業(yè)編制并對(duì)外公布的“預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告”，它采用與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告相問的報(bào)表形式。這種做法無論從編制角度。還是從使用角度來講都有極大的好處，特別是便于對(duì)比，從而進(jìn)行差異分析，充分發(fā)揮預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的作用。超級(jí)秘書網(wǎng)
1.1為醫(yī)院管理層的決策提供科學(xué)依據(jù)
醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度，是指醫(yī)院財(cái)務(wù)部門根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其它數(shù)據(jù)資料，采用一定的方式方法，對(duì)醫(yī)院過去和現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)情況以及變動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，找出變動(dòng)原因，幫助醫(yī)院管理者全面了解醫(yī)院的工作狀況，為醫(yī)院管理者做出正確的經(jīng)營(yíng)決策作提供科學(xué)依據(jù)。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)醫(yī)院的各項(xiàng)數(shù)據(jù)賬簿記錄核實(shí)的資料，編制的在某段時(shí)期內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況、資金收支等情況的文件，可以綜合反映出醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、醫(yī)療收費(fèi)、藥品的銷售以及資金流量等各種數(shù)據(jù)信息。根據(jù)財(cái)務(wù)分析與報(bào)告，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門將大量的醫(yī)療、藥品等收支數(shù)據(jù)，報(bào)告給醫(yī)院的管理部門，從而對(duì)醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行有效的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題與不足，從而不斷完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度體系，確保醫(yī)院管理部門決策的準(zhǔn)確性，以提高醫(yī)院的整體管理水平。
1.2分析檢索財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)真實(shí)性
醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度，不是簡(jiǎn)單的對(duì)數(shù)據(jù)處理及獲取背后的醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，而且要分析各種報(bào)表中數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性及合理性。而且合格的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告需要切實(shí)符合醫(yī)院自身的情況和未來企業(yè)發(fā)展的前景。財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，而分析人員具有甄別數(shù)據(jù)真假的基礎(chǔ)判斷，不僅要通過分析醫(yī)院的收支結(jié)余問題，更要對(duì)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃進(jìn)行綜合判斷。醫(yī)院存財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)核算時(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)算、漏算數(shù)據(jù)現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，這時(shí)候財(cái)務(wù)分析系就會(huì)起到有效的作用，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與醫(yī)院的情況差距巨大時(shí)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)檢索發(fā)現(xiàn)問題，使錯(cuò)誤數(shù)據(jù)及時(shí)更正解決，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，讓報(bào)告者給出數(shù)據(jù)的來源。在數(shù)據(jù)判斷后，如果真實(shí)則進(jìn)一步進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，為完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告與分析制度存在的問題
隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，在市場(chǎng)需求不斷變化的情況下，許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告體系沒有跟上時(shí)代的步伐，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息逐漸暴漏出許多漏洞與問題，使其逐漸失去原本的作用。
2.1財(cái)務(wù)分析報(bào)告體系不完整
醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度體系的基本構(gòu)成部分是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析報(bào)表，主要是由醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)收支明細(xì)、收入支出總表等報(bào)表構(gòu)成。目前，許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系還存在許多的不足?，F(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的主要弊端就是財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度缺乏完整性，直接影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映與分析不夠準(zhǔn)確，隨著財(cái)務(wù)分析職業(yè)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的通用格式的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)不能滿足不同環(huán)境、不同制度、不同的需求使用者的要求。
2.2財(cái)務(wù)分析方法單一，存在缺陷
目前，大多數(shù)企業(yè)普遍采用的財(cái)務(wù)分析方法主要是比較分析法和比率分析法。醫(yī)院也是采用這兩種分析方法，這種相對(duì)單一財(cái)務(wù)分析方法，相對(duì)于由多種因素作用于某一項(xiàng)指標(biāo)的情況，各種因素的變動(dòng)對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度是很難確定的；這兩種財(cái)務(wù)分析方法不能夠完全的反映出醫(yī)院真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，會(huì)降低醫(yī)院財(cái)務(wù)的分析報(bào)告制度，不能夠滿足醫(yī)院決策者的需求。比率分析法是以企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從而計(jì)算出企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的相對(duì)數(shù)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)能力進(jìn)行定量分析的一種分析方法。而財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)存在一定的缺陷，它屬于歷史數(shù)據(jù)，有時(shí)效性缺陷，而現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)比率具有片面性；比較分析法這種方法簡(jiǎn)單明了，但會(huì)根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模、地域以及經(jīng)營(yíng)周期，使同業(yè)對(duì)比很困難，也會(huì)由于會(huì)計(jì)政策的不同導(dǎo)致統(tǒng)一數(shù)據(jù)的差異。
2.3財(cái)務(wù)信息披露不夠及時(shí)
醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。然而醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度，對(duì)于財(cái)務(wù)信息的披露卻不能達(dá)到及時(shí)性，大多數(shù)醫(yī)院為了向醫(yī)院管理者提供醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況，大多數(shù)是采取定期分析報(bào)告的制度，這種定期的分析與報(bào)告披露的時(shí)間、周期過長(zhǎng)，財(cái)務(wù)信息的不確定性大大增加，所以不能向醫(yī)院管理者及時(shí)提供醫(yī)院實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，過期的財(cái)務(wù)報(bào)告也不能幫助管理者更好地決策甚至?xí)鸬较喾吹淖饔谩?/p>
2.4醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能及素質(zhì)有待提高
隨著信息時(shí)代的到來，財(cái)務(wù)部門大都采用信息化系統(tǒng)管理，這就要求財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)人員必須熟練掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，否則就會(huì)在工作中由于操作不熟練，使數(shù)據(jù)報(bào)表核算錯(cuò)誤，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。
3.完善醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告與分析制度的思考
3.1完善財(cái)會(huì)報(bào)表報(bào)告指標(biāo)體系
醫(yī)院的資金流量指標(biāo)也是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的一部分，醫(yī)院資金流量報(bào)表是對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出總表的有效補(bǔ)充。例如在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，由于醫(yī)院存貨、設(shè)備支付資金的滯后性，有的已經(jīng)計(jì)入成本，但是現(xiàn)金仍沒有流出，這種想象都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析與報(bào)告的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。而通過資金流量報(bào)表分析就可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況和資金凈流量的差異，及時(shí)找出資金收支方面的漏洞。
3.2完善醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系
醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系主要是由醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、盈利能以及持續(xù)發(fā)展能力等幾方面共同組成。為了保證醫(yī)院財(cái)務(wù)體系的正常運(yùn)行，必須要不斷完善財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)應(yīng)該引入醫(yī)院對(duì)醫(yī)療事故賠償率的計(jì)算，這是為提高醫(yī)院的醫(yī)療水平提供一定的數(shù)據(jù)指標(biāo)；引入醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況指標(biāo)的計(jì)算，從而保證預(yù)算編制的合理性、準(zhǔn)確性，有效控制超出預(yù)算的情況發(fā)生。同時(shí)，醫(yī)院也應(yīng)該增加償債能力的分析；增加盈利能力、持續(xù)發(fā)展能力方面分析的數(shù)據(jù)指標(biāo)；最后還要從加強(qiáng)醫(yī)院服務(wù)的角度出發(fā)，增加醫(yī)院的社會(huì)滿意度指標(biāo)的分析，將患者的滿意程度以及醫(yī)療負(fù)擔(dān)水平等指標(biāo)分析納入財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。
3.3縮短財(cái)務(wù)分析報(bào)告間隔，提高其時(shí)效性
目前，現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與報(bào)告系統(tǒng)在時(shí)效上不能有效滿足管理者的全面需求。所以，首先醫(yī)院必須建立完善提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)分析與報(bào)告制度。財(cái)務(wù)定期報(bào)告仍然要存在，作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果定期分析統(tǒng)計(jì)的依據(jù)。但是還要制定實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)分析報(bào)告作為管理者決策的依據(jù)。通過先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、核算、分析的周期，使財(cái)務(wù)分析報(bào)告在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)進(jìn)入醫(yī)院信息系統(tǒng)，方便醫(yī)院管理者快捷、準(zhǔn)確的獲取財(cái)務(wù)信息。
3.4提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能與素質(zhì)
