時間：2022-06-22 05:39:00
序論：在您撰寫國際會計(jì)論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
論文名稱：淺析企業(yè)集團(tuán)資金管理模式的現(xiàn)狀與問題
學(xué)院：會計(jì)學(xué)院
專業(yè)：會計(jì)學(xué)(國際會計(jì)方向)
學(xué)生姓名：yjbys
一、論文選題的動因(背景或意義)
資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心。企業(yè)集團(tuán)作為若干企業(yè)組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，最重要的聯(lián)結(jié)紐帶是資金。在企業(yè)集團(tuán)以企業(yè)價值最大化為理財目標(biāo)的情況下，以資金管理為中心具有較為充分的理論依據(jù)與實(shí)踐依據(jù)。由于企業(yè)各方面生產(chǎn)經(jīng)營活動的質(zhì)量和效果都可以綜合地反映在資金運(yùn)動中，有效合理地組織資金活動，對于改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。企業(yè)只有加強(qiáng)資金管理，合理組織資金供應(yīng)、降低資金成本、加快資金周轉(zhuǎn)、優(yōu)化資金控制和監(jiān)督機(jī)制，才能促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的良性循環(huán)和財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)在資金管理方面選擇適當(dāng)?shù)馁Y金管理模式成為一個至關(guān)重要的現(xiàn)實(shí)問題。
二、論文擬闡明的主要問題
本論文的主要目的在于探索企業(yè)集團(tuán)資金管理的問題與模式，以提高企業(yè)集團(tuán)資金管理的效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。論文的構(gòu)思建立在現(xiàn)代企業(yè)理論和財務(wù)管理理論的理解基礎(chǔ)上，論文研究的基本思路是探討企業(yè)資金管理的內(nèi)容和作用，指出企業(yè)集團(tuán)資金管理的特殊性和重要性，再著重分析企業(yè)集團(tuán)資金管理所面臨的突出問題以及產(chǎn)生這些問題的原因，提出多種企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式，并對它們的適用性和現(xiàn)實(shí)中優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行分析比較，從而試圖提出作者自己對于企業(yè)集團(tuán)資金管理的建議。
本論文主要采用規(guī)范研究的邏輯方法，同時結(jié)合案例分析、數(shù)據(jù)分析、圖表分析進(jìn)行了論證。本文的基本觀點(diǎn)是選擇合適的資金管理模式有利于企業(yè)集團(tuán)的資金配置效率，有利于解決企業(yè)集團(tuán)在資金管理中所遇到的一些問題。
三、論文提綱
一、企業(yè)集團(tuán)資金管理概述
1.企業(yè)集團(tuán)的概念與特征;
2.企業(yè)集團(tuán)資金管理的內(nèi)容;
3.企業(yè)集團(tuán)資金管理目標(biāo);
4.企業(yè)集團(tuán)資金管理的原則。
二、企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式分析基于圖表
1.企業(yè)集團(tuán)資金管理的常見模式
2.企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式優(yōu)劣分析
三、企業(yè)集團(tuán)資金管理所面臨的常見問題分析基于案例和數(shù)據(jù)分析
1.資金散亂，使用效率低下;
2.監(jiān)管不力，缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督;
3.信息失真，難以為科學(xué)決策提供依據(jù);
四、解決企業(yè)集團(tuán)資金管理問題的對策
1.實(shí)現(xiàn)資金的集中管理，提高資金的使用效率現(xiàn)金池先進(jìn)管理技術(shù)介紹
2.探索多種監(jiān)督方式，確保資金的安全和完整;
3.以先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，健全財務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素，實(shí)現(xiàn)高效率的信息化管理。
四、論文工作進(jìn)度安排
序號論文各階段內(nèi)容時間節(jié)點(diǎn)
1、20xx.9.10選題
2、20xx.10.5確定論文題目
3、20xx.10.10開始寫開題報告
4、20xx.11.1開始寫論文初稿
5、20xx.2.28完成論文初稿
6、20xx.3.30論文定稿
7、20xx.5.15論文答辯
五、主要參考文獻(xiàn)及相關(guān)資料
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[10]CharlesT.Horngren,GaryL.Sundem.WilliamO.Stratton.IntroductiontoManagementAccounting,PrenticeHall,12thEdition
六、指導(dǎo)教師意見
1.國內(nèi)與國際會計(jì)準(zhǔn)則比較
2.淺談金融危機(jī)與國際會計(jì)準(zhǔn)則
3.國際會計(jì)的研究起點(diǎn)與線索
4.無形資產(chǎn)新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的比較研究
5.我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同研究
6.新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間幾點(diǎn)異同的分析
7.金融工具國際會計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展及對我國的影響
8.國際會計(jì)租賃準(zhǔn)則變革對我國航運(yùn)企業(yè)的影響
9.國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則與股票價值相關(guān)性研究
10.新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異分析
11.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異化研究
12.由我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同引發(fā)的思考
13.試論國際會計(jì)趨同對我國產(chǎn)生的影響
14.國際會計(jì)準(zhǔn)則改革背景下中國商業(yè)銀行的對策
15.中國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則在盈余管理方面的比較分析
16.我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的比較
17.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效
18.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的總體構(gòu)思
19.中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同研究
20.我國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的比較研究
21.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則比較研究
22.新版企業(yè)合并國際會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化分析
23.我國會計(jì)準(zhǔn)則向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的思考
24.國際會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及啟迪
25.新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則比較研究
26.國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國會計(jì)準(zhǔn)則差異分析
27.國際會計(jì)準(zhǔn)則在我國具體運(yùn)用的研究
28.環(huán)境管理會計(jì)國際指南研究的最新進(jìn)展
29.國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會重組與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈
30.國際會計(jì)準(zhǔn)則與我國會計(jì)準(zhǔn)則差異分析
31.國際會計(jì)準(zhǔn)則在我國具體運(yùn)用的研究
32.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異比較與趨同建議
33.中國對于國際會計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問題
34.淺議美國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
35.淺議企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異及趨同
36.國際會計(jì)教育準(zhǔn)則在會計(jì)課程建設(shè)中的運(yùn)用
37.新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則比較分析
38.國際會計(jì)準(zhǔn)則全球化路徑博弈分析
39.金融危機(jī)和國際會計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)研究
40.國際會計(jì)的基本概念
41.我國在國際會計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問題及對策
42.中國會計(jì)師事務(wù)所與國際會計(jì)大公司的差異及發(fā)展對策
43.國際會計(jì)界推行中小企業(yè)差別財務(wù)報告模式綜述
44.制度變遷視角下的中國-東盟國際會計(jì)趨同
45.從國際會計(jì)準(zhǔn)則的變遷看我國會計(jì)體系的發(fā)展方向
46.國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會《公允價值計(jì)量》準(zhǔn)則評介
47.國際會計(jì)準(zhǔn)則變遷與后WTO時代中國會計(jì)的展望
48.論國際會計(jì)趨同的局限性
49.會計(jì)國際協(xié)調(diào)的衡量
50.新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價值運(yùn)用的比較
51.國際會計(jì)新準(zhǔn)則:對生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的會計(jì)規(guī)范
52.中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的比較
53.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同研究
54.衍生金融工具的國際會計(jì)準(zhǔn)則研究
55.新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則及國際會計(jì)準(zhǔn)則比較
56.論我國會計(jì)準(zhǔn)則須與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同
57.財務(wù)報表的組成及列報要求——與國際會計(jì)準(zhǔn)則的比較
58.淺議美國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
59.國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同所面臨問題的分析
60.國際會計(jì)準(zhǔn)則與中國會計(jì)準(zhǔn)則的差異性分析
61.國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同探究
62.國際會計(jì)人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究——基于我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同背景的分析
63.碳排放權(quán)交易國際會計(jì)準(zhǔn)則問題研究及借鑒
64.國際會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的影響效力分析
65.論我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)同
66.金融工具國際會計(jì)準(zhǔn)則制定的回顧與展望
67.我國會計(jì)與國際會計(jì)的協(xié)調(diào)化分析
68.國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同變化對我國會計(jì)行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響
69.我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析
70.國際會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及其對資產(chǎn)評估的要求
71.國際會計(jì)準(zhǔn)則與中國會計(jì)準(zhǔn)則差異分析——以商業(yè)銀行債券投資為例
72.美國對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度及其對我國的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同
73.新舊資產(chǎn)減值核算與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異對比
74.國際會計(jì)準(zhǔn)則及其對銀行業(yè)的影響
75.演化博弈視角下的國際會計(jì)準(zhǔn)則變遷路徑——基于歷史期間動態(tài)演化進(jìn)程分析
76.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異分析
77.淺議國際會計(jì)準(zhǔn)則的變遷史
78.國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對收入確認(rèn)的影響(英文)
79.國際會計(jì)準(zhǔn)則——一種未來全球公認(rèn)的會計(jì)模式
80.我國關(guān)聯(lián)方披露會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同研究
81.關(guān)于我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則從接軌到趨同的若干思考
82.中國金融工具會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則對比研究
83.租賃會計(jì)國際準(zhǔn)則的新變化及其影響分析
84.我國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異比較研究
85.各國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同及其啟示
86.會計(jì)準(zhǔn)則趨同背景下的國際會計(jì)雙語教學(xué)研究
87.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)會計(jì)處理的比較與分析
88.關(guān)于國際會計(jì)協(xié)調(diào)若干問題的思考
89.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異的原因分析
90.國際會計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展對壽險公司資產(chǎn)負(fù)債管理的影響
91.關(guān)于我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的認(rèn)識與思考
92.國際會計(jì)準(zhǔn)則改革新動向
93.會計(jì)國際化與國際會計(jì)準(zhǔn)則
94.國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同:進(jìn)程與現(xiàn)狀
95.論國際會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)報告的新發(fā)展
96.中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異的環(huán)境因素
97.合并會計(jì)報表:特殊目的實(shí)體——國際會計(jì)準(zhǔn)則的視角
98.我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則比較研究
一、會計(jì)國際化的涵義探討會計(jì)國際化的涵義,首先應(yīng)考察和明確“國際化”的涵義。參考目前的文獻(xiàn)資料,對“國際化”的理解主要有三種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為:國際化就是國家與國家之間相互交流、相互溝通,通過找尋各國差異之所在,,以更好地促進(jìn)國際交往。
1這是會計(jì)國際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)于1975年出版的《30個國家的會計(jì)職業(yè)》中所闡述的觀點(diǎn)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為:國際化就是在可能的范圍內(nèi),盡量減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認(rèn)可的一致內(nèi)容。
2這種觀點(diǎn)也就是國際協(xié)調(diào)化,其目標(biāo)是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,以達(dá)到國際間處理有關(guān)事務(wù)的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀點(diǎn)是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點(diǎn)在目前占有主導(dǎo)地位。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為:國際化就是實(shí)行全球一體化、統(tǒng)一化。
3,是從發(fā)展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點(diǎn)在目前占有較主導(dǎo)的地位,特別是國際性的有關(guān)組織更是支持這種觀點(diǎn)和以此作為目標(biāo)。從以上三種觀點(diǎn)看出,它們不僅代表國際化的三種觀點(diǎn),而且還表現(xiàn)出國際化產(chǎn)生的歷史先后順序及內(nèi)在的邏輯關(guān)系,不同的國際化思想有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境。溝通是基礎(chǔ),沒有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,隨著國際交往的增加,自然產(chǎn)生協(xié)調(diào)的要求;但是在很多情況下,協(xié)調(diào)不能從根本上解決各國間所存在的分歧,所以又產(chǎn)生了規(guī)范與統(tǒng)一的呼聲。
綜合上述觀點(diǎn),國際化是指由于國際交往的發(fā)展,客觀上要求各國在處理有關(guān)事務(wù)上,通過相互溝通、相互協(xié)調(diào),從而達(dá)到采用國際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。會計(jì)領(lǐng)域中的國際化行為,會計(jì)界常簡稱會計(jì)國際化,它是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計(jì)政策和處理會計(jì)事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計(jì)慣例,以達(dá)到國際間會計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。
具體而言,會計(jì)國際化具有三個方面的涵義:(1)會計(jì)國際化是一個動態(tài)概念,是某一個國家由于參予國際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國際資本市場等方面的要求而把本國會計(jì)慣例逐步轉(zhuǎn)化成國際會計(jì)慣例的過程,易言之會計(jì)國際化其實(shí)就是會計(jì)慣例國際化,會計(jì)國際化的結(jié)果則形成國際會計(jì)慣例,這也是我國會計(jì)理實(shí)界經(jīng)常提到的與國際會計(jì)慣例接軌的真實(shí)涵義;(2)一國的會計(jì)國際化一般要經(jīng)歷三個階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國會計(jì)慣例,比較異同,促進(jìn)對國際會計(jì)慣例的學(xué)習(xí)與了解;二是協(xié)調(diào)階段,即尋求與國際會計(jì)慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國際會計(jì)處理等方面的差異,以增強(qiáng)會計(jì)信息的國際可比性和有效性,三是規(guī)范和統(tǒng)一階段,即實(shí)行與國際會計(jì)慣例相同的標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì),使本國會計(jì)融入國際行列;(3)會計(jì)國際化體現(xiàn)的是一種要求、目標(biāo)和活動過程,是各國會計(jì)慣例通過溝通、協(xié)調(diào)的一種結(jié)果。
2.會計(jì)國際化的內(nèi)容。會計(jì)國際化的內(nèi)容,從會計(jì)專業(yè)分類角度看應(yīng)該包括以下幾個方面:(1)會計(jì)政策慣例國際化,亦即在制定會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的過程中,在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國際會計(jì)政策慣例,其中核心是會計(jì)準(zhǔn)則的國際化,因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則是會計(jì)規(guī)范的核心,一國的會計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國際會計(jì)準(zhǔn)則慣例趨同,是影響會計(jì)國際需求的主要因素;(2)會計(jì)管理體制慣例國際化,主要指會計(jì)組織管理體制和會計(jì)人員管理體制兩方面趨同國際會計(jì)管理慣例;包括本國會計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理模式、民間會計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)行模式,特別是積極參加國際性會計(jì)組織等;(3)會計(jì)教育慣例國際化,包括會計(jì)教育目標(biāo)的定位、專業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例;(4)執(zhí)業(yè)會計(jì)慣例國際化,包括注冊執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計(jì)的運(yùn)作和監(jiān)管模式等趨同國際慣例;(5)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報告慣例國際化,即建立與國際慣例相同的會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方法和報告體系等,促進(jìn)所供會計(jì)信息滿足國際經(jīng)貿(mào)往來和國際資本市場等的需要;(6)積極引進(jìn)和運(yùn)用國際上通用的先進(jìn)會計(jì)思想、管理方法和技術(shù)方法;(7)促使與各國會計(jì)事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化;(8)積極參加國際會計(jì)活動,努力促使其他會計(jì)事務(wù)處理方法趨同國際慣例。
二、我國會計(jì)國際化的狀況
1.我國會計(jì)國際化的決定因素。決定我國會計(jì)必須走國際化道路的因素主要有:
(1)這是我國市場國際化的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨向之一就是市場已突破了時空界限形成全球性的統(tǒng)一大市場。我國作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員,不可避免地要進(jìn)入國際市場,參與國際競爭。市場國際化的結(jié)果要求會計(jì)為企業(yè)進(jìn)入國際市場和參予競爭提供真實(shí)、公允、可比,能滿足國際決策需要的會計(jì)信息,因此要求我國會計(jì)慣例必須趨同國際會計(jì)慣例。(2)這是我國實(shí)施跨國經(jīng)營的需要。企業(yè)實(shí)施跨國經(jīng)營,必須了解其他國家的有關(guān)政策特別是會計(jì)政策;其次母公司為了加強(qiáng)各子公司間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和實(shí)施國際經(jīng)營,需要了解公司整體及其子公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況,這都要求我國的會計(jì)國際化;此外跨國公司的股東和債權(quán)人等為維護(hù)自身利益,也要求跨國公司按國際慣例提供會計(jì)信息和處理利潤分配等會計(jì)事務(wù)。(3)這是我國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場的需要。隨著我國企業(yè)在香港、紐約等國際資本市場融資規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展,我國企業(yè)必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會計(jì)信息。
2.我國會計(jì)國際化的狀況。我國會計(jì)國際化的進(jìn)程,早在建國之初吸收前蘇聯(lián)的會計(jì)模式就初現(xiàn)端倪,并為早期的社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重大作用。隨著我國由高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì),進(jìn)而發(fā)展到現(xiàn)今的社會主義市場經(jīng)濟(jì),會計(jì)國際化已取得了重大進(jìn)展。首先,通過“三步曲”使在制定會計(jì)政策及其規(guī)范內(nèi)容上與國際慣例接軌。1985年頒發(fā)了“兩外會計(jì)制度”,吸收許多諸如“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的會計(jì)平衡式,在存貨、應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)計(jì)價中償試運(yùn)用穩(wěn)健原則等國際會計(jì)慣例;1988年成立會計(jì)準(zhǔn)則研究組,開始著手研究西方會計(jì)準(zhǔn)則和制訂我國的會計(jì)準(zhǔn)則;1992年頒發(fā)了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,基本上接受了西方國家通用的會計(jì)慣例,逐漸把國際會計(jì)慣例推廣入我國一般企業(yè)。其次,1993年7月正式頒布實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,逐步建立了以會計(jì)準(zhǔn)則為核心,以分行業(yè)會計(jì)制度為補(bǔ)充的會計(jì)規(guī)范體系,此后又逐步頒發(fā)了若干具體會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿,1997年5月頒布實(shí)施了第一個具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,實(shí)現(xiàn)了在會計(jì)實(shí)踐中普遍以會計(jì)準(zhǔn)則和以之作為依據(jù)制定的行業(yè)會計(jì)制度來操作會計(jì)實(shí)務(wù),使我國的會計(jì)規(guī)范慣例趨同國際會計(jì)慣例,會計(jì)信息更加規(guī)范和可比,基本能滿足我國參予國際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國際資本市場籌資等的需要。第三,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,也加快了我國會計(jì)教育國際化的進(jìn)程。以前的會計(jì)分科是按行業(yè)分為工業(yè)會計(jì)、商業(yè)會計(jì)等,而現(xiàn)在各高等院校普遍采用國際上通行的大學(xué)會計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置方式,即專業(yè)主干課程分為基礎(chǔ)會計(jì)、中級財務(wù)會計(jì)、財務(wù)管理、成本與管理會計(jì)、審計(jì)、高級財務(wù)會計(jì)等,這不僅與國際會計(jì)教育慣例接軌,而且有利于拓寬學(xué)生知識面,增強(qiáng)適應(yīng)性,培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)上的“通才”。此外,國外會計(jì)專業(yè)組織和大學(xué),也不斷進(jìn)入我國會計(jì)教育界,如英國ACCA,將會員資格考試成功的引入我國,在上海財大等院校舉辦英國注冊會計(jì)師考試培訓(xùn)班等。第四,建立了與國際慣例趨同的注冊會計(jì)師體系,頒布了注冊會計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊會計(jì)師考試逐漸接收了其他國家和地區(qū)的考生,會計(jì)師事務(wù)及事務(wù)所的國際合作也不斷加強(qiáng)。第五,逐步樹立了與國際趨同的會計(jì)思想,如保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益,建立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)體系,明確會計(jì)是旨在向有關(guān)利益集團(tuán)提供可供決策的信息系統(tǒng),會計(jì)是企業(yè)中一個重要組成部分,會計(jì)的國際化與國家化是不可協(xié)調(diào)的矛盾等觀念。
3.我國會計(jì)慣例與國際會計(jì)慣例的差異。在我國的會計(jì)慣例中,與國際會計(jì)慣例尚有差異的主要表現(xiàn)在:(1)與會計(jì)準(zhǔn)則相配套的有關(guān)法規(guī)尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊會計(jì)師法》、《會計(jì)法》等的會計(jì)規(guī)定與會計(jì)準(zhǔn)則尚不協(xié)調(diào)等;(2)未建立與企業(yè)會計(jì)體系及其準(zhǔn)則相配套、相協(xié)調(diào)的非盈利組織會計(jì)體系和準(zhǔn)則,行業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)實(shí)務(wù)中仍起主導(dǎo)操作規(guī)范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權(quán)威性國際會計(jì)組織及其活動不夠,阻礙我國與國際會計(jì)界的交流及其會計(jì)國際化的發(fā)展;(4)許多會計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法與國際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價孰低、壞帳備抵法和所有者權(quán)益類目的劃分等都與國際慣例有差別;(5)會計(jì)管理體制尚存在差異:一是會計(jì)事務(wù)的行政管理過強(qiáng),二是會計(jì)人員的“二重性”地位未能完全轉(zhuǎn)變等;(6)管理會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)尚未建立起完善的體系和在實(shí)務(wù)中推廣使用;(7)會計(jì)理論發(fā)展滯后,研究方法單一,會計(jì)教育模式與國際慣例尚有差別等等。
三、加快我國會計(jì)國際化進(jìn)程的幾點(diǎn)建議
1.進(jìn)一步解放思想,敢于借鑒,走出認(rèn)識誤區(qū)。我國會計(jì)作為世界會計(jì)的一個組成部分,其發(fā)展離不開對國際會計(jì)慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統(tǒng)的會計(jì)階級性思想和姓“資”姓“社”的論爭,只要有利于我國的發(fā)展,與我國客觀的經(jīng)濟(jì)、法律和教育文化等相適應(yīng)的,就應(yīng)該大膽借鑒;另一方面要走出認(rèn)為國際會計(jì)慣例就是美國或英國或其他某一國會計(jì)慣例和把之等同于國際會計(jì)準(zhǔn)則的誤區(qū),同時也要走出國際化就是全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化的誤區(qū)。
2.處理好會計(jì)國際化與國家化的矛盾國際化是一種客觀要求,是社會發(fā)展的必然過程,然而由于各國環(huán)境的差異,會計(jì)的全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化也很難實(shí)現(xiàn),因此會計(jì)國際化與國家特色并存將是不可避免的現(xiàn)實(shí)問題,這也正是國際會計(jì)協(xié)調(diào)的主題,只有承認(rèn)會計(jì)的國家化,才能更好的與國際會計(jì)相協(xié)調(diào),促使本國會計(jì)國際化的發(fā)展。
3.把握好國際化的方法方式國際化是通過不斷借鑒國際慣例而實(shí)現(xiàn)的,因此把握國際會計(jì)慣例的借鑒標(biāo)準(zhǔn)和方法方式則是國際化的一項(xiàng)重要內(nèi)容。判斷哪些是國際會計(jì)慣例,筆者認(rèn)為應(yīng)把握兩個標(biāo)準(zhǔn):(1)該項(xiàng)慣例是否在大多數(shù)經(jīng)濟(jì)和會計(jì)發(fā)達(dá)國家通用?即是否具有國際公認(rèn)性;(2)是否具有有效性,即運(yùn)用這一慣例是否能提供清晰、明了的會計(jì)信息,同時化費(fèi)較小的成本。在借鑒的方法方式上,一要通過立法確認(rèn),即對那些于我有用的國際慣例,應(yīng)把之納入法律規(guī)定,以加快推廣實(shí)施;二是加大民間會計(jì)交往力度,加快我國與國際會計(jì)慣例的溝通、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。
會計(jì)審計(jì)國際化的發(fā)展帶來對國際化會計(jì)審計(jì)人才的大量需求。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化,會計(jì)在服務(wù)資本市場和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)貿(mào)易秩序中發(fā)揮著越來越重要的作用。境內(nèi)許多大公司到境外上市,境外公司到境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，外資企業(yè)越來越多,按照國際會計(jì)準(zhǔn)則從事會計(jì)核算、編制會計(jì)報表越來越重要。同時，資本國際化需要跨國披露財務(wù)報告和國際合并會計(jì)報表，跨國公司的發(fā)展又使得跨國合并會計(jì)報表變得更加復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)人員對公司財務(wù)資料的真實(shí)性及可靠性進(jìn)行判斷的難度也越來越大。2014年5月14日，國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議時談到，要“有序放開會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制”。在此背景下，中國的會計(jì)審計(jì)走國際化道路成為一種必然。在我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同的過程中，急需一大批熟悉國際會計(jì)準(zhǔn)則、掌握國際資本市場慣例、能夠承擔(dān)國際業(yè)務(wù)、精通外語的高層次國際化會計(jì)人才。當(dāng)前，會計(jì)從業(yè)者數(shù)量眾多，然而具有深厚的會計(jì)審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)和較高外語水平的高素質(zhì)會計(jì)審計(jì)人才在我國嚴(yán)重不足，巨大的人才缺口已經(jīng)成為制約我國企業(yè)全球化發(fā)展的最大影響因素。因此，培養(yǎng)國際化會計(jì)審計(jì)人才成為各高等院校的迫切任務(wù)。
二、培養(yǎng)國際化會計(jì)審計(jì)人才的設(shè)想
（一）提高認(rèn)識，明確人才培養(yǎng)目標(biāo)首先，人才的國際化并不等同于學(xué)歷上的高層次。國際化表明的是人才適應(yīng)的范圍更廣，更具有應(yīng)用性，能夠適應(yīng)境內(nèi)外的更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動。所以國際化人才培養(yǎng)適合于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的本科院校和高職高專院校。其次，國際化人才培養(yǎng)不等同于簡單地提高外語水平。掌握外語的目的是為了更好地了解世界，學(xué)習(xí)最先進(jìn)的知識，因此國際化人才的外語水平應(yīng)以綜合應(yīng)用能力為目標(biāo)。由于西方會計(jì)產(chǎn)生于英國，目前遵循國際會計(jì)準(zhǔn)則的國家大多使用英語，因此，培養(yǎng)國際化會計(jì)審計(jì)人才時要注意提高英語的綜合應(yīng)用能力。再次，國際化會計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)基于一般會計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)。國際化會計(jì)審計(jì)人才要具備一般會計(jì)審計(jì)人才的基本素質(zhì)，然后才能談得上國際化人才。首先應(yīng)具有市場經(jīng)濟(jì)適應(yīng)能力，擁有較寬廣的經(jīng)濟(jì)、管理、法律及專業(yè)知識，具有一定的專業(yè)技能和良好的職業(yè)素質(zhì)，在此基礎(chǔ)上具備運(yùn)用職業(yè)判斷來開展跨國跨境業(yè)務(wù)或在國內(nèi)開展涉外業(yè)務(wù)的能力。
（二）突破傳統(tǒng)，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式首先應(yīng)創(chuàng)新課程體系。可采用“嵌入式”教學(xué)，將國際化、職業(yè)化的教學(xué)內(nèi)容引入會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系，置換相應(yīng)課程。使培養(yǎng)的學(xué)生既符合人才培養(yǎng)目標(biāo)，同時在專業(yè)英語、專業(yè)能力、專業(yè)素質(zhì)和國際交流能力等方面有較大提升，將來能夠適應(yīng)會計(jì)職業(yè)國際化發(fā)展要求。其次應(yīng)開展雙語教學(xué)。為了更好地理解以要真正掌握包括國際會計(jì)準(zhǔn)則、國際資本市場法規(guī)、國際營銷和管理慣例等相關(guān)知識，鍛煉外語的實(shí)際應(yīng)用能力，可引入英文原版教材并采用中英文雙語授課。再次是突破人才培養(yǎng)環(huán)境。國際化會計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)不能僅僅停留在課堂中、停留在書本上，需要到一定的環(huán)境中去感知、去礪練。比如到涉外企業(yè)參觀業(yè)務(wù)流程，到具備承辦外資業(yè)務(wù)資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。為了更好地學(xué)習(xí)和了解各國經(jīng)濟(jì)文化和風(fēng)俗習(xí)慣等，還可以利用假期開展海外游學(xué)或海外移動課堂活動。
國際會計(jì)協(xié)調(diào)是指對各國會計(jì)規(guī)范和會計(jì)信息的差異程度加以限制，從而增加會計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性的過程。為正確、完整地理解國際會計(jì)協(xié)調(diào)的內(nèi)涵，我們應(yīng)注意把握以下關(guān)鍵內(nèi)容：
(一)協(xié)調(diào)是一個過程，它將不同的會計(jì)實(shí)務(wù)整合到一個有序的框架之中，并產(chǎn)生協(xié)同的效果。毫無疑問，協(xié)調(diào)的過程始于對不同會計(jì)系統(tǒng)的研究和對比，以確定它們的異同，然后才能設(shè)法將這些不同的系統(tǒng)整合起來。由此，會計(jì)國際協(xié)調(diào)的發(fā)展過程可以概括為“比較-協(xié)調(diào)-標(biāo)準(zhǔn)化-統(tǒng)一性”。
(二)國際會計(jì)協(xié)調(diào)不是國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，而是指各國會計(jì)規(guī)范和會計(jì)信息向接近的或一致的方向努力。國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，即全球共用一個統(tǒng)一的會計(jì)與報告標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)踐操作角度講是不現(xiàn)實(shí)的。而國際會計(jì)協(xié)調(diào)意味著在增進(jìn)信息溝通的情況下對不同觀點(diǎn)進(jìn)行調(diào)和，是一種較標(biāo)準(zhǔn)化更為實(shí)際，也更講求調(diào)解的方法。
(三)國際會計(jì)協(xié)調(diào)的目的是追求會計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性和可理解性。為了滿足多方面信息需求者的需要，各國都建立了一套會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度來約束企業(yè)的財務(wù)會計(jì)和報告。要使各國企業(yè)間的財務(wù)會計(jì)信息具有可比性和可理解性，就必須對各國會計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，國際會計(jì)協(xié)調(diào)的直接對象和內(nèi)容是協(xié)調(diào)各國的會計(jì)規(guī)范。
(四)國際會計(jì)協(xié)調(diào)是建議性的，而非強(qiáng)制性的。它是參與協(xié)調(diào)各國共同協(xié)商的結(jié)果，其最終方向是使先進(jìn)的會計(jì)理論和方法在世界范圍內(nèi)得到推廣和應(yīng)用。
二、國際會計(jì)協(xié)調(diào)的必然性
隨著國際分工越來越細(xì)，各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，會計(jì)的差異對各國處理同一問題都會產(chǎn)生很大影響。國際會計(jì)協(xié)調(diào)問題是由于經(jīng)濟(jì)全球化而引發(fā)的，而加強(qiáng)國際會計(jì)協(xié)調(diào)的最終目的，在于促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)向縱深方向發(fā)展。國際會計(jì)協(xié)調(diào)的意義具體體現(xiàn)在以下幾方面：
1.有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作和國際貿(mào)易的發(fā)展。在國際經(jīng)濟(jì)交往中，如果交易雙方都依據(jù)協(xié)調(diào)一致的會計(jì)準(zhǔn)則來編制報表、披露財務(wù)信息，會有利于雙方的了解、溝通，從而達(dá)到加強(qiáng)合作的目的。
2.有利于促進(jìn)國際投資的發(fā)展。國際范圍內(nèi)的可比性、可信性財務(wù)信息，無疑會使投資者詳細(xì)了解被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國際投資范圍的擴(kuò)展和領(lǐng)域的拓寬。
3.有利于加強(qiáng)跨國公司的管理并促進(jìn)跨國公司的發(fā)展。由于跨國母子公司分屬于不同的國家，子公司通常是根據(jù)東道國的準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，而母公司則按母國的準(zhǔn)則編制，這對母公司編制合并會計(jì)報表帶來一定困難，合并報表之所以被稱為國際會計(jì)的三大難題之一，原因也正在于此。而國際會計(jì)協(xié)調(diào)則可以簡化財務(wù)工作、提高工作效率，有利于跨國公司內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價。
4.可以節(jié)約當(dāng)前據(jù)不同國家法律和實(shí)務(wù)而編制的多套財務(wù)報表的不同財務(wù)信息進(jìn)行合并的成本。
三、我國參與國際會計(jì)協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀
(一)我國在國際會計(jì)協(xié)調(diào)方面的努力
目前，我國在國際會計(jì)協(xié)調(diào)方面取得了一定的成績：作為聯(lián)合國國際會計(jì)和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組的成員國，自1983年以來，一直參加歷次會議；不少大學(xué)都開設(shè)了西方會計(jì)、國際會計(jì)方面的課程，有些還專門設(shè)置了國際會計(jì)專業(yè)；對英、美等國家的會計(jì)準(zhǔn)則以及國際會計(jì)準(zhǔn)則組織了較為系統(tǒng)的翻譯出版工作；1992年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及目前陸續(xù)出臺和在制定中的具體準(zhǔn)則都是中國會計(jì)實(shí)務(wù)與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。
(二)我國在國際會計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問題
首先，國內(nèi)專家學(xué)者對會計(jì)協(xié)調(diào)在認(rèn)識上還存在分歧。一種是過分強(qiáng)調(diào)有中國特色，過分強(qiáng)調(diào)自己的做法；另一種是過分崇洋，考慮問題時總以西方會計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為國外會計(jì)什么都好。其次，在國際會計(jì)協(xié)調(diào)方面存在單向協(xié)調(diào)傾向。表現(xiàn)為一味地學(xué)國外的而不考慮把我國好的東西介紹到國外，其結(jié)果就是越來越依靠別人，總給人一種會計(jì)落后的形象，這不利于我國會計(jì)自身的發(fā)展。再次，我國目前缺乏對國際會計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)和有效的研究、介紹的組織者。國內(nèi)雖然有不少會計(jì)學(xué)者也在不斷地研究西方的著述，但是，幾乎完全是靠個人興趣，研究結(jié)果零散、不系統(tǒng)，很難普及推廣。最后，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和國際會計(jì)慣例方面存在片面的傾向，表現(xiàn)為只注重發(fā)達(dá)國家而忽視了發(fā)展中國家特別是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的新興工業(yè)國家；在發(fā)達(dá)國家中只注重英語國家而忽視了德、法、日等國；過于注意企業(yè)會計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)而忽視了宏觀會計(jì)、政府與非營利組織會計(jì)領(lǐng)域；偏重傳統(tǒng)會計(jì)和報告而忽視了包括管理會計(jì)、環(huán)境會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、人力資源會計(jì)等許多國外會計(jì)方面的新興領(lǐng)域。這些都不利于我國會計(jì)的全面發(fā)展。
四、對我國進(jìn)行國際會計(jì)協(xié)調(diào)的建議
一、國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同概述
1.概念
會計(jì)國際趨同就是指國際會計(jì)準(zhǔn)則綜合考慮到各國會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)和在全球范圍內(nèi)適用的情況，各國會計(jì)準(zhǔn)則逐步接近國際準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一性的過程。由于在不同國家內(nèi)，會計(jì)環(huán)境存在較大差異，因此要想發(fā)展成為一個單一的全球化會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是一個長期的過程和緩慢的過程。
2.會計(jì)國際趨同的優(yōu)勢
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國際貿(mào)易中的雙邊為了能夠準(zhǔn)確掌握該項(xiàng)貿(mào)易業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度，要求得到對方的財務(wù)信息，對其進(jìn)行認(rèn)真研究得到正確的投資或合作決策。依據(jù)這樣的發(fā)展形式貿(mào)易各方都要求掌握對方的會計(jì)信息，同時對貿(mào)易雙方的會計(jì)準(zhǔn)則提出了協(xié)調(diào)一致的要求，導(dǎo)致不同參與者的會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)可比性，有利于能夠讀懂對方的會計(jì)報表和財務(wù)資料，實(shí)現(xiàn)有效的交流與溝通。
1)降低交易成本
在社會發(fā)展中，利用披露會計(jì)信息可以將不同企業(yè)、國內(nèi)外投資者、債權(quán)人和國家聯(lián)系在一起，但不同方面需要的會計(jì)信息不同，因此會計(jì)準(zhǔn)則就要進(jìn)行不斷地協(xié)調(diào)，爭取達(dá)到會計(jì)制度的一致性。尤其需要注意的是，我國國內(nèi)企業(yè)都要根據(jù)國外投資者的需求向其提供財務(wù)報表。但擺在面前的主要問題是，我國實(shí)行的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，因此國外企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)國際資本市場的融資，就需對照我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則。這種做法不但要增加企業(yè)披露會計(jì)信息的成本而且還會影響到國際投資的發(fā)展，制約著資本市場國際化發(fā)展。
再有，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場界限已不明顯，國際之間的貿(mào)易越來越多，假如會計(jì)準(zhǔn)則上依然存在著較大差異，就會嚴(yán)重影響到交易的進(jìn)行，則一定會增加交易成本。但假如我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，那么就會為企業(yè)節(jié)約大量的運(yùn)行成本，使企業(yè)不會由于會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同而影響了發(fā)展。
自2007年，我國企業(yè)全部實(shí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則，與國際會計(jì)準(zhǔn)則更加接近。我國企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用新的會計(jì)準(zhǔn)則不但表示我國企業(yè)大量進(jìn)入國際資本市場，而且也大量應(yīng)用了國際會計(jì)語言，為企業(yè)發(fā)展掃清了財務(wù)會計(jì)方面的障礙，節(jié)約了由于準(zhǔn)則不同帶來的轉(zhuǎn)換成本，降低了勞動強(qiáng)度，有利于國外上市公司編制財務(wù)報告。
2)服務(wù)于“走出去”戰(zhàn)略
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大量中國企業(yè)進(jìn)入國際市場，和不同國家、地區(qū)的企業(yè)同臺競技，由于競爭環(huán)境不同因此對我國會計(jì)準(zhǔn)則提出了新的要求。當(dāng)企業(yè)涉及國際貿(mào)易、海外并購、海外上市和商譽(yù)確認(rèn)等業(yè)務(wù)時，那么不同方面就需掌握對方的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，只有利用會計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。也就是說，會計(jì)信息在市場交易中起著不可替代的作用，只有不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量才能促進(jìn)交易的成功。
一由于不同國家應(yīng)用的會計(jì)準(zhǔn)則不同，因此披露的會計(jì)信息也存在較大差異，不利于企業(yè)及時處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二假如不同國家全部依據(jù)自己的會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，那么就會由于差異性較大而使交易存在較大難度，導(dǎo)致增加交易成本，對雙方的有效了解與溝通增加了困難，不利于雙方作出正確的判斷和決策，進(jìn)一步限制了國際貿(mào)易范圍的增大。但假如我國會計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)崿F(xiàn)趨同于國際會計(jì)準(zhǔn)則，那么就會消除上述不利因素。因?yàn)閷?shí)現(xiàn)會計(jì)信息的趨同則能夠提高我國會計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)不同國家企業(yè)的可比性，使貿(mào)易各方的有效信息實(shí)現(xiàn)合理傳遞，在信息上大力支持了世界各國的貿(mào)易往來，可以進(jìn)一步減輕國際通用“商業(yè)語言”的影響，有利于促進(jìn)我國國際貿(mào)易的快速發(fā)展。
因此，我國頒布新的會計(jì)準(zhǔn)則，不但可以幫助我國企業(yè)在國際資本市場上實(shí)現(xiàn)順利融資，獲得國際業(yè)務(wù)，而且還可以引入大量國外企業(yè)來到國內(nèi)。隨著大量國外資本進(jìn)入我國市場，不但可以帶來先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與管理經(jīng)驗(yàn)，而且可以幫助我國企業(yè)在更大范圍、更高層次上進(jìn)行國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與競爭，可以發(fā)揮國際國內(nèi)兩個資本市場的作用，進(jìn)一步優(yōu)化配置資源，提高我國企業(yè)的國際競爭力。
二、我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同面臨的難題
在當(dāng)前的市場競爭當(dāng)中，不同國家都要涉及國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)，不同企業(yè)都會參與合作、競爭，因此要深入理解會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，要勇于正確認(rèn)識這一現(xiàn)象，不但要大力加快本國會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同的步伐，同時也要正確評價二者之間存在的差異與原因。我國制訂會計(jì)準(zhǔn)則都是以IFRS為基礎(chǔ)的，我國自 1992年開始，至今共頒布了16項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，這些會計(jì)準(zhǔn)則都和IFRS密切相關(guān)，我國當(dāng)前已經(jīng)初步形成了會計(jì)準(zhǔn)則體系與框架，自這一方面進(jìn)行分析，我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已具備了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但是還需正確認(rèn)識二者之間存在的一些差異，如當(dāng)前應(yīng)用的會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的結(jié)構(gòu)不同，不但包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，而且包括概念框架，這種情況不但I(xiàn)FRS不具備，而且在一些發(fā)達(dá)國家當(dāng)中也沒有在會計(jì)準(zhǔn)則中給予概念會計(jì)這種效力，也就是說，這種做法有違于國際慣例。
由于我國會計(jì)準(zhǔn)則涉及內(nèi)容較少，有關(guān)規(guī)定還不健全，特別是當(dāng)涉及到一些新問題時，沒有制訂針對性解決措施，所以當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)了較多問題。再有，我國會計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及價值重估與公允價值等方法，而且在實(shí)際操作時也不接受這些方法，這種情況也與IFRS存在較大差異。還有，在披露會計(jì)信息和處理會計(jì)問題時，如存貨準(zhǔn)則中的采購成本計(jì)量、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中的選擇方法、建造合同準(zhǔn)則中的簽訂合同、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中的公允價值計(jì)量等，都不符合當(dāng)前的國際通行做法。
三、我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的相關(guān)建議
1.培養(yǎng)國際化會計(jì)人才
當(dāng)前，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國家之間的貿(mào)易越來越多，在比較不同國家的綜合國力時也不再只依據(jù)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，而是綜合考察一個國家的實(shí)力水平，這種情況在制訂國際規(guī)則中普遍存在，才能為本國獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。所以我國應(yīng)該具備高素質(zhì)的會計(jì)團(tuán)隊(duì)，才能制訂高水平的國際規(guī)則。我國雖然在其中發(fā)展了近十年的時間，但全面研究可以發(fā)現(xiàn)我國的會計(jì)行業(yè)還不完善，但其充滿著發(fā)展活力。從事基礎(chǔ)會計(jì)的人員較多，從事高層次會計(jì)的人員較少，這種現(xiàn)狀影響了我國會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，所以應(yīng)該與西方發(fā)達(dá)國家加強(qiáng)交流與溝通，向其學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，可以采取指派學(xué)員的方式進(jìn)入發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，才能在最短時間內(nèi)提高我國會計(jì)從業(yè)人員的國際會計(jì)素質(zhì)，促進(jìn)我國會計(jì)行業(yè)向國際會計(jì)行業(yè)靠攏，才能提升我國會計(jì)行業(yè)競爭水平。
2.加強(qiáng)區(qū)域合作，提高我國國際會計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)言權(quán)
當(dāng)前，世界各個大洲都在努力實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化，如我國在2009年倡導(dǎo)建立的亞洲-大洋洲會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)組，力求建立統(tǒng)一機(jī)制，爭取不斷提高亞洲大洋洲在國際會計(jì)舞臺上的地位，同時向著全球統(tǒng)一高質(zhì)量財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展。拉丁美洲國家也在2011年建立了拉美會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)組織，由于這些組織的建立與努力，使區(qū)域合作得到了有效發(fā)展，進(jìn)一步提高了本區(qū)域在國際會計(jì)準(zhǔn)則制訂中的地位。作為世界上最大發(fā)展中國家的中國，在最近幾年經(jīng)濟(jì)得到了前所未有迅猛發(fā)展，應(yīng)該在國際舞臺上擁有一定的地位，使IASB在制訂國際會計(jì)準(zhǔn)則過程中，能夠考慮到亞洲國家和世界新興國家的利益3.提高我國會計(jì)人員在國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中的比重
國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會共擁有20多名理事，但來自中國的理事只有一名，根據(jù)這一數(shù)據(jù)可以看出，我國會計(jì)人員在高端會計(jì)領(lǐng)域較少，我國不但在培養(yǎng)會計(jì)行業(yè)人才中力度較小，而且我國會計(jì)從業(yè)人員也不熟悉國際通行標(biāo)準(zhǔn)，本身不具備國際會計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致我國會計(jì)人員不能進(jìn)入國際會計(jì)理事會。這種情況影響了我國在國際會計(jì)準(zhǔn)則制訂發(fā)揮的作用，而且也不能有效維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益。為了解決這一問題，一是在國際會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)中增加我國會計(jì)人員，才能不斷提高我國在國際會計(jì)準(zhǔn)則制訂中的地位。二是我國會計(jì)行業(yè)要積極參加國際會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)活動，積極向國際會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)輸送人才。
4.設(shè)立國際化的會計(jì)機(jī)構(gòu)
隨著我國會計(jì)行業(yè)向國際化方向的發(fā)展，進(jìn)一步提高了會計(jì)行業(yè)的國際化水平，我國的一些國際會計(jì)師事務(wù)所也進(jìn)入國外市場，但不容忽視的是，我國當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所還只是局限于亞洲地區(qū)，而且很多國外機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)都位于我國香港，只有很少一部分分支機(jī)構(gòu)位于日本和新加坡等一些發(fā)達(dá)國家。再有，從 2008年爆發(fā)金融危機(jī)以來，位于西方發(fā)達(dá)國家的很多小型會計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中也遇到了很多困難，在過去較長時期內(nèi)，普華永道、德勤、畢馬威和安永這四大會計(jì)師事務(wù)所仍然在國際上占據(jù)壟斷地位。我國利用聯(lián)合歐洲的一些會計(jì)機(jī)構(gòu)，在其國家建立分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步提高了我國會計(jì)行業(yè)在國際的影響。
5.推進(jìn)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的國際化
在此需要我們注意的是，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同化不是一成不變的，是隨著經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展而不斷發(fā)展的，也不是短期內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)，是一個長期發(fā)展的過程。隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該全面考察世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，研究會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求，推動其不斷發(fā)展。吸收發(fā)達(dá)國家在國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展中的成功經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造合格的國內(nèi)會計(jì)環(huán)境，從而加快我國產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
四、結(jié)語
總之，我國實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，將有價值的會計(jì)信息展現(xiàn)在投資者與社會公眾面前，逐步向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同靠攏，有利于促進(jìn)我國資本市場的發(fā)展。但在向著國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過程中應(yīng)該兼顧我國實(shí)際國情與特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同并不意味著完全實(shí)現(xiàn)相同，而需實(shí)現(xiàn)個性化發(fā)展。實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是一個長期復(fù)雜的過程，是一個不斷發(fā)展的過程，因此，當(dāng)前我國會計(jì)準(zhǔn)則改革的主要方向依然是。
【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)實(shí)務(wù)國際化會計(jì)國際化是當(dāng)今世界會計(jì)的發(fā)展趨勢,是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。改革開放20年,我國會計(jì)已初步納入了國際會計(jì)體系之中。加入WTO,將為我國會計(jì)的第二次國際化大發(fā)展創(chuàng)造有利的環(huán)境。加速會計(jì)改革,促進(jìn)我國會計(jì)國際化,是我國會計(jì)界的主要任務(wù)。
一、中國會計(jì)國際化的含義
經(jīng)過近年來的研討,目前多數(shù)人認(rèn)為,中國會計(jì)的國際化可以表述為:以中國經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展為促動力,通過學(xué)習(xí)、借鑒,使中國會計(jì)與國際會計(jì)慣例逐步協(xié)調(diào)。但此處還存在如下幾個問題:一是國際化的中國會計(jì)是指哪些方面?二是國際會計(jì)慣例是什么?三是何謂協(xié)調(diào)?
1中國會計(jì)國際化包括哪些方面。許多人將中國會計(jì)的國際化理解為我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化,這雖然抓住了問題的關(guān)鍵,但卻是不全面的。我國會計(jì)國際化的目的主要是增進(jìn)我國會計(jì)信息的國際可比性、可解性。制定一套符合國際會計(jì)慣例的會計(jì)準(zhǔn)則無疑為實(shí)現(xiàn)該目的提供了制度保障,但是否一定能實(shí)現(xiàn)該目的還要看會計(jì)實(shí)務(wù)的狀況。會計(jì)實(shí)務(wù)來源于會計(jì)準(zhǔn)則,會計(jì)準(zhǔn)則的國際化似乎代表著會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化。但實(shí)際上,會計(jì)準(zhǔn)則的國際化與會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化并非完全相同,因?yàn)闀?jì)實(shí)務(wù)可能會偏離會計(jì)準(zhǔn)則。弗雷德里克、喬伊等(1999)將這種偏離解釋為以下幾個原因:第一,很多國家對不遵守官方會計(jì)公告的處罰很微弱或無效;第二,公司可能會自愿地報告比所要求的更多的信息;第三,一些國家允許公司脫離會計(jì)準(zhǔn)則,如果這樣能更好地反映公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的話。從以上幾方面看,一國會計(jì)實(shí)務(wù)的水平可能高于會計(jì)準(zhǔn)則的要求,也可能低于準(zhǔn)則要求。一國會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化才是該國會計(jì)真正的國際化,而會計(jì)準(zhǔn)則國際化只是為會計(jì)實(shí)務(wù)國際化提供一套基本標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為,我國會計(jì)的國際化應(yīng)該包括會計(jì)準(zhǔn)則的國際化和會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化兩個方面(廣義的國際化還應(yīng)包括會計(jì)職業(yè)的國際化以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化等)。
2什么是國際會計(jì)慣例問題。世界各國的會計(jì)慣例一般都具有明顯的國家色彩,某一國的會計(jì)慣例或各國會計(jì)慣例的綜合都不能稱為國際會計(jì)慣例。因此,我們贊同大多數(shù)研究者的觀點(diǎn),即把大多數(shù)國家(主要是發(fā)達(dá)國家)通行的做法或規(guī)則看作是國際會計(jì)慣例,并且傾向于以國際會計(jì)準(zhǔn)則和英、美會計(jì)慣例為主,因?yàn)閲H會計(jì)準(zhǔn)則和英、美會計(jì)慣例將是國際會計(jì)慣例的主流。首先,國際會計(jì)準(zhǔn)則畢竟是目前世界上唯一一套成文的、可資借鑒的慣例,且已被大多數(shù)國家和眾多國際組織所認(rèn)可。世界上越來越多的國家根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則制定其國內(nèi)準(zhǔn)則,有些國家甚至直接將國際會計(jì)準(zhǔn)則作為國內(nèi)準(zhǔn)則。其次,美國憑借其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力在輸出資本、技術(shù)、管理、文化的同時,也輸出了會計(jì)思想和慣例。再次,即使一些發(fā)達(dá)國家,也越來越多的受到美、英會計(jì)和國際會計(jì)準(zhǔn)則的影響,如英國的“真實(shí)與公允”觀念已使歐盟成員國的會計(jì)發(fā)生了某些變化,法國證券管理委員會(COB)“試圖使法國接受世界級的會計(jì)和報告準(zhǔn)則———至少對較大的公開上市的法國公司而言”。(弗雷德里克,喬伊,1999)最后,美國和英國會計(jì)被認(rèn)為是“公允反映”會計(jì),與“遵循法規(guī)”的會計(jì)相比,質(zhì)量更高。
3什么是協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)既可以理解成一種存在狀態(tài),又可以理解成一個過程。會計(jì)協(xié)調(diào)作為一種存在狀態(tài),表示各國會計(jì)存在協(xié)調(diào)一致的關(guān)系或聯(lián)系。協(xié)調(diào)一致包括各國會計(jì)計(jì)量方法、披露實(shí)務(wù)及會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性和邏輯上的一致性而不發(fā)生沖突,即統(tǒng)一性和邏輯上的不沖突是會計(jì)協(xié)調(diào)的兩種狀態(tài)。會計(jì)國際化所要達(dá)到的就是這兩種狀態(tài)。會計(jì)協(xié)調(diào)化作為一個過程,是指對會計(jì)實(shí)務(wù)、會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定限度以消除各國會計(jì)間存在的差異或減少邏輯沖突的活動過程。會計(jì)協(xié)調(diào)化過程的目標(biāo)或結(jié)果,就是為了使各國會計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的狀態(tài)。
二、中國會計(jì)的國際化程度
我國會計(jì)的國際化進(jìn)程主要是從改革開放開始的,20世紀(jì)90年代以后發(fā)展非常迅速。以下從兩個方面對我國會計(jì)的國際化程度作一概要分析。
1我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化程度。首先,會計(jì)規(guī)范的形式問題。世界上多數(shù)國家的會計(jì)規(guī)范采用“準(zhǔn)則”的形式,但也有的國家采用“制度”或“法律”的形式。會計(jì)規(guī)范采用何種形式并不是判斷會計(jì)國際化的重要因素,關(guān)鍵是看規(guī)范的具體內(nèi)容是否與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。因此,我國目前采用的準(zhǔn)則加制度的形式并不存在是否符合國際化要求的問題,關(guān)鍵是如何處理好準(zhǔn)則與制度的關(guān)系。同樣,也不能把是否在將來取消會計(jì)制度看成是否國際化的標(biāo)志。其次,會計(jì)準(zhǔn)則的制定主體。目前世界上存在三種模式:由民間機(jī)構(gòu)制定,由政府制定,由政府和民間機(jī)構(gòu)聯(lián)合制定。一個國家采用何種模式主要取決于該國的法律制度、經(jīng)濟(jì)體制和政治傳統(tǒng),沒有一種模式是世界各國通行的。但一般認(rèn)為,準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。我國會計(jì)準(zhǔn)則采用由政府制定的形式是符合我國國情的,沒有必要學(xué)習(xí)英、美模式。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展,這種模式也越來越暴露出不足,如準(zhǔn)則制定者缺乏廣泛的代表性、社會的參與意識不強(qiáng)、制定過程的透明度不夠高等,這些都是在我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的過程中需要改進(jìn)的。再次,準(zhǔn)則制定程序?？茖W(xué)合理的準(zhǔn)則制定程序是高質(zhì)量準(zhǔn)則的重要保證。財政部在1994年就擬定了我國準(zhǔn)則制定的程序。從程序的四個階段來看,與英、美及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定準(zhǔn)則的程序是非常接近的,只是“在征詢意見的范圍、征詢意見的廣泛性、對征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要”。(曲曉輝,1999)最后,會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。我國已的具體準(zhǔn)則的征求意見稿尤其是已實(shí)施的具體準(zhǔn)則的國際化程度還是比較高的。因?yàn)槲覈鴷?jì)準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要就是美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的準(zhǔn)則以及國際會計(jì)準(zhǔn)則,通過比較以上準(zhǔn)則,找出其共有特點(diǎn),再結(jié)合我國的具體情況來確定我國每一準(zhǔn)則中的定義以及確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我國已實(shí)施的具體準(zhǔn)則中的內(nèi)容大部分都可以找到其國際性出處。但從已實(shí)施的準(zhǔn)則的數(shù)量來說,我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程還需要一個較長的時期。
2會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化程度。如前所說,即使我國把國際會計(jì)準(zhǔn)則作為國內(nèi)準(zhǔn)則,也不一定就能說明我國會計(jì)已經(jīng)完全國際化了,只有會計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)現(xiàn)了國際化才能達(dá)到會計(jì)國際化的目的。從我國現(xiàn)實(shí)情況看,會計(jì)準(zhǔn)則國際化相對容易,而會計(jì)實(shí)務(wù)國際化的任務(wù)則更加艱巨。第一,會計(jì)準(zhǔn)則及新會計(jì)制度的實(shí)施結(jié)果并不理想。企業(yè)仍堅(jiān)持這樣的原則,即怎么有利怎么做,怎么簡單怎么做,許多符合國際慣例的會計(jì)程序、方法難以在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中得到體現(xiàn)。第二,由于會計(jì)人員水平的局限、對財務(wù)會計(jì)信息作用的輕視以及利益的驅(qū)動,我國會計(jì)工作中對會計(jì)政策運(yùn)用的隨意性、不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,導(dǎo)致我國會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí),失實(shí)的會計(jì)信息自然也就談不上國際可比性。我國會計(jì)實(shí)務(wù)遠(yuǎn)沒有達(dá)到會計(jì)準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國際化水平。第三,國際化追求高水平的會計(jì)實(shí)務(wù)。高水平會計(jì)實(shí)務(wù)不但要求嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會計(jì)準(zhǔn)則,也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會計(jì)信息,要求不拘泥于會計(jì)準(zhǔn)則而去更好地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,由于我國文化傳統(tǒng)的原因,要形成如此的會計(jì)實(shí)務(wù)是有相當(dāng)難度的。
總之,我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定已走上了正確的國際化道路,并且進(jìn)展很快,而我國會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化水平則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)準(zhǔn)則。
三、努力提高我國會計(jì)的國際化水平
1提高我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化水平。在制定準(zhǔn)則的過程中,我們時刻面對著如下問題:如何處理國際化與我國環(huán)境的關(guān)系?以美國、英國的會計(jì)慣例及國際會計(jì)準(zhǔn)則為制定我國會計(jì)準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)(當(dāng)然需以其他發(fā)達(dá)國家的慣例為輔助)必然會帶來一個問題,即如何看待和處理環(huán)境差異?我國的具體環(huán)境與美、英為首的發(fā)達(dá)國家的環(huán)境存在巨大差異,這種差異決定著人們的觀念,此觀念使得我們在決策會計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時不得不在國家化和國際化之間作出艱難的選擇。筆者認(rèn)為,我們不應(yīng)把環(huán)境對會計(jì)的影響作用擴(kuò)大化。環(huán)境毫無疑問對會計(jì)產(chǎn)生重大影響,但這種影響主要是歷史上的,即在世界會計(jì)歷史的發(fā)展過程中,不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的各種國家的會計(jì)。但是,現(xiàn)實(shí)的狀況卻是,各國會計(jì)之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認(rèn)。導(dǎo)致這種狀況的原因除了各國的環(huán)境在相互的交往中變得越來越接近外,環(huán)境對會計(jì)的影響越來越弱也是重要原因。越來越弱的主要表現(xiàn)是:政治對會計(jì)的影響越來越淡化;法律尤其是稅法也不再完全要求會計(jì)實(shí)務(wù)與其亦步亦趨;文化的影響越來越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;經(jīng)濟(jì)的影響也在變得更加調(diào)和。另外,各國會計(jì)都在處理著相同或相近的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng),不同國家間的交易或事項(xiàng)本身無本質(zhì)差別。因此,處理這些交易或事項(xiàng)的程序和方法應(yīng)該或者可以是相同或相通的?；谝陨显?我們在制定準(zhǔn)則的過程中似可無須過多地強(qiáng)調(diào)中國特色。對于那些政治的、法律的不可控因素的要求,當(dāng)然應(yīng)該在會計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn),但應(yīng)盡量做到與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。除此之外,凡是與國際上相同或類似的交易或事項(xiàng),應(yīng)盡量采用國際會計(jì)慣例,對于會計(jì)術(shù)語和定義,也應(yīng)盡量采用國際流行的表述方法,只要符合我國的語言習(xí)慣就行。
2努力提高會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量。會計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然主要應(yīng)該是會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度。但僅以會計(jì)準(zhǔn)則、制度作為評價依據(jù)顯得過于簡單化了。配普等人曾提出過評價公司會計(jì)質(zhì)量的如下程序:(1)辯明關(guān)鍵的會計(jì)政策;(2)評價會計(jì)的靈活性;(3)評價會計(jì)戰(zhàn)略;(4)評價披露質(zhì)量;(5)辯明潛在虧損;(6)消除會計(jì)扭曲(弗雷德里克,喬伊,1999)。我們可以把以上程序變通為評價會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的如下標(biāo)準(zhǔn):會計(jì)政策選擇的恰當(dāng)性、會計(jì)靈活性、會計(jì)戰(zhàn)略的明確性、披露質(zhì)量、潛在虧損的程度、能否消除會計(jì)扭曲。若以這些標(biāo)準(zhǔn)評價,則我國會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量是非常低的,主要表現(xiàn)就是,會計(jì)政策和估計(jì)的抉擇有時過分死板而有時又過于隨意,甚至濫用會計(jì)政策和根據(jù)利益需要變更會計(jì)估計(jì);會計(jì)披露質(zhì)量低劣;潛在虧損廣泛而嚴(yán)重存在,等等。會計(jì)實(shí)務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀?jì)準(zhǔn)則國際化所做的努力,影響了我國會計(jì)以及企業(yè)的國際信譽(yù),也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是,信息的失實(shí)將會嚴(yán)重影響整個社會經(jīng)濟(jì)的預(yù)警機(jī)制,使經(jīng)濟(jì)危機(jī)特別是金融危機(jī)的風(fēng)險性加大。要提高我國會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量,首先應(yīng)大力抓好會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的執(zhí)行,使會計(jì)準(zhǔn)則的國際化與會計(jì)實(shí)務(wù)的國際化齊頭并進(jìn);其次,提高企業(yè)管理當(dāng)局對會計(jì)信息重要性的認(rèn)識;再次,應(yīng)大力整頓會計(jì)工作秩序,努力改變會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的現(xiàn)狀;最后,全面提高會計(jì)人員的素質(zhì),提高他們恰當(dāng)選擇會計(jì)政策和職業(yè)判斷的能力,規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露,提高披露水平。
3加快國際化會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程,以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)高速國際化的需要。提高我國會計(jì)準(zhǔn)則、制度的國際透明度,加強(qiáng)會計(jì)的國際交流,擴(kuò)大我國會計(jì)的國際影響。
主要參考文獻(xiàn)
