時(shí)間：2023-04-21 18:54:02
序論：在您撰寫(xiě)審計(jì)執(zhí)法論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
審計(jì)文明執(zhí)法是加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身改革，建設(shè)服務(wù)型、滿意型機(jī)關(guān)的客觀需要，是文明審計(jì)的具體表現(xiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)不僅自身是執(zhí)法機(jī)關(guān)，它還要對(duì)其他執(zhí)法機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)具有它自身的特殊性。那么，審計(jì)機(jī)關(guān)如何才能做到文明執(zhí)法呢？筆者現(xiàn)就審計(jì)執(zhí)法中的“公開(kāi)透明”、“以人為本”、“嚴(yán)格執(zhí)法”和“執(zhí)法為民”等幾個(gè)方面談一些看法。
（一）公開(kāi)透明是審計(jì)文明執(zhí)法的重要前提。審計(jì)機(jī)關(guān)是政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它本身沒(méi)有自己的利益，它所涉及的只有人民的利益。因此，行使審計(jì)權(quán)利時(shí)就應(yīng)該是透明的。審計(jì)執(zhí)法透明了，人民的知情權(quán)才有保障，才能隨時(shí)觀察審計(jì)是不是在為實(shí)現(xiàn)人民的利益而努力；審計(jì)執(zhí)法透明了，人民才會(huì)積極支持審計(jì)工作，才能為審計(jì)提供有價(jià)值的審計(jì)線索；審計(jì)執(zhí)法透明了，審計(jì)人員在工作中才不敢懈怠，才能注重體察民情，順應(yīng)民意，才能增強(qiáng)人民群眾對(duì)政府的信任和信心。
（二）以人為本是審計(jì)文明執(zhí)法的重要保證。堅(jiān)持以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，同樣也是審計(jì)文明執(zhí)法的重要保證。要做到審計(jì)文明執(zhí)法就必須打造一流的審計(jì)隊(duì)伍。在審計(jì)執(zhí)法過(guò)程中，有些同志業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)不夠，法律條文掌握不夠準(zhǔn)確、審計(jì)執(zhí)法存在隨意性，對(duì)同樣的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，量罰差別大，違反了審計(jì)的嚴(yán)肅性；有些同志辦理審計(jì)事項(xiàng)不認(rèn)真、走過(guò)場(chǎng)，該深入現(xiàn)場(chǎng)核查的不深入核查、該深究的問(wèn)題不深究，缺乏職業(yè)敏感意識(shí)。因此，必須重視對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)《審計(jì)法》、《行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平。此外，還要重視審計(jì)文化建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍。要牢記總理對(duì)審計(jì)人員提出的四點(diǎn)希望，即“堅(jiān)持原則、敢于碰硬；嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、客觀公正；廉潔自律、甘于奉獻(xiàn)；與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新”。
（三）嚴(yán)格執(zhí)法是審計(jì)文明執(zhí)法的重要途徑。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究是一個(gè)法治國(guó)家的軟肋，它影響了法律的嚴(yán)肅性，損壞了政府的形象，縱容了違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。嚴(yán)格執(zhí)法就是堅(jiān)決依法辦事，堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，它與文明執(zhí)法相輔相成，不可或缺。通過(guò)文明執(zhí)法實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格執(zhí)法，在嚴(yán)格執(zhí)法中體現(xiàn)文明執(zhí)法。審計(jì)文明執(zhí)法并不是要求要減輕審計(jì)的查處力度或降低審計(jì)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，它要求審計(jì)人員通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)有效的工作、親民務(wù)實(shí)的作風(fēng)來(lái)化解執(zhí)法矛盾，從而達(dá)到堅(jiān)持審計(jì)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和提高執(zhí)法效能的目的。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員只有堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事，才能排除外界的各種干擾，保證審計(jì)的客觀公正，樹(shù)立良好的審計(jì)形象。
（四）執(zhí)法為民是審計(jì)文明執(zhí)法的重要目標(biāo)。為人民服務(wù)是人民政府的一個(gè)重要職能。審計(jì)機(jī)關(guān)是人民政府的一個(gè)部門，因此，它必須牢固樹(shù)立審計(jì)就是服務(wù)，審計(jì)就是維護(hù)人民群眾利益的執(zhí)法理念。審計(jì)要關(guān)注人民群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)教育、醫(yī)療、社會(huì)保障、及重點(diǎn)專項(xiàng)資金的審計(jì)；審計(jì)要關(guān)注財(cái)政資金的管理水平和使用效益，積極開(kāi)展效益審計(jì)；審計(jì)要積極服務(wù)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)“三農(nóng)”資金的審計(jì)；審計(jì)要關(guān)注對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利的制約與監(jiān)督，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?？傊?，審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力是人民賦予的，國(guó)家審計(jì)最根本的目標(biāo)是維護(hù)廣大人民群眾的根本利益。
有關(guān)法定審計(jì)范圍
建議摘要：公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。
說(shuō)明摘要：確定法定審計(jì)的范圍（即哪些公司須進(jìn)行年度賬目的審計(jì)）是法定審計(jì)制度的核心。法定審計(jì)范圍取決于以下三個(gè)因素摘要：
（1）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的公眾性；
（2）公司所承擔(dān)的稅務(wù)、債務(wù)負(fù)擔(dān)的規(guī)模及性質(zhì)；
（3）審計(jì)的成本。
各國(guó)有關(guān)法定審計(jì)范圍的規(guī)定大體有兩種模式摘要：第一種是以英國(guó)、澳大利亞、新加坡等為代表的全面審計(jì)型，它們對(duì)公司法下的各種公司都實(shí)行強(qiáng)制審計(jì)。第二種是以德、法等大陸法系國(guó)家和美國(guó)為代表的部分審計(jì)型，即只使部分公司負(fù)有法定審計(jì)的義務(wù)。對(duì)負(fù)有法定審計(jì)義務(wù)公司的范圍確定大體有公司的組織形式、公司營(yíng)業(yè)的性質(zhì)和公司的規(guī)模三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。從組織形式來(lái)看，股份有限公司、非凡是其中的上市公司，在各國(guó)都被納入法定審計(jì)的范圍之內(nèi)。這類公司通常規(guī)模也比較大，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治生活的影響也比較大。在有限責(zé)任公司中，被列入法定審計(jì)范圍的通常是規(guī)模較大的企業(yè)以及從事金融類業(yè)務(wù)的企業(yè)。此外，考慮到中小有限責(zé)任公司股東之間也可能存在的；中突，一些國(guó)家規(guī)定，當(dāng)有限責(zé)任公司中一定股權(quán)比例的股東提出要求時(shí)，公司也必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)。
有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性
通過(guò)對(duì)一些國(guó)家和地區(qū)法律中有關(guān)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的規(guī)定進(jìn)行比較，從中提煉出公司法定審計(jì)制度中通行的規(guī)則，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，提出中國(guó)《公司法》法定審計(jì)制度的基本框架，為我國(guó)《公司法》修訂中法定審計(jì)制度的構(gòu)建提供立法參考。
建議摘要：受托進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，在形式上和實(shí)質(zhì)上和被審計(jì)公司保持獨(dú)立。
說(shuō)明摘要：各國(guó)公司法為保證法定審計(jì)的獨(dú)立性，一般都規(guī)定了會(huì)計(jì)師不得和被審計(jì)公司存在人事上的或利益上的關(guān)聯(lián)性，主要包括以下幾類的情形摘要：
（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有被審計(jì)公司股份或?qū)Ρ粚徲?jì)公司或其關(guān)聯(lián)公司負(fù)有一定數(shù)額以上債務(wù)的；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任被審計(jì)公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員，或是上述人員的合伙人、雇主或聘用的人，或是上述人員所聘用的人的合伙人或雇員；
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任被審計(jì)公司持有一定比例股份的公司或持有被審計(jì)公司一定比例股份的公司的法定代表人、董事、監(jiān)事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員；
（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師是被審計(jì)公司的合伙人或其合伙人的雇員；
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是上述（2）項(xiàng)所列人員的近親屬；
（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)之外參和被審計(jì)公司的簿記或編制年度決算等業(yè)務(wù)；
（7）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)公司獲得審計(jì)業(yè)務(wù)收入以外的工資或其他報(bào)酬；
（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定時(shí)間內(nèi)每次都從被審計(jì)公司或其持有一定比例以上股份的公司的審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)中取得占其全部收入一定比例以上收入的。
上述（1）項(xiàng)是對(duì)審計(jì)員和被審計(jì)公司股份關(guān)聯(lián)的禁止，澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)等國(guó)法律中均有明確規(guī)定，澳大利亞還規(guī)定了審計(jì)員對(duì)被審計(jì)公司（或其關(guān)聯(lián)公司）負(fù)有債務(wù)的情形；（2）、（3）、（4）、（5）項(xiàng)是對(duì)審計(jì)員和被審計(jì)公司人員關(guān)聯(lián)的禁止，絕大部分國(guó)家都有規(guī)定，如英國(guó)、澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)、日本等，但各國(guó)規(guī)定的范圍略有不同，德國(guó)規(guī)定的范圍最大；（6）、（7）項(xiàng)是對(duì)承擔(dān)法定審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的限制，美國(guó)、澳大利亞、德國(guó)、法國(guó)等國(guó)有此規(guī)定，其中以美國(guó)《薩班斯法案》規(guī)定最為嚴(yán)格，要求會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的絕對(duì)分離；（8）項(xiàng)是對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)收入比例的限制，只有德國(guó)有該類規(guī)定方法。
上述各項(xiàng)禁止性規(guī)定，能夠從形式上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)公司之間的獨(dú)立性，但獨(dú)立性的最終實(shí)現(xiàn)還有賴于會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的遵循。
有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提名、選任、任期及報(bào)酬
建議摘要：依法設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事或監(jiān)事會(huì)的公司，由審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事或監(jiān)事會(huì)提名承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。公司年度股東大會(huì)或股東會(huì)應(yīng)當(dāng)表決確定承擔(dān)本公司年度審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并決定其報(bào)酬。
說(shuō)明摘要：對(duì)承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提名、選任做出規(guī)定，是為了維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，強(qiáng)化法定審計(jì)的嚴(yán)厲性，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其應(yīng)有的鑒證、監(jiān)督功能，保護(hù)股東和公眾投資者的利益。針對(duì)股份有限公司中承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的提名選任做出非凡規(guī)定，還有利于打破大股東控制公司、損害小股東利益的慣例。
1.對(duì)審計(jì)師的提名僅在日本《有關(guān)股份公司監(jiān)察的商法特例法》第3條（2）中有類似的規(guī)定摘要：董事向股東大會(huì)提出選任審計(jì)員的議案時(shí)，須征得監(jiān)事會(huì)的同意。
2.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選任，各國(guó)或地區(qū)都有不同的規(guī)定，大致可以分為三種摘要：
（1）絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)施的由股東大會(huì)任命審計(jì)人員的模式；
（2）以美國(guó)為代表的由審計(jì)委員會(huì)任命審計(jì)人員的模式；
（3）臺(tái)灣模式，規(guī)定審計(jì)人員的選任和經(jīng)理人的選任相同，區(qū)分不同的公司類型，由股東大會(huì)或董事會(huì)選任。
3.對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任期在國(guó)外主要可以歸入兩種模式摘要：
（1）以英國(guó)為代表的英聯(lián)邦國(guó)家的任期一般為一年；
（2）以法國(guó)為代表的歐盟國(guó)家的任期為3到6年。
4.輪換制度是為了避免長(zhǎng)期任職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所因和管理層過(guò)多接觸，影響其獨(dú)立性。自美國(guó)薩班斯法案后，各國(guó)開(kāi)始探究輪換制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪換還處于探究階段，多數(shù)國(guó)家還持～種觀望的態(tài)度，未加規(guī)定。審計(jì)合伙人的輪換也還不是～個(gè)成熟的制度，做出這種規(guī)定的國(guó)家還比較少。
5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬作為任免制度的一部分，各國(guó)對(duì)審計(jì)人員的報(bào)酬做出了規(guī)定，這些規(guī)定都遵循誰(shuí)選任誰(shuí)決定的原則。為了保證審計(jì)的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬不應(yīng)由公司管理層過(guò)多干預(yù)，應(yīng)由股東大會(huì)或股東會(huì)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬水平。
有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的解聘和辭職
有關(guān)事務(wù)所的解聘，建議公司解聘或不再續(xù)聘承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)或股東會(huì)作出決定。在表決解聘或不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所之前，公司應(yīng)至少提前l(fā)5天向后者發(fā)出通知。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到通知后，可以向公司作出書(shū)面陳述，同時(shí)有權(quán)出席對(duì)其解聘或不再續(xù)聘進(jìn)行表決的股東大會(huì)或股東會(huì)，并陳述意見(jiàn)。
有關(guān)事務(wù)所的辭職，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所在任期屆滿前辭職的，須向公司提交書(shū)面說(shuō)明。該書(shū)面說(shuō)明中應(yīng)披露和其辭職有關(guān)的、需提請(qǐng)公司股東或債權(quán)人注重的非常事項(xiàng)。假如不存在這樣的非常事項(xiàng)，該承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要予以說(shuō)明。公司應(yīng)將辭職的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的書(shū)面說(shuō)明送達(dá)公司股東或予以公告。
說(shuō)明摘要：解聘和辭職是公司法定審計(jì)關(guān)系中的重要組成部分。為了在保障公司享有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選任權(quán)的同時(shí)，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)楸O(jiān)督公司管理層而給自己帶來(lái)不利的影響，各國(guó)都針對(duì)公司解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出規(guī)定。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辭職，有些國(guó)家沒(méi)有做出規(guī)定。
1.解聘或不再續(xù)聘。各國(guó)有關(guān)解聘規(guī)定，大致可以分為幾類摘要：
（1）英聯(lián)邦模式。規(guī)定由股東大會(huì)行使解聘權(quán)。
（2）法國(guó)模式。規(guī)定在特定情形下，應(yīng)董事會(huì)、經(jīng)理室、企業(yè)委員會(huì)、股東大會(huì)或代表1／10以上公司資本的股東的請(qǐng)求，由法院判決解除其職務(wù)。
（3）意大利模式。規(guī)定股東大會(huì)只有在理由充分且征得公司管理委員會(huì)同意后方可解聘承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（4）日本模式。大型公司股東大會(huì)可隨時(shí)解任承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。同時(shí)公司的監(jiān)事會(huì)在滿足特定的條件時(shí)也有權(quán)解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
為了限制公司解聘權(quán)，各國(guó)立法都做出各自的規(guī)定，大致可分為摘要：
（1）程序限制模式。主要是英聯(lián)邦國(guó)家，通過(guò)規(guī)定嚴(yán)格的解聘程序，賦予被解聘的審計(jì)師陳述權(quán)和出席股東大會(huì)的權(quán)利，確保在被解聘前能夠獲得辯護(hù)的機(jī)會(huì)。
（2）實(shí)體限制模式。主要是法國(guó)，規(guī)定只有在特定的情況下（過(guò)失或不能分身），才能申請(qǐng)法院解聘承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（3）混和模式。主要是日本對(duì)監(jiān)事會(huì)行使解聘權(quán)的規(guī)定。一方面規(guī)定只有滿足特定的幾種情形時(shí)，監(jiān)事會(huì)才能解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)，規(guī)定被監(jiān)事會(huì)解聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)出席股東大會(huì)并陳述意見(jiàn)。
2.有關(guān)辭職的規(guī)定，可分為幾種模式摘要：
（1）英國(guó)模式，規(guī)定受托審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所可以經(jīng)書(shū)面通知而辭職，但必須按照特定的程序，履行特定的說(shuō)明義務(wù)。
（2）澳大利亞模式。區(qū)分不同的情況，規(guī)定對(duì)一般公司進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所可在任何情況下辭職，審計(jì)上市公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有經(jīng)過(guò)ASIC批準(zhǔn)后，才能生效。
（3）德國(guó)模式。規(guī)定只有在有重大事由時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能辭職。
有關(guān)公司提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)信息的義務(wù)
建議；公司應(yīng)當(dāng)向聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、其他會(huì)計(jì)資料以及和審計(jì)相關(guān)的其他資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。
說(shuō)明摘要：在公司法中規(guī)定公司為受托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)的、完整的資料和信息，是為了確保公司的審計(jì)師能夠獲得和審計(jì)有關(guān)的充分信息。國(guó)外有關(guān)公司為審計(jì)提供資料的規(guī)定大致有以下三種模式摘要：第一種是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知情權(quán)的角度，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱公司財(cái)務(wù)信息和相關(guān)文件，從公司獲得有關(guān)的信息和解釋的權(quán)利。如香港、新加坡、比利時(shí)、意大利、瑞士、歐盟、日本。第二種是從公司的角度，規(guī)定公司有向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的條件、資料和協(xié)助，如瑞典公司法的規(guī)定。第三種是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知情權(quán)和公司提供信息的義務(wù)兩個(gè)角度進(jìn)行雙重規(guī)定，如英國(guó)、澳大利亞、德國(guó)和韓國(guó)的規(guī)定。在英國(guó)1985年公司法下，受托審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以隨時(shí)審查公司的賬簿、賬戶和憑單。假如公司管理人員故意或過(guò)失向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一份引起誤解的、錯(cuò)誤的或欺騙的說(shuō)明，就構(gòu)成違法行為，將受到監(jiān)禁或罰款或雙重懲罰。根據(jù)德國(guó)商法典的規(guī)定，資合公司的法定代表人負(fù)有不遲延地向決算審查人提示年度決算和局狀報(bào)告的義務(wù)。
有關(guān)公司妨礙審計(jì)的法律責(zé)任
建議摘要：公司拒絕向?qū)徲?jì)師提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、其他會(huì)計(jì)資料以及和審計(jì)相關(guān)的其他資料，或隱匿、謊報(bào)上述資料，或以其他方式妨礙審計(jì)師履行正當(dāng)職責(zé)的，對(duì)公司可處以一萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可處以三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
說(shuō)明為了保證審計(jì)師能夠正常地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，法律有必要采取辦法保障審計(jì)師順利地從公司獲得必要的賬冊(cè)、憑證等財(cái)務(wù)信息資料。前面的條款中規(guī)定了公司負(fù)有為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)提供真實(shí)、完整的信息的義務(wù)。為確保公司切實(shí)履行此項(xiàng)義務(wù)，必須配置相應(yīng)的法律責(zé)任。在這一新問(wèn)題上，國(guó)外有兩種公司法和證券法兩種模式。前者如《1989年英國(guó)公司法》第389條，它規(guī)定公司及相關(guān)人員違反信息提供的義務(wù)，將被處以監(jiān)禁或罰款。后者如《香港證券法》第95、96條，規(guī)定假如公司拒絕提供這些資料，或者隱匿、銷毀、修改這些資料，阻止或妨礙審計(jì)的，要受到法律制裁。美國(guó)《薩班斯法案》中對(duì)公司管理層妨礙審計(jì)規(guī)定的法律責(zé)任也屬于此類。
有關(guān)設(shè)立驗(yàn)資
建議公司股東繳納出資后，須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告。驗(yàn)資報(bào)告僅用于工商登記和向股東發(fā)放出資證實(shí)時(shí)使用。說(shuō)明摘要：《公司法》上確立設(shè)立驗(yàn)資，是保障公司法定注冊(cè)資本金的基本要求。國(guó)外對(duì)此有三種立法模式。第一種是驗(yàn)資和評(píng)估分離的模式，以日本為代表，規(guī)定公司設(shè)立時(shí)須經(jīng)驗(yàn)資的內(nèi)容，并且驗(yàn)資主體為注冊(cè)會(huì)計(jì)師（含外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師），而非其他資產(chǎn)評(píng)估主體。這種模式和我國(guó)的立法傳統(tǒng)是一致的。第二種是驗(yàn)資和評(píng)估合一的模式，以德國(guó)、法國(guó)和歐盟為代表，對(duì)公司設(shè)立時(shí)規(guī)定驗(yàn)資程序，但是驗(yàn)資和資產(chǎn)評(píng)估程序合一，驗(yàn)資主體由資產(chǎn)評(píng)估師擔(dān)任。大陸法系一般把資產(chǎn)評(píng)估主體視為設(shè)立驗(yàn)資主體，其做出的資產(chǎn)評(píng)估（尤其是針對(duì)實(shí)物出資方面）即具有驗(yàn)資報(bào)告的同樣功能，可以證實(shí)出資的真實(shí)性。第三種是對(duì)公司設(shè)立不要求專門驗(yàn)資程序的模式，以英國(guó)和美國(guó)為代表，公司設(shè)立時(shí)由公司股東會(huì)或董事會(huì)確認(rèn)出資數(shù)額即可。英美法系立法顯得較為寬松，對(duì)公司設(shè)立時(shí)未加以嚴(yán)格的資本審核要求，對(duì)資本繳付金額采取申報(bào)制。
有關(guān)變更驗(yàn)資
建議摘要：公司變更注冊(cè)資本，須由股東大會(huì)或股東會(huì)批準(zhǔn)，并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告。
說(shuō)明摘要：公司注冊(cè)資本的變更（尤其是減資時(shí)）對(duì)公司債權(quán)人及其他利害關(guān)系人將產(chǎn)生重要影響，各國(guó)的規(guī)定較為一致，基本上對(duì)公司資本變動(dòng)（主要就是增資和減資兩種情況）規(guī)定了強(qiáng)制驗(yàn)資要求。根據(jù)側(cè)重點(diǎn)的不同，主要可以分為兩種模式。第一種是對(duì)公司增資和減資規(guī)定了相同的驗(yàn)資要求，以歐盟公司法指令為代表。第二種是對(duì)減資時(shí)的驗(yàn)資要求較增資時(shí)嚴(yán)格，以英國(guó)、法國(guó)為代表，規(guī)定驗(yàn)資主體須向股東大會(huì)發(fā)表其對(duì)減少資本的理由和條件所持的意見(jiàn)，以進(jìn)一步確保公司資本的穩(wěn)定性。
有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所介入清算
關(guān)鍵詞：憲法適用憲法遵守憲法司法化
一、引言
憲法司法化不是一個(gè)新話題，在齊玉苓案后學(xué)界對(duì)憲法司法化研究掀起一個(gè)熱潮。2005年11月在北京舉行的憲法司法化理論研討會(huì)上，基本確立了憲法司法化的正當(dāng)性和必要性。憲法“只有獲得‘司法化’之后，才能進(jìn)入到普通人的生活中去，而不是高高在上的‘最高法’或‘根本法’——換言之，憲法效力才能真正的體現(xiàn)出來(lái)”。近來(lái)，憲法司法化的問(wèn)題又重新引起了學(xué)者們的熱議。這主要源于最高人民法院于2008年12月8日以“已停止適用”為理由，廢止了《最高人民法院關(guān)于以侵犯姓名權(quán)手段侵犯憲法保護(hù)的公民受教育權(quán)的基本權(quán)利是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任的批復(fù)》(“法釋字[2001]25號(hào)”)，該決定自2008年l2月24日起實(shí)施。緊接著華東政法大學(xué)童之偉教授在《中國(guó)法學(xué)》2008年第6期撰文《憲法適用應(yīng)遵循憲法本身規(guī)定的路徑》，以憲法實(shí)施、憲法適用和憲法遵守的區(qū)分為切入點(diǎn)，對(duì)我國(guó)憲法“司法實(shí)踐”進(jìn)行評(píng)析。認(rèn)為“憲法司法適用在我國(guó)沒(méi)有憲法依據(jù)，在我國(guó)既無(wú)采行的現(xiàn)實(shí)可能性，也看不出發(fā)展的前景”。并最終得出我國(guó)憲法的適用應(yīng)該走最高權(quán)力機(jī)關(guān)立法適用和監(jiān)督適用的路徑，法院審理案件時(shí)援用憲法是對(duì)憲法的遵守而非適用，應(yīng)該強(qiáng)化國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的憲法適用，同時(shí)消解“憲法司法化”這一偽命題。最高法院決定的出臺(tái)和學(xué)者的上述言論，又一次將憲法司法化理論爭(zhēng)議推向新的。如何看待憲法的適用與憲法遵守的區(qū)分，并進(jìn)一步追問(wèn)我國(guó)憲法學(xué)界多年來(lái)一直探討的“憲法司法化是一個(gè)假命題還是一種希望與追求”，關(guān)乎我國(guó)憲法今后的發(fā)展道路和前進(jìn)的方向。
二、憲法適用的辨識(shí)
童教授在他的文章中指出：“憲法適用方面之所以出現(xiàn)這種情況，不小程度上是因?yàn)槲覈?guó)學(xué)術(shù)界沒(méi)能結(jié)合我國(guó)實(shí)際理順一些基本概念及其相互關(guān)系。理解基本概念并合乎邏輯的運(yùn)用這些概念，是人們解決好面對(duì)重大課題的學(xué)理基礎(chǔ)?！币虼?，要搞清楚憲法能否司法化，我們不妨也從這一問(wèn)題所涉及的一些基本概念談起，進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和闡釋，以消除我們?cè)诶斫夂蛻?yīng)用中的諸多偏頗。
1．憲法的適用的界定
狹義上的“憲法的適用是指特定國(guó)家機(jī)關(guān)，依照法定程序，具體的適用憲法處理違憲案件的專門活動(dòng)。”“從廣義上講，憲法的適用就是憲法的貫徹與執(zhí)行，俗稱‘行憲’?！薄皯椃ǖ倪m用從廣義上說(shuō)是指憲法在實(shí)際生活中的運(yùn)用，它主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)凡公民和國(guó)家機(jī)關(guān)都必須遵守憲法；(2)憲法在司法活動(dòng)中被適用。狹義上僅指司法機(jī)關(guān)對(duì)憲法的適用?！薄皯椃ǖ倪m用是一定國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)憲法的實(shí)現(xiàn)所進(jìn)行的有目的的干預(yù)。它一方面指國(guó)家代議機(jī)關(guān)和國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)憲法實(shí)現(xiàn)的干預(yù)。……另一方面則指國(guó)家司法機(jī)關(guān)對(duì)憲法實(shí)施的干預(yù)?！睂?duì)于憲法適用的概念不同的學(xué)者有不同的理解，但無(wú)外乎從以下三個(gè)方面進(jìn)行界定：第一，憲法適用的主體。憲法的適用必須是法律授權(quán)的專門機(jī)關(guān)來(lái)行使，其他任何組織與個(gè)人無(wú)權(quán)適用。第二，處理具體事務(wù)的過(guò)程中運(yùn)用了憲法，在遵守憲法的基礎(chǔ)上將憲法作為一種活動(dòng)的方式或工具加以利用。第三，處理了一定的具體事務(wù)或者為一定行為。適用憲法的核心或者說(shuō)最終目的就是要為一定行為。這一行為是憲法適用的載體，若沒(méi)有行為，憲法的適用將無(wú)法落實(shí)。根據(jù)以上分析，對(duì)憲法的適用可以作出如下界定：廣義的憲法適用指特定的憲法關(guān)系主體依照法律程序，運(yùn)用憲法處理具體事務(wù)的活動(dòng)，包括憲法的立法適用、監(jiān)督適用、行政適用及“司法適用”。狹義的憲法適用僅指憲法的“司法適用”，當(dāng)然有學(xué)者主張憲法不能在司法過(guò)程中適用，這是我們?cè)诤笪囊懻摰膬?nèi)容。
2．憲法適用與憲法遵守的辨析
反對(duì)憲法司法化的學(xué)者主張，那些所謂的“憲法司法化”的案例不過(guò)是人民法院遵守憲法的行為，并非對(duì)于憲法的適用。那么，究竟如何區(qū)分憲法的遵守和憲法的適用呢?這確實(shí)不是一件很容易的事情。童教授認(rèn)為，遵守憲法與適用憲法的區(qū)別表現(xiàn)在諸多方面。(1)所有憲法關(guān)系主體都有遵守憲法的義務(wù)，因而遵守憲法的主體具有普遍性；適用憲法的主體具有嚴(yán)格的要求，不僅通常必須是國(guó)家機(jī)關(guān)，而且必須是經(jīng)憲法授權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)，因而適用憲法具有主體上的壟斷性。(2)憲法關(guān)系主體遵守憲法的行為較多被動(dòng)性、服從性，較少主動(dòng)性和可選擇性，而適用憲法的行為有較多的主動(dòng)性和可選擇性。(3)憲法關(guān)系的主體遵守憲法時(shí)不用憲法的規(guī)定直接處理具體問(wèn)題或據(jù)以裁判爭(zhēng)議，但適用憲法一般會(huì)運(yùn)用憲法的具體規(guī)定處理具體問(wèn)題或裁斷具體爭(zhēng)議。(4)遵守憲法時(shí)，憲法有關(guān)規(guī)定對(duì)憲法關(guān)系主體和有關(guān)事項(xiàng)的有效性、權(quán)威性，往往是無(wú)可爭(zhēng)議或不證自明的，而適用憲法情形通常并非如此。l2童教授不僅在理論上大下工夫，還對(duì)《中國(guó)憲法司法化：案例評(píng)析》中所收錄的33個(gè)案例進(jìn)行了分類評(píng)述，以區(qū)分憲法的適用和遵守。憲法的適用和遵守確是兩個(gè)概念，我們應(yīng)該對(duì)其加以區(qū)分。但在上述四點(diǎn)中，童教授用了“較多、較少、較多、一般、往往、通常”六個(gè)這樣模糊的修飾詞?？梢?jiàn)，童教授對(duì)于兩者的區(qū)分也很難準(zhǔn)確地予以把握。
按照學(xué)界的一般理解，所謂憲法的遵守是指一切國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織和公民個(gè)人依照憲法的規(guī)定，行使權(quán)利(職權(quán)權(quán))和履行義務(wù)(職責(zé))的活動(dòng)。它也有狹義和廣義之分，狹義的遵守指依法辦事，依法享有權(quán)利并行使權(quán)利，依法承擔(dān)義務(wù)并履行義務(wù)；廣義的憲法遵守相對(duì)于違反憲法而言，不違背憲法即是憲法的遵守。我們這里所講的憲法遵守指的是狹義上的憲法遵守，即依憲法辦事。僅從概念上我們還無(wú)法將遵守與適用區(qū)分開(kāi)來(lái)，還必須從以下幾方面進(jìn)行分析。
(1)憲法的義務(wù)主體具有普遍性，包括一切國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織和公民個(gè)人；憲法的適用主體具有特殊性，必須是經(jīng)法律授權(quán)的專門機(jī)關(guān)。
(2)在憲法的適用活動(dòng)中，遵守憲法是適用憲法活動(dòng)行為的另一個(gè)方面，其與遵守憲法并不是完全割裂的兩個(gè)過(guò)程，是一枚金幣的兩面。同時(shí)，憲法遵守是憲法適用的基礎(chǔ)，任何適用都必須以遵守憲法為邏輯前提。特定機(jī)關(guān)遵守憲法的行為，從另一角度來(lái)看也是對(duì)于憲法的適用。因?yàn)樽袷貞椃ㄊ且罁?jù)憲法而為一定行為，相對(duì)于整個(gè)活動(dòng)過(guò)程來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有處理具體的事務(wù)，但相對(duì)于該行為本身來(lái)講，它也是在處理一定的事務(wù)。在王禹編著的《中國(guó)憲法司法化：案例評(píng)析》的33個(gè)案例中，作者將其分為三種情況：一種是作為原、被告提交的法律依據(jù)，僅僅在判決書(shū)中提到過(guò)；第二種是出現(xiàn)在法院判決書(shū)中的說(shuō)理部分，來(lái)分析雙方當(dāng)事人提出的權(quán)利主張是否有憲法依據(jù)；第三種是直接出現(xiàn)在判決部分。第一種情況，憲法被作為原、被告的法律依據(jù)來(lái)主張自己的權(quán)利或否認(rèn)對(duì)方的權(quán)利，是對(duì)憲法一般性的提及，當(dāng)然不屬于憲法的適用情況。在第二種情況中，我們舉一例，莫尊通不服福州市人事局批準(zhǔn)教師退休案，福建省福州市中級(jí)人民法院(1997)榕行終字第43號(hào)判決書(shū)：“被上訴人福清市人事局作出的批準(zhǔn)退休決定處分了《中華人民共和國(guó)憲法》所規(guī)定的公民的勞動(dòng)權(quán)，是具體的行政行為，行政相對(duì)人對(duì)此不服的，有權(quán)提起行政訴訟，人民法院對(duì)此具體行政行為進(jìn)行司法審查。該案在說(shuō)理部分運(yùn)用憲法，將其作為支持其他法律形式的法律根據(jù)加以引用，從判決上來(lái)看并沒(méi)有對(duì)具體的案件起到?jīng)Q定性的作用。但是，司法活動(dòng)是一個(gè)過(guò)程，而不是一個(gè)判決結(jié)果，憲法的司法適用不僅包括在判決結(jié)果中適用憲法，在司法活動(dòng)的過(guò)程中適用憲法也理所應(yīng)當(dāng)是對(duì)于憲法的適用。福清市中級(jí)人民法院對(duì)于憲法的援引，一方面從整個(gè)司法活動(dòng)來(lái)看，憲法“參與”了這一活動(dòng)過(guò)程；另一方面，法院運(yùn)用憲法確認(rèn)莫尊通的勞動(dòng)權(quán)，也是對(duì)于具體事務(wù)的處理，符合童教授對(duì)于憲法適用內(nèi)涵的界定。第三種情況中，法院利用憲法直接作出判決當(dāng)然是對(duì)憲法的司法適用。
(3)遵守憲法是相對(duì)主體是否按照憲法來(lái)規(guī)范自身行為而言的，而適用憲法側(cè)重于強(qiáng)調(diào)憲法在主體的行為過(guò)程中是否得到了應(yīng)用。憲法適用的主體對(duì)于憲法的適用也是對(duì)于憲法的遵守，在這種情形下，兩者是對(duì)同一行為不同角度的理解，并沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別。
理順了這些知識(shí)后，按照我國(guó)現(xiàn)行國(guó)家制度的運(yùn)作模式，就可對(duì)童教授所談到的憲法司法適用問(wèn)題進(jìn)行一個(gè)理性的檢討和分析。
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的意義是通過(guò)監(jiān)控、管理和審計(jì)等各種方式方法，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部中存在的各種的經(jīng)濟(jì)漏洞和存在的實(shí)際問(wèn)題和不足，并根據(jù)這些問(wèn)題和現(xiàn)實(shí)狀況對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理進(jìn)行及時(shí)的修正，從而盡可能減少問(wèn)題發(fā)生的概率，使醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)工作運(yùn)行能夠得到科學(xué)高效的管理。以下是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能。
(一)財(cái)務(wù)審計(jì)
各項(xiàng)的審計(jì)活動(dòng)都是以財(cái)務(wù)部門提供的準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)，在一個(gè)較為健全完善的財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)制度中進(jìn)行的。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)是各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)開(kāi)始的基礎(chǔ)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)收支進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的正確編制往往是進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的依據(jù)。通過(guò)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)進(jìn)行合理的審計(jì)，可以得出醫(yī)院日常收支的具體情況，可以從中得知醫(yī)院的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)醫(yī)院收支的合理性和標(biāo)準(zhǔn)性進(jìn)行日常的審查和監(jiān)督，規(guī)避醫(yī)院內(nèi)部違規(guī)的狀況出現(xiàn)，確保醫(yī)院資金的安全。更何況，可以通過(guò)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)審查的具體結(jié)果，及時(shí)得出醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理的各種弊端，使醫(yī)院內(nèi)部及時(shí)作出解決方案，促使醫(yī)院及時(shí)改善財(cái)務(wù)管理狀況。
(二)經(jīng)濟(jì)審計(jì)
經(jīng)濟(jì)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)有著一定的相似之處，同時(shí)都是通過(guò)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行各項(xiàng)深入的研究和分析，不過(guò)經(jīng)濟(jì)審計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)，更著重于對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的反映，更著重于對(duì)醫(yī)院的各種財(cái)務(wù)資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和全面的審查，并對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和管理制度的運(yùn)行和作用進(jìn)行審核，從中找到醫(yī)院內(nèi)部管理的發(fā)展空間，促使醫(yī)院內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度的不斷完善和健全，為醫(yī)院的發(fā)展提供制度基礎(chǔ)，提高醫(yī)院的各項(xiàng)效益。
(三)資產(chǎn)審計(jì)
資產(chǎn)審計(jì)，顧名思義，是對(duì)醫(yī)院的各種資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而這里的資產(chǎn)大部分是指醫(yī)院內(nèi)的各種固定資產(chǎn)，即是對(duì)醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)等。在醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置活動(dòng)的過(guò)程中，設(shè)備購(gòu)置的預(yù)算計(jì)劃編制和資金的實(shí)際運(yùn)用計(jì)劃編制都包含在審計(jì)的范疇內(nèi)。因此，通過(guò)這種審計(jì)活動(dòng)，對(duì)整個(gè)設(shè)備的購(gòu)置交易活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，預(yù)防在交易過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，規(guī)避交易風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的提高設(shè)備的利用率。還必須要對(duì)設(shè)備在工作過(guò)程中，為醫(yī)院帶來(lái)的各種效益進(jìn)行審計(jì)和分析，對(duì)一些因?yàn)槁浜蠡蛘哌^(guò)期而棄置不用的各種設(shè)備進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和處理，盡可能的提高設(shè)備的價(jià)值。
(四)合同管理審計(jì)
因?yàn)榻?jīng)濟(jì)型合同種類繁多，內(nèi)容雜亂，所涉及的知識(shí)廣度和寬度都十分大，進(jìn)行整理時(shí)十分復(fù)雜，所以所有的相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同和發(fā)票都必須要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門按照正確的程序一步步的送審，而不能打亂送審秩序。與此同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同簽訂和執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)察力度，確保工作能夠按照簽訂的合同內(nèi)容進(jìn)行，確保工作能夠有秩序的進(jìn)行。在審計(jì)的過(guò)程中，還必須要確保審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)程度，要審計(jì)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性和合理性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)醫(yī)院的合法效益和資金安全。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能存在的弊端與不足
(一)規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不健全
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院的發(fā)展目光也逐漸放在了改善醫(yī)院的內(nèi)部管理上。然而，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)尚不健全，只有一項(xiàng)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的闡述，沒(méi)有其他較為有針對(duì)性的法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)也沒(méi)有可以相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)可以依據(jù)，所有的審計(jì)活動(dòng)僅僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，這樣的做法無(wú)疑加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。沒(méi)有一個(gè)較為正規(guī)的工作規(guī)范的限制，不僅得出的審計(jì)結(jié)果缺乏真實(shí)性，還嚴(yán)重的影響了審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，使管理層對(duì)審計(jì)結(jié)果抱有一定的懷疑。
(二)缺乏獨(dú)立運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)部門
內(nèi)部審計(jì)的工作繁雜，還基于其審計(jì)的特殊作用，應(yīng)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的部分，方便其對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)部門進(jìn)行審計(jì)。然而，某些醫(yī)院尚未設(shè)立一個(gè)較為獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，有些只是從財(cái)務(wù)部門中劃分一個(gè)工作區(qū)域給內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行工作；有些醫(yī)院雖然已經(jīng)成立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是由于內(nèi)部審計(jì)工作人員與其他部門之間的利益或者私交關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致其工作依然無(wú)法獨(dú)立。更何況，我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部分普遍存在工作范疇分工不明，權(quán)責(zé)關(guān)系混亂等問(wèn)題，使內(nèi)部審計(jì)部門的工作得不到真正的高效落實(shí)，直接影響了審計(jì)的質(zhì)量。
(三)缺乏質(zhì)素高的內(nèi)部審計(jì)人員
按照我國(guó)的醫(yī)療服務(wù)現(xiàn)狀而言，相關(guān)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)專業(yè)尚不成熟，也不發(fā)達(dá)，各類高校對(duì)該專業(yè)人才的培養(yǎng)數(shù)量十分有限。許多醫(yī)院內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)人員僅僅由具有一定醫(yī)療衛(wèi)生知識(shí)的財(cái)務(wù)人員來(lái)?yè)?dān)任。再加上，隨著醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的要求也就越來(lái)越高，專業(yè)性也就越來(lái)越高，財(cái)務(wù)人員已經(jīng)無(wú)法稱職的擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)人員。因此，許多醫(yī)院缺乏質(zhì)素高的內(nèi)部審計(jì)人員。
三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能弊端和不足的更正和改善
(一)健全規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)
由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，許多行業(yè)都逐漸開(kāi)始自身的發(fā)展和改革。醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的發(fā)展速度比規(guī)范其工作的法律法規(guī)的出臺(tái)速度要快，直接導(dǎo)致了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范不健全，甚至沒(méi)有提及。沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的具有規(guī)范性的法律法規(guī)對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作作為標(biāo)準(zhǔn)，這樣將會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的低效和不法分子的有機(jī)可趁。因此，我國(guó)必須要盡快出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，可以參考外國(guó)的先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論的成功經(jīng)驗(yàn)，再融合自身的國(guó)情和醫(yī)療服務(wù)的現(xiàn)狀，推行一個(gè)較為規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，使審計(jì)工作有法可依，提高其工作效率。
(二)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門
要設(shè)置一個(gè)較為獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，首先要得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的支持，使醫(yī)院管理層注重內(nèi)部審計(jì)的工作，讓其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作有個(gè)大概的理解，才能為其做出更好的工作范疇的劃分；其次，要設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的工作和使用模式，規(guī)范工作人員的工作權(quán)責(zé)，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人；第三，為了確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，必須要設(shè)立一個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員與其他部門進(jìn)行監(jiān)管，確保內(nèi)部審計(jì)人員與其他部門沒(méi)有特殊關(guān)聯(lián)；最后，內(nèi)部審計(jì)部門必須要直屬醫(yī)院管理層，要在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)每個(gè)部門進(jìn)行審計(jì)。
(三)培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才
要吸納和培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)審人才，吸納具有一定醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、投資、審查知識(shí)的高質(zhì)素的財(cái)務(wù)人員，提高整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍的素質(zhì)。與此同時(shí)，還必須不斷的對(duì)其進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高其自身的素質(zhì)。
四、結(jié)束語(yǔ)
關(guān)鍵詞審計(jì)管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計(jì)劃；啟示
未來(lái)組織的一大特點(diǎn)是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃為前提的。未來(lái)審計(jì)組織的使命要求加強(qiáng)審計(jì)管理。李金華審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：“當(dāng)前審計(jì)管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)突出問(wèn)題……要落實(shí)‘十一五’期間審計(jì)工作目標(biāo)和任務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展，必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理?！睘榇?，筆者擬從審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)出發(fā)，結(jié)合我國(guó)政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀。對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)管理進(jìn)行一些思考。
一、國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架
國(guó)家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計(jì)組織發(fā)展計(jì)劃》(以下簡(jiǎn)稱“組織發(fā)展計(jì)劃”)予以確定。組織發(fā)展計(jì)劃應(yīng)成為政府審計(jì)組織未來(lái)幾年計(jì)劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計(jì)組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo)，重點(diǎn)工作事項(xiàng)的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對(duì)策，以及為落實(shí)“組織發(fā)展計(jì)劃”制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃。
(一)戰(zhàn)略計(jì)劃框架
為確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心，在分析未來(lái)面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎(chǔ)上，制定包括部門預(yù)算、審計(jì)業(yè)務(wù)(滾動(dòng))計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、舞弊控制計(jì)劃和單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計(jì)劃，共同構(gòu)成政府審計(jì)的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架。
外部環(huán)境對(duì)政府審計(jì)工作的開(kāi)展和法律職責(zé)的履行會(huì)產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個(gè)問(wèn)題：一是公共服務(wù)的提供者越來(lái)越多，操作環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。如不斷發(fā)展的由私營(yíng)部門提供公共服務(wù)的趨勢(shì)，以及隨之而來(lái)的強(qiáng)化管理責(zé)任和合同計(jì)劃管理的必要性與服務(wù)需求；國(guó)家持續(xù)增長(zhǎng)的公共服務(wù)需求和預(yù)期；越來(lái)越復(fù)雜的信息技術(shù)持續(xù)投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內(nèi)關(guān)注人力資源管理等。二是職業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)的不斷發(fā)展。如對(duì)健全的公司治理的持續(xù)關(guān)注；越來(lái)越強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和健全的控制環(huán)境的重要性；對(duì)審計(jì)方法的重新評(píng)估，包括對(duì)合法性的評(píng)估；提供的審計(jì)和咨詢服務(wù)更加合理，鑒證審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的三重責(zé)任)以及其他關(guān)聯(lián)需求。
根據(jù)上述變化，政府審計(jì)組織制定的戰(zhàn)略計(jì)劃主要有如下內(nèi)容：
1、部門預(yù)算。部門預(yù)算每年由政府審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備并向同級(jí)財(cái)政提供。主要是為實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃提供資金支持。提交財(cái)政部門時(shí)，還需列示所提預(yù)算的考慮和部門績(jī)效考核，以及預(yù)期的產(chǎn)出和成果。
2、年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”的重要戰(zhàn)略計(jì)劃之一，旨在明確提出如何逐步實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)。按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算確定的審計(jì)項(xiàng)目和可利用的審計(jì)資源，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中應(yīng)制定績(jī)效計(jì)分表，以方便評(píng)估、監(jiān)督和衡量自身的績(jī)效。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是以三年為周期的流動(dòng)計(jì)劃，但是每年都要進(jìn)行更新和修訂。
3、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃框架的實(shí)施需要風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的有力支持。審計(jì)機(jī)關(guān)每年要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行回顧，根據(jù)外部環(huán)境的變化，修改業(yè)務(wù)要求，控制環(huán)境，分析“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報(bào)告中專門陳述。
4、舞弊控制計(jì)劃。舞弊控制計(jì)劃是與風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃直接相關(guān)的重要戰(zhàn)略性文件，是風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的延伸。為適應(yīng)環(huán)境的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)至少每?jī)赡暌獧z查一次舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和舞弊控制計(jì)劃，重點(diǎn)是識(shí)別和分析所有與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)都由風(fēng)險(xiǎn)所在單位的上一級(jí)部門確定和處理。
5、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的有機(jī)組成部分，并不單獨(dú)形成文件。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效計(jì)劃主要關(guān)注如何按照“組織發(fā)展計(jì)劃”和審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)，將直接相關(guān)的各項(xiàng)要素(如產(chǎn)品、服務(wù)、單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等)細(xì)化到具體的審計(jì)項(xiàng)目。
需要說(shuō)明的是，組織發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實(shí)施計(jì)劃的支持，這些計(jì)劃更側(cè)重審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術(shù)和外部環(huán)境管理等。
(二)“組織發(fā)展計(jì)劃”的組織實(shí)施及實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制與績(jī)效考核
1、組織實(shí)施。為確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”的落實(shí)，一方面，組織內(nèi)要成立專門的管理執(zhí)行委員會(huì)，由審計(jì)首長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”提出的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)助審計(jì)首長(zhǎng)履行法定職責(zé)；另一方面，在每年向人代會(huì)提交的年度工作報(bào)告中，都會(huì)從組織管理的角度，專門報(bào)告“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施情況。
2、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施的保證。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，既包括對(duì)審計(jì)組織事例的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，也包括對(duì)每一工作領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。
3、績(jī)效考核。業(yè)績(jī)考核是衡量“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施效果的直接手段與方法。計(jì)分卡是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的組成部分之一，主要是根據(jù)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)和年度部門預(yù)算確定的績(jī)效指標(biāo)設(shè)立，旨在使審計(jì)組織能夠隨時(shí)掌握和關(guān)注當(dāng)前和今后一段時(shí)期的績(jī)效。
二、對(duì)我國(guó)政府審計(jì)管理的若干啟示
以《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡(jiǎn)稱“五年規(guī)劃”)的制定與實(shí)施為標(biāo)志，我國(guó)政府審計(jì)管理工作近年來(lái)取得較大進(jìn)展。五年規(guī)劃實(shí)施近四年來(lái)，審計(jì)署對(duì)強(qiáng)化審計(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)也越來(lái)越深刻，先后頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》等加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理的重要文件，但審計(jì)管理滯后于審計(jì)實(shí)踐的問(wèn)題尚未得到有效解決，已成為制約審計(jì)工作取得更大進(jìn)展的重要因素。
審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)新的、從組織發(fā)展的視角開(kāi)展審計(jì)管理的啟示。與以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架相比，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)還缺乏從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部，從審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)(審計(jì)業(yè)務(wù)的自身管理)、外(審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系的管理)部綜合開(kāi)展審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。當(dāng)前的審計(jì)管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設(shè)計(jì)與完善，以及界定框架中不同計(jì)劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標(biāo)與對(duì)策)的充實(shí)性和框架實(shí)施的制度保證程度方面，還有一些值得改進(jìn)和提高的地方。
(一)建立和完善審計(jì)管理的制度框架
盡管五年規(guī)劃的制定與實(shí)施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國(guó)政府審計(jì)管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定；缺乏對(duì)五年規(guī)劃實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)分析與可能的舞弊控制；沒(méi)有將五年規(guī)劃中的重點(diǎn)工作與部門預(yù)算建立對(duì)應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計(jì)管理的制度框架，就是要以五年規(guī)劃為核心，建立審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐計(jì)劃、單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)績(jī)效協(xié)定以及風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計(jì)劃框架，重視部門預(yù)算的編制和執(zhí)行中對(duì)五年規(guī)劃重點(diǎn)工作的支持，注意各個(gè)計(jì)劃之間的銜接，使審計(jì)管理的制度框架成為一個(gè)有機(jī)整體。
(二)清晰劃分審計(jì)管理制度框架中不同計(jì)劃或制度的管理定位
1、五年規(guī)劃主要是確定審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想、總體發(fā)展目標(biāo)和事關(guān)全局的重點(diǎn)工作的具體目標(biāo)與對(duì)策(通過(guò)具體目標(biāo)支撐總體目標(biāo))，明確審計(jì)管理制度框架中包括的各項(xiàng)計(jì)劃或制度及其之間的相互關(guān)系。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃確定的總體目標(biāo)的實(shí)施步驟和績(jī)效分解與落實(shí)。具體地說(shuō)，一是將重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)和對(duì)策細(xì)化為具體的、以“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”的審計(jì)任務(wù)計(jì)劃；二是將“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”確定的審計(jì)任務(wù)與“年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”銜接起來(lái)，切實(shí)發(fā)揮計(jì)劃效能；三是通過(guò)年度審計(jì)計(jì)劃的選擇，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，并同部門預(yù)算掛勾。
3、單項(xiàng)績(jī)效協(xié)定主要是結(jié)合部門預(yù)算中的項(xiàng)目預(yù)算、審計(jì)工作方案、實(shí)施方案，關(guān)注具體審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)支撐業(yè)務(wù)的績(jī)效，實(shí)現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計(jì)工作具體目標(biāo)的進(jìn)一步分解與銜接。重點(diǎn)做好資金、人員等審計(jì)資源的管理，并通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來(lái)，以便于落實(shí)與考核。為此，要通過(guò)審計(jì)成本管理，實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制。對(duì)基本支出和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別實(shí)行定額定員管理和項(xiàng)目測(cè)算管理；在做好審計(jì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析和測(cè)算工作的基礎(chǔ)上，審計(jì)項(xiàng)目要做到審前調(diào)查時(shí)有概算，正式審計(jì)前有預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有決算，實(shí)施結(jié)果有評(píng)估。
4、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系主要是針對(duì)五年規(guī)劃確定的、業(yè)務(wù)工作之外的對(duì)業(yè)務(wù)工作起到支撐作用的其他審計(jì)工作的具體任務(wù)。我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的支撐體系就是“人、法、技”建設(shè)，是今后審計(jì)工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計(jì)機(jī)關(guān)可針對(duì)支撐體系的某一方面制定發(fā)展計(jì)劃，如關(guān)于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計(jì)劃；關(guān)于《審計(jì)法》的宣傳與落實(shí)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南研究的發(fā)展計(jì)劃等。
5、風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃和其他計(jì)劃和制度實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。它將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引入各項(xiàng)審計(jì)工作，針對(duì)“五年規(guī)劃”確定的每一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)工作領(lǐng)域，從確定風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)境、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)環(huán)節(jié)，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)控制措施。同時(shí)定期分析和總結(jié)回顧五年規(guī)劃審計(jì)工作的各個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)水平和控制措施，修訂風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃，確保審計(jì)工作的健康發(fā)展。
(三)關(guān)注外部環(huán)境變化對(duì)政府審計(jì)管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)
改進(jìn)和提高政府審計(jì)管理必須高度關(guān)注其外部環(huán)境變化。在我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制下，外部環(huán)境的變化同時(shí)意味著政府審計(jì)發(fā)展與管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前政府審計(jì)發(fā)展與管理過(guò)程中應(yīng)該十分關(guān)注以下幾個(gè)外部環(huán)境問(wèn)題：
1、新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布對(duì)政府審計(jì)管理的影響。一方面要求政府審計(jì)人員必須具備針對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的企業(yè)審計(jì)的技術(shù)能力；另一方面，已實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立勢(shì)必要求加快政府審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。從國(guó)際上看，社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)方法上的趨同，要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范和其他一些好的技術(shù)方法，建立起政府審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范政府審計(jì)行為。
2、政府審計(jì)的國(guó)際潮流與我國(guó)政府的國(guó)際定位?？傮w而言，目前大多數(shù)國(guó)家的政府審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與效益審計(jì)兩部分。各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)多是基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，在審計(jì)準(zhǔn)則的建立和審計(jì)方法的運(yùn)用方面多趨向于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，較為規(guī)范，但各國(guó)效益審計(jì)的方法和領(lǐng)域則有所不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域，目前我國(guó)政府尚未開(kāi)展真正意義的、符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(或預(yù)算執(zhí)行審計(jì))仍停留在賬戶審計(jì)或交易審計(jì)的層面，很少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，也沒(méi)對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總體發(fā)表意見(jiàn)。這些方面都需要改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范發(fā)展，盡快并入國(guó)際審計(jì)潮流。在效益審計(jì)領(lǐng)域，我國(guó)正處于起步和探索階段，如何從中國(guó)的國(guó)情出發(fā)，將合法性審計(jì)納入效益審計(jì)的范疇，賦予“經(jīng)濟(jì)、效率、效果”以新的、具有中國(guó)特色的內(nèi)容，將是探索有中國(guó)特色效益審計(jì)的關(guān)鍵，也是我國(guó)政府效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際同步的關(guān)鍵。
3、適應(yīng)管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響。從目前的情況看，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會(huì)改變。基于這種判斷，管理體制對(duì)審計(jì)工作的影響的核心問(wèn)題就是審計(jì)工作如何適應(yīng)這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發(fā)揮更大作用。要從實(shí)際出發(fā)，充分利用輿論和社會(huì)監(jiān)督，針對(duì)不同的對(duì)象，制定不同的宣傳內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，使審計(jì)工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。
(四)重視審計(jì)管理體制框架落實(shí)的組織保證和業(yè)績(jī)考核，從制度上保證審計(jì)管理工作的連續(xù)性
(一)案件定性不準(zhǔn)確上述案件中的某有限責(zé)任公司經(jīng)單位決策作為授權(quán)經(jīng)銷商經(jīng)營(yíng)銷售進(jìn)口食品，并錯(cuò)誤的認(rèn)為其銷售的進(jìn)口食品為保健品，故憑食品衛(wèi)生許可證有權(quán)經(jīng)營(yíng)銷售。該公司2008年3月登記成立，成立時(shí)辦理了食品衛(wèi)生許可證，經(jīng)營(yíng)范圍，不包括預(yù)包裝食品批發(fā)兼零售。在工商部門查處后在2011年12月5日辦理了食品流通許可證，經(jīng)營(yíng)范圍增加預(yù)包裝食品批發(fā)兼零售。此次該公司銷售進(jìn)口食品主要是想通過(guò)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為單位牟取利益，而且違法所得亦用于公司的擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)。所以，該公司實(shí)施的超過(guò)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍，持食品衛(wèi)生許可證經(jīng)營(yíng)食品的違法行為系單位行為。該公司超過(guò)核準(zhǔn)登記經(jīng)營(yíng)范圍持食品衛(wèi)生許可證無(wú)照經(jīng)營(yíng)食品的行為，屬于超出核準(zhǔn)登記的經(jīng)營(yíng)范圍、擅自從事應(yīng)當(dāng)取得許可證或者其他批準(zhǔn)文件方可從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的違法經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)依據(jù)《刑法》第二百二十五條第四項(xiàng)的規(guī)定確定追訴標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)天津市高級(jí)人民法院、天津市人民檢察院天津市公安局、天津市司法局《關(guān)于刑法分則部分條款犯罪數(shù)額和情節(jié)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的意見(jiàn)》第三十三條第八項(xiàng)的規(guī)定:單位非法經(jīng)營(yíng)數(shù)額在50萬(wàn)元以上不滿250萬(wàn)元，或者違法所得數(shù)額在10萬(wàn)元以上不滿50萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為《刑法》第二百二十五條規(guī)定的“情節(jié)嚴(yán)重”。根據(jù)公安機(jī)關(guān)調(diào)取證據(jù)材料可以證實(shí)該公司核準(zhǔn)登記經(jīng)營(yíng)范圍無(wú)照經(jīng)營(yíng)食品銷售數(shù)額13萬(wàn)余元，違法所得9萬(wàn)余元，違法所得數(shù)額不符合追訴標(biāo)準(zhǔn)。工商行政部門移交的證據(jù)材料顯示，該公司在被工商部門查處時(shí)扣押了11箱無(wú)照經(jīng)營(yíng)食品，應(yīng)為2500支，以120元每支的購(gòu)買價(jià)格計(jì)算購(gòu)買金額應(yīng)為30萬(wàn)元。該公司已經(jīng)銷售出去的334支以每支415元的售銷價(jià)計(jì)算銷售價(jià)格應(yīng)為13萬(wàn)余元。故該公司的非法經(jīng)營(yíng)數(shù)額不足50萬(wàn)元，不符合追訴標(biāo)準(zhǔn)。工商部門由于對(duì)法律的理解有誤，造成對(duì)違法行為定性不準(zhǔn)，在案件不符合追訴標(biāo)準(zhǔn)的情況下向公安機(jī)關(guān)移送案件。
(二)證據(jù)收集與固定不規(guī)范本案中工商部門在對(duì)某有限公司無(wú)照經(jīng)營(yíng)的食品扣押后，在未作出向公安機(jī)關(guān)移送案件決定前解除了扣押，解除扣押的食品被涉案公司自行處理。工商部門作出的扣押及解除扣押文書(shū)上均未對(duì)扣押物品特征進(jìn)行詳盡描述，僅列明為11箱。該工商局的做法令此部分證據(jù)滅失無(wú)法再重新調(diào)取核實(shí)，只能根據(jù)涉案公司負(fù)責(zé)人的供述和該公司員工的證言，認(rèn)定上述11箱食品共計(jì)2500支，確定購(gòu)買金額為30萬(wàn)元。司法機(jī)關(guān)在證據(jù)審查時(shí)對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)該案扣押物品的處理提出了異議。根據(jù)《無(wú)照經(jīng)營(yíng)查處取締辦法》第十一條、第十二條規(guī)定，工商行政管理部門實(shí)施查封、扣押的期限不得超過(guò)30日。工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)在查封、扣押期間作出處理決定。對(duì)于經(jīng)調(diào)查核實(shí)沒(méi)有違法行為或者不再需要查封、扣押的，工商行政管理部門在作出處理決定后應(yīng)當(dāng)立即解除查封、扣押。依據(jù)上述規(guī)定，工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)在查封、扣押期間先作出處理決定，對(duì)沒(méi)有違法行為或者不需查封、扣押的決定解除。本案中涉案公司是存在違法行為的，而且在未向公安機(jī)關(guān)移送案件前是不能確定扣押物品不再需要扣押的。正是工商部門對(duì)扣押物證的不當(dāng)處理，致使該案的重要物證滅失，無(wú)法再重新調(diào)取核實(shí)，最終司法機(jī)關(guān)以涉案公司無(wú)照經(jīng)營(yíng)數(shù)額不符合追訴標(biāo)準(zhǔn)將案件退回作行政處罰處理。行政執(zhí)法部門固定證據(jù)的意識(shí)不強(qiáng)、取證不規(guī)范的作法給案件認(rèn)定罪與非罪人為造成了障礙。事后檢察機(jī)關(guān)向工商部門下發(fā)了《檢察建議》，要求該局今后規(guī)范調(diào)取證據(jù)，移送案件，保證移送案件定性準(zhǔn)確、證據(jù)完善。
二、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送案件存在問(wèn)題的分析
(一)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)法律的理解有誤行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法和查辦案件時(shí)發(fā)現(xiàn)違法行為符合《刑法》具體條文的文義時(shí)，即認(rèn)定行為涉嫌犯罪，并不認(rèn)真查找比對(duì)相關(guān)司法解釋對(duì)具體犯罪立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。特別是在新的司法解釋對(duì)立案追訴標(biāo)準(zhǔn)作出新規(guī)定的情況下，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)由于未及時(shí)掌握法律規(guī)定的變化，極易對(duì)違法行為作出錯(cuò)誤認(rèn)定而冒然移送案件。
(二)行政執(zhí)法與刑事司法銜接不緊密行政處理決定有具體期限，公安機(jī)關(guān)立案決定有具體期限，而行政執(zhí)法機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送案件無(wú)期限規(guī)定，導(dǎo)致一些案件在行政執(zhí)法機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)協(xié)商過(guò)程中，面臨行政執(zhí)法期限超期的問(wèn)題。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)為了避免超期，會(huì)在向公安機(jī)關(guān)正式移送案件之前先行作出行政決定，再向公安機(jī)關(guān)移送案件，這樣即保證了行政行為不違法，又保證了對(duì)涉嫌犯罪行為的追訴。但是，這種作法會(huì)使刑事追訴面臨一事兩罰的質(zhì)疑，而且行政決定的執(zhí)行會(huì)造成證據(jù)的滅失。如前所述案例，正是由于行政機(jī)關(guān)為了保證扣押不超期，在向公安機(jī)關(guān)移送案件前作出了解除扣押的決定，致使該案的關(guān)鍵證據(jù)滅失，無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)定違法行為的罪與非罪。
(三)偵查機(jī)關(guān)易受行政執(zhí)法機(jī)關(guān)意見(jiàn)左右行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)案件的定性雖然不是司法認(rèn)定的依據(jù)，但是偵查機(jī)關(guān)接受行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送的案件需依據(jù)其已調(diào)查收集的證據(jù)決定立案，易受其意見(jiàn)影響。對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)調(diào)取的不符合法定要求的證據(jù)偵查機(jī)關(guān)需重新調(diào)取，使偵查機(jī)關(guān)立案后經(jīng)偵查才發(fā)現(xiàn)移送的案件證據(jù)不足或不構(gòu)成犯罪，但公安機(jī)關(guān)又不愿承擔(dān)撤案的后果，勉強(qiáng)向檢察機(jī)關(guān)移送審查，這既侵害了當(dāng)事人的合法權(quán)益，又造成司法資源的浪費(fèi)。
三、解決問(wèn)題的對(duì)策
(一)嚴(yán)格對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送案件的定性行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)案件的定性不能作為司法機(jī)關(guān)認(rèn)定案件性質(zhì)的依據(jù)。如，工商部門在查處違法行為時(shí)對(duì)行為性質(zhì)是否為非法經(jīng)營(yíng)的認(rèn)定，是依據(jù)行政法律法規(guī)對(duì)于行政相對(duì)人的法律地位、法律關(guān)系與法律事實(shí)等作出的確認(rèn)，具有行政屬性。司法機(jī)關(guān)對(duì)案件的刑事認(rèn)定是依據(jù)刑法關(guān)于犯罪的規(guī)定、刑事訴訟法關(guān)于立案追訴的規(guī)定對(duì)案件事實(shí)、證據(jù)進(jìn)行審查判斷后，作出罪與非罪、此罪與彼罪的判斷，具有司法屬性?！缎谭ā芳八痉ń忉屆鞔_對(duì)八種非法經(jīng)營(yíng)行為認(rèn)定為非法經(jīng)營(yíng)犯罪，確立了追訴標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送的非法經(jīng)營(yíng)案件定性時(shí)要嚴(yán)格依法認(rèn)定，不能受行政機(jī)關(guān)的影響。對(duì)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送或通報(bào)后，公安機(jī)關(guān)決定立案后依法提請(qǐng)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)作出檢驗(yàn)、鑒定或是其他協(xié)助的，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。對(duì)依法認(rèn)定構(gòu)成犯罪的案件，公安機(jī)關(guān)要立案?jìng)刹?，偵查終結(jié)移送審查，由司法機(jī)關(guān)對(duì)涉案行為作出刑事認(rèn)定。對(duì)依法不能認(rèn)定為犯罪的案件，公安機(jī)關(guān)要退回行政執(zhí)法機(jī)關(guān)作行政處理。
第一，對(duì)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的分析要立足于查找管理短板。要通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境與發(fā)展?fàn)顩r的系統(tǒng)分析，從內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略定位、組織體系與工作機(jī)制、業(yè)務(wù)廣度與深度、制度與標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、信息化水平以及審計(jì)人員勝任能力等方面查找制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題或者管理短板，對(duì)標(biāo)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和先進(jìn)實(shí)踐，確定發(fā)展目標(biāo)，落實(shí)管理提升措施。第二，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃要以業(yè)務(wù)與職能規(guī)劃為基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)與職能是組織賴以生存的基礎(chǔ)和價(jià)值體現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與職能規(guī)劃是內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的核心內(nèi)容。要以業(yè)務(wù)及職能規(guī)劃為基礎(chǔ)確立內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略定位與發(fā)展目標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，配置內(nèi)部審計(jì)資源，制定支撐業(yè)務(wù)規(guī)劃發(fā)展的各項(xiàng)具體措施。第三，制定內(nèi)部審計(jì)發(fā)展目標(biāo)要切合實(shí)際。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際制定內(nèi)部審計(jì)總體發(fā)展目標(biāo)和各階段發(fā)展目標(biāo)，近期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)要相互兼顧，有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展目標(biāo)的制定應(yīng)清晰、具體、可操作，能夠量化的目標(biāo)要素應(yīng)盡可能量化。目標(biāo)的制定切忌好高騖遠(yuǎn)，動(dòng)輒“行業(yè)領(lǐng)先”、“國(guó)際一流”，看起來(lái)遠(yuǎn)大，實(shí)際上不著邊際。第四，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)改革要先易后難，循序漸進(jìn)。企業(yè)任何形式的改革都有可能涉及內(nèi)部機(jī)構(gòu)（崗位）職責(zé)、權(quán)力及利益的調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃實(shí)施過(guò)程中也可能會(huì)涉及內(nèi)部審計(jì)組織體系的改革和人力資源的調(diào)整問(wèn)題，有時(shí)牽一發(fā)而動(dòng)全身。面對(duì)改革，我們不能知難而退，但內(nèi)部審計(jì)改革不僅僅只是審計(jì)部門的事情，可能會(huì)涉及企業(yè)內(nèi)部其他相關(guān)部門和單位，需要有良好的組織環(huán)境及相關(guān)配套措施作為支撐。在實(shí)際操作過(guò)程中，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)改革可先易后難，分階段實(shí)施，確保平穩(wěn)過(guò)渡。
二、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的認(rèn)同度與約束力
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的研究制定和具體實(shí)施不僅僅只是審計(jì)部門的事情，涉及企業(yè)的方方面面，需要企業(yè)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)理層、相關(guān)職能部門和子企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)不同形式的參與。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的研究制定如果只有審計(jì)部門參加，這樣的規(guī)劃很可能就是部門規(guī)劃，其工作成果不可能得到企業(yè)的廣泛認(rèn)同，也不可能得到有效實(shí)施。第一，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的研究制定應(yīng)該在企業(yè)最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)下組織實(shí)施。由于內(nèi)部審計(jì)在公司治理中具有特殊地位，很多公司制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程明確，內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，或者內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層雙重負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有重要的戰(zhàn)略引領(lǐng)作用。因此，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的研究制定應(yīng)該在董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)或經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)下組織，這樣一方面可以準(zhǔn)確反映管理當(dāng)局意志，另一方面也有利于協(xié)調(diào)各方面資源，強(qiáng)有力推動(dòng)規(guī)劃的研究制定工作。第二，參與規(guī)劃研究制定的范圍要有一定的廣泛性。研究制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃涉及面廣，制約因素多，需要企業(yè)上上下下、方方面面的支持、參與和協(xié)同。尤其是需要企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、信息化管理、資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理、紀(jì)檢監(jiān)察、子企業(yè)或區(qū)域性審計(jì)機(jī)構(gòu)等部門和單位的實(shí)質(zhì)性配合與參與。企業(yè)各相關(guān)部門和單位的廣泛參與，有助于充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各方面作用，凝聚廣泛共識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃研究成果的認(rèn)同度，并最終確保發(fā)展規(guī)劃的有效實(shí)施。第三，要嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃評(píng)審與程序，確保內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的有效性與約束力。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃在提交正式審定前，可組織相關(guān)方面的專家進(jìn)行評(píng)審，以確保質(zhì)量，其最終成果應(yīng)由企業(yè)最高管理當(dāng)局審定批準(zhǔn)后作為正式文件實(shí)施。
三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃與企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃及其他專項(xiàng)規(guī)劃的縱向和橫向協(xié)同
從企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的體系架構(gòu)來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的子規(guī)劃，屬于職能規(guī)劃范疇。一方面，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃應(yīng)服從于企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和整體發(fā)展規(guī)劃來(lái)研究制定；另一方面，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃要與企業(yè)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃和人力資源規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作規(guī)劃、信息化工作規(guī)劃、科技發(fā)展規(guī)劃等其他專項(xiàng)職能規(guī)劃相協(xié)同。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃不能脫離于企業(yè)大的發(fā)展環(huán)境而獨(dú)立存在并推動(dòng)實(shí)施，不能成為企業(yè)規(guī)劃體系架構(gòu)中的“孤島”。內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的研究制定可以促進(jìn)和推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善，但不能而且也無(wú)法顛覆企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展環(huán)境、管控體系與運(yùn)行機(jī)制，不能偏離企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)。如果偏離了企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)，或者與企業(yè)其他專項(xiàng)規(guī)劃不能協(xié)同甚至是發(fā)生沖突，內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃將難以實(shí)施。
四、在學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際量體裁衣，開(kāi)拓創(chuàng)新
認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念，借鑒內(nèi)部審計(jì)行業(yè)最佳實(shí)踐，是企業(yè)研究制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的有效途徑。但學(xué)習(xí)借鑒內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)不能照抄照搬。由于企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)組織體系、管理模式、工作機(jī)制、業(yè)務(wù)類型、工作重點(diǎn)、人力資源狀況、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段等方面存在差異，決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃內(nèi)容的不可復(fù)制。因此，研究制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃一方面要學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，另一方面要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境條件、發(fā)展?fàn)顩r、發(fā)展需求與愿景等個(gè)性化特征，量體裁衣，開(kāi)拓創(chuàng)新，構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)自身實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)組織體系、管理模式與工作機(jī)制，明確與企業(yè)發(fā)展要求相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、主要業(yè)務(wù)形式、工作重點(diǎn)、工作措施以及相關(guān)資源配置。
五、依托外部咨詢機(jī)構(gòu)與依靠企業(yè)內(nèi)部專業(yè)力量相結(jié)合，確保內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃編制質(zhì)量
