時間：2023-03-15 15:03:19
序論：在您撰寫注冊會計師總結(jié)時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
據(jù)統(tǒng)計，目前中國有1200萬財務(wù)會計人員，近6萬名注冊會計師。然而，全球知名專業(yè)服務(wù)公司德勤咨詢公司近日公布了一項國際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，合格的會計師及財務(wù)人員日益短缺，特別是在東歐和亞洲，這種局面將會制約很多企業(yè)的外包財務(wù)業(yè)務(wù)。為拓展此局面，注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的獲取在我國日益受到社會大眾的重視與關(guān)注。面對越來越來越多加入注會考試大軍的考生，本文特就此次考試作出相關(guān)總結(jié)，希望能對參加注會考試的考生有所啟示。
一、良好的心態(tài)、正確的方法及合理的計劃是通過CPA考試首需具備的基本條件
(一)良好的心態(tài)心態(tài)在這里主要指四個方面：信心、努力、毅力。(1)信心。CPA考試有難度，這一點大家心里都很清楚。大部分參加考CPA的人，除了學(xué)習(xí)，還有工作的壓力、家庭的重擔(dān)，每年每科10％左右的通過率，每年五科一次性通過的也就一百人左右，這充分說明了CPA考試的難度。但如果在沒考之前，就有畏難情緒，成功也就比較難。正如一個跳高運動員，在起跳之前，首先要讓自己的“心”先過桿?？荚囈彩且粯?，首先應(yīng)將自己的“心”先過去。畢竟，CPA的教材是國內(nèi)會計類教材最為權(quán)威的，更新速度也是最快的，當(dāng)決定報名參加CPA考試的時候，就需具備充分信心，相信自己一定能通過。(2)努力。CPA的學(xué)習(xí)，是一個努力刻苦的過程，是一個學(xué)習(xí)時間不斷積累的過程。沒有時間的積累，沒有努力刻苦，通過考試的可能性幾乎是“零”。不要將其他類型的考試經(jīng)驗用在CPA考試上，也不要以為自己是天才。要想通過考試，一開始便不能抱任何的僥幸心理，一定要按照學(xué)習(xí)計劃，一步一個腳印，扎扎實實去復(fù)習(xí)。唯有努力再努力，才有通過考試的可能。(3)毅力。對于學(xué)習(xí)的過程，關(guān)鍵是中間的備考過程。報名后開始學(xué)習(xí)的一段時間很努力，考試之前學(xué)習(xí)也會很努力，但關(guān)鍵在于學(xué)習(xí)過程之中堅持與否。人與人之間差別，往往是過程之中的差別造成的。學(xué)習(xí)很枯燥，也很單調(diào)。天氣因素的影響，工作忙碌，家庭的瑣事很多，朋友之間聯(lián)絡(luò)也不會少。除了自己“定心”之外，要取得家庭的支持，安排協(xié)調(diào)好工作，減少或者杜絕應(yīng)酬。要想成為通過CPA的一員，需要自己的堅持，需要非常強的學(xué)習(xí)毅力。當(dāng)然，適時的體育鍛煉，必要的心里調(diào)節(jié)放松，也是必須的。要將學(xué)習(xí)視為一種習(xí)慣，視為生活的組成部分。
(二)正確的方法方法正確，事半功倍。做任何事情，方法都很重要，學(xué)習(xí)也不例外。而CPA的學(xué)習(xí)，除了理解之外，更多的是需要記憶。所謂記憶，就是“過去的事物留在腦中的印象”。而CPA考試的記憶，唯有不停地去重復(fù)，才能將“過去的事物留在腦海之中”，也才能在考場上應(yīng)付自如。CPA復(fù)習(xí)過程之中，需要不停地去重復(fù)再重復(fù)，不要以為看了一兩遍的書就可以上考場，就能通過考試，除非能夠做到過目不忘。參加CPA考試的人大多數(shù)是邊工作邊學(xué)習(xí)的，沒有太多的時間花在學(xué)習(xí)上，方法就更為重要。方法有多種多樣，因人而已。而檢驗方法的好壞，就體現(xiàn)在學(xué)習(xí)效果的好壞。每個人都有十年以上的學(xué)習(xí)經(jīng)歷，要好好想想自己的學(xué)習(xí)方法。方法正確是通過考試的關(guān)鍵之一?？梢愿鶕?jù)自身的具體情況及學(xué)習(xí)能力加以選擇安排。學(xué)習(xí)過程的每一環(huán)節(jié)，每一過程，都要想想學(xué)習(xí)的方法，切記“磨刀不誤砍柴功”。
(三)合理的計劃 CPA的學(xué)習(xí)，合理的學(xué)習(xí)計劃是必不可少的。從拿到書到考試，差不多140天左右的時間。從報名到考試，差不多160天時間。從學(xué)習(xí)開始，就必須訂好學(xué)習(xí)計劃?？梢苑譃閮煞N，一是長期，一是短期。長期計劃就是整個學(xué)習(xí)備考的過程，只需要分成幾個框框(即幾個階段)，即教材輔材模卷三大塊。如什么時候看第一遍書，什么時候看二遍書；什么時候做習(xí)題，什么時候復(fù)習(xí)習(xí)題；什么時候做模擬試卷，要訂下一個時間表。短期計劃就是針對每一框框的內(nèi)容，訂出具體的學(xué)習(xí)計劃。建議學(xué)習(xí)計劃可分為每周定好學(xué)習(xí)目標(biāo)。計劃不一定要很細，但要切實可行，而且初期要容易達到，不至于打擊學(xué)習(xí)的信心。要根據(jù)自己學(xué)習(xí)的速度，學(xué)習(xí)的時間，及時調(diào)整計劃，但基本上以長期計劃里的框框為目標(biāo)，要努力達到。也可以將平時所有的學(xué)習(xí)時間和學(xué)習(xí)內(nèi)容都記錄在本子上。這樣做的好處，可以掌握自己的學(xué)習(xí)速度和進度，以便及時調(diào)整學(xué)習(xí)計劃，調(diào)整自己的生活方式。這樣更利于監(jiān)督自己，也可以要求家人予以監(jiān)督。
二、教材、輔材、模擬試卷的選擇是CPA考試通過的關(guān)鍵
(一)教材的選擇財政部注冊會計師考試委員會辦公室編的指定教材是備考復(fù)習(xí)的關(guān)鍵用書。由于教材每年都會有變化，所以需要及時關(guān)注與掌握考試信息動態(tài)及時購買最新教材。教材要從頭到尾仔仔細細地看，次數(shù)不得少于三次。安排看書的時間點可以因人而定，屬于學(xué)習(xí)方法的范疇。其實，看第一遍書是最花費時間的，第二遍第三遍時時間會越來越少，但是收到的效果卻是越來越好。一般說來，第二遍與第三遍的時間之和與第一遍相等。每次看書時，對重點知識點(主要是新知識、自己以前不掌握的知識、考試經(jīng)常考的知識點等)的劃線，可以用不同的顏色標(biāo)注?？荚囍?，其他事情都可以停止，但書還是要再仔細過一遍，重點就應(yīng)該是最后一次看書標(biāo)注的一些重點。
(二)輔材的選擇一本好的輔導(dǎo)教材，對通過考試是至關(guān)重要的。目前市場上的輔材種類很多，選擇含金量很高的輔導(dǎo)教材是十分重要的，但輔導(dǎo)教材存在問題與不足也是常出現(xiàn)的現(xiàn)象，可以通過網(wǎng)上答疑和勘誤表可以彌補此類問題，而且從答疑中可以加深問題的理解，鞏固好知識點。如果一本輔材能包括以下內(nèi)容，那就足夠了：新舊大綱的對比分析、每章內(nèi)容的框架、每章內(nèi)容的重點與難點、典型例題精析(含歷年考題)、同步強化練習(xí)、答案詳解，最主要的是后面四項內(nèi)容，其質(zhì)量好壞也在于此。充分學(xué)習(xí)好一本輔導(dǎo)教材就可以了，并不在于多(當(dāng)然根據(jù)每個人自身情況而定，基礎(chǔ)差一點兒的，可以多做一些)。但輔材一定要做兩遍以上，而且要標(biāo)注和記憶錯誤及重點的地方，復(fù)習(xí)的最后一階段還要將錯題及重點過一遍，記憶一下。只有如此，才能達到良好的效果。否則兩個月前做過的一次輔導(dǎo)教材，兩個月以后幾乎忘記完畢，就很難說有好的效果。因此與其用兩本輔材，還不如復(fù)習(xí)利用好一本輔材。
(三)模擬試卷的選擇模擬試卷是一定要做的，而且要模擬考場狀態(tài)。計算題、綜合題也要認認真真的去做，一句話，就是要當(dāng)作考試去做。在時間利用上，要比考試縮短10到15分鐘，一部分是用于涂卡的時間，一部分是模擬肯定比考場上狀態(tài)要好。模擬試卷一般放在最后一階段。與輔材相類似，間隔一定的時間以后，將錯題及重點內(nèi)容再復(fù)習(xí)一遍，可以放在輔材的這類復(fù)習(xí)之后。在模卷的選擇上一定要選擇含金量較高的，與考試重難點聯(lián)系較緊密的。
三、有效地學(xué)習(xí)輔導(dǎo)有助于考生順利通過考試
參加學(xué)習(xí)輔導(dǎo)的方式可分為兩種，一是面授班，一是網(wǎng)絡(luò)教育班。關(guān)于是否要參加輔導(dǎo)班，還是因人而異。如果自學(xué)能力不強，學(xué)習(xí)的自覺性不高，或者學(xué)習(xí)時間比較充裕，可以參加輔導(dǎo)班；如果時間有限，可以傾向于選擇后者(網(wǎng)絡(luò)教育班)，一是由于目前的網(wǎng)絡(luò)教育師資較為權(quán)威，經(jīng)驗比較豐富，二是可以反復(fù)聽，不受時間限制，三是可以免費答疑。不管是輔導(dǎo)教材，還是輔導(dǎo)班，都會強調(diào)每科的一些重點章節(jié)。其實在這一點上，考生要有正確的判斷。所謂重點章節(jié)，其實是經(jīng)常出計算題、綜合題的章節(jié)，而客觀題的分數(shù)各個章節(jié)相差并不多。而且對于計算題和綜合題，即使你看書再認真，練習(xí)再多，考場上也很難保證你一定能拿滿分。考試的通過與否，關(guān)鍵是客觀題部分，關(guān)鍵是一些小章節(jié)。CPA考試每章都會出題，就客觀題部分，每一章節(jié)都是重點。對于小章節(jié)，有時候才幾頁，內(nèi)容也很容易理解和掌握，其實這才是拿分的關(guān)鍵。不要去相信什么重點，每一章、每一節(jié)都是重點。不要存在任何僥幸心理。
CPA考試要做好三年左右的時間考過的心理準備。每次報名以兩門為宜，最多不超過三門。會計一般與審計同一年考比較好，但這兩門課程這幾年的通過率很低，容易打擊考試信心，稅法與經(jīng)濟法要求記憶的比較多，最好分開來考，財務(wù)管理計算量比較大，與高等數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)比較相關(guān)。如果準備考職稱和注冊稅務(wù)師，前者一般是每年五月下旬考試，后者一般六月下旬考試，與CPA考試有機結(jié)合起來，是一種不錯的選擇。目前網(wǎng)絡(luò)上有很多會計論壇，可以免費注冊一個，進去瀏覽其間有效信息與內(nèi)容，及時了解考試動態(tài)，學(xué)習(xí)感想和學(xué)習(xí)方法，問題討論等等。但千萬不能沉迷于論壇，只能作為一種學(xué)習(xí)上的調(diào)節(jié)?？荚嚳几叻值娜?，不會是論壇上的高手?？荚噷W(xué)習(xí)，是對每個人業(yè)余時間和學(xué)習(xí)方法的一種博奕。如果自身學(xué)習(xí)方法很好，每次學(xué)習(xí)的效果也很不錯，CPA的每門功課的學(xué)習(xí)時間也不能少于100小時，而且是要堅持到最后。復(fù)習(xí)過程，在于長期積累的過程，不在于一兩天的努力，一小段時間的努力，需要長期的學(xué)習(xí)恒心?？荚囍暗耐粨粢彩鞘植豢扇〉?，反而考試前的三四天要減少學(xué)習(xí)時間，保證睡眠時間，調(diào)整好自己的精神狀態(tài)，以輕松的心情走進考場。也有考試之前的突擊復(fù)習(xí)，在考場上應(yīng)用到的，但如果寄希望于此，那通過的可能性是很小的。但無論成功與否，都要繼續(xù)保持良好的心情進入下一次考場，或者迎接新的挑戰(zhàn)與選擇。選擇CPA，是為了改變自己，或者是為改變做準備。選擇了CPA，就選擇了一條艱辛之路，選擇了一條成功之路。不管結(jié)果如何，只要堅持努力，成功是必然的!
一、2004年度工作
2004年度，協(xié)會在抓好政治學(xué)習(xí)、搞好廉政建設(shè)、加深對“十六大”會議精神理解的基礎(chǔ)上，認真貫徹落實省財政工作會議精神，以“鼓勵中介機構(gòu)發(fā)展，邊發(fā)展邊規(guī)范，以規(guī)范促發(fā)展；加強監(jiān)督，寓管理于服務(wù)之中”為指導(dǎo)思想，緊緊圍繞“行業(yè)誠信建設(shè)”這一中心，采取多種措施促進行業(yè)規(guī)范發(fā)展，扎實有效的開展了各項工作，并全面完成了廳“青財函字[2004]51號”文件下達的工作任務(wù)?，F(xiàn)將一年來的工作總結(jié)如下：
（一）加強了行業(yè)自律性管理體制工作
在協(xié)會行政職能交接后，2004年度協(xié)會重點工作是依據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，建立“自我監(jiān)督、自我管理和自我協(xié)調(diào)”的組織制度和運行機制。按照廳領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于在注冊會計師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強內(nèi)部懲戒、執(zhí)業(yè)人員維權(quán)和執(zhí)業(yè)人員申訴工作管理的基礎(chǔ)上，及時出臺了會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量內(nèi)部檢查辦法，同時建立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)的報備制度，促使了行業(yè)自律性管理體制的落實。
（二）落實了《**省注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實施意見》
該辦法自03年推行以來，得到了廣大行業(yè)同仁的積極擁護，搞好誠信建設(shè)符合事務(wù)所的執(zhí)業(yè)原則和維護社會公眾的利益，所以2004年協(xié)會堅持以“誠信建設(shè)為主線”不動搖，以張光榮廳長關(guān)于鼓勵發(fā)展中介機構(gòu)的工作思路不變的指導(dǎo)思想，把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作思路具體體現(xiàn)在了注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的考試、培訓(xùn)、注冊、監(jiān)管、標(biāo)準建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等具體工作之中，并在年內(nèi)建立起了誠信檔案制度，切實把誠信建設(shè)落到了實處。
（三）規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度、加強從業(yè)人員的管理
建立健全會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)內(nèi)部治理機制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2004年協(xié)會帶領(lǐng)全行業(yè)樹立起以人為本、從嚴治所的管理理念，堅持以尊重人為出發(fā)點、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造了一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和寬松的工作氛圍，在全行業(yè)初步建立起了一個進取、激勵、公平的用人機制。增強了事務(wù)所的凝聚力，培養(yǎng)注冊會計師后續(xù)人才。
（四）加強制度建設(shè)，抓好注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師后續(xù)教育培訓(xùn)工作
搞好培訓(xùn)工作是提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提，協(xié)會在年初工作計劃中就把培訓(xùn)工作列為全年的工作重點之一。為搞好后續(xù)教育培訓(xùn)工作，協(xié)會采取了多種措施：一是切實落實好培訓(xùn)制度，將培訓(xùn)工作同注冊會計師年檢工作有機結(jié)合起來，對未完成培訓(xùn)課時的注冊會計師在年檢時堅決不予以通過；二是協(xié)會為支持州縣事務(wù)所的培訓(xùn)，決定州縣事務(wù)所學(xué)員的食宿費由協(xié)會負擔(dān)，多方面調(diào)動事務(wù)所參加培訓(xùn)的積極性；三是嚴格課堂紀律，實行點名制度，保證培訓(xùn)取得預(yù)期效果。通過采取上述手段，有力的保證了培訓(xùn)工作的順利進行。
為了搞好培訓(xùn)工作，協(xié)會通過中國注冊會計師協(xié)會從中央財經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海國家會計學(xué)院選派優(yōu)秀教師擔(dān)任師資，分別講授了審計風(fēng)險及其防范、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⑿∫?guī)模企業(yè)報表審計風(fēng)險控制、注冊會計師法律責(zé)任及案例分析、司法會計的理論與實務(wù)和塑造高效團隊和職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，培訓(xùn)內(nèi)容既與注冊會計師業(yè)務(wù)操作緊密聯(lián)系，具有很強的指導(dǎo)性，又緊扣行業(yè)形勢，深入淺出的闡述了當(dāng)前注冊會計師行業(yè)發(fā)展中存在的問題和發(fā)展趨向，參加培訓(xùn)的學(xué)員，尤其是各事務(wù)所的主任會計師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學(xué)員的好評。
搞好培訓(xùn)工作，是協(xié)會適應(yīng)形勢，提高服務(wù)水平邁出的堅實一步。今后，隨著中注協(xié)遠程教育網(wǎng)絡(luò)的開通，培訓(xùn)方式將有大的改變，協(xié)會將適時轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思路，調(diào)整培訓(xùn)方案，進一步為會員做好服務(wù)工作，并將執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作做為一項主要工作來抓。
（五）切實做好注冊會計師考試工作
按照財政部注冊會計師考試委員會“嚴肅紀律、嚴格要求、精心準備、萬無一失”的要求，在財政廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和注冊會計師協(xié)會全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊會計師考試工作圓滿結(jié)束。在考試組織方面：一是財政廳成立了以主管廳長為主任的“**省財政廳第十三屆注冊會計師考試委員會”（以下簡稱“考委會”）及其下設(shè)的**省財政廳注冊會計師考試委員會辦公室（以下簡稱“考辦”），考辦設(shè)在省注冊會計師協(xié)會，并明確考委會及考辦職責(zé)，以便各司其職；二是報名工作開始之前，在《**日報》、《西海都市報》等省內(nèi)主要宣傳媒體上報名廣告，提高宣傳力度；三是加強對考辦工作人員的培訓(xùn)，在報名工作中分工明確，職責(zé)到位，提高每一個工作人員的事業(yè)心和責(zé)任感。
在考試實施方面，為了保證考試萬無一失。一是認真選聘監(jiān)考人員，在考試舉行之前，認真培訓(xùn)監(jiān)考人員學(xué)習(xí)考試操作規(guī)程，保證監(jiān)考工作的嚴肅性；二是各項工作嚴格按照《關(guān)于做好2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試實施工作的通知》（財考辦[2004]154號）要求辦理，環(huán)環(huán)相扣，沒有出現(xiàn)差錯。
高標(biāo)準、嚴要求，保證考場紀律。為維護國家考試的社會信譽，省保密局的領(lǐng)導(dǎo)自始至終參與了今年的注冊會計師考試工作，從試卷的出庫、分發(fā)到試卷的密封、回收、入庫，都有保密局的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，一方面促進了我們工作的規(guī)范性，另一方面也保證了考試的嚴肅性。
考試期間考場秩序良好，應(yīng)試人員遵守考場紀律，沒有發(fā)現(xiàn)違紀、作弊等現(xiàn)象；考場監(jiān)考人員認真負責(zé)，各項工作都能按照考試操作規(guī)程要求進行。
（六）認真做好注冊管理和年檢工作，搞好隊伍建設(shè)
進一步完善注冊管理制度，組織開展了對事務(wù)所和注冊會計師、資產(chǎn)評估機構(gòu)的年檢，將個人資格年檢和機構(gòu)年檢相結(jié)合、與后續(xù)教育培訓(xùn)相結(jié)合、與人事檔案管理相結(jié)合，進而加強從業(yè)人員管理，以達到搞好隊伍建設(shè)的目的。
（七）繼續(xù)凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境
行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境在最近幾年逐漸好轉(zhuǎn)，但行政干預(yù)、壓價收費、給予客戶回扣，部分執(zhí)業(yè)人員不遵守職業(yè)道德、出具虛假驗資、審計報告等不正當(dāng)競爭現(xiàn)象仍然存在，嚴重干擾了正常的中介服務(wù)市場。對此，協(xié)會加強了與省紀委等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，力爭在明年開展一次執(zhí)業(yè)環(huán)境的清理整頓行動，對遵守道德、誠信為本的事務(wù)所營造一個公平、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
（八）完成了全省經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作
2004年我省經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作穩(wěn)步推進，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的脫鉤改制材料基本上報送完備，審查驗收工作也基本完成，將在年底之前向社會公布完成脫鉤改制的社會中介機構(gòu)名單，至此此項工作將得以全面完成。
（九）為了進一步推動會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升注冊會計師行業(yè)形象，我們在給中介機構(gòu)創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境、促使提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時，經(jīng)過積極努力，調(diào)整了會計師事務(wù)所收費標(biāo)準，這將對會計師事務(wù)所的發(fā)展與壯大提供根本性的保證。
2004年廳里下達給協(xié)會的工作目標(biāo)雖已完成，但是也存在許多的問題和不足。存在的問題有協(xié)會自身班子弱的問題，也有會計師事務(wù)所自身發(fā)展不規(guī)范的問題，更有整個社會執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題。對于這些問題，我們將根據(jù)光榮廳長在傳達省委常委會精神會議上強調(diào)的“結(jié)合財政部相關(guān)精神，認真思考，進一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進一步對一些問題作深入研究，找出問題的關(guān)鍵所在，切實做好2005年的工作。
二、2005年度工作安排
（一）抓好行業(yè)誠信建設(shè)，維護行業(yè)執(zhí)業(yè)形象
落實貫徹好《**省注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實施意見》是協(xié)會長期重點工作。這不僅符合會計師（資產(chǎn)評估）事務(wù)所執(zhí)業(yè)原則的需要，更能體現(xiàn)注冊會計師（資產(chǎn)評估）行業(yè)維護社會公眾利益以及體現(xiàn)行業(yè)形象的需要。所以，協(xié)會將堅定不移地把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作貫徹好、落實好！并具體體現(xiàn)在注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的考試培訓(xùn)、注冊、年檢管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、行業(yè)懲戒、標(biāo)準建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)、行政審批等工作之中。
（二）規(guī)范會計師（資產(chǎn)評估）事務(wù)所內(nèi)部管理制度，加強執(zhí)（從）業(yè)人員的管理
建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2005年協(xié)會將繼續(xù)帶領(lǐng)全行業(yè)樹立以人為本、從嚴治所的理念，堅持以尊重人為出發(fā)點、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和融洽的工作氛圍，在全行業(yè)建立并鞏固一個進取、激勵、公平的用人機制。協(xié)會將通過加強執(zhí)（從）業(yè)人員的誠信檔案和人事檔案管理等工作來實現(xiàn)上述目標(biāo)。
（三）建立行業(yè)自律公約、落實會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)報備制度
在目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，制定行業(yè)自律公約是非常必要的一項工作。2005年協(xié)會將制定出包括收費價格在內(nèi)的行業(yè)自律公約，以此遏制不平等競爭、壓價收費等不正?，F(xiàn)象的蔓延，致力于提高會計師事務(wù)所的自身素質(zhì)。與此同時，實行業(yè)務(wù)報備制度，把可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題解決在萌芽之中，使事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為朝著科學(xué)、健康、規(guī)范的方向發(fā)展。另外，建立起政府——協(xié)會——中介機構(gòu)之間的溝通渠道，發(fā)現(xiàn)問題及時與相關(guān)部門溝通，維護事務(wù)所的合法權(quán)益。
（四）幾項具體工作
1、開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)查工作，7月初做好有關(guān)所停業(yè)整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續(xù)按照中注協(xié)、中評協(xié)的要求開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。
2、做好注冊會計師（資產(chǎn)評估師）考試報名及按照“三嚴一?！钡囊髮嵤┖每荚嚬ぷ?；加強執(zhí)（從）業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，并完善培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，在7—8月份繼續(xù)舉辦全省執(zhí)（從）業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班；并根據(jù)中注協(xié)的要求適時舉辦遠程教育視頻（同步學(xué)習(xí)）培訓(xùn)班；組織安排事務(wù)所主任會計師、部門經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干參加三個國家會計學(xué)院的培訓(xùn)工作。
3、搞好“注冊兩師”的年檢工作，指導(dǎo)被撤銷的格爾木誠信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務(wù)所的規(guī)范運作工作。
4、清理掛名、未參加后續(xù)教育培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)人員；清理事務(wù)所擅自違規(guī)設(shè)立業(yè)務(wù)代辦點以及亂設(shè)分所的現(xiàn)象；及時清理對已設(shè)分支機構(gòu)但執(zhí)業(yè)人員不到位或委托他人招攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。
5、加強非執(zhí)業(yè)人員和一般從業(yè)人員的檔案管理，利用網(wǎng)絡(luò)資源建立非執(zhí)業(yè)會員的基本信息，保證將行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和信息資料分發(fā)到每一個非執(zhí)業(yè)會員的手中。同時加強一般從業(yè)人員的檔案管理，督促事務(wù)所遵守勞動法律法規(guī)，為一般從業(yè)人員建立“三金”等生活保障制度，不得隨意解除勞動合同，保障其合法權(quán)益。版權(quán)所有
一、2004年度工作
2004年度，協(xié)會在抓好政治學(xué)習(xí)、搞好廉政建設(shè)、加深對“十六大”會議精神理解的基礎(chǔ)上，認真貫徹落實省財政工作會議精神，以“鼓勵中介機構(gòu)發(fā)展，邊發(fā)展邊規(guī)范，以規(guī)范促發(fā)展；加強監(jiān)督，寓管理于服務(wù)之中”為指導(dǎo)思想，緊緊圍繞“行業(yè)誠信建設(shè)”這一中心，采取多種措施促進行業(yè)規(guī)范發(fā)展，扎實有效的開展了各項工作，并全面完成了廳“青財函字[2004]51號”文件下達的工作任務(wù)?，F(xiàn)將一年來的工作總結(jié)如下：
（一）加強了行業(yè)自律性管理體制工作
在協(xié)會行政職能交接后，2004年度協(xié)會重點工作是依據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，建立“自我監(jiān)督、自我管理和自我協(xié)調(diào)”的組織制度和運行機制。按照廳領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于在注冊會計師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強內(nèi)部懲戒、執(zhí)業(yè)人員維權(quán)和執(zhí)業(yè)人員申訴工作管理的基礎(chǔ)上，及時出臺了會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量內(nèi)部檢查辦法，同時建立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)的報備制度，促使了行業(yè)自律性管理體制的落實。
（二）落實了《**省注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實施意見》
該辦法自03年推行以來，得到了廣大行業(yè)同仁的積極擁護，搞好誠信建設(shè)符合事務(wù)所的執(zhí)業(yè)原則和維護社會公眾的利益，所以2004年協(xié)會堅持以“誠信建設(shè)為主線”不動搖，以張光榮廳長關(guān)于鼓勵發(fā)展中介機構(gòu)的工作思路不變的指導(dǎo)思想，把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作思路具體體現(xiàn)在了注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的考試、培訓(xùn)、注冊、監(jiān)管、標(biāo)準建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等具體工作之中，并在年內(nèi)建立起了誠信檔案制度，切實把誠信建設(shè)落到了實處。
（三）規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度、加強從業(yè)人員的管理
建立健全會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)內(nèi)部治理機制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2004年協(xié)會帶領(lǐng)全行業(yè)樹立起以人為本、從嚴治所的管理理念，堅持以尊重人為出發(fā)點、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造了一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和寬松的工作氛圍，在全行業(yè)初步建立起了一個進取、激勵、公平的用人機制。增強了事務(wù)所的凝聚力，培養(yǎng)注冊會計師后續(xù)人才。
（四）加強制度建設(shè)，抓好注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師后續(xù)教育培訓(xùn)工作
搞好培訓(xùn)工作是提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提，協(xié)會在年初工作計劃中就把培訓(xùn)工作列為全年的工作重點之一。為搞好后續(xù)教育培訓(xùn)工作，協(xié)會采取了多種措施：一是切實落實好培訓(xùn)制度，將培訓(xùn)工作同注冊會計師年檢工作有機結(jié)合起來，對未完成培訓(xùn)課時的注冊會計師在年檢時堅決不予以通過；二是協(xié)會為支持州縣事務(wù)所的培訓(xùn)，決定州縣事務(wù)所學(xué)員的食宿費由協(xié)會負擔(dān)，多方面調(diào)動事務(wù)所參加培訓(xùn)的積極性；三是嚴格課堂紀律，實行點名制度，保證培訓(xùn)取得預(yù)期效果。通過采取上述手段，有力的保證了培訓(xùn)工作的順利進行。
為了搞好培訓(xùn)工作，協(xié)會通過中國注冊會計師協(xié)會從中央財經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海國家會計學(xué)院選派優(yōu)秀教師擔(dān)任師資，分別講授了審計風(fēng)險及其防范、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、小?guī)模企業(yè)報表審計風(fēng)險控制、注冊會計師法律責(zé)任及案例分析、司法會計的理論與實務(wù)和塑造高效團隊和職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，培訓(xùn)內(nèi)容既與注冊會計師業(yè)務(wù)操作緊密聯(lián)系，具有很強的指導(dǎo)性，又緊扣行業(yè)形勢，深入淺出的闡述了當(dāng)前注冊會計師行業(yè)發(fā)展中存在的問題和發(fā)展趨向，參加培訓(xùn)的學(xué)員，尤其是各事務(wù)所的主任會計師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學(xué)員的好評。
搞好培訓(xùn)工作，是協(xié)會適應(yīng)形勢，提高服務(wù)水平邁出的堅實一步。今后，隨著中注協(xié)遠程教育網(wǎng)絡(luò)的開通，培訓(xùn)方式將有大的改變，協(xié)會將適時轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思路，調(diào)整培訓(xùn)方案，進一步為會員做好服務(wù)工作，并將執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作做為一項主要工作來抓。
（五）切實做好注冊會計師考試工作
按照財政部注冊會計師考試委員會“嚴肅紀律、嚴格要求、精心準備、萬無一失”的要求，在財政廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和注冊會計師協(xié)會全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊會計師考試工作圓滿結(jié)束。在考試組織方面：一是財政廳成立了以主管廳長為主任的“**省財政廳第十三屆注冊會計師考試委員會”（以下簡稱“考委會”）及其下設(shè)的**省財政廳注冊會計師考試委員會辦公室（以下簡稱“考辦”），考辦設(shè)在省注冊會計師協(xié)會，并明確考委會及考辦職責(zé)，以便各司其職；二是報名工作開始之前，在《**日報》、《西海都市報》等省內(nèi)主要宣傳媒體上報名廣告，提高宣傳力度；三是加強對考辦工作人員的培訓(xùn)，在報名工作中分工明確，職責(zé)到位，提高每一個工作人員的事業(yè)心和責(zé)任感。
在考試實施方面，為了保證考試萬無一失。一是認真選聘監(jiān)考人員，在考試舉行之前，認真培訓(xùn)監(jiān)考人員學(xué)習(xí)考試操作規(guī)程，保證監(jiān)考工作的嚴肅性；二是各項工作嚴格按照《關(guān)于做好2004年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試實施工作的通知》（財考辦[2004]154號）要求辦理，環(huán)環(huán)相扣，沒有出現(xiàn)差錯。
高標(biāo)準、嚴要求，保證考場紀律。為維護國家考試的社會信譽，省保密局的領(lǐng)導(dǎo)自始至終參與了今年的注冊會計師考試工作，從試卷的出庫、分發(fā)到試卷的密封、回收、入庫，都有保密局的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，一方面促進了我們工作的規(guī)范性，另一方面也保證了考試的嚴肅性。
考試期間考場秩序良好，應(yīng)試人員遵守考場紀律，沒有發(fā)現(xiàn)違紀、作弊等現(xiàn)象；考場監(jiān)考人員認真負責(zé)，各項工作都能按照考試操作規(guī)程要求進行。
（六）認真做好注冊管理和年檢工作，搞好隊伍建設(shè)
進一步完善注冊管理制度，組織開展了對事務(wù)所和注冊會計師、資產(chǎn)評估機構(gòu)的年檢，將個人資格年檢和機構(gòu)年檢相結(jié)合、與后續(xù)教育培訓(xùn)相結(jié)合、與人事檔案管理相結(jié)合，進而加強從業(yè)人員管理，以達到搞好隊伍建設(shè)的目的。
（七）繼續(xù)凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境
行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境在最近幾年逐漸好轉(zhuǎn)，但行政干預(yù)、壓價收費、給予客戶回扣，部分執(zhí)業(yè)人員不遵守職業(yè)道德、出具虛假驗資、審計報告等不正當(dāng)競爭現(xiàn)象仍然存在，嚴重干擾了正常的中介服務(wù)市場。對此，協(xié)會加強了與省紀委等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)，力爭在明年開展一次執(zhí)業(yè)環(huán)境的清理整頓行動，對遵守道德、誠信為本的事務(wù)所營造一個公平、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
（八）完成了全省經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作
2004年我省經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作穩(wěn)步推進，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的脫鉤改制材料基本上報送完備，審查驗收工作也基本完成，將在年底之前向社會公布完成脫鉤改制的社會中介機構(gòu)名單，至此此項工作將得以全面完成。
（九）為了進一步推動會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升注冊會計師行業(yè)形象，我們在給中介機構(gòu)創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境、促使提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時，經(jīng)過積極努力，調(diào)整了會計師事務(wù)所收費標(biāo)準，這將對會計師事務(wù)所的發(fā)展與壯大提供根本性的保證。
2004年廳里下達給協(xié)會的工作目標(biāo)雖已完成，但是也存在許多的問題和不足。存在的問題有協(xié)會自身班子弱的問題，也有會計師事務(wù)所自身發(fā)展不規(guī)范的問題，更有整個社會執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題。對于這些問題，我們將根據(jù)光榮廳長在傳達省委常委會精神會議上強調(diào)的“結(jié)合財政部相關(guān)精神，認真思考，進一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進一步對一些問題作深入研究，找出問題的關(guān)鍵所在，切實做好2005年的工作。
二、2005年度工作安排
（一）抓好行業(yè)誠信建設(shè)，維護行業(yè)執(zhí)業(yè)形象
落實貫徹好《**省注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)誠信建設(shè)實施意見》是協(xié)會長期重點工作。這不僅符合會計師（資產(chǎn)評估）事務(wù)所執(zhí)業(yè)原則的需要，更能體現(xiàn)注冊會計師（資產(chǎn)評估）行業(yè)維護社會公眾利益以及體現(xiàn)行業(yè)形象的需要。所以，協(xié)會將堅定不移地把行業(yè)誠信建設(shè)的這一工作貫徹好、落實好！并具體體現(xiàn)在注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師的考試培訓(xùn)、注冊、年檢管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、行業(yè)懲戒、標(biāo)準建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)、行政審批等工作之中。
（二）規(guī)范會計師（資產(chǎn)評估）事務(wù)所內(nèi)部管理制度，加強執(zhí)（從）業(yè)人員的管理
建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2005年協(xié)會將繼續(xù)帶領(lǐng)全行業(yè)樹立以人為本、從嚴治所的理念，堅持以尊重人為出發(fā)點、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和融洽的工作氛圍，在全行業(yè)建立并鞏固一個進取、激勵、公平的用人機制。協(xié)會將通過加強執(zhí)（從）業(yè)人員的誠信檔案和人事檔案管理等工作來實現(xiàn)上述目標(biāo)。
（三）建立行業(yè)自律公約、落實會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)報備制度
在目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，制定行業(yè)自律公約是非常必要的一項工作。2005年協(xié)會將制定出包括收費價格在內(nèi)的行業(yè)自律公約，以此遏制不平等競爭、壓價收費等不正?，F(xiàn)象的蔓延，致力于提高會計師事務(wù)所的自身素質(zhì)。與此同時，實行業(yè)務(wù)報備制度，把可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題解決在萌芽之中，使事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為朝著科學(xué)、健康、規(guī)范的方向發(fā)展。另外，建立起政府——協(xié)會——中介機構(gòu)之間的溝通渠道，發(fā)現(xiàn)問題及時與相關(guān)部門溝通，維護事務(wù)所的合法權(quán)益。
（四）幾項具體工作
1、開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)查工作，7月初做好有關(guān)所停業(yè)整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續(xù)按照中注協(xié)、中評協(xié)的要求開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。
2、做好注冊會計師（資產(chǎn)評估師）考試報名及按照“三嚴一?！钡囊髮嵤┖每荚嚬ぷ?；加強執(zhí)（從）業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，并完善培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，在7—8月份繼續(xù)舉辦全省執(zhí)（從）業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班；并根據(jù)中注協(xié)的要求適時舉辦遠程教育視頻（同步學(xué)習(xí)）培訓(xùn)班；組織安排事務(wù)所主任會計師、部門經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干參加三個國家會計學(xué)院的培訓(xùn)工作。
3、搞好“注冊兩師”的年檢工作，指導(dǎo)被撤銷的格爾木誠信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務(wù)所的規(guī)范運作工作。
4、清理掛名、未參加后續(xù)教育培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)人員；清理事務(wù)所擅自違規(guī)設(shè)立業(yè)務(wù)代辦點以及亂設(shè)分所的現(xiàn)象；及時清理對已設(shè)分支機構(gòu)但執(zhí)業(yè)人員不到位或委托他人招攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。
5、加強非執(zhí)業(yè)人員和一般從業(yè)人員的檔案管理，利用網(wǎng)絡(luò)資源建立非執(zhí)業(yè)會員的基本信息，保證將行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和信息資料分發(fā)到每一個非執(zhí)業(yè)會員的手中。同時加強一般從業(yè)人員的檔案管理，督促事務(wù)所遵守勞動法律法規(guī)，為一般從業(yè)人員建立“三金”等生活保障制度，不得隨意解除勞動合同，保障其合法權(quán)益。版權(quán)所有
一、命題規(guī)律總結(jié)
（一）試題的設(shè)計體現(xiàn)了相關(guān)學(xué)科的相互聯(lián)系，即財務(wù)成本管理要求有良好的會計基礎(chǔ)。側(cè)重考查考生應(yīng)具備的財務(wù)成本管理的基本知識，同時也重視對財務(wù)會計知識的分析、應(yīng)用、評價和綜合能力的測試。如2003年計算分析題分配聯(lián)產(chǎn)品加工成本要求采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法分配；2004年綜合題要求計算投資活動現(xiàn)金流量凈額及其項目構(gòu)成和籌資活動現(xiàn)金流量凈額及其項目構(gòu)成；2007年計算分析題涉及凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率、稅后利息率、凈財務(wù)杠桿、杠桿貢獻率和權(quán)益凈利率的計算和分析，2007年綜合題涉及編制價值評估所需的預(yù)計利潤表和資產(chǎn)負債表等，要求考生對新會計準則下的會計報表項目和經(jīng)濟含義熟悉。對于以上問題，如果沒有良好的會計基礎(chǔ)將很難作答。這一方面體現(xiàn)了今后注冊會計師執(zhí)業(yè)方向（除法定業(yè)務(wù)外的管理咨詢）；另一方面對非專業(yè)人士群體進入注冊會計師行業(yè)設(shè)置了準入門檻，為注冊會計師隊伍輸送、選拔具有良好專業(yè)素養(yǎng)的合格人才。
（二）覆蓋面廣、重點突出。試題主要突出了財務(wù)成本管理的重點，如投資決策、籌資決策、財務(wù)分析、流動資金管理、財務(wù)預(yù)測、企業(yè)價值評估、期權(quán)估價和成本計算等。
（三）試題設(shè)計具有很強的綜合性和復(fù)雜性，體現(xiàn)在試題的設(shè)計跨章節(jié)，知識的融合上具有一定的廣泛度，這對非會計專業(yè)考生有較大難度。如2005年綜合題第1題有關(guān)各類成本費用的歸集和分配、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本之間的分配和產(chǎn)品成本計算的方法等融合在一起；2007年綜合題第1題把第三章預(yù)計利潤表和資產(chǎn)負債表的編制，第二章會計報表的改進，第十章企業(yè)價值評估中實體現(xiàn)金流量、股權(quán)現(xiàn)金流量和經(jīng)濟利潤的計算，實體現(xiàn)金流量法、股權(quán)現(xiàn)金流量法和經(jīng)濟利潤法下的股權(quán)價值的計算等結(jié)合在一起出題。
（四）試題在考核基礎(chǔ)理論的同時，注重測試考核實務(wù)操作能力，減少了對記憶和理解能力的測試，重視應(yīng)用、分析、綜合與評價能力的測試。在財務(wù)成本管理以及其他的注冊會計師考試科目中，試卷上已經(jīng)出現(xiàn)越來越多根本平時在教材上見不到的陌生題目，表明注冊會計師考試的方向已經(jīng)越來越貼近考查一種真正的能力，一種從書本提升到實際處理和應(yīng)用的能力，而不是以往靠背書的能力。
（五）注重考查教材的新增和新變化內(nèi)容。從財務(wù)成本管理考試以往命題的規(guī)律來看，凡是新增加的內(nèi)容，歷來是考試出題的重點內(nèi)容。所以考生應(yīng)加強對教材新增加和變化部分的理解和運用，這對考生能否順利通過考試有很大的影響。如2003年教材第4章新增的關(guān)于相關(guān)系數(shù)的計算和值的計算作為當(dāng)年的考試重點考了兩個計算分析題；2004年教材第10章新增企業(yè)價值評估一章中，考了3個計算分析題和3個客觀題共計22.5分；2007年教材第2章新增改進的綜合財務(wù)分析體系，考了1個計算分析題；2007年教材新增第11章期權(quán)估價考了2個判斷題和1個綜合題共計19分。
（六）試題總體難度降低，但主觀題題量增加。2007年主觀題題量（計算分析題由2006年的4個題增加到2007年的5個題）增加，題量增加要求考生對相關(guān)內(nèi)容的熟悉程度進一步提高，沒有非常熟練的答題速度根本做不完。
（七）題目的條件更具有隱蔽性并充滿陷阱。近幾年的財務(wù)成本管理考試，試題中給出的條件，越來越側(cè)重變形，主要是運用一種考生平時未見過的表達方法，將某一考點表示出來，所以大家要跟上出題者的思路，不能學(xué)死。這種出題思路，在2003年的考題中能非常充分的體現(xiàn)出來。例如多項選擇題中的可持續(xù)增長率公式的變形；判斷題中的贖回條款的考查；計算分析題第1題的“平均在15天后付款”，這是一個非常模糊的概念，我們假設(shè)存貨是均勻購入，款項也是均勻支付，所以，當(dāng)期購貨只需付現(xiàn)50%，下月付現(xiàn)50%。這些都是對原來解題思維模式的一種變化，如果學(xué)的不靈活就很難適應(yīng)。大家要充分注意，其關(guān)鍵點還是要基礎(chǔ)扎實，各章節(jié)內(nèi)容聯(lián)系起來學(xué)習(xí)。
二、學(xué)習(xí)方法
在我平時的教學(xué)中，經(jīng)常有朋友問如何學(xué)好財務(wù)成本管理，我的經(jīng)驗就是要把書本學(xué)透，把知識學(xué)活，達到一個較高的認知和思考水平。通過考試有3個要素很重要：毅力、方法、智慧。毅力就是強調(diào)堅持不懈、腳踏實地一步一個腳印積累基礎(chǔ)知識，打下扎實的基礎(chǔ)，知識的積累和沉淀靠日積月累，不可一蹴而就，尤其是大家戲稱的“注會魔鬼考試”，你一腳邁進魔鬼大門，就要準備打持久戰(zhàn)，就要摸著黑一路勇敢堅毅地走下去；方法是強調(diào)學(xué)習(xí)方法要得當(dāng)，如果方法得當(dāng)會事半功倍，當(dāng)然好的方法沒有定論，因人而異；智慧是指是否具備注會考試應(yīng)有的知識儲備和知識結(jié)構(gòu)，或者說你是否適合這種考試，不是說人定可以勝天，你花了8年的時間考過去又有何意義呢？我們考過注會一方面是為了體現(xiàn)自身價值，但考慮更多的是希望把所學(xué)知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，以改變我們的生活現(xiàn)狀。所以，我的觀點是不要在一棵樹上吊死，走適合自己的路，這是一個方向問題，否則會耽誤寶貴的時間和青春。
財務(wù)成本管理的學(xué)習(xí)，重要的是把它學(xué)活，要從教材中的知識點和做過的習(xí)題中，概括總結(jié)形成自己的知識體系，形成自己的見解，能夠獨立解決財務(wù)問題。要從被動的學(xué)習(xí)狀態(tài)進入到有自己認知的主動狀態(tài)。不能永遠停留在只會做你見過的試題，而要能夠舉一反三，靈活應(yīng)對。要想獲得上述活學(xué)活用、應(yīng)對考卷的能力，最根本最有效的就是刻苦學(xué)習(xí)。一些合理巧妙并且適合自己的方法與經(jīng)驗可以起到很好的促進作用，但絕不可以本末倒置，所有考生都在苦苦追尋一條最通暢、最快捷、最有效的捷徑，但最捷徑的路還是腳踏實地地看書、做題和思考。就具體的學(xué)習(xí)來說，下面的幾個環(huán)節(jié)很關(guān)鍵。
（一）熟知教材內(nèi)容，排除疑難問題階段
認真閱讀教材內(nèi)容，首先從頭到尾一字不漏地把教材看一遍，不用太記憶，只是把書中內(nèi)容都看到，不一定都看懂。通過第一遍看書主要是對教材內(nèi)容有一個感性的認識，做到心中有數(shù)，知道教材中講了哪些內(nèi)容，哪些內(nèi)容估計對自己有難度，如果自學(xué)而不參加培訓(xùn)是否能夠啃下來。這一階段需要做的主要工作有：
1.對章節(jié)知識的整體把握。在對教材內(nèi)容有了基本了解的基礎(chǔ)上，還要結(jié)合手頭的輔導(dǎo)用書了解本章歷年考試情況，對考試重點和相應(yīng)分值進行把握，將本章在全書中所占的分量做到心中有數(shù)，全章內(nèi)容框架、邏輯架構(gòu)、總體脈絡(luò)有個更感性的認識，在這個基礎(chǔ)上進行有的放矢的學(xué)習(xí)。
2.劃分層次，以點帶面。教材內(nèi)容中有重點和非重點的區(qū)別，但絕沒有考和不考的區(qū)別，針對教材中不同的考點采取不同的策略，針對重點采取集中時間徹底攻破，就是在短時間內(nèi)速戰(zhàn)速決；針對難點采取迂回曲折中循序漸進，一次不行就再來一次；針對熱點采取反復(fù)閱讀中慢慢掌握，每次反復(fù)中不斷加強；在突出重點、把握難點、強化熱點的過程中，對于承前啟后的基礎(chǔ)點已經(jīng)漸漸滲透，以點帶面地將全書的內(nèi)容串連起來，對全書進行回顧的時候，就會發(fā)現(xiàn)整體知識基本盡收眼底，重點難點層次清晰。
學(xué)會做題，眾所周知，CPA考試以其題量大、難度高、通過率極低而著稱，為更好地適應(yīng)這一考試現(xiàn)狀，平常一定強度的訓(xùn)練必不可少。選擇一些質(zhì)量高、具有一定難度的習(xí)題進行反復(fù)演練是順利通過考試的一個重要前提。但在不同階段要分別進行不同層面的訓(xùn)練，這一階段的訓(xùn)練主要是章節(jié)同步訓(xùn)練。在復(fù)習(xí)當(dāng)中，看書是基礎(chǔ)，但要想將本章考點深刻掌握，并在考場上靈活應(yīng)用，必須做一些習(xí)題?？赐暌徽潞笈浜现鲆恍┱鹿?jié)同步習(xí)題，在做題中掌握和記憶有關(guān)的內(nèi)容，攻克有關(guān)難點，不要成為下一步學(xué)習(xí)的攔路虎。完成本章節(jié)習(xí)題后還要有針對性再看一遍書，通過這樣的反復(fù)，把看書過程中許多似是而非、似懂非懂的考點具體化。做題既檢驗了本章節(jié)內(nèi)容的掌握程度，又避免了因看書不細造成的漏洞。
練習(xí)題到底做多少為宜，這是好多朋友關(guān)心的問題，我的觀點是因人而異。對于那些基礎(chǔ)較好、領(lǐng)悟能力較強、而又報考科目較多沒有太多時間的朋友，那只能有選擇地做一些綜合性和難度較大的題目，以達到以點帶面、融會貫通，便于歸納出規(guī)律和方法的目的。但在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)至少80%以上的朋友是非會計專業(yè)或在職學(xué)習(xí)的，因此要盡快把握財務(wù)成本管理的精髓，必須要保證相當(dāng)數(shù)量的練習(xí)，通過強化練習(xí)可以增強對相關(guān)內(nèi)容的理解能力，把原來沒有理解的內(nèi)容理解了；增加知識點，把原來不了解的內(nèi)容了解了；增強記憶力，把一些過去沒有記憶下來的重點內(nèi)容通過練習(xí)強化記憶；增強歸納總結(jié)能力，強化練習(xí)有利于系統(tǒng)地歸納和總結(jié)題型或?qū)ｍ梿栴}，大部分總結(jié)都需要習(xí)題來驗證；增加熟練性，平時的強化練習(xí)臨場才會解題迅速，爭取時間，適應(yīng)變化。
通過兩遍看書和做題或者通過參加培訓(xùn)以后，將教材中的疑難問題解決了，重點問題明確了，但這僅僅還是一種只見樹木不見森林的狀態(tài)。這是學(xué)習(xí)的第1階段。
（二）總結(jié)提高，融會貫通階段
在扎實掌握基礎(chǔ)知識的基礎(chǔ)上，要學(xué)得靈活、擅于變化，要前后各章節(jié)聯(lián)系起來，刻舟求劍肯定是行不通的。對書中內(nèi)容與基本習(xí)題有了基礎(chǔ)學(xué)習(xí)之后，就要從整體上把握這門課程。先看每一章都講了什么內(nèi)容，可以總結(jié)為幾個大的知識點，每個知識點又涉及哪幾個公式、哪幾種方法、有幾大塊理論等等。每一塊的核心內(nèi)容又是什么，自己是否已熟知。如果尚有欠缺，就要重新認真閱讀此章，直到清楚了解為止，如第4章財務(wù)估價涉及投資組合標(biāo)準差的分析中有這樣一句話：“如果A、B完全負相關(guān)，組合的風(fēng)險被完全抵消，如果A、B完全正相關(guān)，組合的風(fēng)險不減少也不擴大”，實際上這句話是有前提的，即A、B標(biāo)準差相同，投資比例相同，如果放在一般情況下，這層意思應(yīng)這樣表述：完全負相關(guān)（r=-1）的兩只股票構(gòu)成的投資組合，風(fēng)險并不是全部抵消，風(fēng)險（標(biāo)準差）等于兩種證券標(biāo)準差加權(quán)之差的絕對值；完全正相關(guān)（r=1）沒有任何抵消作用，風(fēng)險不減少也不擴大，注意這個不減少也不擴大是相對于加權(quán)平均標(biāo)準差來說的（r=1時組合標(biāo)準差等于加權(quán)平均標(biāo)準差），相對于A、B來講，并不是不減少也不擴大，而是比低者高，比高者低，這層意思要注意理解。到了這一程度，解題應(yīng)開始逐步建立自己的邏輯思維，應(yīng)該是對基本知識已有比較熟練的掌握，可以從整體上有自己的處理主張的階段。這一階段要從機械地學(xué)習(xí)書上的知識點轉(zhuǎn)到可以有自己的熟練思考、分析、判斷和運用。當(dāng)然開始很吃力，但慢慢就會好很多，慢慢就能在不斷完善之中建立起廣闊的思考模式，能夠融會貫通。這一階段的訓(xùn)練主要是跨章節(jié)習(xí)題訓(xùn)練，通過做跨章節(jié)綜合性大題，將大章化為小節(jié)，將一本書當(dāng)做一章來重新貫穿一下，不斷刷新改進自己的知識體系。達到從整本書以自己靈活的思路來把握每一道題，而不只是以見過的題型往上套。這是學(xué)習(xí)的第2階段。
（三）進行模擬測試，考證歷年試題階段
經(jīng)過前兩個階段的學(xué)習(xí)以后，第3階段就需要進行模擬測試，考證歷年試題，然后對專項問題、重點題型進行歸納和總結(jié)。這階段應(yīng)在把教材內(nèi)容學(xué)透、學(xué)扎實、前后融會貫通的基礎(chǔ)功底牢固之后，系統(tǒng)而快速地提高學(xué)習(xí)效率。
1.考前模擬測試。經(jīng)過前兩個階段的學(xué)習(xí)之后，對全書整體內(nèi)容有了較好的理解并具備了一定的解題技巧，此時進行考前模擬測試是必不可少的一個環(huán)節(jié)。在進行模擬測試時要注意：一是閉卷，不借助教材，不翻閱參考答案，養(yǎng)成獨立思考的習(xí)慣；二是計時，開始時間和結(jié)束時間在卷首做記錄；三是完全模擬考試狀態(tài)，在可能的情況下將每一個題目做完；四是記錄成績，通過核對答案和解析對測試進行評分并記錄，以便做橫向比較；五是測試總結(jié)，著重是分析錯誤找出差距，進行有針對性的拾遺補缺。
2.考證歷年考題。為了了解考試的整體要求，包括題量、題型、深度和廣度，在對歷年試題考證中要注意：（1）關(guān)注題型、題量、分值的變化。（2）關(guān)注重要考點。統(tǒng)觀歷年考題，雖各年有變化，但總有些考點是年年必出。（3）列表研究考試趨勢。將近4年考題中出現(xiàn)的主觀題所涉及的考點通過表格進行列示，結(jié)合本年度教材新增變化內(nèi)容等因素，對考試趨勢進行把握。（4）注重解題過程。在對歷年考題的考證過程中，要注重積累解題思路、答題路徑和思維方式，通過積累，解題方法越來越豐富，思路越來越靈活，通過考試的信心也越來越大。（5）勤于總結(jié)。大家可能經(jīng)常會有這樣的感覺：我上周做過的題怎么今天又做錯了呢，或者說還是沒有思路呢，這樣的題到底得做多少才能會，才能記住，或者說一合上書就不清楚這本書到底講了些什么？非常的無奈?？偨Y(jié)就能解決這個問題，勤于總結(jié)會大大提高做題效果，如果你勤于總結(jié)，你做題時會有這樣的感覺：題目擺在面前，不可能一點思路都沒有，首先看屬于哪方面的問題，然后看已知條件，進而聯(lián)想自己平時的總結(jié)，該用哪種方法、哪個公式來計算，這樣有助于快速而準確的解題。總結(jié)要因人而異，一般不要總結(jié)的問題太多，面面俱到，依人學(xué)習(xí)的細致程度和基礎(chǔ)而定，總結(jié)的內(nèi)容可多可少，只要是有規(guī)律性的東西、一些通過做題得到驗證的正確結(jié)論和某類題型的解題思路提煉出來都可以總結(jié)。
注冊會計師《稅法》考試的知識點多，考試的計算量大，所以考生在平時的復(fù)習(xí)中要注意知識點的總結(jié)，特別是一些難點和重點內(nèi)容以及易混淆問題的總結(jié)。為幫助考生準確把握此類問題，筆者結(jié)合多年的《稅法》輔導(dǎo)經(jīng)驗，對在考試過程中容易混淆的問題進行了總結(jié)，分期提供給大家，希望對大家順利通過《稅法》考試有所幫助。
一、進項稅額是否可以抵扣的規(guī)律
在增值稅法中，一般納稅人應(yīng)納稅額的計算是考試的重點內(nèi)容。根據(jù)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算公式，我們可以知道進項稅額作為可抵扣的部分，對于正確計算應(yīng)納稅額有舉足輕重的作用。然而，需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。稅法對進項稅額的抵扣項目作了嚴格的規(guī)定，因此，嚴格把握哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣是十分重要的，這些方面也是考生在做增值稅的計算題時出錯比較多的內(nèi)容。
其實考生不需要死記硬背，通過筆者的總結(jié)，進項稅額的抵扣有以下兩個規(guī)律：
（一）進項稅額是否可以抵扣看銷項稅額的臉色
這是一個形象的記憶方法，我們知道看別人臉色也太不自我了，那么怎么理解這句話哪？也就是我們在判斷進項稅額是否可以抵扣時看以前、現(xiàn)在 或?qū)淼娜魏纹陂g是否有對應(yīng)的銷項稅額，如果有對應(yīng)的銷項稅額，則進項稅額可以抵扣，反之則不可以抵扣。我們來驗證一下：例如非正常損失的購進貨物其進項稅額就不能抵扣，原因是該貨物由于發(fā)生了非正常的損失，將來沒有對應(yīng)的銷項稅額，所以該貨物對應(yīng)的進項稅額要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理；再比如用于集體福利或個人消費的購進貨物，由于貨物已經(jīng)作為最終消費品了，也不會再有對應(yīng)的銷項稅額了，所以進項稅額也不能抵扣。在這里，筆者不過多舉例驗證這個規(guī)律。大家可以用下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項做一下練習(xí)：1.用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額是否可以抵扣？2.用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額是否可以抵扣？3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額是否可以抵扣？4.視同銷售情況下的進項稅額是否可以抵扣？5.確定屬于征收增值稅的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅行為時，其混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額是否可以抵扣？當(dāng)然需要說明的一個問題是上述判斷是建立在發(fā)票符合規(guī)定的基礎(chǔ)上的，如果納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（二）運輸費用是否可以抵扣看所運貨物的臉色
這句話的含義是如果所運貨物有對應(yīng)的銷項稅額，或者所運貨物的進項稅額可以抵扣，則為運送該貨物所發(fā)生運費的進項稅額就可以抵扣。例如：外購的固定資產(chǎn)，因其自身的進項稅額不得抵扣，所以支付的運費也不能抵扣；如果運輸?shù)氖羌{稅人對外銷售的免稅貨物，由于銷售該貨物免稅，也就是無對應(yīng)的銷項稅額，所以運送該貨物的運費不能抵扣進項稅額；如果運送的是購進的免稅貨物，由于該貨物的進項稅額不可以抵扣，所以運送該貨物的運費的也不能計算抵扣進項稅額。同樣的思路大家可以判斷出為運送購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所發(fā)生的運費是可以抵扣的。
例1：下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的是（A）。
A、外購非應(yīng)稅項目用的貨物的運輸費用
B、外購免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運輸費用
C、銷售貨物支付的運輸費用
D、向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
有了上面的兩句話,考生不需要一一記憶書上的每一個知識點,在考試中做到靈活運用,這樣才可以解答出我們也許在平時練習(xí)中不熟悉的問題。
二、包裝物租金與押金在增值稅、消費稅計算中的規(guī)律
在增值稅法和消費稅法中都涉及包裝物的問題，考生要注意包裝物租金與押金的區(qū)別：
（一）包裝物租金屬于價外費用，在計算增值稅和消費稅時直接將包裝物租金換算為不含稅的數(shù)額后作為計稅依據(jù)計算銷項稅額。同時納稅人取得的租金收入也要作為應(yīng)稅收入計算所得稅。
（二）包裝物押金的處理要復(fù)雜一些，除啤酒、黃酒外，增值稅和消費稅對包裝物押金的稅務(wù)處理是一致的。下面我們以解題的思維方式來引出這些知識點，其目的是告訴考生，不要搞題海戰(zhàn)術(shù)，而是通過習(xí)題強化知識點，總結(jié)規(guī)律，形成清晰的思維方式。在此我們以這個知識點為例，提供給考生一種實踐證明有效的學(xué)習(xí)方法。
看到考試題，要首先明確是包裝押金還是租金，如果是租金按上述原則處理。如果是包裝物押金，馬上考慮是酒還是非酒類產(chǎn)品的包裝物，如果題目中給的是非酒類包裝物，要看是否逾期，如果是1年以內(nèi)且未逾期的押金，不并入銷售額征稅，如逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅，這叫一般押金的處理規(guī)定；如果題目中給的是酒類產(chǎn)品的包裝物，要看是黃酒、啤酒還是其他酒，如果是其他酒類收取的包裝物押金，無論是否返還或會計如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅，如果是銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，增值稅的計算按上述一般押金的處理規(guī)定處理，對消費稅中的啤酒和黃酒來說，由于其是定額征收的，不影響其消費稅稅額。但如果考試題目中是啤酒的包裝物，在解題時要注意，在確定啤酒的稅額時，要將啤酒的包裝物押金換算為不含稅的數(shù)額包含在出廠價格中來確定適用每噸220元還是250元的單位稅額。這就是關(guān)于包裝物押金處理的一個完整的解題思路的例子，其他的很多知識點也可以使用這種方法去總結(jié)記憶，這種方法希望大家可以推而廣之。
例2：某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58 000元，收取包裝物押金3 000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32 760元，收取包裝物押金1 500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（ B ）。
A、5000元B、7200元C、6600元D、7500元
三、組成計稅價格（以下稱為組價）的計算在增、消、營三稅中的規(guī)律
組價數(shù)學(xué)模型：組價=（A+B）/（1-稅率）
模型說明：（一）由于增值稅為價外稅，所以在該公式中如果是非消費稅類的貨物的組價，稅率為0，如果是應(yīng)稅消費品，公式中的稅率為消費稅稅率；如果是營業(yè)稅的應(yīng)稅項目稅率為營業(yè)稅稅率；（二）以從量計征消費稅的情況下的組價公式特殊(見下表)；（三）卷煙（進口卷煙除外）、白酒在計算增值稅時不考慮從量計算的稅額；（四）進口卷煙的組價公式需要考慮從量計算的稅額；（五）進口貨物和委托加工的組價公式依然適用該模型。
1.增值稅和消費稅的組價公式（見表1）
2.營業(yè)稅的組價=計稅營業(yè)成本或工程成本×(l＋成本利潤率)÷( 1-營業(yè)稅稅率)
考生可以結(jié)合組價公式，把數(shù)學(xué)模型作為輔助記憶手段，可以大量減少公式的記憶量。
四、“免、抵、退”稅的計算規(guī)律
“免、抵、退”稅的計算分兩種情況：
（一）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免、抵、退”辦法基本步驟為5步：
第1步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口退稅率）
第2步抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進項稅額－第一步計算的數(shù)額）－上期留抵稅額
第3步算尺度：計算免抵退稅額
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率
第4步比：確定應(yīng)退稅額（第2步與第3步相比，誰小按誰退）
第5步確定免抵稅額：第3步算尺度的免抵退稅額與第4步比較確定的應(yīng)退稅額的差額為當(dāng)期的免抵稅額
（二）如果出口企業(yè)有進料加工業(yè)務(wù)，計算過程依然為5步，不同的是第1步和第3步需要做一個修正，具體步驟如下：
第1步修正的剔稅額
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝[出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格]×（出口貨物征稅率－出口退稅率）
第2步抵稅：計算公式同上
第3步修正的尺度
免抵退稅額＝（出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料的價格）×出口貨物的退稅率
第4步比：同上
第5步確定免抵稅額：同上
例3：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。
（2）12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20％，料件已驗收入庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。
要求：
（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。
（2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。
【答案】
11月份：
增值稅進項稅額＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（萬元）
出口退稅的計算：
第1步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10（萬元）
第2步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（萬元）
第3步算尺度：免抵退稅額＝500×15％＝75（萬元）
第4步比：第二步大于第三步當(dāng)期應(yīng)退稅額=75（萬元）
第5步確定免抵稅額： 當(dāng)期免抵稅額＝75－75＝0（萬元）
留待下期抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬元）
12月份：
免稅進口料件價格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（萬元）
出口退稅的計算：
第1步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600-420）×（17％－15％）＝3.6（萬元）
第2步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝140.4÷1.17×17％＋200×（140.4÷1.17÷600）×17％－（0－3.6）－35.96＝
－5..16（萬元）
第3步修正的尺度：免抵退稅額＝（600-420）×15％＝27（萬元）
第4步比：第3步大于第2步，當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.16（萬元）
（接第6期）
五、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題
自產(chǎn)貨物的范圍包括金屬結(jié)構(gòu)件，如活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料等。
稅務(wù)處理的相關(guān)內(nèi)容：
1．納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：
(l)具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工( 安裝)資質(zhì)；
(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。
凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
實際上是一種混合行為的特殊處理，如果單位符合上面的兩個條件，混合行為按兼營處理：貨物交納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)交納營業(yè)稅。
2．扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定
不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人( 以下簡稱分包人)的營業(yè)稅。
如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。除此規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。
六、銀行營業(yè)稅計算總結(jié)
1．一般貸款業(yè)務(wù)，全額計稅：營業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息。
2．外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額：
（1）中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，上級行差額納稅，下級行全額納稅。
（2）其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，上級行實際利息支出與核定利息支出差額為營業(yè)額，下級行利息收入與核定利息支出差額為營業(yè)額。
3．金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計稅
營業(yè)額＝賣出價（不扣除任何費用）－買入價（不含各種費用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利）。同年度不同納稅期出現(xiàn)的正負差可相抵，注意相抵的一定是同一投資品種。
4．融資租賃：余額計稅
本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）
實際成本=貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息
5．金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）按全額計稅，營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）的全部收入。
金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。
6．（1）金融企業(yè)發(fā)放貸款( 包括自營貸款和委托貸款，下同)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期( 含展期)超過90 天后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅。
（2）對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。
7.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)的貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。
8.金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)。
9.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
10.金融機構(gòu)接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機構(gòu)，由經(jīng)辦機構(gòu)將資金貸給使用單位或個人，在征收營業(yè)稅時，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個人并取得貸款利息的經(jīng)辦機構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅，并向經(jīng)辦機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳?？劾U義務(wù)發(fā)生時間為委托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。
11.對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。
七、一般進口貨物以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格
進口貨物完稅價格＝貨價＋購貨費用(運抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)費用)。
1.如下列費用或者價值未包括實付或應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：（1）由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；（2）由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用；（3）由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；（4）可以按比例分攤的，由買方直接或間接免費提供，或以低于成本價方式銷售給賣方的或有關(guān)方的貨物或服務(wù)的價值，可以理解為以勞務(wù)、實物支付價款；（5）與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中；（6）賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。
2.下列費用，如能與該貨物實付或應(yīng)付價格區(qū)分，不計入完稅價格：（1）廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；（2）貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用；（3）進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。
簡單的記憶規(guī)律就是：一般貨物的成交價格就是貨物在漂洋過海入關(guān)前發(fā)生的除購貨傭金以外的所有費用！
八、城建稅主要考點匯總
1.城市維護建設(shè)稅是一種附加稅，本身沒有特定的、獨立的征稅對象。以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅額為計稅依據(jù)。
2.城建稅不適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
3.城建稅采用地區(qū)差別比例稅率：在市區(qū)的稅率為7％；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；非市區(qū)縣城、鎮(zhèn)的稅率為1％。由受托方代扣代繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率。流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率。
4.納稅人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅規(guī)定被加罰的滯納金和罰款不能作為計征城建稅的計稅依據(jù)。
違反上述3稅法規(guī)定被處罰時，同時對其城建稅也應(yīng)進行處罰，按拖欠或偷漏的城建稅金為依據(jù)計算滯納金或罰款。
5.進口產(chǎn)品不征城建稅，出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅，不退還已繳納的城建稅。
九、城鎮(zhèn)土地使用稅主要考點匯總
1.計稅依據(jù)：為納稅人實際占用的土地面積。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：(1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準；(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；(3)尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。
2.年應(yīng)納稅額＝實際占用土地面積（平方米）×適用稅額
3.要求考生能夠正確區(qū)分法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠由省級地方稅務(wù)局規(guī)定的減免稅。注意有關(guān)企業(yè)方面的稅收優(yōu)惠問題和計算題目的結(jié)合。
4.熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時間。
十、房產(chǎn)稅主要考點匯總
1.凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納房產(chǎn)稅。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅；但對出售前已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
3.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。不包括農(nóng)村房屋。
4.稅率：房產(chǎn)稅適用比例稅率，計稅依據(jù)不同，適用的稅率不同。①經(jīng)營、自用房，按房產(chǎn)余值計算，從價計征，稅率1.2%；②出租房屋，按房產(chǎn)租金計算，從租計征，稅率12%；③個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
5.應(yīng)納稅額的計算：從價計征的計算年應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－ 扣除比例）×1.2％；從租計征的計算年應(yīng)納稅額＝全年房產(chǎn)租金收入×12％
6.稅收優(yōu)惠要熟悉，注意客觀題目。
7.熟悉納稅義務(wù)發(fā)生的時間。
十一、保險機構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算
1.特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計算：對于境外機動車臨時入境、機動車臨時上道路行駛、機動車距規(guī)定的報廢期限不足1年而購買短期“交強險”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項目的計算公式為：
當(dāng)年應(yīng)繳=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12
其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為“交強險”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。
2.欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算：（1）對于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，往年補繳=計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-前次繳稅年度-1）。其中，對于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006。（2）對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，往年補繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款，其中，購置當(dāng)年欠繳的稅款=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)/12，應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。購置年度以后欠繳稅款=計稅單位×年單位稅額×（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）。
3.滯納金計算：每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5‰
（接第7期）
十二、土地增值稅計算題涉及考點匯總
（一）應(yīng)稅收入的確定
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，計算納稅。同時注意和征稅范圍相結(jié)合。
（二）扣除項目的確定
在計算土地增值稅時，對不同的納稅人,其扣除的內(nèi)容是不同的：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)有5項費用可以扣除：取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)成本、期間費用、稅金、加計扣除；非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，可以扣除前4項，但不能加計扣除；從事舊房交易的納稅人可以扣除房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款、按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金。具體包括：
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括兩方面內(nèi)容：納稅人為取得土地使用權(quán)支付的地價款；納稅人在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用，如登記、過戶手續(xù)費。
2．房地產(chǎn)開發(fā)成本：是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括： （1）土地的征用及拆遷補償費，（2）前期工程費，（3）建筑安裝工程費，（4）基礎(chǔ)設(shè)施費，（5）公共配套設(shè)施費，（6）開發(fā)間接費用等。
3.房地產(chǎn)開發(fā)費用：是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的三項期間費用，即銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。開發(fā)費用在從轉(zhuǎn)讓收入中減除時，不是按實際發(fā)生額，而是按一定的標(biāo)準扣除，標(biāo)準的選擇取決于財務(wù)費用中的利息支出情況,具體包括兩種情況：
（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并將能提供金融機構(gòu)的貸款證明的利息支出據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；其他開發(fā)費用按地價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的5％以內(nèi)計算扣除，公式表示為：
房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5％；
（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按地價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的10％以內(nèi)計算扣除，公式表示為：
房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10％
房地產(chǎn)開發(fā)費用計算中還須注意兩個問題：一是利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；二是對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。
4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的“三稅一費”，即：營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、印花稅、教育費附加。（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時繳納的印花稅因已納入管理費用，因而不得在此扣除。（2）其他納稅人繳納的印花稅允許在此扣除（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的0.5‰貼花）。（3）外商投資企業(yè)由于不是城建稅和教育費附加的納稅人，所以對外商投資企業(yè)來說允許扣除的稅金不包括這兩項。
5.財政部規(guī)定的其他扣除項目：此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，其他納稅人不適用。加計20％的扣除，用公式表示： 加計扣除費用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20％
（三）其他需要掌握的問題
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施，按以下原則處理：（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除；（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；（3）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準予扣除成本、費用。
2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。
3.屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理方法，計算確定清算項目的扣除金額。
4.納稅人建造普通標(biāo)準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土增值稅；如果超過20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。對于納稅人既建普通標(biāo)準住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準住宅不能適用這一免稅規(guī)定。
十三、企業(yè)所得稅計算中收入總額確認需要注意的問題
（一）利息、紅利等權(quán)益性投資收益
利息、紅利等權(quán)益性投資收益，除稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。這會形成稅法與會計的差異。
例1：假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。
甲企業(yè)2008年底：
借：長期股權(quán)投資 4 000 000
貸：投資收益4 000 000
甲企業(yè)2009年2月份：
借：應(yīng)收股利 1 600 000
貸：長期股權(quán)投資1 600 000
2008年做納稅調(diào)減基礎(chǔ)之上2009年就要做納稅調(diào)增或者說確認股權(quán)投資收益240萬元。
（二）利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入
利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)，租金收入是按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
例2：期限3年的債權(quán)投資，約定到期一次還本付息，會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制不管采用實際利率法還是名義利率法都應(yīng)該每年確認一次利息收入，而企業(yè)所得稅法以合同的應(yīng)付日期來確認的話，只有到債權(quán)投資到期日那一天來確認3年的利息收入。形成了稅法與會計的差異。
（三）其他收入
其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
（四）特殊收入的確認
1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
例3：假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批，分5年收取，約定合同價格1 000萬元，該商品正常情況的售價為600萬元。
借：長期應(yīng)收款 10 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 000
未實現(xiàn)融資收益 4 000 000
稅法上規(guī)定要將1 000萬元分5年分期確認收入。
2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
十四、企業(yè)所得稅計算中必須掌握的扣除項目
（一）扣除項目的標(biāo)準
1.工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除；工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；工資薪金的標(biāo)準應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；不管企業(yè)這類支出發(fā)放時的名目是什么，只要這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)所得，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：超過標(biāo)準的按標(biāo)準扣除，沒超過扣除標(biāo)準的據(jù)實扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
3.利息費用： 企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的利息費用，按下列規(guī)定扣除：
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
4.借款費用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。
5.業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。比較當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費的60%和當(dāng)年銷售收入的5‰，取其小。超標(biāo)部分不可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
6.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機關(guān)另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
7.租賃費：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照下列方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費的，分期扣除。
8.公益性捐贈支出： 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
9.有關(guān)資產(chǎn)的費用：企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。
10.資產(chǎn)損失：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
（二）不得扣除的項目
