時(shí)間：2023-06-15 17:11:31
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；重要性原則
一、重要性原則概述
（1）重要性原則的含義。重要性原則通俗來(lái)說(shuō)，是首先判斷發(fā)生的事情到底有多重要，然后再處理最重要的。這里是會(huì)計(jì)師核對(duì)中的重要性原則，重要性原則之所以重要，就在于此，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明文規(guī)定一定不能省略的一條。（2）重要性原則的特點(diǎn)。第一，對(duì)于會(huì)計(jì)重要性原則而言，就是指不能失實(shí)陳述會(huì)計(jì)信息或者錯(cuò)記漏報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。是否會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的使用者做出客觀公正的決策則是判斷會(huì)計(jì)重要性的一個(gè)首要標(biāo)準(zhǔn)。第二，會(huì)計(jì)信息的往往會(huì)反映出一定的主觀臆斷性。比如現(xiàn)實(shí)生活中不同的兩個(gè)人或者一個(gè)人在不同的年齡段判斷一個(gè)事件是否重要都是有差別的。第三，會(huì)計(jì)信息的主要使用者有企業(yè)投資人、管理層人員、政府相關(guān)財(cái)稅部門(mén)以及企業(yè)的債權(quán)人，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息都要著自己的要求，從而會(huì)定義會(huì)計(jì)重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。第四，判斷事件的重要性不能只看表面信息的重要與否，有些信息具有迷惑性，我們應(yīng)該找到事件發(fā)生的本質(zhì)原因，繼而判斷其重要性。
二、重要性原則在企業(yè)中存在的問(wèn)題及簡(jiǎn)析
（1）重要性原則會(huì)計(jì)操作中的問(wèn)題。第一，重要性原則的不合理使用。會(huì)計(jì)的不正當(dāng)處理往往會(huì)對(duì)重要性原則進(jìn)行濫用。各種會(huì)計(jì)造假作弊事件告訴我們，會(huì)計(jì)重要性原則如果沒(méi)用得到恰當(dāng)使用，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能反映實(shí)際問(wèn)題，引起會(huì)計(jì)信息的失準(zhǔn)，這種不法手段在企業(yè)財(cái)務(wù)作弊中經(jīng)常出現(xiàn)。第二，重要性判斷具有主觀臆斷性。我國(guó)會(huì)計(jì)的運(yùn)用中缺乏一個(gè)客觀的、準(zhǔn)確的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，可以允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以選擇不同的方法會(huì)對(duì)結(jié)果產(chǎn)生較大的不同。這種主觀的臆斷性很容易使會(huì)計(jì)人員做出并不實(shí)際的判斷，從而使會(huì)計(jì)信息的效用大打折扣。第三，會(huì)計(jì)信息虛假陳述。根據(jù)重要性原則，利益相關(guān)者有權(quán)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的真實(shí)財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息的各種失誤，如果源自企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)的故意隱報(bào)瞞報(bào)，并且沒(méi)有及時(shí)更正處理，而是對(duì)相關(guān)違規(guī)做了從輕處理，都能引起會(huì)計(jì)信息的虛假陳述。會(huì)計(jì)信息的虛假陳述使某些企業(yè)通過(guò)刻意不遵從會(huì)計(jì)專業(yè)和相關(guān)要求而實(shí)現(xiàn)其特定的經(jīng)濟(jì)利益和目的，對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者和國(guó)家財(cái)稅部門(mén)都會(huì)造成嚴(yán)重影響。（2）重要性原則產(chǎn)生問(wèn)題的原因剖析。第一，會(huì)計(jì)法規(guī)的不足和缺點(diǎn)。會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)判斷和選擇，這具有一定的不確定性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和條例給了會(huì)計(jì)從業(yè)人員在重要性原則進(jìn)行判斷時(shí)的指導(dǎo)，某種意義上影響了其職業(yè)判斷的權(quán)限，缺乏一個(gè)有效地約束機(jī)制，這使得需要通過(guò)外來(lái)的必要保障措施來(lái)做出更客觀的抉擇。第二，企業(yè)內(nèi)部控制制度失調(diào)。在企業(yè)實(shí)體中，會(huì)計(jì)與其他機(jī)構(gòu)關(guān)系復(fù)雜，沒(méi)有一個(gè)明確細(xì)致的操作要求約束下，重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)往往取決于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)認(rèn)知。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性。隨著新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)因素的不斷涌現(xiàn)，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得更加不確定，市場(chǎng)制度的完善和規(guī)范也沒(méi)有使其減少，反而更近頻繁出現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)主體對(duì)于未來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況，尤其是收益和損失的分布范圍和狀態(tài)不能確知，導(dǎo)致不確定性的高低和對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷能力的要求以及由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)成正比。第四，外部機(jī)構(gòu)監(jiān)管的不足。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)管體系沒(méi)有建立，雖然名義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)的外部監(jiān)管體系很完善，包括了許多的監(jiān)管部門(mén)。但部門(mén)太多，不僅辦事沒(méi)有效率，還浪費(fèi)時(shí)間與金錢(qián)。
三、完善重要性原則在會(huì)計(jì)中運(yùn)用的對(duì)策和建議
（1）規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)計(jì)量上給了會(huì)計(jì)人員更多的選擇空間，其本意是想讓企業(yè)的信息披露更加符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。但是這也增大了鉆準(zhǔn)則漏洞的可行性，一些人以個(gè)人判斷為由，走準(zhǔn)則的模糊邊界。另外，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督和外部檢查，加大對(duì)濫用職業(yè)判斷的懲處力度，以體制維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性與權(quán)威性。（2）健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。包括企業(yè)財(cái)務(wù)決策制度，風(fēng)險(xiǎn)管理制度，預(yù)算管理制度和相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)以及約束制度，以便能更加恰當(dāng)充分的利用會(huì)計(jì)的重要性原則，從而確保在我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加完善的情況下，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，以便更加有效的合理運(yùn)用會(huì)計(jì)重要性原則。（3）加強(qiáng)重要性原則在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中的研究。目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)理論的要求和重要性原則的應(yīng)用往往脫節(jié)。應(yīng)該加大重要性原則應(yīng)用中實(shí)證調(diào)查的力度，完善重要性原則使用的財(cái)務(wù)體系，為重要性原則的標(biāo)準(zhǔn)制定和運(yùn)用研究提供依據(jù)。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]儲(chǔ)學(xué)剛.關(guān)于完善會(huì)計(jì)中“重要性原則”的建議[J].會(huì)計(jì)之友.2012-03-05
[2]楊英芬.會(huì)計(jì)重要性原則在實(shí)際工作中的研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).
關(guān)鍵詞：重要性原則 標(biāo)準(zhǔn) 錯(cuò)報(bào) 漏報(bào)專業(yè)判斷
國(guó)際會(huì)計(jì)和審計(jì)界都很重視重要性原則的運(yùn)用，它自被引入會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域后，便成為會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中一個(gè)重要的基礎(chǔ)概念和應(yīng)用原則。它的引用對(duì)于強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響的關(guān)鍵性問(wèn)題的核算，簡(jiǎn)化核算工作、提高會(huì)計(jì)工作效率、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及實(shí)施以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法等均具有十分重要的意義。因此研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)理論與方法必須首先研究重要性原則及其應(yīng)用。
目前，世界各國(guó)對(duì)于重要性原則的表述雖不盡相同，但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的：都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ALSC）認(rèn)為：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小?！眹?guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)1987年10月公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)》指出：“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)（包括遺漏）的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個(gè)別的還是合計(jì)的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>
在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須遵循重要性原則，但并未對(duì)其做出明確的定義，只是規(guī)定：對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算、單獨(dú)反映、力求準(zhǔn)確、作重點(diǎn)說(shuō)明；對(duì)于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，可以簡(jiǎn)化核算、合并反映。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1996年的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則―審計(jì)重要性》的定義，重要性是指：“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！?/p>
顯然，（1）重要性概念總是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作決策的影響而定。若一項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷，則其是重要的；否則就不重要。（2）重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當(dāng)然，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者應(yīng)是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。（3）重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。企業(yè)不同或時(shí)間不同判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也就不同，重要不重要是相對(duì)的，對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。
重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者來(lái)確定。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性和多層次性，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的使用要求各不相同，因而對(duì)重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。雖然各國(guó)尚未對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，但都認(rèn)同重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴囊?guī)定性，重要性有數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)。重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指重要性的金額界限，它主要是通過(guò)大量的實(shí)證調(diào)查研究得到的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)或數(shù)量指南，又稱重要性水平。比如國(guó)際著名“六大”會(huì)計(jì)公司使用的數(shù)量指南為：（1）稅前凈利的5～10%（凈利大時(shí)用5%，凈利小時(shí)用10%）；（2）總資產(chǎn)的0.5%～1%；（3）權(quán)益（凈資產(chǎn)）的1%；（4）營(yíng)業(yè)收入的0.5～1%；（5）根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)比率，并選取同期會(huì)計(jì)報(bào)表中都最小的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平（即最低原則）。而重要性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)往往是通過(guò)對(duì)各種影響報(bào)表使用者決策的因素進(jìn)行定性分析之后得出的結(jié)論，又稱定性標(biāo)準(zhǔn)。由于重要不重要是相對(duì)的，不存在絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定只能以定量為主、定性為輔。在實(shí)務(wù)中，由于定性標(biāo)準(zhǔn)比定量標(biāo)準(zhǔn)更難操作、更難把握，故定性標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中也較少使用。
會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，在會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)政策的選用等需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷的各個(gè)方面均有廣泛的運(yùn)用。
另外，我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)法規(guī)中規(guī)定的對(duì)“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”分設(shè)明細(xì)賬予以核算，將企業(yè)的各種往來(lái)款項(xiàng)分為“應(yīng)付賬款”與“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”，有關(guān)存貨如包裝物的核算，實(shí)務(wù)中存貨管理的ABC分類法、成本控制中的例外管理原則等均體現(xiàn)了重要性原則的要求。
在審計(jì)中，重要性原則的運(yùn)用也貫穿于審計(jì)工作過(guò)程的始終。主要表現(xiàn)在：
1.規(guī)劃審計(jì)工作，編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，合理評(píng)估重要性水平，據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。由于計(jì)劃重要性水平越低，意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越小；而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小，為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過(guò)或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系，計(jì)劃重要性水平越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國(guó)“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明書(shū)”和我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定：審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平做出初步評(píng)估即確定“計(jì)劃重要性”，其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
2.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見(jiàn)類型和審計(jì)報(bào)告的種類。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類型時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，將其同會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數(shù)是否超過(guò)重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過(guò)重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要，審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或提請(qǐng)客戶調(diào)整報(bào)表；如客戶拒絕調(diào)整，或?qū)嵤U(kuò)大測(cè)試后，該匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)（比較重要時(shí)）或否定意見(jiàn)（非常重要時(shí)）；如匯總數(shù)接近重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要，可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。在具體確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)應(yīng)進(jìn)行定性判斷，充分考慮影響審計(jì)意見(jiàn)類型的各種因素的重要程度。
3.在審計(jì)過(guò)程中，重要性判斷直接影響對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果，因而重要性水平確定的越低，審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)不能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性（機(jī)會(huì)）越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。此時(shí)，審計(jì)人員只能通過(guò)執(zhí)行更詳細(xì)的符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平間呈反向變動(dòng)關(guān)系。即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之亦反。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，保證審計(jì)工作的效率與效果。
一、重要性概念的定義
1.會(huì)計(jì)重要性概念定義。對(duì)會(huì)計(jì)中的重要性概念，有很多種定義和描述。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性概念的描述為“如果資料的省略或差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的決策時(shí)，資料就具有重要性”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)把重要性定義為：“考慮到一定周圍環(huán)境，會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的一項(xiàng)錯(cuò)誤或漏報(bào)的會(huì)計(jì)信息，可能使一個(gè)有理性的報(bào)表使用者受其影響而改變其決策的程度?！蔽覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有給重要性明確的定義，而要求會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)重要的事項(xiàng)應(yīng)分別核算，分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中作重點(diǎn)說(shuō)明。而對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，采用簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法，合并反映。
2.審計(jì)重要性概念定義。重要性也是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)非常重要的概念，國(guó)際審計(jì)界對(duì)它的定義多源于會(huì)計(jì)理論中對(duì)重要性的定義。根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)重要性》的說(shuō)明，“重要性”是指“信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該信息是重要的”。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第十號(hào)——審計(jì)重要性》給重要性所下的定義為：“重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策?！?/p>
二、重要性概念在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用
1.重要性概念在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。重要性原則作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量基本原則的一種修訂性慣例在會(huì)計(jì)核算中采用的必要性是顯而易見(jiàn)的。在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用重要性原則首先會(huì)涉及重要性的判斷問(wèn)題，但對(duì)于不同的會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，重要與不重要是相對(duì)的。但一般來(lái)說(shuō)，重要性可以從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面判斷：就性質(zhì)而言，只要該會(huì)計(jì)事項(xiàng)一發(fā)生就可能對(duì)決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；就數(shù)量而言，當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生額達(dá)到一定數(shù)量就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，則應(yīng)將其作為具有重要性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，但不同規(guī)模的在判斷某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要時(shí)，量的標(biāo)準(zhǔn)是有很大差異的。比如一個(gè)資產(chǎn)總額一億元的企業(yè)和一個(gè)資產(chǎn)總額一百萬(wàn)的企業(yè)，判斷某一項(xiàng)支出是否屬于重要性事項(xiàng)，其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就可能有很大的差異。在實(shí)務(wù)中，成本控制中的例外原則，選擇現(xiàn)金等重要資產(chǎn)作為內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)，存貸管理中的ABC法等都可視為重要性原則的靈活運(yùn)用。具體的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)我國(guó)各類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)章和國(guó)際先進(jìn)慣例中的規(guī)定，合理選用。
2.重要性概念在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。重要性概念對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)有廣泛影響，審計(jì)人員對(duì)重要性的判斷直接影響審計(jì)范圍、審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用重要性概念，是對(duì)會(huì)計(jì)信息是否單獨(dú)提供或揭示進(jìn)行首次判斷；而審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，其對(duì)重要性所需的判斷力高于對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求。審計(jì)人員對(duì)重要性的判斷同樣應(yīng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面考慮?！秾徲?jì)重要性準(zhǔn)則》中規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等為判斷基礎(chǔ)，采用固定或變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表的重要水平。根據(jù)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，以總資產(chǎn)和總收入為判斷基礎(chǔ)的，其重要性比率為0.5％—1％；即在1％以上的錯(cuò)、漏報(bào)會(huì)影響信息使用者正確地決策，而0.5％以下的錯(cuò)、漏報(bào)則不會(huì)影響其正確決策，其間存在一彈性區(qū)間，對(duì)規(guī)模較大的單位應(yīng)選用較小的比率，而對(duì)規(guī)模較小的單位則應(yīng)選用較大比率；以凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)的重要性為1％；以稅前凈利為基礎(chǔ)的為5％－10％。審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求、自身經(jīng)驗(yàn)等主觀判斷被審計(jì)單位可容忍的最大錯(cuò)、漏報(bào)，即重要性數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)、漏報(bào)的性質(zhì)，也就是錯(cuò)、漏報(bào)原因判斷其重要性。某項(xiàng)錯(cuò)、漏報(bào)從數(shù)量方面或許并不重要，但就性質(zhì)而言可能是重要的。具體來(lái)說(shuō)，金額相同的情況下，以下幾種錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)對(duì)信息使用者的影響更為重大：（1）舞弊或違法行為造成的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；（2）可能影響履約義務(wù)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；（3）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)；（4）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，如現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶若出現(xiàn)較小錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，也應(yīng)引起相關(guān)利益者的高度重視。
三、會(huì)計(jì)和審計(jì)中重要性概念的聯(lián)系
盡管“重要性”在會(huì)計(jì)和審計(jì)中有不同的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，但筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)中的重要性概念與審計(jì)中的重要性概念存在多方面的聯(lián)系：
1.重要性概念的提出都是為了在保證會(huì)計(jì)和審計(jì)質(zhì)量前提下，提高會(huì)計(jì)和審計(jì)工作效率。從理論上講，會(huì)計(jì)核算越全面、準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息的可靠性越高。但由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的龐大、業(yè)務(wù)的復(fù)雜，要達(dá)到上述要求是不現(xiàn)實(shí)的，也不符合“成本效益”原則。因此，會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)均采用了重要性概念。
2.重要性概念對(duì)和審計(jì)實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了廣泛的。會(huì)計(jì)中以重要性的判斷影響固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用計(jì)入方式、明細(xì)賬的設(shè)置依據(jù)、項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的詳細(xì)程度等諸多方面。審計(jì)中對(duì)重要性的判斷會(huì)影響審計(jì)范圍的確定、實(shí)施的審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)的類型和最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.重要性概念在會(huì)計(jì)和審計(jì)中的運(yùn)用，很大程度上都取決于會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)和審計(jì)對(duì)重要性判斷時(shí)均需從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性并沒(méi)有明確規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)；從重要性判斷的性質(zhì)方面講，也沒(méi)有明確哪些屬于重要的事項(xiàng)或哪些屬于不重要事項(xiàng)的指南。因此，會(huì)計(jì)和審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)主體的性質(zhì)及其規(guī)模的不同并考慮其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，綜合會(huì)計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、精確度要求及有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求等因素對(duì)其重要性水平作出判斷。
4.會(huì)計(jì)和審計(jì)對(duì)重要性的判斷，無(wú)論從性質(zhì)還是從數(shù)量角度，最終都是以會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要為依據(jù)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者關(guān)注的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)應(yīng)分項(xiàng)核算，力求準(zhǔn)確，詳細(xì)披露。對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的決策影響較大的項(xiàng)目，審計(jì)中應(yīng)實(shí)施詳盡的審計(jì)程序以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)和審計(jì)對(duì)重要性的判斷最終需考慮會(huì)計(jì)信息使用者的需要，會(huì)計(jì)中重要性規(guī)范的是事前與事中的會(huì)計(jì)處理，而審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息的再次確認(rèn)，其重要性規(guī)范的是對(duì)會(huì)計(jì)處理結(jié)果的事后審核?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)重要性的判斷會(huì)影響審計(jì)重要性的判斷，筆者認(rèn)為合格的會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)鑒證時(shí)應(yīng)先考察被審計(jì)單位對(duì)重要性的把握與運(yùn)用后再選擇合理的重要性水平，以期達(dá)到審計(jì)成本、效益與風(fēng)險(xiǎn)的最佳效果。
5.實(shí)證是合理確定會(huì)計(jì)和審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的有效途徑。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的多元性及多層次性，決定了其對(duì)報(bào)表信息的使用要求不盡相同，因而對(duì)重要性的判斷會(huì)有多重標(biāo)準(zhǔn)?？陀^地說(shuō)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則中的重要性標(biāo)準(zhǔn)多數(shù)來(lái)自會(huì)計(jì)師們的經(jīng)驗(yàn)，即其標(biāo)準(zhǔn)是通過(guò)實(shí)證方式取得的，實(shí)證的依據(jù)也來(lái)自于會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)。實(shí)際上，美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則很大部分是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的。所以對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)重要性的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)需從實(shí)證研究入手。美國(guó)自上世紀(jì)七十年代以來(lái)一直致力于統(tǒng)一重要性標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)證探索，取得了一些階段性進(jìn)展。但由于在實(shí)務(wù)中重要性的定性與定量標(biāo)準(zhǔn)皆難以把握，目前界也只制定了比較模糊的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其深入認(rèn)識(shí)尚需繼續(xù)大量的實(shí)證調(diào)查。
四、基于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)重要性概念的再思考
1、重要性在實(shí)務(wù)操作中的主觀性和上的客觀性最統(tǒng)一的。重要性的判斷依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，但重要性的判斷離不開(kāi)特定的客觀環(huán)境，要受到會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部使用者的制約，它不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移，至少應(yīng)該使不同的人在相同的情況下運(yùn)用重要性原則對(duì)同一事物進(jìn)行判斷時(shí)，結(jié)果相同或相近。重要性的主觀與客觀的兩棲特性，要求高水平的職業(yè)敏感與職業(yè)判斷，而高素質(zhì)的會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員匾乏是我國(guó)會(huì)計(jì)與審計(jì)界的癥結(jié)所在。
2.重要性是創(chuàng)新性與一貫性的統(tǒng)一。由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性與復(fù)雜性，瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)和日益創(chuàng)新的衍生金融工具的出現(xiàn)，使得重要性的性質(zhì)與數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)都在經(jīng)歷著革新，其標(biāo)準(zhǔn)需要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)其新要求而修正，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。而在相同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所適用的重要性標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)一致；并且在不同的時(shí)期，對(duì)同一業(yè)務(wù)的重要性應(yīng)相同，所以制定重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意前后一貫。目前我國(guó)內(nèi)部對(duì)判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)缺乏一貫性，實(shí)務(wù)中重要性準(zhǔn)則與相關(guān)細(xì)則的缺位，使得會(huì)計(jì)操縱的空間得以存在。管理當(dāng)局為了自身利益的考慮，對(duì)有些不重要項(xiàng)目進(jìn)行利潤(rùn)嫁接；而對(duì)于某些重要項(xiàng)目則不予充分披露，以蒙騙廣大投資者，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的一個(gè)原因。
【關(guān)鍵詞】中藥注射劑;安全性;合理用藥
【中圖分類號(hào)】R285.6【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1007-8517(2010)16-034-2
隨著全球中醫(yī)藥熱的興起,對(duì)傳統(tǒng)中醫(yī)藥的使用日益增多。中醫(yī)藥的特有劑型――中藥注射劑已廣泛應(yīng)用于臨床,并取得了較好療效。我國(guó)從1954年第一個(gè)中藥注射劑柴胡注射液?jiǎn)柺乐两?已批準(zhǔn)生產(chǎn)的中藥注射劑約109種[1]。2008年銷量前十名的中成藥品種中中藥注射劑占6種。目前中藥注射劑年銷售額已超過(guò)200億元,年使用4億人次,已成為臨床疾病治療的獨(dú)特手段[2]。與此同時(shí),有關(guān)中藥注射劑引起不良反應(yīng)及死亡病例的報(bào)道也日益增多且呈上升趨勢(shì)。2006年以來(lái),中藥行業(yè)相繼發(fā)生了魚(yú)腥草、雙黃連、刺五加、茵梔黃等產(chǎn)品的嚴(yán)重不良反應(yīng)事件。中藥注射劑的安全性問(wèn)題已引起廣泛重視。本文就舉國(guó)關(guān)注的中藥注射劑安全性問(wèn)題闡述幾點(diǎn)思考。
1思考之一:不良反應(yīng)產(chǎn)生的原因
1.1藥物因素
中藥材的質(zhì)量受產(chǎn)地、采收季節(jié)、加工炮制、貯藏等多因素的影響。藥材質(zhì)量的不穩(wěn)定性,往往造成中藥注射劑批次間質(zhì)量的差異,而其成分的復(fù)雜性和致敏源(動(dòng)植物蛋白質(zhì)、生物大分子物質(zhì)、熱原等)的多樣性又使得質(zhì)量控制更為復(fù)雜。因此,中藥材的質(zhì)量直接關(guān)系到中藥注射劑的質(zhì)量。中藥注射劑往往是由多種中藥成分提取精制成的復(fù)方制劑,制備過(guò)程中的提純、微?？刂坪透郊觿┑氖褂玫葘?duì)不良反應(yīng)的發(fā)生有著直接影響[3]。如:在制備過(guò)程中常有少量的淀粉、色素、鞣質(zhì)、蛋白質(zhì)、綠原酸等雜質(zhì)難以除盡,會(huì)以膠體形式存在于藥液中,進(jìn)入機(jī)體后極有可能作為半抗原與血漿蛋白結(jié)合成全抗原,引起過(guò)敏反應(yīng);為提高有效成分的溶解度、穩(wěn)定性而加入的助溶劑、穩(wěn)定劑等,也是發(fā)生不良反應(yīng)的原因之一;此外,生產(chǎn)過(guò)程中由于操作環(huán)境潔凈度不符合要求、操作不規(guī)范等,致使中藥注射劑可能帶入白點(diǎn)、白塊、纖維等未被濾出的粒子,靜脈注射后易導(dǎo)致刺激性炎癥、刺激抗原性反應(yīng)、微血管阻塞等不良反應(yīng)的發(fā)生。
1.2機(jī)體因素
患者由于性別、年齡、生理病理狀態(tài)等不同,尤其在遺傳、新陳代謝、酶系統(tǒng)等方面存在著個(gè)體差異,對(duì)藥物作用的感受性不一致,從而對(duì)藥物產(chǎn)生不同反應(yīng)。老年人和兒童因其生理狀態(tài)與成人有別,往往藥物不良反應(yīng)(adverse drug reactions,ADR)發(fā)生率較高,特別是老年人一般伴有多系統(tǒng)疾病,抵抗力、機(jī)體耐受力及臟器功能下降,對(duì)藥物代謝能力降低,易發(fā)生中毒和過(guò)敏反應(yīng)[4]。有統(tǒng)計(jì)表明[5]:60歲以下不良反應(yīng)發(fā)生率為6.3%,60歲以上的不良反應(yīng)發(fā)生率為15.4%,80歲以上不良反應(yīng)發(fā)生率為25%。
1.3臨床因素
(1)臨床用藥不規(guī)范:中醫(yī)診斷和治療疾病講究辨證施治,強(qiáng)調(diào)整體觀念,而臨床使用中藥注射劑治療疾病時(shí)往往不是辨證施治,而是辨病施治。如,臨床上常常將清開(kāi)靈注射液泛用于發(fā)熱的患者,往往忽視了清開(kāi)靈注射液原本應(yīng)用于熱癥發(fā)熱而不宜用于寒癥發(fā)熱;雙黃連藥性寒涼,受涼后發(fā)熱咳嗽或虛寒腹瀉用雙黃連靜滴,可能會(huì)產(chǎn)生意想不到的不良反應(yīng)。
(2)配伍不合理:配伍不當(dāng),增加了中藥注射劑不良反應(yīng)發(fā)生的機(jī)率。中藥注射劑多為成分復(fù)雜的混合物,與其他藥品配伍使用易引起藥液微粒數(shù)增加、pH值改變、色澤加深、發(fā)生沉淀等性狀的變化。盧海波等[6]和陳雅珠等[7]對(duì)中藥注射劑與西藥的配伍研究發(fā)現(xiàn),清開(kāi)靈注射液與阿米卡星及維生素B配伍會(huì)產(chǎn)生沉淀;穿琥寧粉針與硫酸阿米卡星、硫酸西索米星、硫酸妥布霉素配伍后有沉淀產(chǎn)生,與頭孢唑啉鈉配伍有絮狀沉淀產(chǎn)生,與阿莫西林維酸鉀配伍后吸收度降低而不穩(wěn)定。
(3)給藥方法不當(dāng):藥物使用時(shí)的滴注速度、劑量、濃度等均與ADR的發(fā)生有一定相關(guān)性。滴速過(guò)快或用藥劑量過(guò)大或濃度過(guò)高,均可使瞬間進(jìn)入靜脈的藥物過(guò)多而引起一系列ADR。宮濤等[8]報(bào)道雙黃連注射劑3.6g加入5%葡萄糖注射液500mL,以5mL/min速度靜脈滴注,47例中有15例發(fā)生ADR;當(dāng)?shù)嗡贉p慢至3mL/min或濃度降至1/2時(shí),無(wú)1例發(fā)生ADR。簡(jiǎn)潔[9]報(bào)道該院發(fā)生的158例輸液反應(yīng)中,有15例(49%)因用藥劑量過(guò)大而引起,而液體本身細(xì)菌內(nèi)毒素、微粒等指標(biāo)均符合規(guī)定。
2思考之二:不良反應(yīng)的防控策略
2.1加強(qiáng)物質(zhì)基礎(chǔ)研究
加大中藥注射劑內(nèi)含物化學(xué)物質(zhì)基礎(chǔ)研究的力度,力爭(zhēng)分階段對(duì)單味中藥注射劑每個(gè)內(nèi)含成分研究清楚,結(jié)合藥理、毒理及臨床對(duì)有效成分和產(chǎn)生毒副作用的成分給予定性和定量。對(duì)復(fù)方中藥注射劑,在尚不清楚全體化學(xué)成分的情況下,利用現(xiàn)代色譜、光譜、波譜、質(zhì)譜等儀器,結(jié)合化學(xué)計(jì)量學(xué)等其他學(xué)科,分析所得物質(zhì)群的指紋圖譜,實(shí)現(xiàn)對(duì)物質(zhì)群整體的控制,著重對(duì)其中活性成分的含量進(jìn)行測(cè)定。
2.2加強(qiáng)中藥注射劑的質(zhì)量研究
由于中藥注射劑的制劑工藝難以穩(wěn)定,制劑質(zhì)量難以保證。因此,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中藥注射劑生產(chǎn)工藝過(guò)程中可能影響制劑質(zhì)量的因素評(píng)估,強(qiáng)化對(duì)各影響因素的控制。特別要注意中藥材的品種選擇、粉碎粒度、提取方法和半成品浸膏的質(zhì)量控制指標(biāo),針對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的SOP,并切實(shí)監(jiān)督加以執(zhí)行。建立GAP藥材種植基地,是保證中藥注射劑制劑穩(wěn)定性的一種行之有效的辦法。此外,盡可能完善和提高中藥注射劑中各有效成分的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),并將溶血與凝血、血管刺激性、異常毒性等檢查納入質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。將指紋圖譜控制技術(shù)引入質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),控制各批次產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定性和均一性,保證臨床療效的穩(wěn)定性。
2.3加強(qiáng)中藥注射劑作用機(jī)理研究
中藥注射劑在臨床不能有效推廣的一個(gè)重要原因是其成分不明確,體內(nèi)代謝過(guò)程復(fù)雜,作用機(jī)理不清晰,很多注射劑的藥理研究?jī)H僅停留在藥效學(xué)水平上,遠(yuǎn)不能滿足指導(dǎo)醫(yī)生臨床用藥的需要。因此,利用先進(jìn)的技術(shù)手段加強(qiáng)中藥注射劑作用機(jī)理的研究,加強(qiáng)不良反應(yīng)發(fā)生機(jī)制的研究,是提升中藥注射劑安全性的研究方向之一。
2.4重視患者個(gè)體差異,加強(qiáng)輸液監(jiān)護(hù)
中藥注射劑的ADR以過(guò)敏反應(yīng)居多,醫(yī)師開(kāi)處方前一定要仔細(xì)詢問(wèn)患者藥物過(guò)敏史,并要熟悉藥物,明確用藥目的,制訂合理用藥方案。對(duì)年老體弱及有肝腎疾病的患者、兒童及孕婦等應(yīng)慎用,對(duì)過(guò)敏體質(zhì)者應(yīng)慎用或不用,如必須使用,應(yīng)在使用過(guò)程中密切觀察用藥反應(yīng),特別是靜脈滴注用藥30min內(nèi),以避免發(fā)生嚴(yán)重過(guò)敏反應(yīng)。
加強(qiáng)用藥監(jiān)護(hù),首次用藥應(yīng)特別注意滴注速度不宜過(guò)快,短期內(nèi)輸入藥量不能太大。在使用中要注意藥物性狀變化,藥液若出現(xiàn)渾濁、結(jié)晶、沉淀等情況時(shí)應(yīng)禁止使用。如果患者出現(xiàn)瘙癢、顏面充血、水腫或皮疹,特別是出現(xiàn)呼吸困難、心悸、胸悶、哮喘或嗆咳等癥狀時(shí),應(yīng)立即停藥并及時(shí)給予脫敏治療。
3思考之三:加強(qiáng)中藥注射劑的監(jiān)管
3.1全面提高審批標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)源頭治理
對(duì)于中藥注射劑,國(guó)家應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的審批和監(jiān)管,并整頓現(xiàn)有品種,全面提高標(biāo)準(zhǔn),從源頭把好中藥注射劑的質(zhì)量關(guān),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。2007年12月6日,國(guó)家食品藥品監(jiān)管局了《中藥、天然藥物注射劑基本技術(shù)要求》,從安全性、有效性、必要性三個(gè)方面提高了研發(fā)中藥注射劑的門(mén)檻[10]。2008年1月,《中藥注冊(cè)管理補(bǔ)充規(guī)定》正式,在中藥質(zhì)量方面,強(qiáng)調(diào)藥材基源、產(chǎn)地和關(guān)鍵工藝參數(shù)的重要性,并明確了相關(guān)要求[10]。這些標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)行有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量的均一性、可控性,有利于減少藥品不良反應(yīng)發(fā)生的幾率。
3.2加強(qiáng)中藥注射劑上市后的再評(píng)價(jià)
隨著我國(guó)藥品不良反應(yīng)監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)的健全和監(jiān)測(cè)技術(shù)水平的提高,中藥注射劑在臨床應(yīng)用中出現(xiàn)的各種不良反應(yīng)和毒性反應(yīng)也被漸漸發(fā)現(xiàn)。因此,應(yīng)該建立符合中藥注射劑特點(diǎn)的安全性評(píng)價(jià)、有效性評(píng)價(jià)、質(zhì)量可控性評(píng)價(jià)、藥物經(jīng)濟(jì)學(xué)評(píng)價(jià)的技術(shù)要求和標(biāo)準(zhǔn),盡快完成中藥注射劑上市后的再評(píng)價(jià)工作,對(duì)全部中藥注射劑廠家進(jìn)行審查換證,對(duì)于那些造成大量死亡病例或者在短期造成多例死亡的中藥注射劑生產(chǎn)企業(yè)不予換證,撤銷批準(zhǔn)文號(hào)。2009年1月23日和2009年7月16日,國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局(SFDA)先后下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展中藥注射劑安全性再評(píng)價(jià)工作的通知》(國(guó)食藥監(jiān)辦[2009]28號(hào))[11]和《關(guān)于做好中藥注射劑安全性再評(píng)價(jià)工作的通知》(國(guó)食藥監(jiān)辦[2009]359號(hào))[12],從國(guó)家和法律層面,強(qiáng)制對(duì)中藥注射劑進(jìn)行再評(píng)價(jià);同時(shí)出臺(tái)“中藥注射劑安全性再評(píng)價(jià)工作方案”、“中藥注射劑安全性再評(píng)價(jià)質(zhì)量控制要點(diǎn)”、“中藥注射劑安全性再評(píng)價(jià)基本技術(shù)要求”和“中藥注射劑安全性再評(píng)價(jià)資料報(bào)送要求”,并將雙黃連注射液和參脈注射液做為第一批再評(píng)價(jià)品種。從政策面到技術(shù)面都明確要求加強(qiáng)對(duì)中藥注射劑安全性再評(píng)價(jià)的研究,以便進(jìn)一步提高中藥注射劑的安全性和質(zhì)量可控性,確保臨床用藥的安全有效。
3.3加強(qiáng)中藥品種注射劑型的合理性評(píng)價(jià)
在中藥或中藥復(fù)方制劑擬改變成注射劑之前,應(yīng)進(jìn)行充分的論證。不能盲目地更改劑型或?yàn)楦膭┬投膭┬?。論證時(shí)應(yīng)特別是劑型改變前后的生物利用度變化以及結(jié)合擬改注射劑的適應(yīng)癥,充分權(quán)衡注射劑的價(jià)值及可能帶來(lái)的問(wèn)題。國(guó)家藥品食品監(jiān)督管理部門(mén)在涉及劑型改革的藥品注冊(cè)時(shí),應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)。
3.4規(guī)范中藥注射劑藥品說(shuō)明書(shū)
中醫(yī)和西醫(yī)在診斷和用藥方面是兩個(gè)不同的體系,中藥注射劑和西藥注射劑的使用方法更是不盡相同。中藥注射劑的說(shuō)明書(shū)應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范和完善,明確適用范圍、功能主治,說(shuō)明書(shū)里不僅要有中醫(yī)學(xué)術(shù)語(yǔ),也應(yīng)該有西醫(yī)學(xué)病名及相應(yīng)的中醫(yī)學(xué)證候的表述。醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)務(wù)人員則應(yīng)嚴(yán)格按照診療規(guī)范進(jìn)行操作,使用中藥注射劑要參照說(shuō)明書(shū),不能擅自擴(kuò)大使用范圍和適應(yīng)癥。
3.5規(guī)范醫(yī)生的用藥行為,強(qiáng)化合理用藥
規(guī)范醫(yī)生的用藥行為。醫(yī)生在臨床用藥中應(yīng)注意:特殊人群(如新生兒、老年人)應(yīng)謹(jǐn)慎使用中藥注射劑;應(yīng)慎重對(duì)待高敏人群,用藥前充分了解患者的變態(tài)反應(yīng)史;慎重對(duì)待多藥合用;盡量減少配伍用藥,盡可能減少中藥注射劑與多種抗菌藥物聯(lián)合應(yīng)用。此外,還要避免用藥過(guò)量,很多人以為中藥作用緩和,因此盲目加大劑量,以求增加療效,結(jié)果導(dǎo)致不良反應(yīng)的發(fā)生。
4結(jié)語(yǔ)
中藥注射劑的安全性問(wèn)題已經(jīng)波及整個(gè)中藥行業(yè),其不良反應(yīng)的發(fā)生已嚴(yán)重危及患者的健康和生命安全。中醫(yī)藥事業(yè)的生存與發(fā)展受到了前所未有的威脅。因此,提高中藥注射劑的安全性和質(zhì)量可控性,完善中藥注射劑上市后再評(píng)價(jià)體系,應(yīng)用最新的中醫(yī)藥科學(xué)研究成果,從物質(zhì)基礎(chǔ)、生產(chǎn)過(guò)程、質(zhì)量控制、作用機(jī)理及臨床應(yīng)用等方面,對(duì)已上市中藥注射劑從安全性、有效性、藥物組成、制備工藝、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估,是提升中藥注射劑安全性的重要舉措。相信隨著對(duì)中藥注射劑成分及其藥理學(xué)研究的深入,中藥注射劑的安全性、有效性及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)會(huì)得到全面提高。
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關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性；重要性水平；審計(jì)準(zhǔn)則；職業(yè)判斷
[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-9646（2011）11-0093-02
審計(jì)重要性是指財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出正確決策的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。自從1987年10月國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則――重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》提出審計(jì)重要性概念后，一直是審計(jì)界關(guān)注的重點(diǎn)，并成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心概念之一，對(duì)提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了關(guān)鍵作用。我國(guó)財(cái)政部于2006年也了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性》。但是，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚處于探索階段，現(xiàn)有的對(duì)重要性水平的研究大多停留在對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)以及方法的運(yùn)用層面，尚未找到適合我國(guó)企業(yè)情況的重要性標(biāo)準(zhǔn)。有必要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，加快實(shí)證研究，確定與我國(guó)審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)指南。
一、審計(jì)重要性的屬性
（一）審計(jì)重要性只是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)
審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門(mén)檻或金額臨界點(diǎn)。到目前為止，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)頒布的審計(jì)準(zhǔn)則及其指南均沒(méi)有為估計(jì)重要性水平提供量化標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則也沒(méi)有為重要性提供量化標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的重要性水平數(shù)參數(shù)是國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)主觀職業(yè)判斷總結(jié)出來(lái)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。目前，我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)使用的重要性水平參數(shù)為：稅前利潤(rùn)的5%―0%；總資產(chǎn)的0.5%―1%；股東權(quán)益的1%；營(yíng)業(yè)收入的0.5%―1%。但是，國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)是是以西方發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)環(huán)境和嚴(yán)密的市場(chǎng)監(jiān)管體系為支撐的，而我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)及會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)外存在較大的差異，尤其是我國(guó)資本市場(chǎng)的成熟度明顯不及發(fā)達(dá)國(guó)家，這些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)是否可以有效指導(dǎo)我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)，尚沒(méi)有取得令人信服的研究結(jié)論。這就要求我國(guó)審計(jì)職業(yè)界，加大審計(jì)理論研究的力度，盡快探索出適合我國(guó)企業(yè)特征的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確運(yùn)用重要性指標(biāo)提供指導(dǎo)。
（二）審計(jì)重要性具有雙重性
重要性是財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)所允許的最大限度，它以不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策為準(zhǔn)，因而審計(jì)重要性是客觀存在的，并且具有不可確知性的特特征。但是，由于各個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)控情況是不同的，因此，重要性又是主觀的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)自己的專業(yè)判斷，使這種主觀評(píng)估的重要性水平盡量接近客觀存在的重要性水平。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎對(duì)待重要性水平，寧肯低估也不要高估重要性水平。我國(guó)重要性審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。這里的重要性水平即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)的重要性水平。
既然重要性是主觀的，而且企業(yè)情況是復(fù)雜的，那么要確定一個(gè)能被所有會(huì)計(jì)信息使用者共同接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不現(xiàn)實(shí)的。然而，在審計(jì)實(shí)務(wù)中又不能沒(méi)有重要性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因而國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)踐中才總結(jié)出了一套重要性經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，并得到了審計(jì)實(shí)務(wù)只是的認(rèn)可。盡管如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要結(jié)合不同企業(yè)的具體情況，并根據(jù)自己的專業(yè)判斷以確定重要性水平，而不是照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。
二、確定重要性水平需要考慮的因素
審計(jì)重要性是各種因素平衡的結(jié)果，其水平（數(shù)量）高低不僅取決于企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度，還取決于市場(chǎng)監(jiān)管的嚴(yán)厲程度等。
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，它強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查處的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響的可能性。重要性取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括公司治理和內(nèi)部控制的強(qiáng)弱等。所以，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、所在行業(yè)及其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，其重要性水平（客觀）也不可能是完全一致的。
相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。就企業(yè)內(nèi)部治理而言，我國(guó)企業(yè)普遍存在治理結(jié)構(gòu)缺失、內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不同等問(wèn)題；就企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境而言，市場(chǎng)監(jiān)管不力、監(jiān)管指標(biāo)不當(dāng)。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的缺失決定了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）監(jiān)管程度
如上所述，審計(jì)重要性以不發(fā)生信息誤導(dǎo)為限，這是其客觀性。但是，如果信息誤導(dǎo)得不到懲處，即審計(jì)收益與審計(jì)失敗的成本失衡，則必然會(huì)抵消一部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致主觀的重要性水平上升。從我國(guó)以往對(duì)審計(jì)失敗的處罰的嚴(yán)厲程度來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)較低，因而會(huì)誘導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)提高重要性水平，降低審計(jì)成本。例如，2007年6月4日，最高人民法院《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》設(shè)置了四項(xiàng)訴訟前置程序，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的訴訟成本，相應(yīng)地抵減了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)。
但是，近幾年的情況有所變化，有研究者通過(guò)對(duì)近三年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)保留意見(jiàn)重要性水平均值的比較，揭示了近幾年審計(jì)重要性水平呈下降趨勢(shì)的現(xiàn)象，說(shuō)明了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行重要性判斷時(shí)越來(lái)越謹(jǐn)慎，這一現(xiàn)象與近幾年審計(jì)失敗訴訟案件增多、監(jiān)管機(jī)構(gòu)加大懲處力度不無(wú)關(guān)系。尤其是《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中侵權(quán)案件的若干規(guī)定》司法解釋的出臺(tái)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)空前上升，出于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不從嚴(yán)考慮重要性水平。
（三）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
審計(jì)人員只有對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況、業(yè)務(wù)類型、監(jiān)管法規(guī)，以及被審計(jì)單位公司治理、企業(yè)文化、內(nèi)部控制制度的健全性經(jīng)過(guò)全面了解和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，才對(duì)審計(jì)重要性水平做出合理的推斷。大量研究表明，資深的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以憑借豐富的經(jīng)驗(yàn)，使主觀的重要性水平與客觀的重要性水平趨于一致，因而可以承受更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即可以將重要性水平確定為較高的水平，以提高審計(jì)效率。當(dāng)然，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意識(shí)降低審計(jì)重要性水平，主要是從證審計(jì)質(zhì)量角度考慮，與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)無(wú)關(guān)。
三、審計(jì)重要性基準(zhǔn)的選擇
根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)――重要性》指南，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮重要性水平時(shí)通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。但是，同時(shí)以利潤(rùn)、收入、總資產(chǎn)為基準(zhǔn)，會(huì)得出不同的重要性水平，而且這些重要性水平往往相差懸殊。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對(duì)穩(wěn)定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常將其用作確定重要性水平的基準(zhǔn)。有研究通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司各種非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的重要性水平進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的估計(jì)大都以資產(chǎn)總額為基礎(chǔ)。以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額作為運(yùn)用重要性數(shù)量水平的基準(zhǔn)，原因是總資產(chǎn)相對(duì)穩(wěn)定，且不是企業(yè)操縱的重點(diǎn)，相對(duì)比較真實(shí)。我國(guó)財(cái)政部連續(xù)多年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告均以資產(chǎn)不實(shí)比例達(dá)到總資產(chǎn)1%以上作為判斷信息質(zhì)量的依據(jù)，等于也認(rèn)同了資產(chǎn)基準(zhǔn)的合理性。
四、細(xì)化重要性標(biāo)準(zhǔn)的兩難選擇
審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的建立可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體指南，并有利于為司法判例提供合理的依據(jù)，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理利用重要性原則以避免法律責(zé)任提供保障。但是，與此同時(shí)，機(jī)械的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)極易被濫用，并成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師推卸審計(jì)失敗責(zé)任的借口。針對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中濫用重要性的情況，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1999年8月文告，強(qiáng)調(diào)了重要性的質(zhì)量特征，并列舉了八種情況作為性質(zhì)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)審計(jì)重要性準(zhǔn)則也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額和性質(zhì)，但是并未提供進(jìn)一步提供重要性質(zhì)量判斷的具體標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國(guó)審計(jì)重要性指南有必要借鑒國(guó)外的研究成果，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，列舉性質(zhì)上重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的各種情況，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性提供判斷依據(jù)。
值得一提的是，在對(duì)重要性進(jìn)行性質(zhì)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮我國(guó)特殊情況。例如，由于會(huì)計(jì)盈余是股票上市、增資配股和停牌退市的重要指標(biāo)，我國(guó)上市公司在凈資產(chǎn)收益率為0%、6%、10%時(shí)存在明顯的盈余管理行為。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地考慮上市公司管理當(dāng)局的意圖，如果管理當(dāng)局出于盈余管理的動(dòng)機(jī)，則即使金額微不足道，也應(yīng)該作為重大差錯(cuò)對(duì)待。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一重要性》，2006年2月15日.
計(jì)算機(jī)和我們的生活息息相關(guān)。當(dāng)今社會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)的使用頻率和依賴性已經(jīng)達(dá)到了一個(gè)很高的水平，但是計(jì)算機(jī)雖然確實(shí)提高了我們的生活質(zhì)量，促進(jìn)了社會(huì)的發(fā)展，但是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展也使得我們的信息安全受到了比較大的威脅。這些問(wèn)題如果被忽視的話就會(huì)出現(xiàn)巨大的損失。所以我們必須避免這樣的損失產(chǎn)生。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展和成熟使得人們的信息和網(wǎng)絡(luò)之間的聯(lián)系也越來(lái)越緊密，這也就使得信息的安全性受到了威脅。尤其對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融這些類型的行業(yè)來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)信息的安全可以說(shuō)絕對(duì)是重中之重，一點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)都不可以有。很多人使用網(wǎng)絡(luò)是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)可以給大家?guī)?lái)便利。但是應(yīng)用越多就會(huì)有一些信息隱私遭到竊取。一般都是使用比較先進(jìn)的技術(shù)來(lái)修改或者竊取隱私。這就是網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題。對(duì)信息安全產(chǎn)生威脅的因素有很多，既有人為的人禍，更有天災(zāi)。所以說(shuō)網(wǎng)絡(luò)信息的安全性一直是人們關(guān)心的重點(diǎn)，我們要找到威脅信息安全的因素并盡力解決好可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題。
1當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)安全存在的主要問(wèn)題
1.1軟件本身存在的問(wèn)題
軟件也不是完美的，而它的缺陷就是一種隱患。軟件也有分類，一般可以分為三大類。一是做商用的軟件，二是操作系統(tǒng)，三是開(kāi)發(fā)軟件。這三種最容易出現(xiàn)問(wèn)題的是第三類。因?yàn)殚_(kāi)發(fā)軟件由于是出于某種需要研發(fā)的，技術(shù)方面就很容易出現(xiàn)問(wèn)題。而就是這些問(wèn)題就容易被利用從而造成損失。有調(diào)查研究表明，當(dāng)前我國(guó)不少軟件的設(shè)計(jì)本身就是有漏洞的，這些漏洞對(duì)信息的安全造成了比較大的危害。一旦惡意攻擊發(fā)現(xiàn)了這些漏洞，那么用戶的信息安全就面臨著巨大的威脅。
1.2自身操作的失誤
操作失誤就很好理解了。人員對(duì)軟件，系統(tǒng)，設(shè)備陌生，不能很好應(yīng)用，那樣就會(huì)造成安全隱患。或者是自己沒(méi)有安全意識(shí)，密碼設(shè)置的太簡(jiǎn)單，賬戶借給別人或是在互聯(lián)網(wǎng)上分享也是會(huì)造成網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題的。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)信息安全事故的發(fā)生有很大一部分就是因?yàn)椴僮魅藛T沒(méi)有意識(shí)到操作的危害性，胡亂操作。調(diào)查顯示，每年都有大量的因?yàn)椴僮魇д`造成的信息安全出現(xiàn)問(wèn)題的例子。所以說(shuō)為了保護(hù)信息安全，我們有必要對(duì)操作人員進(jìn)行培養(yǎng)，幫助他們認(rèn)識(shí)到科學(xué)操作的重要性，同時(shí)采取科學(xué)的措施幫助他們處理好可能對(duì)信息安全產(chǎn)生危害的不正確的科學(xué)習(xí)慣。
1.3惡意攻擊
攻擊的類型主要有兩種，就是主動(dòng)攻擊還有被動(dòng)攻擊。兩者之間是有著明顯的不懂的。何謂主動(dòng)呢？就是有目的的做出一連串的攻擊行為來(lái)達(dá)到破壞竊取信息的做法。何為被動(dòng)呢？就是網(wǎng)絡(luò)能夠正常運(yùn)行時(shí)，把重要的信息隱私進(jìn)行竊取和修改的行為。惡意攻擊是引發(fā)網(wǎng)絡(luò)信息安全的罪魁禍?zhǔn)字?，想要解決好信息安全問(wèn)題，我們就必須要處理好惡意攻擊。
1.4網(wǎng)絡(luò)本身所存在的問(wèn)題
雖然我們國(guó)家很重視互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和發(fā)展，但由于技術(shù)還和先進(jìn)國(guó)家有距離，沒(méi)有先進(jìn)技術(shù)作支撐。很多設(shè)備部件還需要從先進(jìn)國(guó)家買進(jìn)。這樣的話也是容易有一些木馬病毒入侵造成網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題的。引發(fā)這些問(wèn)題的主要因素都是認(rèn)為的因素，因此要解決好這些問(wèn)題也就需要我們必須有比較高的技術(shù)。這有這樣才能夠比較好的解決好這些問(wèn)題。要解決好這些問(wèn)題首先要處理好這樣一些問(wèn)題。什么是網(wǎng)絡(luò)安全管理解決的問(wèn)題？舉個(gè)例子來(lái)講，在企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程之中，管理的科學(xué)性和安全性至關(guān)重要。從網(wǎng)絡(luò)的安全管理來(lái)說(shuō)。其包含了策略，安全漏洞和保護(hù)要用到的防火墻，加密文件，鑒別和授權(quán)，防止病毒還有一些認(rèn)證系統(tǒng)等。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)本身存在的問(wèn)題受到了越來(lái)越多的人的重視，也有越來(lái)越多的人才嘗試通過(guò)不同的方法解決好這些問(wèn)題，希望通過(guò)不斷的努力我們能夠解決好這個(gè)問(wèn)題。
2網(wǎng)絡(luò)安全管理的組成
網(wǎng)絡(luò)安全管理的組成其實(shí)比較簡(jiǎn)單，其主要內(nèi)容就是網(wǎng)絡(luò)安全配置、網(wǎng)絡(luò)安全事件、網(wǎng)絡(luò)安全事故還有網(wǎng)絡(luò)安全策略。只要抓住這些主要內(nèi)容，那么網(wǎng)絡(luò)安全管理工作就一定能夠取得比較好的成績(jī)。
2.1安全配置
安全配置其實(shí)很簡(jiǎn)單，顧名思義就是為了保證網(wǎng)絡(luò)安全而采取的一些措施和輔助設(shè)備。這些配置的作用是提高網(wǎng)絡(luò)的安全性。安全配置在系統(tǒng)整體的安全性之中占據(jù)有至關(guān)重要的作用。如果安全配置好的話，就能夠保護(hù)安全系統(tǒng)的正常發(fā)揮，反之不但不能發(fā)揮作用，而且還影響到網(wǎng)絡(luò)本身的卡頓和效率。
2.2安全事件
安全事件主要是在可以從計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)上看到的任何現(xiàn)象中的惡意行為對(duì)數(shù)據(jù)的破壞竊取或者是篡改。這是因?yàn)檫@樣的操作會(huì)將對(duì)用戶的信息產(chǎn)生危害，同時(shí)其還會(huì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)的安全性造成消極的影響。除此以外，很多的安全事件也容易引起越來(lái)越多的犯罪比如說(shuō)騷擾，，敲詐等等。安全管理做的是否好可以直接從安全事件反映出來(lái)?？梢哉f(shuō)安全事件的多少也是檢測(cè)安全管理是否到位的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。但由于安全事件的復(fù)雜性，它也是一個(gè)比較讓人頭疼的事情。由于不同的安全系統(tǒng)有不同的人員來(lái)進(jìn)行管理。大量的安全事件就沒(méi)有辦法去一一解決。從而導(dǎo)致安全系統(tǒng)不能夠很好利用起來(lái)發(fā)揮它的作用。所以需要針對(duì)性的技術(shù)進(jìn)行整理找出對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全有害的安全事件來(lái)解決。
2.3安全事故
安全事故和安全事件雖然聽(tīng)起來(lái)差不多，但是實(shí)際上所謂事故就是已經(jīng)發(fā)生的并且造成了危害的安全事件。安全事故的發(fā)生就必須由網(wǎng)絡(luò)管理員立即采取行動(dòng)來(lái)減少危害。安全事故的解決要從發(fā)生動(dòng)機(jī)和造成這一事故的人開(kāi)始查起，還要從發(fā)生事故中的設(shè)備尋找信息。這樣就需要先進(jìn)技術(shù)的支持才能夠又快又好的解決事故。
2.4安全策略
為了保證信息的安全性，安全策略也是我們必須要仔細(xì)考慮的重點(diǎn)問(wèn)題之一。比如進(jìn)行怎樣的安全配置，如何保護(hù)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)，在面對(duì)安全事件如何分辨，安全事故又怎樣去處理。都是要由安全策略來(lái)做出正確引導(dǎo)。要判斷網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全與否，也是要用安全策略來(lái)分辨的。
2.5用戶的身份管理
用戶身份管理就是需要擁有一個(gè)身份鑒別的功能。這個(gè)功能就是為終端用戶提供的網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)。首先，我們要把數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理。數(shù)據(jù)加密處理的目的是為了提高數(shù)據(jù)的安全性，讓確保信息不會(huì)因?yàn)槟承┮蛩乇凰吮I取。其次，監(jiān)測(cè)力度要加強(qiáng)。這種措施主要是針對(duì)一些外來(lái)入侵。對(duì)一些不正?，F(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)測(cè)并及時(shí)做出反應(yīng)來(lái)解決這種問(wèn)題。監(jiān)測(cè)主要是用每天自動(dòng)生成的系統(tǒng)日志。日志中可以看到所有情況來(lái)進(jìn)行不正?，F(xiàn)象監(jiān)測(cè)和處理。再其次是防火墻的安裝。防火墻是比較常應(yīng)用到措施。原理是通過(guò)軟件硬件的結(jié)合，在內(nèi)外網(wǎng)設(shè)立一個(gè)安全關(guān)卡來(lái)對(duì)外來(lái)入侵進(jìn)行阻隔。與此同時(shí)它還能對(duì)內(nèi)外網(wǎng)的訪問(wèn)進(jìn)行處理。有效的對(duì)不正當(dāng)?shù)脑L問(wèn)進(jìn)行處理。防火墻還是一種相當(dāng)可行的措施。最后，是控制傳播途徑。網(wǎng)絡(luò)是一種公開(kāi)交流的地方。所以有隱私機(jī)密的信息的計(jì)算機(jī)，可以采取不直接和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行連接，需要用物理隔離的方法。然后對(duì)于終端設(shè)備，傳輸線路也是要用到安全控制。所以我們就要用物理銷毀的辦法清除痕跡。此外，安全的儲(chǔ)存設(shè)備也是很有必要的。另外，我們還要做好過(guò)濾訪問(wèn)。要有效控制網(wǎng)絡(luò)資源的不正當(dāng)使用，就要用到過(guò)濾訪問(wèn)。如果出現(xiàn)了不正當(dāng)?shù)脑L問(wèn)的話。可以用權(quán)限來(lái)限制人的使用。比如設(shè)置一些步驟，如果缺少了其中一個(gè)步驟就不能進(jìn)行訪問(wèn)。
3結(jié)語(yǔ)
上述內(nèi)容已經(jīng)表明，計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)安全不能忽視，它影響著人們的信息安全、隱私保護(hù)等。安全管理體系會(huì)成為：對(duì)安全軟件設(shè)備網(wǎng)絡(luò)化有效管理，可以成為一個(gè)全方位監(jiān)測(cè)信息收集的中心，可以及時(shí)處理信息和解決安全事故中心，可以用高效策略進(jìn)行引導(dǎo)運(yùn)行的中心，并且擁有各種安全資源的管理中心。網(wǎng)絡(luò)管理叫做網(wǎng)絡(luò)管理中心，而安全管理叫做安全運(yùn)行中心。當(dāng)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)的部署確定的情況下，企業(yè)管理管理就顯得特別重要。因此我們必須提高自身的安全意識(shí)并設(shè)立有效科學(xué)的機(jī)制，用合理的方法進(jìn)行預(yù)防，才能創(chuàng)造一個(gè)和諧、綠色、健康的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。
引用：
[1]趙穎.探討硬件維護(hù)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全中的重要性[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)：自然科學(xué)版，2014.
[2]郭杰.計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的重要性及優(yōu)化策略初探[J].通訊世界，2014.
關(guān)鍵詞：計(jì)劃；項(xiàng)目；效率
中圖分類號(hào)：J05
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-5312（2012）14-0043-01
一、環(huán)境藝術(shù)設(shè)計(jì)計(jì)劃概述
環(huán)境藝術(shù)設(shè)計(jì)許多項(xiàng)目耗時(shí)較長(zhǎng)，導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中不確定因素增加，減少或預(yù)防不確定因素的產(chǎn)生就要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行整體規(guī)劃，即分配好每一部分所需時(shí)間、人員、人員在不同時(shí)間內(nèi)所完成的內(nèi)容。
計(jì)劃可以消除項(xiàng)目進(jìn)行中不確定性及變化所帶來(lái)的不良影響。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。當(dāng)今社會(huì)，社會(huì)政策、經(jīng)濟(jì)政策、科學(xué)技術(shù)和人的觀念都處于變化之中，計(jì)劃工作承擔(dān)著預(yù)測(cè)變化并設(shè)法消除這種變化對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行產(chǎn)生不良后果的任務(wù)。未來(lái)的不確定性要求計(jì)劃根據(jù)已有的信息來(lái)分析各種可能發(fā)生的變化以及這種變化與項(xiàng)目目標(biāo)的關(guān)聯(lián)度，制定出一旦這種變化發(fā)生所應(yīng)采取的措施，并充分利用變化所帶來(lái)的各種機(jī)遇。當(dāng)然，有些變化是無(wú)法預(yù)測(cè)的，計(jì)劃時(shí)間越遠(yuǎn)，不確定性就越大，這一方面是由于人們所掌握的有關(guān)未來(lái)的信息有限，另一方面，偶然的變化是難以預(yù)測(cè)的。但是，科學(xué)的預(yù)測(cè)工作可以把未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。
二、計(jì)劃對(duì)環(huán)境藝術(shù)設(shè)計(jì)的作用
計(jì)劃是一個(gè)能夠使工作能具體化，能夠提高工作效率的一個(gè)前提，能夠清楚在每個(gè)時(shí)間段內(nèi)應(yīng)該完成何種任務(wù)。項(xiàng)目周期的幾個(gè)月當(dāng)中，明確這幾個(gè)月要完成什么任務(wù)，細(xì)化至周、日要完成何等任務(wù)。不僅是每一天每個(gè)月要完成什么任務(wù)，還要計(jì)劃何人如何去做。根據(jù)每個(gè)人所擅長(zhǎng)的內(nèi)容分配合理的工作，使工作效率達(dá)到最高值。教育是要因材施教，計(jì)劃則是擇其善者而從之。既能保證資源能夠充分利用又能保證效率得到提高。
三、計(jì)劃指導(dǎo)環(huán)境藝術(shù)設(shè)計(jì)
（一）項(xiàng)目前期
前期所占用整個(gè)項(xiàng)目的時(shí)間應(yīng)該在20%，項(xiàng)目前期調(diào)研分析是整個(gè)設(shè)計(jì)的重點(diǎn)，是對(duì)項(xiàng)目的宏觀認(rèn)識(shí)，確定的設(shè)計(jì)的大方向，能夠影響設(shè)計(jì)最終成果。前期的工作條理性比較強(qiáng)，應(yīng)該分配給理性思維比較強(qiáng)的人來(lái)完成工作，能夠理清項(xiàng)目的先后順序輕重緩急，重點(diǎn)工作分配更多時(shí)間使之能更好解決。項(xiàng)目前期計(jì)劃要明確目標(biāo)是室內(nèi)設(shè)計(jì)或是景觀設(shè)計(jì)，主要明確項(xiàng)目所在地點(diǎn)，城市核心區(qū)域或是城郊人群稀少地區(qū)；主要服務(wù)人群；周邊環(huán)境狀況；從事行業(yè)；人群消費(fèi)情況等。要根據(jù)以上內(nèi)容確定設(shè)計(jì)風(fēng)格、造價(jià)、應(yīng)具備何種功能、生態(tài)敏感程度、人群使用頻率。前期計(jì)劃影響整個(gè)設(shè)計(jì)的進(jìn)程，前期計(jì)劃不嚴(yán)密會(huì)導(dǎo)致設(shè)計(jì)進(jìn)程減緩，直接影響到設(shè)計(jì)的效率。
（二）項(xiàng)目中期
中期是項(xiàng)目關(guān)鍵時(shí)期，決定項(xiàng)目深度。占整個(gè)項(xiàng)目周期的75%，此時(shí)期計(jì)劃尤為重要，將任務(wù)分成方案初步、中間完善、細(xì)節(jié)補(bǔ)充。項(xiàng)目中期涉及到人員、功能、部門(mén)要相對(duì)前期要多，類似方案初步設(shè)計(jì)定稿平面圖部分、效果圖制作部分、后期圖片調(diào)整，幾部分關(guān)系緊密環(huán)環(huán)相扣，在任何一個(gè)部分都要按照計(jì)劃的時(shí)間進(jìn)行，否則將會(huì)影響后期進(jìn)度，往往匯報(bào)會(huì)在一個(gè)具體時(shí)間統(tǒng)一進(jìn)行，錯(cuò)過(guò)就意味著前幾個(gè)月時(shí)間里花費(fèi)的人力物力都將付諸東流。中期設(shè)計(jì)內(nèi)容較多，計(jì)劃能夠使工作從被動(dòng)轉(zhuǎn)向主動(dòng)，可以降低工作時(shí)的盲目感。每個(gè)人根據(jù)自己所分配的內(nèi)容進(jìn)行工作，不需要再等主管或是領(lǐng)導(dǎo)的吩咐，只是在某些需要決策的事情上主動(dòng)請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)即可。
（三）項(xiàng)目后期
項(xiàng)目后期是將之前所有工作進(jìn)行匯總，增加細(xì)節(jié)部分進(jìn)行最后的包裝。好的商品不僅質(zhì)量好，包裝質(zhì)量更好，提高商品的整體品質(zhì)。項(xiàng)目最后的包裝同樣具備這種作用，項(xiàng)目想目錄樹(shù)一樣，層次分明，環(huán)環(huán)相扣，是一個(gè)完整的體系。前、中、后期都項(xiàng)目計(jì)劃的一部分，每個(gè)部分都應(yīng)保證正常而又高質(zhì)量的完成，才能保證最后項(xiàng)目整體質(zhì)量。
四、結(jié)語(yǔ)
近來(lái)環(huán)藝項(xiàng)目多數(shù)采用招投標(biāo)的方式進(jìn)行選拔，對(duì)于項(xiàng)目本身的分析固然重要，更要分析在競(jìng)爭(zhēng)中要有什么樣的優(yōu)勢(shì)，了解對(duì)手、了解市場(chǎng)的一般環(huán)境、揚(yáng)長(zhǎng)避短趨利避害，將滿足顧客的需求作為著眼點(diǎn)。計(jì)劃能夠推動(dòng)設(shè)計(jì)的有序進(jìn)行，計(jì)劃更是管理中的一部分，在不同行業(yè)中管理的各部分發(fā)揮不同分量的作用，計(jì)劃是環(huán)藝管理中的最重要部分，管理好項(xiàng)目的進(jìn)行還能夠?qū)ζ溥M(jìn)行有效的控制，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤反饋，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整計(jì)劃，使之能夠更實(shí)際。計(jì)劃的重要性就是在于能夠從過(guò)去中找出規(guī)律，用規(guī)律指引未來(lái)的走向，明白現(xiàn)在所處的情況，根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)規(guī)律和現(xiàn)實(shí)環(huán)境預(yù)測(cè)未來(lái)。從而使項(xiàng)目在切實(shí)可行的條件下有序的進(jìn)行。
