時(shí)間：2023-06-15 17:18:07
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[關(guān)鍵詞] 建設(shè)項(xiàng)目 造價(jià) 審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重要組成部分。當(dāng)前,建筑市場逐漸規(guī)范,建設(shè)管理機(jī)制日益完善,加大基礎(chǔ)性項(xiàng)目的投資,已成為國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的主要方式之一,在此形勢下,認(rèn)真分析建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)現(xiàn)狀,并努力探究審計(jì)發(fā)展趨勢,確實(shí)十分必要。
一、做好工程項(xiàng)目投資估算
有效控制工程投資工程建設(shè)單位一定要進(jìn)行調(diào)查研究,切實(shí)從單位的需求出發(fā),結(jié)合自己的財(cái)力、物力、編制出科學(xué)、合理的投資估算,使其在項(xiàng)目建設(shè)中真正起到控制項(xiàng)目總投資的作用。
二、抓好控制工程投資的關(guān)鍵環(huán)節(jié)――設(shè)計(jì)階段從以往的案例中,我看到建設(shè)項(xiàng)目的的經(jīng)濟(jì)管理還未引起業(yè)主的設(shè)計(jì)單位足夠的重視,技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系還很不夠
建設(shè)單位比較關(guān)心設(shè)計(jì)方案的美觀和適用功能,而很少過問設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)上的合理性。設(shè)計(jì)人員只關(guān)心設(shè)計(jì)方案的技術(shù)性能,而不管設(shè)計(jì)在經(jīng)濟(jì)上是否合理。有些設(shè)計(jì)單位,為了自身利益和迎合甲方的需求,盲目追求進(jìn)度,以至在施工階段出現(xiàn)過多的設(shè)計(jì)變更造成建設(shè)單位追加工程投資。如某改建裝修工程,設(shè)計(jì)圖紙數(shù)據(jù)不詳,裝修標(biāo)準(zhǔn)不明確,建設(shè)單位又無人對設(shè)計(jì)圖進(jìn)行過審核以致于造成決算價(jià)高于計(jì)劃投資價(jià)198萬元(決算價(jià)為450萬元,計(jì)劃投資價(jià)285萬元)。因此, 建設(shè)單位在設(shè)計(jì)階段應(yīng)抓住兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié): 一是要通過設(shè)計(jì)招標(biāo)擇優(yōu)選擇設(shè)計(jì)單位。所選擇的設(shè)計(jì)單位, 在信譽(yù)、設(shè)計(jì)水平、管理能力等方面要能較好地滿足自己的要求, 要盡可能地減少因設(shè)計(jì)原因增加工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。如建設(shè)單位可通過會審及時(shí)發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)中與設(shè)計(jì)任務(wù)書不符的地方, 降低因設(shè)計(jì)原因造成的工程成本的增加; 或者在設(shè)計(jì)合同中明確規(guī)定因設(shè)計(jì)原因造成的損失,要由設(shè)計(jì)部門承擔(dān)等等。二是設(shè)計(jì)方案的選擇。建設(shè)單位一定要通過技術(shù)分析、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、多方案比較來選擇設(shè)計(jì)方案。通過多方案比較,建設(shè)單位可直接排除超概算投資的方案, 使建設(shè)項(xiàng)目的性能與費(fèi)用之比最優(yōu), 為把工程造價(jià)控制在投資估算范圍內(nèi)打下良好的基礎(chǔ)。
三、要按照要求和規(guī)定認(rèn)真做好招、投標(biāo)工作建設(shè)單位一定要按照《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》中規(guī)定的條款進(jìn)行招標(biāo)、開標(biāo)和評標(biāo)這期間, 建設(shè)單位一定要做好以下幾點(diǎn):
1. 認(rèn)真編寫招標(biāo)文件。招標(biāo)文件的編制正確與否直接關(guān)系到招標(biāo)工作的效果, 直接影響工程投資的控制。我曾隨教授參加過一個(gè)改建項(xiàng)目的招標(biāo)會,兩個(gè)施工單位的報(bào)價(jià)相差90萬元, 原因就在于建設(shè)單位沒有認(rèn)真編寫招標(biāo)文件, 未給投標(biāo)方提出自己的裝修標(biāo)準(zhǔn), 施工單位只能根據(jù)自己的理解來報(bào)價(jià),這樣的招標(biāo)怎能有效控制工程造價(jià)?
2. 建設(shè)單位應(yīng)親自編制標(biāo)底,掌握工程所使用的材料、設(shè)備以及價(jià)格,為竣工決算價(jià)差的調(diào)整掌握第一手資料,并對合同價(jià)的確定,作到心中有數(shù)。
3. 在確定中標(biāo)單位時(shí),不但要考慮施工單位的標(biāo)價(jià)、工期及施工方案,還要全面考察施工單位的企業(yè)信譽(yù)、管理水平、技術(shù)裝備、施工經(jīng)驗(yàn) , 特別是項(xiàng)目經(jīng)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人的質(zhì)量意識和水平。
4. 通過嚴(yán)格的招投標(biāo), 確定了施工單位以后, 建設(shè)單位要加強(qiáng)合同管理,認(rèn)真填寫合同條款,避免在實(shí)施委托合同的過程中,造成索賠條件,從而導(dǎo)致額外投資。
四、做好施工階段的工程
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要采用的是現(xiàn)代審計(jì)法來針對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)的決策、設(shè)計(jì)、竣工結(jié)算、施工等完整的過程實(shí)行的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成中的真實(shí)性、合法和有效性的審計(jì)監(jiān)督及評價(jià)，從而對國家、業(yè)主和相關(guān)單位的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，實(shí)現(xiàn)對工程造價(jià)的有效控制和真實(shí)反映，進(jìn)而促進(jìn)管理以及廉政，提升投資的效益?？焖偻ㄟ^審計(jì)的手段在工作造價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算范圍中很關(guān)鍵。
關(guān)鍵詞:
建設(shè)工程造價(jià)；全過程；跟蹤審計(jì)；控制方法
為了實(shí)現(xiàn)對建筑工程項(xiàng)目投資控制系統(tǒng)實(shí)行優(yōu)化，我們要對建筑工程的造價(jià)環(huán)境實(shí)行均進(jìn)一步的優(yōu)化，確保其工作在開展中的穩(wěn)定性，對其綜合運(yùn)行效益實(shí)行提升，進(jìn)而滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。
1跟蹤審計(jì)的具體作用
工程造價(jià)是存在于整個(gè)工程建設(shè)中的，同時(shí)還體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期的可行性研究、投資決策等方面，從設(shè)計(jì)施工到竣工交付前期使用的全部費(fèi)用的確定、控制和監(jiān)督的整個(gè)過程【1】。近些年來，建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)工作被當(dāng)成了工程造價(jià)中的新方法運(yùn)用于建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制內(nèi)，建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)是從事后階段審計(jì)朝著事前、事中和全過程延伸的審計(jì)方法，該種方法會使得全部工程的實(shí)行處于受控的狀態(tài)，可以十分有效的對事后監(jiān)督的局限進(jìn)行客服，進(jìn)而促進(jìn)相關(guān)管理單位提升投資效益，實(shí)現(xiàn)對造價(jià)的更好控制目的，并且在根源上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域中出現(xiàn)的貪污情況，對于廉政建設(shè)具有重要意義。建設(shè)項(xiàng)目的全程跟蹤審計(jì)是時(shí)候結(jié)算審計(jì)朝著事前、事中和全程延伸的審計(jì)法，該種方法使得整個(gè)工程的實(shí)施都處于受控的情況下，可以有效的對時(shí)候監(jiān)督局限性進(jìn)行克服。首先要重視投資決策極端的工程造價(jià)，對建設(shè)項(xiàng)目壞死性投資決策的研究及理論論證，做出相對較為準(zhǔn)確的工程造價(jià)，并且做出合理的選擇，對工程造價(jià)進(jìn)行控制。設(shè)計(jì)階段屬于建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制的關(guān)鍵，在投資的計(jì)劃被合理確定后，將會進(jìn)入設(shè)計(jì)階段，其是將技術(shù)和經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合的關(guān)鍵過程。有效控制工程造價(jià)需要在施工圖的設(shè)計(jì)中開展嚴(yán)密、全面的設(shè)計(jì)，建立完善的圖紙會審制度，避免出現(xiàn)由圖紙引起的錯(cuò)、漏、缺情況。在施工階段要做好工程造價(jià)控制，加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方和承包方的平等互利。在竣工階段中，要建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復(fù)核，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在竣工結(jié)算階段，需要核對工地現(xiàn)場，嚴(yán)格審查工程量的計(jì)算準(zhǔn)確度，材料調(diào)價(jià)是否存在依據(jù)，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)階段的確切合理。
2建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的具體內(nèi)容
2．1建設(shè)項(xiàng)目開工前的審計(jì)內(nèi)容項(xiàng)目
開工前的審計(jì)內(nèi)容主要是檢查建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)審文件。主要有項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、影響環(huán)境評估報(bào)告、概算批復(fù)和建設(shè)用地的批準(zhǔn)等是否齊全【2】。對招投標(biāo)的過程是否合法有效進(jìn)行檢查;檢查相關(guān)條款和合同是否符合規(guī)定;確定資金來源是否到位、合理、專戶存儲和建設(shè)資金是否可以滿足建設(shè)項(xiàng)目的完成。
2．2建設(shè)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)內(nèi)容
在建設(shè)項(xiàng)目的施工階段中主要檢查合同的履行情況、檢查項(xiàng)目的概算執(zhí)行狀況、檢查內(nèi)控制制度的建立和執(zhí)行狀況、工程設(shè)計(jì)的變更和施工現(xiàn)場的簽證手續(xù)合理性、確定是否符合轉(zhuǎn)款專用、強(qiáng)化對設(shè)備和材料價(jià)格的控制。
2．3建設(shè)項(xiàng)目竣工階段的驗(yàn)收和決算審查
審查工程量，工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確度對于竣工階段具有重要影響，實(shí)際的工作量也是施工單位多計(jì)算工程造價(jià)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要重點(diǎn)審查工程量【3】。審查材料價(jià)格的合理性，重點(diǎn)審查材料單價(jià)的合理性，避免施工單位以劣充好，無端抬高價(jià)格;審查隱蔽的驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更的經(jīng)濟(jì)簽證的真實(shí)性，避免施工單位出現(xiàn)事后補(bǔ)辦簽證或是記錄出現(xiàn)虛假。
3建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)
3．1建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)階段
在建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)階段，要將其納入到審計(jì)的視野內(nèi)，重視其中各個(gè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作。
3．2審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場實(shí)行的內(nèi)容
審計(jì)組需要在項(xiàng)目現(xiàn)場設(shè)立相應(yīng)的辦公場所，和被審計(jì)的單位共同制定定期的例會制度，實(shí)現(xiàn)在被審計(jì)單位重要會議中的參與，及時(shí)對項(xiàng)目的相關(guān)情況進(jìn)行及時(shí)的了解及掌握，同時(shí)提出相應(yīng)的審計(jì)意見，詳細(xì)做好會議記錄。
3．3宣傳工作
注重審計(jì)宣傳工作，幫助被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的具體程序、內(nèi)容和需要配合的相應(yīng)要求，促使其自覺接受相應(yīng)的審計(jì)。
3．4深入現(xiàn)場掌握工程發(fā)展
審計(jì)組的成員要經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場，及時(shí)掌握工程的進(jìn)展程度和變更情況，對工程建設(shè)內(nèi)涉及的相關(guān)技術(shù)問題進(jìn)行了解，熟悉和能夠相關(guān)的計(jì)量規(guī)則以及有費(fèi)用的測算方法，并且做好對應(yīng)的記錄。在一些項(xiàng)目的施工過程中，一些單位工程部分分項(xiàng)目工程的施工方法及措施，對于工程的質(zhì)量、投資和施工安全等具有較大的影響，若事后不能夠進(jìn)行取證的要將施工過程作為審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)主要的施工管理活動。其目的是要方便掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并且在對施工進(jìn)度不會產(chǎn)生任何影響的狀況下，針對投資、進(jìn)度和質(zhì)量的控制等情況實(shí)行審計(jì)。該類審計(jì)工作中主要包含了單位工程上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程的隱蔽驗(yàn)收和圖紙會審以及現(xiàn)場的技術(shù)交底等，并且在特殊情況下需要召開和工程建設(shè)相關(guān)的會議，實(shí)現(xiàn)對主要的材料、設(shè)備的進(jìn)場清點(diǎn)，材料實(shí)驗(yàn)的取樣以及委托【4】。設(shè)置施工停審地點(diǎn)，這一地點(diǎn)設(shè)定于施工的連續(xù)兩個(gè)工序間，在某個(gè)項(xiàng)目的工序完成之后，各項(xiàng)檢驗(yàn)和驗(yàn)收的手續(xù)開始切實(shí)履行，在下一工序開始前。設(shè)置施工停審的做主要目的是要針對建設(shè)管理和建立等工程建設(shè)的相關(guān)職能發(fā)揮以及職責(zé)履行的情況開展抽查審計(jì)，并且還可以對事后的審計(jì)難點(diǎn)以及疑點(diǎn)進(jìn)行解決。結(jié)合施工過程跟蹤審計(jì)的特征，審計(jì)意見的發(fā)表和做出決定的方式主要有以下三種，口頭、審計(jì)底稿和審計(jì)整改、證實(shí)對公文審計(jì)。針對一般問題，在發(fā)現(xiàn)后的相關(guān)單位立刻主動整改，針對施工進(jìn)度安排和施工組織上提出的意見，審計(jì)人員可以通過口頭的方式來向相關(guān)單位及部門發(fā)表意見，并結(jié)合重要性在時(shí)候做出審計(jì)記錄，針對質(zhì)量問題引起的停工和返工及對施工方案的投資、質(zhì)量、進(jìn)度等存在異議的，要提出必要的審計(jì)建議，在初步交換意見之后和相關(guān)部門達(dá)成一致意見，可以使用審計(jì)底稿以及審計(jì)的整改單方式來提出相應(yīng)的審計(jì)意見和決定;對于存在重大和傾向性以及在多次提出不能禁止的問題，發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)方案出現(xiàn)缺陷的問題后，審計(jì)部門要出具正式審計(jì)文件書，其中主要包含了審計(jì)函、審計(jì)決定、審計(jì)意見，并且要要求被審計(jì)的單位對整改的意見作出反饋。
4小結(jié)
總之，運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方式開展建設(shè)項(xiàng)目的全程造價(jià)控制，達(dá)到了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，徹底改變了三超的現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為當(dāng)前審計(jì)的一種方式，已經(jīng)被運(yùn)用在了大中型建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)，并且獲得了十分顯著的管理效益以及直接的經(jīng)濟(jì)成果。在審計(jì)過程中和施工、建立和建設(shè)管理工作等進(jìn)行密切的配合，將內(nèi)部控制審計(jì)作為重點(diǎn)，把握好審計(jì)參與度，并對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立原則進(jìn)行把握，建立科學(xué)合理的審計(jì)程序及質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)逐漸可以達(dá)到程序化、規(guī)范化和制度化。
參考文獻(xiàn)：
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跟蹤審計(jì)全過程造價(jià)建設(shè)項(xiàng)目
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是運(yùn)用審計(jì)的方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)，對工程造價(jià)的審計(jì)又是其中至關(guān)重要的一部分。目前，部分審計(jì)人員對于工程造價(jià)審計(jì)的理解仍停留在工程預(yù)結(jié)算上，尤其是對工程造價(jià)的審計(jì)主要側(cè)重于事后核算。因此，審計(jì)人員應(yīng)把握立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工、竣工、結(jié)算等各個(gè)階段的特點(diǎn)，切實(shí)做好全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)服務(wù)，以促進(jìn)油田各單位在項(xiàng)目管理方面獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。
一般來說，建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)的跟蹤審計(jì)主要分為事前、事中、事后三個(gè)階段，在具體實(shí)施中又可把三個(gè)階段轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目決策與設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)與施工階段、竣工結(jié)算與后評價(jià)階段。
一、項(xiàng)目決策與設(shè)計(jì)階段
一是注意投資估算指標(biāo)的積累。投資估算指標(biāo)是確定和控制建設(shè)項(xiàng)目全過程各項(xiàng)投資支出的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，它具有較強(qiáng)的綜合性、概括性，是編制建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告等前期工作階段投資估算的依據(jù)，在固定資產(chǎn)的形成過程中起著投資預(yù)測、投資控制、投資效益分析的作用，是合理確定項(xiàng)目投資的基礎(chǔ)。審計(jì)人員在審計(jì)工作中就要注意收集并積累投資估算指標(biāo)數(shù)據(jù)，熟悉類似建設(shè)項(xiàng)目的投資估算指標(biāo)，并且能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修正。
二是關(guān)注投資估算是否全面、準(zhǔn)確、合理。投資估算是項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告的重要組成部分，當(dāng)可行性研究報(bào)告被批準(zhǔn)之后，其投資估算額就作為建設(shè)項(xiàng)目投資的最高限額，不得隨意突破；同時(shí)設(shè)計(jì)概算不得突破批準(zhǔn)的投資估算額，投資估算一經(jīng)確定，即成為限額設(shè)計(jì)的依據(jù)，用以對各設(shè)計(jì)專業(yè)實(shí)行投資切塊分配，作為控制和指導(dǎo)設(shè)計(jì)的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。因此，審計(jì)人員要注意投資估算的編制是否充分估計(jì)出項(xiàng)目建設(shè)過程中及建成后的收益與風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對及防范的措施，盡可能的做到了全面、準(zhǔn)確、合理。
擬建項(xiàng)目一經(jīng)決策，設(shè)計(jì)就成了工程建設(shè)和投資控制的關(guān)鍵。工程設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，審計(jì)主要關(guān)注以下兩點(diǎn)：一是對于設(shè)計(jì)方案的審計(jì)，要注意是否存在邊設(shè)計(jì)邊施工的現(xiàn)象，如發(fā)現(xiàn)這種情況應(yīng)及時(shí)提出意見，這是審計(jì)工作的重點(diǎn)。二是注意審查設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算的調(diào)整情況，在審查初步設(shè)計(jì)概算時(shí)，要分析初步設(shè)計(jì)概算與批準(zhǔn)的投資總額偏差原因；施工圖預(yù)算時(shí)，分析施工圖預(yù)算與批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算偏差原因。
二、招投標(biāo)及施工階段
招投標(biāo)階段所確定的工程報(bào)價(jià)、計(jì)價(jià)規(guī)則、運(yùn)作方式等，對以后的施工以至于工程竣工結(jié)算都有著直接的影響，跟蹤審計(jì)主要從以下方面入手：
一是重視招標(biāo)文件和投標(biāo)文件的審查。招標(biāo)文件的編制應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密而準(zhǔn)確，以免引起糾紛及爭議，也可有效地避免過多索賠事件的發(fā)生。同時(shí)，從合同法的角度來看，投標(biāo)書是施工單位、建設(shè)單位均以投標(biāo)書（或其主要內(nèi)容）為準(zhǔn)制作和簽訂施工合同。
二是審查工程合同是否嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。要重點(diǎn)審核工程價(jià)款、工程質(zhì)量和施工工期等對合同雙方利益有重要影響的合同條款，注意是否存在內(nèi)容不全面、條款不規(guī)范、語言不縝密，重要條款約定不清的情況；審查合同是否與招標(biāo)文件相一致，注意在招投標(biāo)過程中形成的書面答疑、澄清文件和承諾書等是否作為合同的組部分；合同價(jià)款是否與投標(biāo)文件相一致，是否另行訂立了與合同實(shí)質(zhì)內(nèi)容不一致的其他協(xié)議。
在施工階段，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，在施工階段注意影響工程造價(jià)的各種因素，及時(shí)在施工現(xiàn)場獲取第一手資料，做好原始資料的積累。在這個(gè)過程也要求審計(jì)人員具備一定的敬業(yè)精神和負(fù)責(zé)的態(tài)度，做到“嚴(yán)”、“細(xì)”、“準(zhǔn)”?！皣?yán)”是嚴(yán)把簽證關(guān)，建設(shè)工程的施工周期長，變更簽證是對施工過程的記錄也是最終工程價(jià)款結(jié)算索賠的依據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格控制工程變更及變更程序，及時(shí)到施工現(xiàn)場取證，做到對工程變更簽證及時(shí)審核，防止施工單位巧立名目、以少報(bào)多，遇到問題不及時(shí)解決、結(jié)算時(shí)候搞突擊。“細(xì)”是要求審計(jì)人員細(xì)致認(rèn)真，在現(xiàn)場勘查時(shí)，對有關(guān)工程量所涉及的尺寸、部位、數(shù)量要認(rèn)真審核，必要時(shí)可以依靠影像記錄等手段，做到實(shí)事求是并防止漏項(xiàng)、錯(cuò)算?！皽?zhǔn)”是要求審計(jì)人員準(zhǔn)確地審查監(jiān)理日志、施工月報(bào)、簽證數(shù)量、索賠價(jià)款，在結(jié)算時(shí)少留“活口”。把基礎(chǔ)工作做扎實(shí)，就會在竣工結(jié)算階段事半功倍，避免造價(jià)失控。
三、竣工結(jié)算與后評價(jià)階段
竣工結(jié)算是工程造價(jià)合理確定的重要依據(jù)，造價(jià)雙方都十分重視工程價(jià)款的審核結(jié)算。同時(shí)竣工結(jié)算的審核也是控制投資的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。跟蹤審計(jì)工作在這個(gè)環(huán)節(jié)都積累了較為成熟的經(jīng)驗(yàn)，無論是工程量計(jì)算、合理套用定額、取費(fèi)合理性的審查，還是變更簽證、索賠條款、不可抗力因素的分析等，都能做到嚴(yán)格、合理、公平。除了上述內(nèi)容還有做好兩點(diǎn)：一是審計(jì)報(bào)告；二是審計(jì)過程中復(fù)核應(yīng)落實(shí)具體，不能流于形式。
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)管理現(xiàn)場跟蹤審計(jì)
中圖分類號： TU723文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
全面造價(jià)管理是指有效的利用專業(yè)知識與技術(shù)，對資源、成本、盈利和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行籌劃和控制，它包括全壽命期造價(jià)管理、全過程造價(jià)管理、全要素造價(jià)管理和全方位造價(jià)管理。我們討論的施工階段造價(jià)咨詢公司審計(jì)人員的造價(jià)管理涉及上面兩個(gè)方面：工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員作為全方位造價(jià)管理的主體，施工階段作為全過程造價(jià)管理的管理階段。構(gòu)成了通常我們所說的現(xiàn)場跟蹤審計(jì)。
一、建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場跟蹤審計(jì)是工程造價(jià)咨詢公司在建設(shè)項(xiàng)目開工之初就派人員進(jìn)入施工現(xiàn)場跟隨項(xiàng)目建設(shè)、施工單位進(jìn)行的審計(jì)。它與竣工結(jié)算審計(jì)相比有以下優(yōu)點(diǎn)：
審計(jì)介入的時(shí)間不同
現(xiàn)場跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間是在工程項(xiàng)目建設(shè)開工之初；而通常所說的竣工結(jié)算審計(jì)介入是在工程建設(shè)項(xiàng)目通過竣工驗(yàn)收，施工單位上報(bào)結(jié)算資料以后。
2、對審計(jì)工程的了解和結(jié)算資料的掌握不同
由于現(xiàn)場跟蹤審計(jì)是在開工之初介入，跟隨工程建設(shè)進(jìn)程，所以對所審計(jì)的工程及工程建設(shè)的細(xì)節(jié)都了解清楚，結(jié)算資料的匯總收集也是跟隨工程建設(shè)逐步形成，審計(jì)人員在平時(shí)對形成竣工結(jié)算資料的各環(huán)節(jié)及相關(guān)資料及時(shí)進(jìn)行動態(tài)審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容、資料明顯多于竣工結(jié)算，有效保證資料的正確性和真實(shí)性，掌握結(jié)算的第一手資料，體現(xiàn)出全過程造價(jià)管理的特點(diǎn)?？⒐そY(jié)算審計(jì)對工程的了解只限于施工圖紙和施工單位上報(bào)的結(jié)算資料。
3、審計(jì)方式不同
竣工結(jié)算審計(jì)一般是在整個(gè)工程全面完工后，獲取竣工結(jié)算資料后再在辦公室進(jìn)行集中審計(jì)，有時(shí)只是為了獲取證據(jù)才去建設(shè)工程現(xiàn)場實(shí)地觀察、測量，體現(xiàn)為報(bào)送審計(jì)的方式。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)則主要在建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場進(jìn)行工作，根據(jù)項(xiàng)目中各單位工程完成的先后順序逐一審計(jì)，體現(xiàn)為就地審計(jì)方式。
4、審計(jì)效果更好
在現(xiàn)場跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)作用更大，審計(jì)確定的造價(jià)更合理，跟蹤審計(jì)避免了在結(jié)算審計(jì)時(shí)無法看到的弊端，防止了資源浪費(fèi)等問題，因而是確定的造價(jià)比單純事后審計(jì)確定的造價(jià)更合理，體現(xiàn)出審計(jì)效果更好的特點(diǎn)。
5、審計(jì)目標(biāo)不同
竣工結(jié)算審計(jì)的目標(biāo)主要是降低工程造價(jià)，審核工程支出是否符合規(guī)定，片面的注重降低造價(jià)，沒有全面動態(tài)的考慮工程項(xiàng)目的整體效益。跟蹤審計(jì)注重的則是整體效益目標(biāo)，不是一味的降低造價(jià)，而是合理確定造價(jià)。全面造價(jià)管理不僅包括建設(shè)階段的工程造價(jià)，而且注重運(yùn)營階段的費(fèi)用。項(xiàng)目的設(shè)置費(fèi)和運(yùn)營費(fèi)是對立統(tǒng)一的，過度的降低設(shè)置費(fèi)勢必增加運(yùn)營成本。要求審計(jì)人員和設(shè)計(jì)、建設(shè)單位在建設(shè)過程中合理確定工程造價(jià)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的整體效益。
二、目前，建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場審計(jì)的內(nèi)容主要包括工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)和工程物資采購審計(jì)兩個(gè)方面，我們下面主要談一下工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)：
1、工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)
施工階段的工程量的核查是指審計(jì)人員根據(jù)招標(biāo)文件、合同、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、工程簽證等資料，結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際情況，對施工單位完成的合格的工程量進(jìn)行核查。工程量的變化主要由清單工程量偏差、工程量清單的錯(cuò)項(xiàng)漏項(xiàng)、設(shè)計(jì)變更和額外增加工程造成的。
對工程量清單的工程量偏差，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合招標(biāo)文件和施工圖紙，結(jié)合施工現(xiàn)場情況認(rèn)真核查，當(dāng)應(yīng)予計(jì)算的實(shí)際工程量與招標(biāo)工程量清單出現(xiàn)偏差（包括因工程比昂等原因?qū)е碌墓こ塘科睿┏^15%時(shí)，對綜合單價(jià)的調(diào)整原則為：當(dāng)工程量增加15%以上時(shí)，其增加部分的工程量的綜合單價(jià)應(yīng)予調(diào)低；當(dāng)工程量減少15%以上時(shí)，減少后剩余部分的工程量的綜合單價(jià)應(yīng)予調(diào)高。具體的調(diào)整方法應(yīng)由合同雙方當(dāng)事人在合同專用條款中規(guī)定。
因目前我們還處在清單計(jì)價(jià)的初級階段，工程量清單的編制不可避免的還存在很多的問題，其中最主要的就是工程量清單的錯(cuò)項(xiàng)漏項(xiàng)。這就要求我們審計(jì)人員結(jié)合現(xiàn)場施工實(shí)際情況和招標(biāo)工程量清單，分析出哪些是清單錯(cuò)項(xiàng)，哪些是清單中沒有的漏項(xiàng)，并結(jié)合實(shí)際和圖紙，修改錯(cuò)項(xiàng)補(bǔ)充漏項(xiàng)的項(xiàng)目特征，重新確定綜合單價(jià)。
因設(shè)計(jì)變更造成的工程量清單的改變。工程造價(jià)是分部組合逐步確定和逐漸優(yōu)化的過程，在該過程中就避免不了出現(xiàn)工程變更，工程變更中有一種是施工單位申請的設(shè)計(jì)變更，在某些時(shí)候，施工單位申請?jiān)O(shè)計(jì)變更主要是受利益驅(qū)使，改變一些投標(biāo)報(bào)價(jià)低的項(xiàng)目和一些施工圖中施工難度大的項(xiàng)目。施工單位有時(shí)考慮到綜合單價(jià)過低會要求改變施工材料，將一些常規(guī)的廉價(jià)的材料換為新型的施工材料調(diào)高報(bào)價(jià)，由于新型的施工材料尚未普遍采用，價(jià)格不明詢價(jià)存在困難，可能造成認(rèn)價(jià)偏高。從而改變報(bào)價(jià)低的項(xiàng)目的單價(jià)，賺取利潤。施工單位改變施工方法，其中也不乏有好的建議，即能降低施工難度又能節(jié)約成本降低工程造價(jià)。這就對工程造價(jià)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有了更高的要求，要求我們具有高水平的專業(yè)業(yè)務(wù)知識，和建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位及時(shí)溝通，積極采用對工程施工和降低成本有利的建議。
建設(shè)項(xiàng)目存在因?yàn)樵谠O(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段時(shí)缺乏完整、準(zhǔn)確和詳細(xì)的資料而不能完全預(yù)見和不能注明的項(xiàng)目，而這些項(xiàng)目是必須完成的，往往在施工過程中需要額外增加工程，對于額外增加的工程和工程變更引起的工程費(fèi)的調(diào)整，其綜合單價(jià)按以下規(guī)定調(diào)整：
已標(biāo)價(jià)工程量清單中有適用于變更項(xiàng)目的，且工程變更導(dǎo)致的該清單項(xiàng)目的工程數(shù)量變化不足15%時(shí)，采用該項(xiàng)目的清單。
已標(biāo)價(jià)工程量清單中沒有適用、但有類似于變更工程項(xiàng)目的，可在合理范圍內(nèi)參照類似項(xiàng)目的單價(jià)或總價(jià)調(diào)整
已標(biāo)價(jià)工程量清單中沒有適用也沒有類似于變更工程項(xiàng)目的，由承包人根據(jù)變更工程資料、計(jì)量規(guī)則和計(jì)價(jià)辦法、工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的信息價(jià)格和承包人報(bào)價(jià)浮動率，提出變更工程項(xiàng)目的單價(jià)或總價(jià)，報(bào)發(fā)包人確認(rèn)后調(diào)整。
已標(biāo)價(jià)工程量清單中沒有適用也沒有類似于變更工程項(xiàng)目的，且工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的信息價(jià)格缺價(jià)的，由承包人 根據(jù)變更工程資料、計(jì)量規(guī)則、計(jì)價(jià)辦法和通過市場調(diào)查等的有合法依據(jù)的市場價(jià)格提出變更工程項(xiàng)目的單價(jià)或總價(jià)，報(bào)發(fā)包人確認(rèn)后調(diào)整。
在實(shí)際施工中，工程簽證是不可避免的，在遇到工程簽證時(shí)審計(jì)人員應(yīng)密切關(guān)注簽證項(xiàng)目的施工過程，避免施工單位夸大事實(shí)，做不實(shí)簽證；更要督促施工單位及時(shí)辦理簽證，如果簽證項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間過長，應(yīng)注意做好記錄，避免長時(shí)間不辦簽證，最后補(bǔ)辦時(shí)因時(shí)間過長記憶不清冒算工程量，蒙混過關(guān)的情況發(fā)生。
2、工程物資采購審計(jì)
對供貨單位的選擇是否合理，是否通過真正意義上的招標(biāo)競價(jià)，采購價(jià)格是否合理、公允，審查工程材料的質(zhì)量，杜絕以次充好的現(xiàn)象，有無舍近求遠(yuǎn)或不正當(dāng)?shù)慕煌P(guān)系簽訂訂貨合同。
以上內(nèi)容是我在工作中的一些體會，有不妥之處還需高人指導(dǎo)。
參考文獻(xiàn)：
曹慧明《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)》 中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社
關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；工程造價(jià)；控制
引言
工程項(xiàng)目在籌劃建設(shè)之前，會專門聘請具備工程造價(jià)方面資質(zhì)的第三方咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，開發(fā)單位全權(quán)委托該機(jī)構(gòu)針對整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間里的各個(gè)不同階段實(shí)施工程造價(jià)方面的跟蹤審計(jì)工作的開展。第三方審計(jì)單位是一個(gè)秉公辦理的辦事機(jī)構(gòu)，能夠在客觀事實(shí)的角度上開展工作，避免工程建設(shè)環(huán)節(jié)內(nèi)存在不合理的工程造價(jià)成本，這就有效維護(hù)了投資單位、開發(fā)單位的共同利益，提高工作效率，并保證施工質(zhì)量和增加收益。
1造價(jià)跟蹤審計(jì)的整個(gè)過程中涵蓋的內(nèi)容
1.1建設(shè)項(xiàng)目前跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容
1.1.1項(xiàng)目建設(shè)前需要做的準(zhǔn)備工作
在項(xiàng)目建設(shè)前，有一個(gè)環(huán)節(jié)是非常重要的，那就是項(xiàng)目審批文件資料的批復(fù)整理工作的安排。工程項(xiàng)目開發(fā)商在對一定區(qū)域內(nèi)的地塊進(jìn)行商業(yè)行為開發(fā)的時(shí)候，需要完善審批流程。參與投標(biāo)的單位需要提交企業(yè)相關(guān)資質(zhì)實(shí)力證明，以及施工許可證、環(huán)保安防許可證、項(xiàng)目施工設(shè)計(jì)圖等諸多與工程項(xiàng)目有關(guān)聯(lián)的書面文件，通過具體提交和批復(fù)以后方能進(jìn)入施工階段的準(zhǔn)備工作安排中[1]。在工程項(xiàng)目進(jìn)入施工建設(shè)環(huán)節(jié)之前，都會事先協(xié)定好跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的具體工作安排。而審計(jì)機(jī)構(gòu)人員會根據(jù)開發(fā)單位給出的文字材料做出最初的評估。因此對于開發(fā)單位來說，前期的審計(jì)工作開展有助于減少基本工程造價(jià)成本。當(dāng)工程項(xiàng)目進(jìn)入到施工設(shè)計(jì)規(guī)劃階段的時(shí)候，首先需要在審計(jì)人員的配合指導(dǎo)下共同提出多種不同的設(shè)計(jì)規(guī)劃方案，再對每個(gè)方案實(shí)施嚴(yán)密的成本測算、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)計(jì)算、技術(shù)方案、經(jīng)濟(jì)合理的有效開發(fā)利用方案等相關(guān)附屬說明，并積極參與項(xiàng)目的招投標(biāo)活動。而在準(zhǔn)備好招投標(biāo)方案內(nèi)容以后，需要根據(jù)現(xiàn)場參與的其他報(bào)價(jià)之間做出技術(shù)方案方面經(jīng)濟(jì)合理的可行性方案調(diào)整，最終使得該項(xiàng)目具有更大的應(yīng)用價(jià)值和市場價(jià)值[2]。
1.1.2建設(shè)項(xiàng)目在發(fā)包階段的細(xì)節(jié)處理
工程項(xiàng)目的發(fā)包階段，在這個(gè)階段過程中：①需要完善中標(biāo)后的投標(biāo)文件內(nèi)容，對于缺少的部分在一定時(shí)間內(nèi)給予補(bǔ)足；②招標(biāo)單位需要事先編制好每個(gè)標(biāo)段的施工成本底價(jià)和材料采購清單等內(nèi)容，這樣便于很好地控制基礎(chǔ)造價(jià)成本；③在發(fā)包階段的最后環(huán)節(jié)，對于中標(biāo)的施工單位會有一個(gè)答疑解惑的現(xiàn)場討論會，在此過程中需要開發(fā)單位就施工內(nèi)容中存在疑問的地方進(jìn)行提問，以減少在施工中出現(xiàn)不必要的矛盾或問題；④在簽訂施工合同過程中需要注意拿捏語言用度，以準(zhǔn)確的文字表達(dá)來保障各自的經(jīng)濟(jì)利益不受損害。
1.1.3關(guān)于施工合同的日常管理細(xì)則
關(guān)于施工合同的管理，施工合同在開發(fā)單位對工程項(xiàng)目進(jìn)行施工的過程中起到的是施工進(jìn)度表的作用，在合同規(guī)定交付的時(shí)間范圍內(nèi)投入到施工工作中去。同時(shí)，施工合同中所要求的達(dá)到交付條件的工程質(zhì)量與工程造價(jià)成本、投資成本之間的體現(xiàn)，都是維護(hù)雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的有力保障。而在此環(huán)節(jié)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員需要為開發(fā)單位把控的是合同中所體現(xiàn)的工程金額、施工周期、工程款項(xiàng)支付方式和時(shí)間節(jié)點(diǎn)等內(nèi)容，這些都是與開發(fā)單位的經(jīng)濟(jì)利益不受損害進(jìn)行掛鉤的[3]。所以，在對施工合同進(jìn)行管理的時(shí)候，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員需要秉持公正的原則，對合同的法律上的合理性進(jìn)行考量，還要對合同中雙方利益的公平度上進(jìn)行把控，更要嚴(yán)密做好合同內(nèi)容的各個(gè)細(xì)節(jié)的審查工作，以最終確保合情合理性。
1.2項(xiàng)目建設(shè)中跟蹤審計(jì)的有效控制作用
在項(xiàng)目工程的發(fā)包方進(jìn)行施工發(fā)包規(guī)劃設(shè)計(jì)的時(shí)候，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員以工程造價(jià)的視角作為出發(fā)點(diǎn)，對其組織設(shè)計(jì)架構(gòu)提出合理性的建議。其實(shí)，在對于項(xiàng)目建設(shè)施工環(huán)節(jié)中，其工程造價(jià)成本中占據(jù)消耗投資數(shù)額最大的就是施工原材料的采購工作了，原材料的價(jià)格和質(zhì)量關(guān)系到整個(gè)工程進(jìn)度和施工質(zhì)量的關(guān)鍵部分，更是與開發(fā)單位的經(jīng)濟(jì)利益緊密關(guān)聯(lián)，這就需要審計(jì)人員對其采購流程、采購價(jià)格、詢價(jià)表、原材料質(zhì)量、采購發(fā)票等細(xì)節(jié)做出全程的嚴(yán)密跟蹤，在控制好工程造價(jià)成本的前提下，還能有效提高工程質(zhì)量和工程進(jìn)度[4]。這就要求審計(jì)人員充分做到以大局為重，出色完成本職工作內(nèi)容中的各項(xiàng)事務(wù)。審計(jì)人員在為在建項(xiàng)目進(jìn)行服務(wù)的過程中，還有一項(xiàng)重要的工作就是制定實(shí)施資金存管計(jì)劃，在對于項(xiàng)目工程款的使用中做到各項(xiàng)名目羅列清晰，不混淆使用工程款而是專項(xiàng)使用，尤其是在正常的工程進(jìn)度范圍內(nèi)，每完成一項(xiàng)進(jìn)度再進(jìn)行付款，這樣就避免了提前占用工程款和人為地違規(guī)使用項(xiàng)目款項(xiàng)，也可防止工程款使用超支現(xiàn)象的產(chǎn)生。每月在規(guī)定時(shí)間內(nèi)做好承建方的月報(bào)資料審核，提交到開發(fā)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人處，由其復(fù)審。工程變更、洽商、簽證等工作是由審計(jì)人員在發(fā)生類似情況的時(shí)候，需要在第一時(shí)間內(nèi)做出預(yù)案措施，與此同時(shí)還要由審計(jì)人員進(jìn)行選擇新的施工團(tuán)隊(duì)，并在成本相對較低的情況下選擇最優(yōu)的施工團(tuán)隊(duì)。這就要求審計(jì)人員能夠在避免不必要支出的同時(shí)，及時(shí)審核出變更和簽證所需要的費(fèi)用，將損失降到最低。
1.3項(xiàng)目建設(shè)后的跟蹤審計(jì)控制工作
1.3.1項(xiàng)目結(jié)束后，實(shí)施工程結(jié)算和往來款項(xiàng)匯總
當(dāng)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行施工完成以后，審計(jì)人員需要在一定時(shí)間內(nèi)做出工程結(jié)算和工程投資總額之間的項(xiàng)目款項(xiàng)進(jìn)行匯總，以最終確定工程造價(jià)的成本運(yùn)用和營收之間的差額。在此，需要特別注意的是，審計(jì)人員在對工程量進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，需要嚴(yán)格審查施工期間的原材料采購清單、定額發(fā)票等一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行有效控制，同時(shí)在施工期間發(fā)生施工變更、簽證和財(cái)務(wù)賠償?shù)葦?shù)據(jù)，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查其中的真實(shí)性，還有就是合同規(guī)定的相關(guān)施工質(zhì)量和施工人員等數(shù)據(jù)是否與事實(shí)相符合，這些也都是需要重點(diǎn)審查的細(xì)節(jié)內(nèi)容[4]。
1.3.2項(xiàng)目竣工后，實(shí)施財(cái)務(wù)決算
竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)需要審計(jì)人員對投資款項(xiàng)的使用情況進(jìn)行審查，審計(jì)人員需要做出對于投資者所分?jǐn)偟馁Y金在使用中的合理性、真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)挪用資金的現(xiàn)象。而竣工圖紙、竣工材料在事實(shí)運(yùn)用中需要審計(jì)人員審查是否與現(xiàn)實(shí)用量數(shù)據(jù)相一致，包括其他方面產(chǎn)生的管理費(fèi)用的收費(fèi)合理性也是審計(jì)人員需要進(jìn)行嚴(yán)格審查的內(nèi)容之一。
1.3.3把建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的文件資料進(jìn)行匯總
至此，整個(gè)審計(jì)跟蹤環(huán)節(jié)結(jié)束以后，審計(jì)人員需要做的最后一步工作內(nèi)容就是將工程項(xiàng)目相關(guān)的文件資料整理存檔，所涉及到的審計(jì)過程中記錄使用的初稿、招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工單位資質(zhì)審查表、施工合同，以及在施工過程中產(chǎn)生的工程變更、簽證記錄等內(nèi)容進(jìn)行有序記錄整理，便于日后查詢。
2完善跟蹤審計(jì)人員工作體系內(nèi)容
2.1建立健全跟蹤審計(jì)方面的法制體系
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跟蹤審計(jì)的工作已經(jīng)越來越多地在工程項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域進(jìn)行工作開展，并且逐漸成為了不可缺少的一部分。它是企業(yè)之間合作的保障，更是維護(hù)利益公平的重要存在[5]。但是，隨著跟蹤審計(jì)工作的快速發(fā)展，其過程中忽略了對于財(cái)務(wù)管理制度、資質(zhì)審核制度、審計(jì)人員規(guī)范操作管理制度、審計(jì)服務(wù)培訓(xùn)制度等方面都需要得到及時(shí)地解決，只有建立健全跟蹤審計(jì)方面的法制體系才能更好地保證審計(jì)工作的開展。
2.2跟蹤審計(jì)機(jī)制的創(chuàng)新
跟蹤審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)是防范工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中所出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及及時(shí)有效處理、監(jiān)督在此過程中產(chǎn)生的工程質(zhì)量的問題，從另一個(gè)層面來說這就要求審計(jì)人員應(yīng)用正確的處理方式對事務(wù)性工作做出處理安排。不過，跟蹤審計(jì)機(jī)制在對于審計(jì)路徑和審計(jì)模式的選擇上，長期發(fā)展以來其整體操作規(guī)范當(dāng)中并沒有產(chǎn)生太大的變化[6]。這就需要跟蹤審計(jì)機(jī)制的創(chuàng)新。例如，在對某個(gè)施工現(xiàn)場進(jìn)行現(xiàn)場簽證的時(shí)候，審計(jì)人員可以擬定出一個(gè)規(guī)范化的現(xiàn)場簽證流程，讓簽證工作有序進(jìn)行，而審計(jì)人員可以兼顧處理簽證計(jì)價(jià)的審查工作，確保事件的合理性。
2.3不斷樹立全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)的理念
在以往的審計(jì)工作安排中，審計(jì)人員是處于被動狀態(tài)的，整個(gè)的審計(jì)工作開展要比項(xiàng)目規(guī)劃進(jìn)程的節(jié)奏要慢，尤其是在執(zhí)行合同環(huán)節(jié)會出現(xiàn)嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象，而導(dǎo)致后續(xù)的審計(jì)工作銜接程度不夠。因此，這就需要在整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程中，從最早期的規(guī)劃階段再到最后的竣工完成驗(yàn)收階段，全程進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作的開展，將會大大提高工作效率。與此同時(shí)，審計(jì)人員通過全過程的整體把握，可以協(xié)助招投標(biāo)單位在制作和使用數(shù)據(jù)時(shí)給出合理化的建議。
2.4樹立“人才強(qiáng)審”的理念
工程造價(jià)跟蹤審計(jì)方面的工作對于審計(jì)人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)的要求是極其高的，在整個(gè)過程中所涉及到的不同環(huán)節(jié)都與審計(jì)人員的使命是分不開的，除了在項(xiàng)目建設(shè)前、建設(shè)中、建設(shè)后對項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)以外，還要學(xué)會掌握工程技術(shù)質(zhì)量的甄別，最重要的是能夠具有優(yōu)秀的工程造價(jià)理論知識體系的理解運(yùn)用，同時(shí)還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)，以便于開展工程造價(jià)的核算工作和其他輔的審計(jì)工作的開展。
關(guān)鍵詞:工程全過程跟蹤記錄 真實(shí)性審核、合理性審核、實(shí)質(zhì)性審核
中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)和造價(jià)人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的監(jiān)督、審查。作者認(rèn)為其根本目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)委托方合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。
長期以來，工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對委托方委托的建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)基本上都是事后的審計(jì)監(jiān)督，最大的弊端就是造價(jià)咨詢審計(jì)的時(shí)效性差，造價(jià)咨詢審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能起到應(yīng)有的作用。如何將原來的結(jié)算審計(jì)—事后審計(jì)的時(shí)間、空間進(jìn)行了科學(xué)地調(diào)整，把事后審計(jì)變?yōu)槭虑盎蚴轮袑徲?jì)；把結(jié)算中以辦公室為空間的審計(jì)搬到駐現(xiàn)場審計(jì)；把事后結(jié)算一攬子解決造價(jià)問題改換成即時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理；類似體育比賽中的“貼身防守”，在為業(yè)主處理現(xiàn)場跟蹤、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、工程進(jìn)度款等方面的做好扎實(shí)的基礎(chǔ)工作，為業(yè)主控制投資，造價(jià)管理方面起到貼身護(hù)衛(wèi)的作用。
一、 現(xiàn)場跟蹤是施工階段造價(jià)控制的重要工作，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定以下跟蹤方式：
工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)人員從控制工程造價(jià)的角度，在施工合同履行的整個(gè)時(shí)期對現(xiàn)場進(jìn)行跟蹤核查、記錄。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)適時(shí)地派駐有關(guān)建筑、結(jié)構(gòu)、裝飾、給排水、電氣、暖通等各專業(yè)的造價(jià)師對各專業(yè)所用的材料規(guī)格、數(shù)量與施工圖、設(shè)計(jì)變更單及工程實(shí)物進(jìn)行對照核查，通過現(xiàn)場測量、取證、拍照等方式，做好備查記錄，作為變更簽證計(jì)價(jià)和結(jié)算審計(jì)的真實(shí)造價(jià)依據(jù)。特別對隱蔽工程部分或有可能索賠或反索賠等方面，在現(xiàn)場跟蹤過程中工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)該特別關(guān)注。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)該承諾做到：
第一、專業(yè)造價(jià)師及時(shí)跟蹤現(xiàn)場，并承諾每周不少于5天，每天不少于1人，必要時(shí)全天跟蹤（如隱蔽工程和其它需要連續(xù)跟蹤的部位）；
第二、做好跟蹤日志，記錄每天發(fā)生的與造價(jià)相關(guān)的事件，作為處理造價(jià)管理的基礎(chǔ)資料；
第三、參加本工程有關(guān)造價(jià)管理的會議；
第四、對于索賠事件，要重點(diǎn)記錄與跟蹤。派專家把關(guān)，成果堅(jiān)持三級復(fù)核。
二、現(xiàn)場跟蹤主要內(nèi)容
（1）現(xiàn)場跟蹤的準(zhǔn)備階段
1.1熟悉本項(xiàng)目施工圖紙等設(shè)計(jì)文件及工程施工招、投標(biāo)文件，施工合同補(bǔ)充協(xié)議等有關(guān)計(jì)價(jià)的其它文件。
1.2協(xié)助業(yè)主對設(shè)計(jì)方、監(jiān)理方、施工方的溝通協(xié)調(diào)，對作為工程結(jié)算依據(jù)的相關(guān)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證有效性提供咨詢。
1.3參加業(yè)主、監(jiān)理組織的圖紙會審工作，對其中因變更而增加的費(fèi)用部分進(jìn)行咨詢準(zhǔn)備。
1.4提供非承包商原因所致設(shè)備或材料未及時(shí)送達(dá)引起的誤工費(fèi)用、工期延誤等索賠的咨詢。
1.5提供應(yīng)業(yè)主要求承包商采取非常規(guī)施工措施而增加費(fèi)用的評估咨詢。
（2）現(xiàn)場跟蹤的實(shí)施階段
2.1參加與工程造價(jià)及合同相關(guān)的會議，并作好記錄。
2.2審核的施工合同主要包括：施工總承包合同以及合同額大于10萬元的甲方直接分包（或委托）合同，主要審核合同主體的合法性，合同內(nèi)容的完整性，結(jié)算及價(jià)款調(diào)整條款的內(nèi)容表述是否準(zhǔn)確、完整。
2.3總價(jià)或單價(jià)包干合同價(jià)格必須事前審計(jì)。
2.4現(xiàn)場設(shè)計(jì)變更及簽證跟蹤施工情況，及時(shí)確定價(jià)格及工期調(diào)整。
A.根據(jù)圖紙變更結(jié)合現(xiàn)場情況計(jì)算費(fèi)用變動。
B.根據(jù)圖紙變更結(jié)合現(xiàn)場情況計(jì)算費(fèi)用計(jì)算或記錄工期調(diào)整時(shí)間。
C.根據(jù)設(shè)計(jì)修改的增減值，并協(xié)助業(yè)主與承包商達(dá)成費(fèi)用上的增減協(xié)議及制訂工程變更清單。
D.記錄各子項(xiàng)或各部位施工時(shí)間，對市場材料價(jià)格的調(diào)整提供原始依據(jù)。
E.對承包商的施工報(bào)價(jià)及材料報(bào)價(jià)會同業(yè)主進(jìn)行市場調(diào)研分析確認(rèn)。涉及材料價(jià)格的簽證應(yīng)在業(yè)主組織下，造價(jià)公司會同承包方赴市場，確定本工程所監(jiān)控主要建筑材料的品種、規(guī)格和單價(jià)。
2.5工程進(jìn)度款支付的跟蹤審計(jì)
A．按合同約定，如每月根據(jù)施工方的進(jìn)度款申報(bào)計(jì)劃，據(jù)實(shí)審核進(jìn)度款的撥付金額。
B．根據(jù)合同約定，提供在工程實(shí)施過程中應(yīng)扣減工程款的跟蹤審計(jì)。
跟蹤審核過程中密切注意實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度的偏差，分析由此引起的對合同總工期及合同工程結(jié)算造價(jià)的影響。
（3）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收結(jié)算階段的跟蹤審計(jì)
竣工驗(yàn)收結(jié)算階段的跟蹤審計(jì)主要從真實(shí)性、合理性、實(shí)質(zhì)性三個(gè)方面審核。
3.1真實(shí)性審核
A.審查洽商簽證的程序是否規(guī)范。審查程序是否符合甲乙雙方事先約定的簽證程序。審查洽商簽證手續(xù)是否齊全。洽商簽證必須分別由監(jiān)理公司、業(yè)主單位、施工單位共同簽字確認(rèn)，如果只有一方簽字或缺少某一方簽字，說明洽商簽證的手續(xù)不全，也必然影響洽商簽證的真實(shí)性。
B.審核洽商簽證是否與過程中的編號一致，是否與過程中簽證不符或者進(jìn)行了修改。
C.審查洽商簽證內(nèi)容與竣工圖、隱蔽工程記錄和完工項(xiàng)目的內(nèi)容是否一致。如果不一致，說明洽商簽證的內(nèi)容存在虛假情況，必須糾正。
D.審查洽商簽證的有效性
E.審查開始后，必須封存施工單位移交的所有資料，包括洽商簽證，不允許施工單位補(bǔ)辦任何洽商簽證，特別是隱蔽工程項(xiàng)目的洽商簽證，凡是審查開始后補(bǔ)辦的洽商簽證一律無效。
F.審查施工日記、監(jiān)理日記、值班日記與洽商簽證的時(shí)間是否一致,如果不一致，說明洽商簽證的時(shí)效性存在問題，必須進(jìn)一步查清。
3.2合理性審核
一些乙方為了中標(biāo)，在招標(biāo)時(shí)采取壓低造價(jià)，在施工中又以各種理由，采取洽商簽證的方法想盡辦法補(bǔ)回經(jīng)濟(jì)損失。所以對乙方簽證的合理性必須認(rèn)真審核。
A.審查洽商簽證的內(nèi)容有無重復(fù)，尤其要注意工程項(xiàng)目整體辦理洽商簽證后，是否又以單項(xiàng)辦理洽商簽證。預(yù)算中包含的項(xiàng)目不得進(jìn)行簽證，已簽證的工程量，應(yīng)予扣除；
B.結(jié)合業(yè)主與施工單位簽訂施工合同的內(nèi)容，特別是洽商簽證的一些優(yōu)惠條款，查洽商簽證是否可以列入工程結(jié)算。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 審計(jì)
一、常用的工程造價(jià)審計(jì)方法
審計(jì)方法是審計(jì)人員為取得審計(jì)證據(jù)，據(jù)以證實(shí)被審計(jì)事實(shí)的性質(zhì)，作出審計(jì)評價(jià)而采取的各種專門技術(shù)手段的總稱。審計(jì)方法的選擇適當(dāng)與否，與整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)程和審計(jì)結(jié)論的正確與否密切相關(guān)，因此應(yīng)根據(jù)工作實(shí)際巧妙地運(yùn)用審計(jì)方法。工程造價(jià)審計(jì)方法有很多，如全面審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法、對比審計(jì)法、分組計(jì)算審計(jì)法等。目前用得比較多的有四種方法。
1全面審計(jì)法
全面審計(jì)法是指按照圖紙的要求，結(jié)合招投標(biāo)文件、施工合同或協(xié)議、現(xiàn)行定額、施工技術(shù)資料、設(shè)計(jì)變更通知、現(xiàn)場簽證以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是準(zhǔn)確度高，雙方的認(rèn)可度也很高，是最基本和最常用的方法。
2市場調(diào)查詢價(jià)法
市場調(diào)查詢價(jià)法是指審計(jì)人員到市場進(jìn)行調(diào)查，以核準(zhǔn)工程價(jià)款的真實(shí)性和合理性的方法。這種方法尤其適用于裝飾裝修和安裝工程。裝飾裝修和安裝工程由于其材料品種類型、規(guī)格型號繁多，在價(jià)格的認(rèn)定上一直是審計(jì)工作的難點(diǎn)，而通過經(jīng)常性的市場調(diào)查詢價(jià)，掌握擬審計(jì)材料不同供應(yīng)商的價(jià)格信息，經(jīng)比較后確定有利于購買單位的最優(yōu)價(jià)格，并將其作為審核標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)工作的快速有效實(shí)施。
3分析比較核對法
分析比較核對法是指將有關(guān)工程資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行互相對照，以核實(shí)是否相符和正確的一種技術(shù)方法。在審計(jì)工作中，可以將建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較來分析工程量、造價(jià)是否真實(shí)、合理。
4現(xiàn)場觀察測量法
現(xiàn)場觀察測量法是指審計(jì)人員到工程項(xiàng)目現(xiàn)場，對照圖紙實(shí)地查看和測量工程量，特別是對于影響工程造價(jià)較大的某些關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序，應(yīng)到現(xiàn)場實(shí)地觀察和檢查，并作好相關(guān)記錄，有條件的還可以留影像資料。這種方法對于十分重視工程計(jì)量工作單價(jià)合同的工程顯得尤為重要。
二、工程造價(jià)審計(jì)過程中存在的主要問題
1違背招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容簽訂合同
在招投標(biāo)中，有的招標(biāo)文件明文規(guī)定變更費(fèi)用要按合同價(jià)與標(biāo)底價(jià)同比例下浮，但在簽訂合同條款時(shí)卻不再下浮；有的建設(shè)工程施工合同與招標(biāo)文件關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算方式的約定不一致。這些都可能擾亂公開、公正、公平的市場競爭環(huán)境，導(dǎo)致工程造價(jià)劇增，工程質(zhì)量下降，甚至滋生出一些腐敗問題。
2現(xiàn)場簽證不合理與不規(guī)范
在項(xiàng)目施工中存在現(xiàn)場簽證的有關(guān)工作內(nèi)容已包括在預(yù)算定額內(nèi)；現(xiàn)場簽證不是多方簽字蓋章，對工程內(nèi)容的確認(rèn)和工程量的計(jì)量缺少有效監(jiān)督；簽證內(nèi)容不全，只對工程量進(jìn)行簽證，而未對價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，即有量無價(jià)；簽證不及時(shí)，沒有現(xiàn)場簽證，而是事后補(bǔ)簽等現(xiàn)象。這些情況對工程造價(jià)的影響極大，特別是采用工程量清單計(jì)價(jià)方式后，其造價(jià)的增減變化，完全取決于工程現(xiàn)場簽證的情況。但按現(xiàn)在的情況分析，現(xiàn)場簽證制度并沒有得到很好地貫徹執(zhí)行，從而使其成為工程造價(jià)控制的薄弱環(huán)節(jié)。
3工程造價(jià)高估冒算
部分施工企業(yè)受利益的驅(qū)動，抱有蒙混過關(guān)的僥幸心理，故意抬高工程造價(jià)，存有“審漏就賺”、“審出就減”的想法，從而使工程造價(jià)不切實(shí)際。高估冒算主要表現(xiàn)在工程量重復(fù)計(jì)算、變更調(diào)減部分不扣除、高套定額或建設(shè)單位高價(jià)簽證等方面。
4混淆施工圖與竣工圖
施工圖是工程項(xiàng)目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是能夠反映工程最終狀況，并加蓋竣工圖章，簽字手續(xù)完善的圖紙。同時(shí)，竣工圖有其嚴(yán)格的規(guī)定：即對于變更少的可在施工原圖上作出更改標(biāo)識，而對于變更大的則應(yīng)重新按實(shí)際建造繪圖?，F(xiàn)在大部分工程項(xiàng)目多少都有變更，但送審的竣工圖多是沒有按規(guī)定作出變更標(biāo)識或重新出圖，這就給實(shí)際工程量的審核帶來諸多不確定因素。
三、保證工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)成效的工作重點(diǎn)
1工程定額套價(jià)的審核
（1）對直接套用定額單價(jià)的審核，首先核實(shí)采用的項(xiàng)目名稱和工作內(nèi)容是否與設(shè)計(jì)圖紙說明一致，如構(gòu)件名稱、截面形式與尺寸、混凝土強(qiáng)度等級、水泥砂漿標(biāo)號等；其次檢查工程項(xiàng)目有否重復(fù)套用，如塊料面層下找平層，預(yù)制管樁的接樁等，其費(fèi)用已在定額子目中考慮，不得另行計(jì)算。
（2）對換算定額單價(jià)的審核，除完成直接套用的審查工作外，還要審查換算的內(nèi)容是否為定額允許，換算方法是否正確以及采用的系數(shù)是否正確等，盡量做到切合實(shí)際。
（3）對補(bǔ)充定額單價(jià)的審核，主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺班單價(jià)是否合理。
2工程材料價(jià)格的審核
材料費(fèi)用在整個(gè)工程造價(jià)中占有相當(dāng)大的比例，一般在60%以上，并且由于工程建設(shè)周期長，材料價(jià)格隨著市場競爭和供求關(guān)系的變化波動頻繁，因此對于材料價(jià)格的審核，特別是主材價(jià)格的審核顯得尤為重要。在審核的過程中，首先要認(rèn)真審核材料的品種、規(guī)格、產(chǎn)地和質(zhì)量是否符合設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的要求；其次結(jié)合招投標(biāo)文件、施工合同和清單計(jì)價(jià)規(guī)范有關(guān)規(guī)定，可參照當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理站的《工程造價(jià)信息》價(jià)格，無參照的則通過市場詢價(jià)來核對該工程的材料價(jià)格，以保證材料價(jià)格的合理性。
3工程取費(fèi)及其他費(fèi)用的審核
工程取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件，如招投標(biāo)書、施工合同等來確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注重取費(fèi)文件的時(shí)效性；執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符；取費(fèi)基礎(chǔ)與費(fèi)率計(jì)算是否正確；對于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)要注重變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。同時(shí)，還應(yīng)注重審查各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。在某項(xiàng)工程的審計(jì)中，我們曾發(fā)現(xiàn)有獨(dú)立費(fèi)重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象，導(dǎo)致增加工程造價(jià)達(dá)300多萬元。
4工程造價(jià)送審資料的審核
為保證送審工程資料的真實(shí)性、合法性和合理性，在對招投標(biāo)文件、施工合同、施工（竣工）圖紙、施工技術(shù)資料、設(shè)計(jì)變更通知書、現(xiàn)場簽證等與工程造價(jià)有關(guān)的文件資料進(jìn)行收集、整理后，應(yīng)對其進(jìn)行具體研究分析，相互對照核實(shí)，檢查是否有弄虛作假、前后矛盾的情況，對有異議的工程資料應(yīng)及時(shí)要求被審方作出解釋與確認(rèn)。
5工程量的審核
