時(shí)間：2023-05-26 16:44:38
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管轄權(quán)稅務(wù)管理稅收對(duì)策
一、電子商務(wù)概述
電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15％。但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重視。
與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來(lái)困難。
二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對(duì)稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。
（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用
在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，收入來(lái)源國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。
在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。只要締約國(guó)一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)作為世界最大的技術(shù)出口國(guó)，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國(guó)則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，如果非居民通過(guò)非獨(dú)立地位人在一國(guó)開展商業(yè)活動(dòng)，該非獨(dú)立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人呢？各國(guó)對(duì)此也存在爭(zhēng)議。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國(guó)以外，而通過(guò)它進(jìn)行的活動(dòng)，在該國(guó)范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國(guó)范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP客戶進(jìn)行活動(dòng)只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國(guó)的ISP活動(dòng)全部或幾乎全部代表某一非居民時(shí)，該國(guó)才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
如果一個(gè)人沒(méi)有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國(guó)范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫(kù)存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫(kù)存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購(gòu))，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)與其他技術(shù)進(jìn)口國(guó)就此又存在意見分歧。
（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分
大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來(lái)提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購(gòu)買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購(gòu)買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或得到百科全書，那么政府對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?
此外，稅收協(xié)定和各國(guó)稅法對(duì)不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來(lái)源國(guó)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(即出售貨物所得)，只有通過(guò)非居民設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時(shí)，該國(guó)才有權(quán)對(duì)此征稅。而對(duì)非居民在來(lái)源國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬，來(lái)源國(guó)通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模糊，因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說(shuō)正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國(guó)就如何對(duì)網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問(wèn)題尚未有統(tǒng)一意見。
（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題
首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。
其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。
此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國(guó)家都并行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，比如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)與日俱增。如一些國(guó)際避稅地，已在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國(guó)作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會(huì)被拋棄，但其地位已開始動(dòng)搖。
三、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響
電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來(lái)一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國(guó)稅收征管對(duì)策難以跟上其步伐，這將造成國(guó)家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí)，必須注意其對(duì)稅務(wù)管理的影響。
1．各國(guó)稅收征管都離不開對(duì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。
2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。
3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，以逃避國(guó)內(nèi)稅收。
4．隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
四、國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策
針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國(guó)家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對(duì)策。美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的報(bào)告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充；3、對(duì)網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅，即不對(duì)網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì)專門研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會(huì)議，建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。
1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購(gòu)即從一個(gè)網(wǎng)址定購(gòu)產(chǎn)品，然后采取普通方式越過(guò)有形邊界交付使用。
作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，多次召開部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上，就電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成如下共識(shí)：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范；（3）對(duì)電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來(lái)；（5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；（6）要確保在各國(guó)間合理分配稅基，保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。
五、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議
與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，我國(guó)尚沒(méi)有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。
1．借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。
2．完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。
3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。
4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。
5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過(guò)銀行資金帳戶往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。
6．利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收，問(wèn)題，對(duì)策
一、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測(cè)算，美國(guó)的函購(gòu)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來(lái)的主要問(wèn)題涉及多個(gè)方面。
1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷問(wèn)題
(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問(wèn)題
納稅人身份判定的問(wèn)題，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動(dòng)，這種判定是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動(dòng)中，納稅人身份的判定上并不存在問(wèn)題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬的市場(chǎng)，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國(guó)家移至低稅率國(guó)家。所有這些，都造成了在對(duì)納稅人身份判定上的難度。
大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊(cè)地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上限定的營(yíng)業(yè)范圍并沒(méi)有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實(shí)際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問(wèn)題。
(2)客戶身份難以確定
按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國(guó)目前實(shí)行的出口退稅和對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動(dòng)都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來(lái)有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國(guó)外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過(guò)隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)從而逃避進(jìn)口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無(wú)論是追蹤付款過(guò)程還是供貨過(guò)程，都難以查清供貨目的國(guó)或是買方身份，從而無(wú)法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國(guó)內(nèi)還是國(guó)際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過(guò)程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問(wèn)題
(1)電子商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性問(wèn)題
電子商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。
目前，我國(guó)電子商務(wù)還處于初級(jí)階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒(méi)有進(jìn)入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過(guò)程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴(kuò)大或普及時(shí)，考慮到電子商務(wù)交易過(guò)程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實(shí)申報(bào)，所以電子商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性問(wèn)題會(huì)更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過(guò)程中。
(2)電子商務(wù)過(guò)程的稅務(wù)稽查問(wèn)題
在具備稅收管轄權(quán)，交易過(guò)程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問(wèn)題。在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境中，由于訂購(gòu)、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行，使得無(wú)紙化的程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)管的難度；還有，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一大難題。
3、課稅對(duì)象認(rèn)定問(wèn)題
(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定
電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購(gòu)銷和服務(wù)的界限變得模糊。對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒(méi)有明確的規(guī)定。
縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點(diǎn)，這一特點(diǎn)使其在納稅人身份的判定中、交易過(guò)程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實(shí)現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說(shuō)，如果一個(gè)數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者不如實(shí)地履行各項(xiàng)納稅申報(bào)，那么對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以說(shuō)基本上沒(méi)有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。這一問(wèn)題已引起世界各國(guó)普遍關(guān)注，歐洲有些國(guó)家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來(lái)看，至今還沒(méi)有太好的辦法來(lái)解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問(wèn)題
在電子商務(wù)交易中，實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進(jìn)行。使得印花稅的計(jì)稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權(quán)問(wèn)題
(1)雙重征稅問(wèn)題
一個(gè)極端的例子是：如果你是一個(gè)中國(guó)公民，在馬來(lái)西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購(gòu)貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國(guó)，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時(shí)得到三個(gè)國(guó)家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國(guó)政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來(lái)源地管轄權(quán)征稅的話，泰國(guó)政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來(lái)西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來(lái)源地，有權(quán)向你征稅。對(duì)同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。
(2)納稅人避稅問(wèn)題
電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕?guó)公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。
二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策
1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視
我國(guó)目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)已成為一種勢(shì)不可擋的歷史趨勢(shì)和時(shí)代潮流，在認(rèn)識(shí)和對(duì)待我國(guó)電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對(duì)、加強(qiáng)研究、互促互動(dòng)”的指導(dǎo)思想來(lái)加以處理。所謂“積極面對(duì)”就是面對(duì)全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對(duì)的態(tài)度，樹立超前意識(shí)，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時(shí)代。所謂“加強(qiáng)研究”就是面對(duì)電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國(guó)際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過(guò)加強(qiáng)研究來(lái)弄清情況，掌握國(guó)際電子商務(wù)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，明白其對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國(guó)具體國(guó)情并參照世界稅制、稅則變動(dòng)最新情況提出我們的應(yīng)對(duì)舉措和方略。所謂“互促互動(dòng)”，就是說(shuō)，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)踐中去不斷進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。
2、我國(guó)電子商務(wù)的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國(guó)目前的國(guó)情而論，在我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營(yíng)。如果我國(guó)稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會(huì)妨礙了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，而且使稅收也變成無(wú)源之水、無(wú)本之木。
(2)公平稅負(fù)原則
從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負(fù)一致。希望各國(guó)政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對(duì)電子商務(wù)的征稅會(huì)公平臺(tái)理。
(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則
即對(duì)目前我國(guó)的電子商務(wù)暫時(shí)采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來(lái)源。對(duì)于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國(guó)家從政策優(yōu)惠的角度對(duì)電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收政策和法律
我國(guó)應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對(duì)電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
(1)擴(kuò)大增值稅征稅范圍
電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無(wú)形商品，現(xiàn)行稅制對(duì)其納稅存在一定困難。為了減少稅收對(duì)電子商務(wù)的負(fù)面影響，可適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商品銷售和提供勞務(wù)，無(wú)論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費(fèi)者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征一道增值稅，而消費(fèi)地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-消費(fèi)地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的流動(dòng)性，并可防止出于財(cái)政利益考慮對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。
(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票
每次通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨(dú)立固定的稅率和統(tǒng)一稅票
考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負(fù)情況，利潤(rùn)按獨(dú)立公平的原則在消費(fèi)者居住地進(jìn)行分配，消費(fèi)者居住地采用獨(dú)立固定的稅率征收，消費(fèi)地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過(guò)高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時(shí)又不會(huì)出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)與消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有征稅，而且消費(fèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無(wú)紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報(bào)。這樣也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。
4、深化征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收電子化
(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)
納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請(qǐng)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)登記的報(bào)告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計(jì)一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)社科版算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個(gè)鑰匙管理系統(tǒng)。同時(shí)，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識(shí)別碼。
電子申報(bào)是指納稅人利用各自的報(bào)稅工具，通過(guò)電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、Internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報(bào)。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國(guó)庫(kù)建立通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算，劃解的過(guò)程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國(guó)庫(kù)間電子資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無(wú)紙化。
(2)開發(fā)電子征稅軟件
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動(dòng)追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件。該軟件可存儲(chǔ)在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計(jì)稅，并可通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅、入庫(kù)，從而完成針對(duì)電子商務(wù)的無(wú)紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)及財(cái)政、銀行、海關(guān)、國(guó)庫(kù)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達(dá)到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動(dòng)化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報(bào)警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。
5、加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)
要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強(qiáng)我國(guó)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國(guó)際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過(guò)該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，防止企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家，可采取居民管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來(lái)源地管轄權(quán)越來(lái)越難以適應(yīng)國(guó)際稅收的要求，但從保護(hù)本國(guó)利益出發(fā)，發(fā)展中國(guó)家一時(shí)很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國(guó)稅收的接軌，防止國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問(wèn)題，發(fā)展中國(guó)家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)、爭(zhēng)取更多的利益。
6、加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)
稅收管理工作隨著電子商務(wù)交易形式的普及而帶來(lái)更多特征，無(wú)形化、隱蔽性等成為稅收管理過(guò)程中的新特點(diǎn)。本文將針對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展變化進(jìn)行深入分析，提出電子商務(wù)環(huán)境下，稅收管理遇到的困難，并提出相應(yīng)的意見和建議。
關(guān)鍵詞：
電子商務(wù)；稅收管理；探討
隨著計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)在我國(guó)得到迅猛發(fā)展，很多商品在這樣的環(huán)境中交易成功，且其交易額呈現(xiàn)不斷攀升的態(tài)勢(shì)，并且無(wú)形化、隱蔽性等交易特點(diǎn)使得稅收管理難度加大。關(guān)于網(wǎng)購(gòu)及電商是否應(yīng)當(dāng)與實(shí)體店一樣繳納稅款的問(wèn)題，一直處于爭(zhēng)論階段。電子商務(wù)模式下的稅收與傳統(tǒng)的稅收管理相比是一項(xiàng)很具挑戰(zhàn)性的工作。因此有必要針對(duì)電子商務(wù)稅收管理進(jìn)行深入的研究。
1.電子商務(wù)的發(fā)展
電子商務(wù)，顧名思義是一種商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，它依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，采用數(shù)字化電子方式為數(shù)據(jù)交換方式。從電子商務(wù)交易的本質(zhì)來(lái)看，其商品與貨幣間的交易變成了由電子貨幣取代的方式，其貿(mào)易本質(zhì)并未改變，依托電子商務(wù)的模式顛覆了傳統(tǒng)的交易形式，貿(mào)易的效率也得到提高，消費(fèi)者與銷售方不再需要面對(duì)面進(jìn)行交易，因此貿(mào)易面可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)拓展至全球范圍。互聯(lián)網(wǎng)的普及，通信技術(shù)的更新都是電子商務(wù)發(fā)展的前提條件，20世紀(jì)末期，電子商務(wù)平臺(tái)在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生，隨之而來(lái)的是全新交易模式下所依托的電子支付方式，這些技術(shù)也不斷在全球得到發(fā)展。有了網(wǎng)絡(luò)媒介，電商及消費(fèi)者之間的聯(lián)系更加密切，消費(fèi)者的多種需求也通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)得到滿足。電子商務(wù)發(fā)展中最早也是最為成熟的國(guó)家是美國(guó)，我國(guó)盡管起步較晚，但是天貓、京東等電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商的出現(xiàn)，使我國(guó)電子商務(wù)呈現(xiàn)直線式的發(fā)展態(tài)勢(shì)。越來(lái)越多的小商家也加入電子商務(wù)行列。越來(lái)越多的消費(fèi)群體帶動(dòng)了電子商務(wù)的交易額不斷擴(kuò)大，很多商家也開始關(guān)注電子商務(wù)的運(yùn)作模式，足不出戶的消費(fèi)方式已經(jīng)深入人心，也逐步得到市場(chǎng)的認(rèn)可。特別是近年來(lái)，我國(guó)在電子商務(wù)領(lǐng)域的銷售額已經(jīng)超過(guò)美國(guó)的13%，而對(duì)稅收管理而言，電子商務(wù)無(wú)疑是一個(gè)巨大的市場(chǎng)，其對(duì)稅收的影響不言而喻，因此盡快掌握發(fā)展過(guò)程中遇到的困難及建議十分重要。
2.電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)的稅收管理困難
2.1稅率確認(rèn)困難
在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，地域等方面的區(qū)分稅率確認(rèn)可以根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定來(lái)確定該種交易適合哪種稅種或符合哪種國(guó)際稅收協(xié)定，其中還包括對(duì)于勞動(dòng)及特許權(quán)使用費(fèi)等方面的收入。但是電子商務(wù)下的交易卻無(wú)法界定稅種，這種數(shù)字化的交易方式是在線交易，因而交易信息無(wú)法被稅收機(jī)關(guān)及時(shí)掌握，其稅種及交易性質(zhì)更難確認(rèn)。
2.2交易的隱蔽性較強(qiáng)稅源無(wú)法控制管理困難
傳統(tǒng)交易環(huán)境下，通常經(jīng)營(yíng)者有固定的場(chǎng)地，因而控制和管理稅源較為便利。但是電子商務(wù)環(huán)境下的交易，只是一種網(wǎng)上的貿(mào)易活動(dòng)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)器便可以進(jìn)行交易，并無(wú)固定場(chǎng)所，且容易移動(dòng)服務(wù)器，場(chǎng)地也非常靈活多變，作為稅收機(jī)關(guān)很難從地域上界定是否在其管轄范圍，因此產(chǎn)生漏管的情況非常常見，這也會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。
2.3交易程序簡(jiǎn)化減少了征稅環(huán)節(jié)
傳統(tǒng)交易模式下，一件商品從生產(chǎn)出來(lái)到被消費(fèi)者購(gòu)買是由多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)共同完成的，中間環(huán)節(jié)會(huì)包括、批發(fā)商、零售商等組成，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有稅務(wù)的相關(guān)登記，因此征收稅費(fèi)相對(duì)容易。而在電子商務(wù)交易中，很多情況下是產(chǎn)品生產(chǎn)者直接銷售給消費(fèi)者，省去大量的中間環(huán)節(jié)，產(chǎn)品可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在世界范圍內(nèi)直接交易，這樣過(guò)去由批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)征收的稅負(fù)便被省去。而買賣雙方在網(wǎng)絡(luò)中產(chǎn)生的交易由難以控制，最終大量的稅收在電子商務(wù)環(huán)節(jié)下流失。
2.4電子商務(wù)使稅源分布失衡
關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)上的交易產(chǎn)生的稅費(fèi)征收地點(diǎn)我國(guó)并未作出明確規(guī)定，很多人為了方便起見，會(huì)選擇貨源生產(chǎn)地作為征稅地點(diǎn)，但是長(zhǎng)此以往，會(huì)導(dǎo)致稅源較為集中在生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地，進(jìn)而對(duì)稅源分配的問(wèn)題不斷引發(fā)爭(zhēng)議。此外，還有些跨國(guó)公司會(huì)利用服務(wù)器的方式，將公司服務(wù)器設(shè)立在避稅地域，這樣即便是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易也可以規(guī)避稅收。
2.5電子商務(wù)會(huì)使得稅制要素難以確認(rèn)
電子商務(wù)條件下，由于交易過(guò)程是無(wú)紙化的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從中獲取納稅人的真實(shí)資料，也無(wú)法確認(rèn)納稅人的真實(shí)身份和信息，對(duì)于納稅人的位置也無(wú)從確認(rèn)。此外，交易中的產(chǎn)品及其數(shù)量等細(xì)節(jié)無(wú)法確認(rèn)，特別是銷售的產(chǎn)品，而有的卻是銷售服務(wù)，這兩者沒(méi)有清晰的界限，因此稅收機(jī)關(guān)掌握不了精準(zhǔn)的交易信息，而具體的交易類別等也無(wú)法確認(rèn)。交易發(fā)生的時(shí)間也無(wú)法確認(rèn)，何時(shí)發(fā)出貨物、何時(shí)收到貨物等信息情況，稅收機(jī)關(guān)也不能及時(shí)掌握信息，這樣給日常的稽查工作帶來(lái)很大的困難。
3.電子商務(wù)稅收管理的建議
3.1組織前瞻性稅收研究
要想及時(shí)掌握電子商務(wù)交易信息，應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織專業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行調(diào)研摸底，因此首先應(yīng)當(dāng)派專人成立稅收研究的專門機(jī)構(gòu)，針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收制度展開研究，將稅收制度中不適于電子商務(wù)的部分剔除，研究制定出更多具有前瞻性及多樣性的電子商務(wù)稅收管理政策。在電子商務(wù)認(rèn)證環(huán)節(jié)將其認(rèn)證機(jī)關(guān)與稅收機(jī)關(guān)統(tǒng)一，在不同網(wǎng)站及各類電子商務(wù)活動(dòng)中，要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)參與其中，以便及時(shí)掌握交易支付信息。而電子商務(wù)交易中的記錄要做到“三證合一”，確保其真實(shí)性，營(yíng)業(yè)制造等內(nèi)容的發(fā)放要與數(shù)字身份證保持一致，一旦經(jīng)營(yíng)者發(fā)生電子交易，應(yīng)當(dāng)盡快去轄區(qū)內(nèi)的稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。不斷擴(kuò)寬引進(jìn)與融資渠道，簡(jiǎn)政放權(quán)是一項(xiàng)重要的手段之一，在電子商務(wù)市場(chǎng)中，國(guó)家可以適度放寬等級(jí)條件，讓更多持股的比例較大的外商加入我國(guó)電子商務(wù)行列，對(duì)外商境內(nèi)的電子商務(wù)貿(mào)易逐步放開。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)工業(yè)、金融、服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域的電子商務(wù)發(fā)展，不斷豐富電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)購(gòu)、網(wǎng)絡(luò)化制造等的發(fā)展，鼓勵(lì)大眾參與到創(chuàng)業(yè)中來(lái)。
3.2逐步實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)與電子稅務(wù)的一體化
首先，應(yīng)當(dāng)完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，逐步推行電子發(fā)票。電子發(fā)票的應(yīng)用早已被國(guó)務(wù)院明確提出，特別是報(bào)銷、入賬、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)也都應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的配套措施?，F(xiàn)階段，我國(guó)還沒(méi)制定出臺(tái)專門的法律法規(guī)針對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管，而電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確化，它可以為納稅人節(jié)約成本，并對(duì)保管及查詢發(fā)票提供更加便捷的條件，此外最重要的是有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人的銷售情況。其次，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建稅收管控機(jī)制。作為電子政務(wù)的重要組成部分，電子稅務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收多個(gè)環(huán)節(jié)在網(wǎng)上進(jìn)行，這樣可以大大提高工作效率，節(jié)約成本，納稅人也可通過(guò)在線支付的形式取代過(guò)去的紙質(zhì)貨幣使用，由此產(chǎn)生的交易財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)的，不易篡改。一旦電子稅務(wù)形成體系后，還可以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門征收稅費(fèi)的便捷方式，屆時(shí)對(duì)于提升稅收管理水平，提高稅收質(zhì)量和效率具有十分重要的意義。此外，稅收機(jī)關(guān)還可以實(shí)現(xiàn)線上的管理系統(tǒng)，將稅收與網(wǎng)上銀行、海關(guān)、財(cái)政等實(shí)現(xiàn)全面銜接，便于稅收機(jī)關(guān)及時(shí)掌握電子商務(wù)的稅務(wù)動(dòng)態(tài)，便于監(jiān)管，針對(duì)銷售獲取通過(guò)征稅管控進(jìn)行深入追蹤，從源頭上掌握銷售信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通過(guò)快遞公司實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物運(yùn)輸?shù)谋O(jiān)管，通過(guò)發(fā)貨單號(hào)、快遞單號(hào)等方式查找相關(guān)的發(fā)貨信息，從而尋找到納稅人的企業(yè)及個(gè)人所在地等相關(guān)內(nèi)容。
3.3建立電子商務(wù)職能部門的協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制
地方政府及相關(guān)職能部門都應(yīng)當(dāng)參與到電子商務(wù)稅收管理中來(lái)，商務(wù)、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等多種服務(wù)都可以囊括到電子商務(wù)公共管理機(jī)制中來(lái)，建立一個(gè)大型的綜合性的服務(wù)平臺(tái)，不同的部門可以通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)分工協(xié)作。在這一大型平臺(tái)的運(yùn)行中，可以依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云技術(shù)等的支撐，將平臺(tái)建成更加便捷且具有較強(qiáng)操作性的現(xiàn)代化平臺(tái)。從咨詢到納稅，從融資到報(bào)關(guān)，能夠?qū)崿F(xiàn)一條龍服務(wù)，一體化操作的綜合服務(wù)窗口。相關(guān)職能部門在平臺(tái)中各司其職，發(fā)揮自身的相關(guān)職能作用，相互配合、互相協(xié)作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。在綜合平臺(tái)中，還應(yīng)當(dāng)盡可能地實(shí)現(xiàn)對(duì)電商企業(yè)的實(shí)際銷售收入情況進(jìn)行追蹤，銷售平臺(tái)可以征收電商的服務(wù)費(fèi)用，可以根據(jù)不同產(chǎn)品提出不同的征收方式，從交易額度中抽取1%的服務(wù)費(fèi)，在征收服務(wù)費(fèi)時(shí)可以為其開具普通發(fā)票。此時(shí)開具的發(fā)票需要電商納稅人提供相關(guān)轄區(qū)的真實(shí)信息。稅務(wù)部門可以有效利用好發(fā)票信息全面掌握納稅人的信息。與此同時(shí)，很多電商會(huì)通過(guò)銷售積分或打折等方式促銷商品，刺激消費(fèi)者購(gòu)買物品，這種情況下，電商應(yīng)當(dāng)將這筆收入尋找到電商服務(wù)商提供一定的補(bǔ)償，此時(shí)補(bǔ)償部分可以要求電商開具相應(yīng)的發(fā)票。這些發(fā)票都是確定電商交易相關(guān)信息的重要憑證，也可以通過(guò)測(cè)算發(fā)票具體金額，估算出電商的網(wǎng)上銷售收入情況，進(jìn)而征收稅費(fèi)。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收管理；探討
1.電子商務(wù)的發(fā)展
電子商務(wù)，顧名思義是一種商務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，它依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，采用數(shù)字化電子方式為數(shù)據(jù)交換方式。從電子商務(wù)交易的本質(zhì)來(lái)看，其商品與貨幣間的交易變成了由電子貨幣取代的方式，其貿(mào)易本質(zhì)并未改變，依托電子商務(wù)的模式顛覆了傳統(tǒng)的交易形式，貿(mào)易的效率也得到提高，消費(fèi)者與銷售方不再需要面對(duì)面進(jìn)行交易，因此貿(mào)易面可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)拓展至全球范圍?；ヂ?lián)網(wǎng)的普及，通信技術(shù)的更新都是電子商務(wù)發(fā)展的前提條件，20世紀(jì)末期，電子商務(wù)平臺(tái)在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生，隨之而來(lái)的是全新交易模式下所依托的電子支付方式，這些技術(shù)也不斷在全球得到發(fā)展。有了網(wǎng)絡(luò)媒介，電商及消費(fèi)者之間的聯(lián)系更加密切，消費(fèi)者的多種需求也通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)得到滿足。電子商務(wù)發(fā)展中最早也是最為成熟的國(guó)家是美國(guó)，我國(guó)盡管起步較晚，但是天貓、京東等電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商的出現(xiàn)，使我國(guó)電子商務(wù)呈現(xiàn)直線式的發(fā)展態(tài)勢(shì)。越來(lái)越多的小商家也加入電子商務(wù)行列。越來(lái)越多的消費(fèi)群體帶動(dòng)了電子商務(wù)的交易額不斷擴(kuò)大，很多商家也開始關(guān)注電子商務(wù)的運(yùn)作模式，足不出戶的消費(fèi)方式已經(jīng)深入人心，也逐步得到市場(chǎng)的認(rèn)可。特別是近年來(lái)，我國(guó)在電子商務(wù)領(lǐng)域的銷售額已經(jīng)超過(guò)美國(guó)的13%，而對(duì)稅收管理而言，電子商務(wù)無(wú)疑是一個(gè)巨大的市場(chǎng)，其對(duì)稅收的影響不言而喻，因此盡快掌握發(fā)展過(guò)程中遇到的困難及建議十分重要。
2.電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)的稅收管理困難
2.1稅率確認(rèn)困難
在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，地域等方面的區(qū)分稅率確認(rèn)可以根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定來(lái)確定該種交易適合哪種稅種或符合哪種國(guó)際稅收協(xié)定，其中還包括對(duì)于勞動(dòng)及特許權(quán)使用費(fèi)等方面的收入。但是電子商務(wù)下的交易卻無(wú)法界定稅種，這種數(shù)字化的交易方式是在線交易，因而交易信息無(wú)法被稅收機(jī)關(guān)及時(shí)掌握，其稅種及交易性質(zhì)更難確認(rèn)。
2.2交易的隱蔽性較強(qiáng)稅源無(wú)法控制管理困難
傳統(tǒng)交易環(huán)境下，通常經(jīng)營(yíng)者有固定的場(chǎng)地，因而控制和管理稅源較為便利。但是電子商務(wù)環(huán)境下的交易，只是一種網(wǎng)上的貿(mào)易活動(dòng)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)器便可以進(jìn)行交易，并無(wú)固定場(chǎng)所，且容易移動(dòng)服務(wù)器，場(chǎng)地也非常靈活多變，作為稅收機(jī)關(guān)很難從地域上界定是否在其管轄范圍，因此產(chǎn)生漏管的情況非常常見，這也會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。
2.3交易程序簡(jiǎn)化減少了征稅環(huán)節(jié)
傳統(tǒng)交易模式下，一件商品從生產(chǎn)出來(lái)到被消費(fèi)者購(gòu)買是由多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)共同完成的，中間環(huán)節(jié)會(huì)包括、批發(fā)商、零售商等組成，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有稅務(wù)的相關(guān)登記，因此征收稅費(fèi)相對(duì)容易。而在電子商務(wù)交易中，很多情況下是產(chǎn)品生產(chǎn)者直接銷售給消費(fèi)者，省去大量的中間環(huán)節(jié)，產(chǎn)品可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在世界范圍內(nèi)直接交易，這樣過(guò)去由批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)征收的稅負(fù)便被省去。而買賣雙方在網(wǎng)絡(luò)中產(chǎn)生的交易由難以控制，最終大量的稅收在電子商務(wù)環(huán)節(jié)下流失。
2.4電子商務(wù)使稅源分布失衡
關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)上的交易產(chǎn)生的稅費(fèi)征收地點(diǎn)我國(guó)并未作出明確規(guī)定，很多人為了方便起見，會(huì)選擇貨源生產(chǎn)地作為征稅地點(diǎn)，但是長(zhǎng)此以往，會(huì)導(dǎo)致稅源較為集中在生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地，進(jìn)而對(duì)稅源分配的問(wèn)題不斷引發(fā)爭(zhēng)議。此外，還有些跨國(guó)公司會(huì)利用服務(wù)器的方式，將公司服務(wù)器設(shè)立在避稅地域，這樣即便是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易也可以規(guī)避稅收。
2.5電子商務(wù)會(huì)使得稅制要素難以確認(rèn)
電子商務(wù)條件下，由于交易過(guò)程是無(wú)紙化的，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從中獲取納稅人的真實(shí)資料，也無(wú)法確認(rèn)納稅人的真實(shí)身份和信息，對(duì)于納稅人的位置也無(wú)從確認(rèn)。此外，交易中的產(chǎn)品及其數(shù)量等細(xì)節(jié)無(wú)法確認(rèn)，特別是銷售的產(chǎn)品，而有的卻是銷售服務(wù)，這兩者沒(méi)有清晰的界限，因此稅收機(jī)關(guān)掌握不了精準(zhǔn)的交易信息，而具體的交易類別等也無(wú)法確認(rèn)。交易發(fā)生的時(shí)間也無(wú)法確認(rèn)，何時(shí)發(fā)出貨物、何時(shí)收到貨物等信息情況，稅收機(jī)關(guān)也不能及時(shí)掌握信息，這樣給日常的稽查工作帶來(lái)很大的困難。
3.電子商務(wù)稅收管理的建議
3.1組織前瞻性稅收研究
要想及時(shí)掌握電子商務(wù)交易信息，應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織專業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行調(diào)研摸底，因此首先應(yīng)當(dāng)派專人成立稅收研究的專門機(jī)構(gòu)，針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收制度展開研究，將稅收制度中不適于電子商務(wù)的部分剔除，研究制定出更多具有前瞻性及多樣性的電子商務(wù)稅收管理政策。在電子商務(wù)認(rèn)證環(huán)節(jié)將其認(rèn)證機(jī)關(guān)與稅收機(jī)關(guān)統(tǒng)一，在不同網(wǎng)站及各類電子商務(wù)活動(dòng)中，要讓稅務(wù)機(jī)關(guān)參與其中，以便及時(shí)掌握交易支付信息。而電子商務(wù)交易中的記錄要做到“三證合一”，確保其真實(shí)性，營(yíng)業(yè)制造等內(nèi)容的發(fā)放要與數(shù)字身份證保持一致，一旦經(jīng)營(yíng)者發(fā)生電子交易，應(yīng)當(dāng)盡快去轄區(qū)內(nèi)的稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。不斷擴(kuò)寬引進(jìn)與融資渠道，簡(jiǎn)政放權(quán)是一項(xiàng)重要的手段之一，在電子商務(wù)市場(chǎng)中，國(guó)家可以適度放寬等級(jí)條件，讓更多持股的比例較大的外商加入我國(guó)電子商務(wù)行列，對(duì)外商境內(nèi)的電子商務(wù)貿(mào)易逐步放開。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)工業(yè)、金融、服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域的電子商務(wù)發(fā)展，不斷豐富電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)購(gòu)、網(wǎng)絡(luò)化制造等的發(fā)展，鼓勵(lì)大眾參與到創(chuàng)業(yè)中來(lái)。
3.2逐步實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)與電子稅務(wù)的一體化
首先，應(yīng)當(dāng)完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，逐步推行電子發(fā)票。電子發(fā)票的應(yīng)用早已被國(guó)務(wù)院明確提出，特別是報(bào)銷、入賬、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)也都應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的配套措施?，F(xiàn)階段，我國(guó)還沒(méi)制定出臺(tái)專門的法律法規(guī)針對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管，而電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確化，它可以為納稅人節(jié)約成本，并對(duì)保管及查詢發(fā)票提供更加便捷的條件，此外最重要的是有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握納稅人的銷售情況。其次，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建稅收管控機(jī)制。作為電子政務(wù)的重要組成部分，電子稅務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收多個(gè)環(huán)節(jié)在網(wǎng)上進(jìn)行，這樣可以大大提高工作效率，節(jié)約成本，納稅人也可通過(guò)在線支付的形式取代過(guò)去的紙質(zhì)貨幣使用，由此產(chǎn)生的交易財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)的，不易篡改。一旦電子稅務(wù)形成體系后，還可以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門征收稅費(fèi)的便捷方式，屆時(shí)對(duì)于提升稅收管理水平，提高稅收質(zhì)量和效率具有十分重要的意義。此外，稅收機(jī)關(guān)還可以實(shí)現(xiàn)線上的管理系統(tǒng)，將稅收與網(wǎng)上銀行、海關(guān)、財(cái)政等實(shí)現(xiàn)全面銜接，便于稅收機(jī)關(guān)及時(shí)掌握電子商務(wù)的稅務(wù)動(dòng)態(tài)，便于監(jiān)管，針對(duì)銷售獲取通過(guò)征稅管控進(jìn)行深入追蹤，從源頭上掌握銷售信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通過(guò)快遞公司實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物運(yùn)輸?shù)谋O(jiān)管，通過(guò)發(fā)貨單號(hào)、快遞單號(hào)等方式查找相關(guān)的發(fā)貨信息，從而尋找到納稅人的企業(yè)及個(gè)人所在地等相關(guān)內(nèi)容。
3.3建立電子商務(wù)職能部門的協(xié)調(diào)互動(dòng)機(jī)制
地方政府及相關(guān)職能部門都應(yīng)當(dāng)參與到電子商務(wù)稅收管理中來(lái)，商務(wù)、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等多種服務(wù)都可以囊括到電子商務(wù)公共管理機(jī)制中來(lái)，建立一個(gè)大型的綜合性的服務(wù)平臺(tái)，不同的部門可以通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)分工協(xié)作。在這一大型平臺(tái)的運(yùn)行中，可以依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云技術(shù)等的支撐，將平臺(tái)建成更加便捷且具有較強(qiáng)操作性的現(xiàn)代化平臺(tái)。從咨詢到納稅，從融資到報(bào)關(guān)，能夠?qū)崿F(xiàn)一條龍服務(wù)，一體化操作的綜合服務(wù)窗口。相關(guān)職能部門在平臺(tái)中各司其職，發(fā)揮自身的相關(guān)職能作用，相互配合、互相協(xié)作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。
作者:單位:
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)避稅原因反避稅建議
20世紀(jì)90年代中期以來(lái),電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個(gè)高效、便捷的全球性電子虛擬市場(chǎng)，十多年來(lái)，全球電子商務(wù)呈爆炸式地迅猛發(fā)展。據(jù)國(guó)際著名咨詢公司Forrester估計(jì)，到2007年全球電子商務(wù)市場(chǎng)將會(huì)達(dá)到8.8萬(wàn)億美元，占全球零售額的18%，年平均增長(zhǎng)率在30%以上。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力;另一方面，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，打破了由傳統(tǒng)稅收法律解決稅收及相關(guān)問(wèn)題的平衡狀態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問(wèn)題，對(duì)各國(guó)稅制造成了很大沖擊。如不及時(shí)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)避稅問(wèn)題的研究并制定相應(yīng)的對(duì)策，將會(huì)損害我國(guó)稅收利益，減少我國(guó)稅收收入。
一、電子商務(wù)避稅的原因
電子商務(wù)的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易急劇膨脹，使以無(wú)紙化、無(wú)址化、無(wú)形化、無(wú)界化、虛擬化為特點(diǎn)的電子商務(wù)成為企業(yè)避稅的溫床。要規(guī)制電子商務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務(wù)活動(dòng)避稅的原因:
1.電子商務(wù)的直接性和非中介化特點(diǎn)，使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)
傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)（即一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）來(lái)確定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源地。而電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，企業(yè)的貿(mào)易活動(dòng)不再需要原有的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)完成，大多數(shù)產(chǎn)品和勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)，僅需要一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件。分處不同國(guó)家的當(dāng)事人之間通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)可以直接在計(jì)算機(jī)上完成談判、定貨、付款等交易行為。電子商務(wù)完全打破了空間界限，使傳統(tǒng)意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的界限變得非常模糊，因此在電子交易環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)便很難判斷。從而使我國(guó)以物理存在標(biāo)志為行使條件的來(lái)源地征稅管轄權(quán)受到規(guī)避，必然造成稅收大量流失，嚴(yán)重威脅我國(guó)的財(cái)政收入。
2.電子商務(wù)的無(wú)形化特點(diǎn)，使納稅主體難確定
傳統(tǒng)方式下交易雙方明確，確立納稅義務(wù)人較為容易。但在互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)址并不對(duì)應(yīng)現(xiàn)實(shí)世界的地址，網(wǎng)站名稱與設(shè)立人的地址或所有者身份并無(wú)必然一致性。因此電子商務(wù)下的納稅主體呈現(xiàn)多樣化，模糊化和邊緣化等特征。傳統(tǒng)的稅制是以屬地、屬人原則確定管理權(quán)的，而現(xiàn)行電子商務(wù)的發(fā)展使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)的關(guān)系弱化，從而對(duì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供的貿(mào)易或服務(wù)很難控制和管理。由于消費(fèi)者可以匿名，制造商可以匿其居住地，因而電子消費(fèi)很容易隱藏。如此網(wǎng)絡(luò)交易納稅人勢(shì)必利用電子商務(wù)主體難以確定的特點(diǎn)進(jìn)行避稅。
3.電子商務(wù)數(shù)字化商品的性質(zhì)，造成交易環(huán)節(jié)模糊不清
隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品的計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無(wú)形商品,以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過(guò)數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來(lái)區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國(guó)采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。例如:通過(guò)查詢計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項(xiàng)對(duì)于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財(cái)產(chǎn)銷售所得、財(cái)產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，性質(zhì)十分模糊。而在實(shí)踐中，很多稅收協(xié)定允許來(lái)源國(guó)以較低的稅率對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi),以及某些勞務(wù)所得征稅,而且適用不用的稅率，因而跨國(guó)納稅人可以對(duì)其所得按最低稅率的項(xiàng)目申報(bào),以達(dá)到避稅目的。
4.電子商務(wù)無(wú)紙化的特點(diǎn)，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊(cè)憑證計(jì)稅方式，加大了稅務(wù)稽查難度
在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須根據(jù)非居民企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿、合同、票據(jù)等資料確定企業(yè)的營(yíng)業(yè)額及利潤(rùn)，可以從銀行獲取有關(guān)核實(shí)納稅人納稅申報(bào)表真實(shí)性的信息。而在電子商務(wù)中，由于認(rèn)購(gòu)、支付等都在網(wǎng)上進(jìn)行，數(shù)字合同、數(shù)字現(xiàn)金取代了傳統(tǒng)貿(mào)易中的書面合同、結(jié)算票據(jù)，削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅人經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息的能力,且電子商務(wù)采用的其他保密措施也將提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人財(cái)務(wù)信息的難度。在某些交易無(wú)據(jù)可查的情形下，納稅人的申報(bào)額將會(huì)大大降低，應(yīng)納稅所得和所征稅款都將少于實(shí)際所應(yīng)達(dá)到的數(shù)量，從而引起國(guó)家稅收的流失。
綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行稅制面對(duì)電子商務(wù)的挑戰(zhàn)漏洞百出，致使一些企業(yè)或個(gè)人渾水摸魚偷逃稅收。這不但極大地影響了正常的國(guó)家財(cái)政收入，而且對(duì)當(dāng)前以價(jià)格機(jī)制為主要調(diào)節(jié)手段的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成不利影響。因此，當(dāng)務(wù)之急就是要完善我國(guó)的財(cái)稅機(jī)制，以便和電子商務(wù)發(fā)展的要求相適應(yīng)。
二、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)反避稅的建議
1.完善稅法
(1)為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來(lái)的問(wèn)題，應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的規(guī)范性條款。在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅種的情況下，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款，完善現(xiàn)行稅法。
(2)修訂公司法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律、法規(guī)，完善對(duì)電子商務(wù)企業(yè)設(shè)立、營(yíng)運(yùn)的監(jiān)管措施，促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、保存相關(guān)資料、辦理稅務(wù)登記、依法辦理納稅事項(xiàng)。
(3)在電子商務(wù)交易方式下，常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定場(chǎng)所等有形物理標(biāo)志已失去標(biāo)示非居民的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與來(lái)源國(guó)存在持續(xù)性、實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定場(chǎng)所等概念用語(yǔ)，代之為“在境內(nèi)實(shí)際從事工商經(jīng)貿(mào)活動(dòng)”等涵蓋性較廣的用語(yǔ)。
2.采取有效措施，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收的征管稽查
(1)建立專門網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記和申報(bào)制度。對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好稅收登記工作，使每個(gè)從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務(wù)登記號(hào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)其申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)地審查和稽查。同時(shí)，對(duì)從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效的證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建賬核算，以使稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。
(2)加快稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務(wù)征管軟件。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加大投入，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接。同時(shí)設(shè)置稅務(wù)登記備案、年檢等可供稅務(wù)機(jī)關(guān)下載的標(biāo)識(shí)，使每一位納稅人從事網(wǎng)上交易時(shí)，每一條記錄自動(dòng)加上該稅務(wù)標(biāo)識(shí)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤原始記錄，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控和稽查，確保國(guó)家稅款的不流失。
(3)積極開展電子審計(jì)工作。它包括對(duì)納稅人的商務(wù)軟件、支付系統(tǒng)、電子會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)管理是否符合規(guī)定，電子數(shù)據(jù)有無(wú)修改，各系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是否一致和平衡，電子交易和電子支付系統(tǒng)是否數(shù)據(jù)一致，電子發(fā)票是否符合實(shí)際，納稅申報(bào)交易是否與實(shí)際交易一致，數(shù)據(jù)是否隱藏修改等等。
3.加強(qiáng)相關(guān)機(jī)構(gòu)之間的合作與協(xié)調(diào)
(1)加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流與協(xié)調(diào)。要全面詳細(xì)掌握納稅人在互聯(lián)網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、獲取充足的證據(jù)，不僅要充分運(yùn)用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，而且要加強(qiáng)與其他國(guó)家的配合和情報(bào)交流，特別是應(yīng)該注意納稅人在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，要防止納稅人利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。
(2)加強(qiáng)與避稅地銀行的合作。許多避稅地國(guó)家的銀行有著嚴(yán)格的保密制度，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作受到很大阻礙，因此，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭(zhēng)取與相關(guān)國(guó)家銀行的合作。例如：瑞士銀行以其極為嚴(yán)格的保密制度著稱于世，通常不允許外國(guó)財(cái)政當(dāng)局接近瑞士銀行帳簿。而美國(guó)于1973年與瑞士簽訂了一份允許美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在某些情形下調(diào)查瑞士銀行帳戶的條約。通過(guò)這樣的合作，美國(guó)取得了反國(guó)際間重大逃稅、避稅活動(dòng)的有效成果。
4.培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收專業(yè)人才
電子商務(wù)與稅收征管、避稅與反避稅、歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競(jìng)爭(zhēng)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收人才應(yīng)該是復(fù)合型人才，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大投入，培養(yǎng)、引進(jìn)一批既精通稅收專業(yè)知識(shí)、以熟練掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和外語(yǔ)適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的高素質(zhì)、應(yīng)用型的稅收人才，有效地控制電子商務(wù)中的應(yīng)稅活動(dòng)，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前列。
總之，目前我國(guó)電子商務(wù)還處于發(fā)展的初始階段，雖然電子商務(wù)稅收征管困難重重，但如果抓住電子商務(wù)在我國(guó)剛剛起步的時(shí)機(jī)，未雨綢繆，完善和建立公平、中性、效率等基本稅收原則的電子商務(wù)稅收制度，那將對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用，而且對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也將起到舉足輕重的作用。
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【論文摘要】電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。本文就此分析論述了電子商務(wù)對(duì)稅收管理的影響。
電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。
一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)
電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。
從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響
電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。
(一)對(duì)稅收制度的影響
1．對(duì)增值稅的影響
電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。
2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。
3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響
在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。
2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。
3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。
4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。
三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策
怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。
1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。
電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。根據(jù)美國(guó)eMarketer公司的最新報(bào)告，截至2005年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶總數(shù)已超過(guò)10億，其中8.45億用戶經(jīng)常上網(wǎng)，其中1/4的人使用寬帶接入，或高速網(wǎng)絡(luò)接入。美國(guó)網(wǎng)民最多，達(dá)1.75億。中國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)用戶人數(shù)達(dá)1.11億人，其中有3410萬(wàn)家庭實(shí)現(xiàn)了高速連接，在全球僅次于美國(guó)（該報(bào)告的數(shù)據(jù)來(lái)源是國(guó)際電信聯(lián)盟和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織等）。上述網(wǎng)民中的一部分已是電子商務(wù)的消費(fèi)者，而更多的則是這個(gè)快速發(fā)展市場(chǎng)的潛在消費(fèi)者。電子商務(wù)交易額快速增長(zhǎng)，截至2005年底，4000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。2004年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，2005年猛增至13000多億美元。據(jù)國(guó)際著名咨詢公司Forrester估計(jì)，到2006年全球電子商務(wù)交易額將可能達(dá)到12.8萬(wàn)億美元，占全球零售額的18％，年均增長(zhǎng)率在30％以上。
在我國(guó)，電子商務(wù)雖然起步較晚。但是，由于我國(guó)改革開放的政策，以及隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化、一體化趨勢(shì)不斷加快，信息技術(shù)在網(wǎng)上的廣泛應(yīng)用。通過(guò)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信和互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)商務(wù)活動(dòng)的國(guó)際化、信息化和無(wú)紙化，已在我國(guó)商務(wù)活動(dòng)取得很大的發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2005年我國(guó)電子商務(wù)交易額達(dá)7400億元，比上年增長(zhǎng)50%；網(wǎng)上購(gòu)物用戶數(shù)量達(dá)2200萬(wàn)戶，比上年增加600萬(wàn)戶。（第八屆中國(guó)國(guó)際電子商務(wù)大會(huì)，?新華網(wǎng)北京2006年4月17日。）由此看來(lái)，電子商務(wù)會(huì)成為21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長(zhǎng)點(diǎn)。
總之，電子商務(wù)完備的雙向信息溝通、靈活的交易手段和快速的交貨方式將給我們帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的大幅度提高。電子商務(wù)的廣泛推行大大加速了整個(gè)社會(huì)的商品流通，有助于降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，電子商務(wù)也為消費(fèi)者提供了更多的消費(fèi)選擇，使消費(fèi)者得到更多的實(shí)惠。這是一場(chǎng)商業(yè)領(lǐng)域的根本性革命，這打破了時(shí)空的局限，改變了貿(mào)易形態(tài)。這種爆炸式的增長(zhǎng)，蘊(yùn)藏著無(wú)限商機(jī)。這也正是電子商務(wù)之所以激動(dòng)人心的地方。作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在電子商務(wù)迅猛發(fā)展過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的快捷、直接、便利、開放、隱匿等特性，對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易帶來(lái)了巨大沖擊，對(duì)我們現(xiàn)行的稅收體系也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對(duì)這些變化，取得共識(shí)拿出對(duì)策。?
二、電子商務(wù)對(duì)稅收的影響分析
目前，我國(guó)的電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)商品流通形式、勞務(wù)提供方式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)了革命性的變化，同時(shí)也給稅收制度和征管帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。
1．由電子商務(wù)涉稅概念的重新認(rèn)定而引發(fā)的問(wèn)題，即由于電子商務(wù)“虛擬化”而出現(xiàn)的“交易空間”概念模糊所引發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定的重新界定問(wèn)題。在現(xiàn)行稅收法規(guī)中不適用電子商務(wù)的規(guī)定，幾乎都涉及“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”、“經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)”等物理意義上概念。而這必將導(dǎo)致稅收管轄權(quán)重新確定和選擇的問(wèn)題。目前，世界各國(guó)確定稅收管轄權(quán)，有的是以行使屬地原則，有的是以行使居民管轄權(quán)原則為主，有的是二者并行行使。如果以居民管轄權(quán)原則進(jìn)行稅收管轄，發(fā)達(dá)國(guó)家憑借技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢(shì)，將會(huì)不公平地從發(fā)展中國(guó)家獲取收益，而發(fā)展中國(guó)家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來(lái)源地原則進(jìn)行稅收管轄，電子商務(wù)的虛擬化會(huì)使所得來(lái)源地確認(rèn)困難，屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加?？梢?，電子商務(wù)的發(fā)展必然弱化來(lái)源地管轄權(quán)。實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家大多堅(jiān)持以管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷居民身份，而國(guó)際貿(mào)易一體化（如部分國(guó)家允許外國(guó)公民擔(dān)任本國(guó)董事以及允許董事會(huì)在居住地以外的國(guó)家召開等）和一些先進(jìn)技術(shù)的使用（如電視會(huì)議技術(shù)），使得管理和控制地可能存在于多個(gè)國(guó)家，稅務(wù)征管部門很難依照屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民管轄權(quán)也形同虛設(shè)。
2.由電子商務(wù)交易“隱匿化”而引發(fā)的問(wèn)題。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)商務(wù)的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù)字流和信息流，而稅收征管電子化相對(duì)滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使稅務(wù)部門如何追蹤、掌握、審計(jì)有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)交易隱匿的電子商務(wù)進(jìn)行公平、有效的管理成為必須解決的問(wèn)題。電子商務(wù)實(shí)行的是無(wú)紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以稍縱即逝的電子信息流形式存在，而且可以輕易地修改，刪除而不留痕跡，甚至連交易的標(biāo)的物（商品）本身都是虛擬的電子數(shù)據(jù)，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的管理對(duì)象。同時(shí)，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，網(wǎng)上企業(yè)的相關(guān)資料一般都設(shè)有密碼保護(hù)，給稅務(wù)人員搜集相關(guān)信息帶來(lái)困難?？梢哉f(shuō)，電子商務(wù)的無(wú)紙化給稅收征管稽查帶來(lái)了前所未有的困難。隨著電子商務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用，還會(huì)出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅收的新問(wèn)題，因此，國(guó)際上關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的研究還將繼續(xù)深入，我們應(yīng)予以密切關(guān)注。
3、國(guó)際避稅問(wèn)題復(fù)雜化。電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能一體化，利用互聯(lián)網(wǎng)可以更加容易地進(jìn)行逃避稅。電子商務(wù)的高流動(dòng)性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過(guò)變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn)，選擇在低稅率或免稅國(guó)家設(shè)立站點(diǎn)，達(dá)到避稅的目的?？鐕?guó)集團(tuán)在應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)后，可以輕易地采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來(lái)逃避稅負(fù)。同時(shí)，電子貨幣和信息加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，也使納稅人在交易中的定價(jià)更為靈活和隱蔽，關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)很難找到可以參照的“正常交易價(jià)格”。目前，通過(guò)離岸金融機(jī)構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時(shí)有發(fā)生，這一切均有可能導(dǎo)致國(guó)家課稅受到制約，國(guó)際避稅與反避稅斗爭(zhēng)將更趨復(fù)雜化。
三、針對(duì)電子商務(wù)的稅收管理的創(chuàng)新性對(duì)策
面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)，我們不能畏縮，無(wú)所作為，要不能坐著觀望，漠然視之。應(yīng)勇敢的迎接挑戰(zhàn)，采取相應(yīng)的措施解決問(wèn)題。
1、電子商務(wù)雖然具有虛擬化的特征，但是電子商務(wù)的資金流和物流仍然存在于一定的時(shí)空當(dāng)中。在在線交易的電子商務(wù)中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以追蹤、掌握、識(shí)別買賣雙方“海量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)。但是，電子商務(wù)交易中的雙方，必須通過(guò)銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算機(jī)中。以支付體系為重點(diǎn)，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。這種方法盡可能地避免了與私人隱私權(quán)保護(hù)間的沖突，而且我國(guó)金卡工程、金關(guān)工程和金稅工程的建設(shè)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，技術(shù)上實(shí)施的可能性比較大。從管理的角度來(lái)看，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)物流很難控制，由于能比較好地控制資金流，因此是一種比較可行的方法。
2、盡快開發(fā)新的電子技術(shù)，開創(chuàng)新的征稅手段，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。加快稅務(wù)部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接，從支付體系入手解決網(wǎng)上交易是否實(shí)現(xiàn)及交易內(nèi)容、數(shù)量的確認(rèn)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)
一、實(shí)用、高效的自動(dòng)征稅軟件和稽核軟件。對(duì)開展電子商務(wù)的企業(yè)進(jìn)行電子商務(wù)稅收登記，使每個(gè)從事網(wǎng)上交易的納稅人都擁有專門的稅務(wù)登記號(hào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以對(duì)其申報(bào)的交易進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的審查和稽核，電子商務(wù)的流動(dòng)性、隱匿性和無(wú)紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善解決了。
3、加強(qiáng)國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)與合作，減少逃避稅的可能性。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展加快世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程，它涉及的稅收問(wèn)題必然國(guó)際化。單靠一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局很難解決所有問(wèn)題，必須加強(qiáng)國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)與合作。我們一方面要關(guān)注世界各國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對(duì)策；另一方面，要加強(qiáng)與世界各國(guó)的合作，在總體稅制上保持協(xié)調(diào)，甚至在其他經(jīng)濟(jì)政策上都要廣泛協(xié)調(diào)，加強(qiáng)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國(guó)際合作，加強(qiáng)監(jiān)控，共同打擊偷稅和避稅，防范稅收流失。從而使我國(guó)稅收與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)一致。
