時間：2022-06-22 05:39:00
序論：在您撰寫國際會計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
論文名稱：淺析企業(yè)集團(tuán)資金管理模式的現(xiàn)狀與問題
學(xué)院：會計學(xué)院
專業(yè)：會計學(xué)(國際會計方向)
學(xué)生姓名：yjbys
一、論文選題的動因(背景或意義)
資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心。企業(yè)集團(tuán)作為若干企業(yè)組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，最重要的聯(lián)結(jié)紐帶是資金。在企業(yè)集團(tuán)以企業(yè)價值最大化為理財目標(biāo)的情況下，以資金管理為中心具有較為充分的理論依據(jù)與實踐依據(jù)。由于企業(yè)各方面生產(chǎn)經(jīng)營活動的質(zhì)量和效果都可以綜合地反映在資金運動中，有效合理地組織資金活動，對于改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。企業(yè)只有加強(qiáng)資金管理，合理組織資金供應(yīng)、降低資金成本、加快資金周轉(zhuǎn)、優(yōu)化資金控制和監(jiān)督機(jī)制，才能促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的良性循環(huán)和財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。因此現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)在資金管理方面選擇適當(dāng)?shù)馁Y金管理模式成為一個至關(guān)重要的現(xiàn)實問題。
二、論文擬闡明的主要問題
本論文的主要目的在于探索企業(yè)集團(tuán)資金管理的問題與模式，以提高企業(yè)集團(tuán)資金管理的效率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。論文的構(gòu)思建立在現(xiàn)代企業(yè)理論和財務(wù)管理理論的理解基礎(chǔ)上，論文研究的基本思路是探討企業(yè)資金管理的內(nèi)容和作用，指出企業(yè)集團(tuán)資金管理的特殊性和重要性，再著重分析企業(yè)集團(tuán)資金管理所面臨的突出問題以及產(chǎn)生這些問題的原因，提出多種企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式，并對它們的適用性和現(xiàn)實中優(yōu)缺點進(jìn)行分析比較，從而試圖提出作者自己對于企業(yè)集團(tuán)資金管理的建議。
本論文主要采用規(guī)范研究的邏輯方法，同時結(jié)合案例分析、數(shù)據(jù)分析、圖表分析進(jìn)行了論證。本文的基本觀點是選擇合適的資金管理模式有利于企業(yè)集團(tuán)的資金配置效率，有利于解決企業(yè)集團(tuán)在資金管理中所遇到的一些問題。
三、論文提綱
一、企業(yè)集團(tuán)資金管理概述
1.企業(yè)集團(tuán)的概念與特征;
2.企業(yè)集團(tuán)資金管理的內(nèi)容;
3.企業(yè)集團(tuán)資金管理目標(biāo);
4.企業(yè)集團(tuán)資金管理的原則。
二、企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式分析基于圖表
1.企業(yè)集團(tuán)資金管理的常見模式
2.企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式優(yōu)劣分析
三、企業(yè)集團(tuán)資金管理所面臨的常見問題分析基于案例和數(shù)據(jù)分析
1.資金散亂，使用效率低下;
2.監(jiān)管不力，缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督;
3.信息失真，難以為科學(xué)決策提供依據(jù);
四、解決企業(yè)集團(tuán)資金管理問題的對策
1.實現(xiàn)資金的集中管理，提高資金的使用效率現(xiàn)金池先進(jìn)管理技術(shù)介紹
2.探索多種監(jiān)督方式，確保資金的安全和完整;
3.以先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)為手段，健全財務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素，實現(xiàn)高效率的信息化管理。
四、論文工作進(jìn)度安排
序號論文各階段內(nèi)容時間節(jié)點
1、20xx.9.10選題
2、20xx.10.5確定論文題目
3、20xx.10.10開始寫開題報告
4、20xx.11.1開始寫論文初稿
5、20xx.2.28完成論文初稿
6、20xx.3.30論文定稿
7、20xx.5.15論文答辯
五、主要參考文獻(xiàn)及相關(guān)資料
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[10]CharlesT.Horngren,GaryL.Sundem.WilliamO.Stratton.IntroductiontoManagementAccounting,PrenticeHall,12thEdition
六、指導(dǎo)教師意見
1.國內(nèi)與國際會計準(zhǔn)則比較
2.淺談金融危機(jī)與國際會計準(zhǔn)則
3.國際會計的研究起點與線索
4.無形資產(chǎn)新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較研究
5.我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異及趨同研究
6.新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間幾點異同的分析
7.金融工具國際會計準(zhǔn)則的最新進(jìn)展及對我國的影響
8.國際會計租賃準(zhǔn)則變革對我國航運企業(yè)的影響
9.國內(nèi)會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則與股票價值相關(guān)性研究
10.新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異分析
11.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異化研究
12.由我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同引發(fā)的思考
13.試論國際會計趨同對我國產(chǎn)生的影響
14.國際會計準(zhǔn)則改革背景下中國商業(yè)銀行的對策
15.中國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在盈余管理方面的比較分析
16.我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較
17.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同與等效
18.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌的總體構(gòu)思
19.中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同研究
20.我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較研究
21.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較研究
22.新版企業(yè)合并國際會計準(zhǔn)則的最新變化分析
23.我國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則趨同的思考
24.國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展及啟迪
25.新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較研究
26.國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則差異分析
27.國際會計準(zhǔn)則在我國具體運用的研究
28.環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進(jìn)展
29.國際會計準(zhǔn)則委員會重組與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈
30.國際會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則差異分析
31.國際會計準(zhǔn)則在我國具體運用的研究
32.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較與趨同建議
33.中國對于國際會計協(xié)調(diào)與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問題
34.淺議美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
35.淺議企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的差異及趨同
36.國際會計教育準(zhǔn)則在會計課程建設(shè)中的運用
37.新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較分析
38.國際會計準(zhǔn)則全球化路徑博弈分析
39.金融危機(jī)和國際會計準(zhǔn)則改進(jìn)研究
40.國際會計的基本概念
41.我國在國際會計協(xié)調(diào)中存在的問題及對策
42.中國會計師事務(wù)所與國際會計大公司的差異及發(fā)展對策
43.國際會計界推行中小企業(yè)差別財務(wù)報告模式綜述
44.制度變遷視角下的中國-東盟國際會計趨同
45.從國際會計準(zhǔn)則的變遷看我國會計體系的發(fā)展方向
46.國際會計準(zhǔn)則理事會《公允價值計量》準(zhǔn)則評介
47.國際會計準(zhǔn)則變遷與后WTO時代中國會計的展望
48.論國際會計趨同的局限性
49.會計國際協(xié)調(diào)的衡量
50.新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則關(guān)于公允價值運用的比較
51.國際會計新準(zhǔn)則:對生物資產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品的會計規(guī)范
52.中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較
53.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同研究
54.衍生金融工具的國際會計準(zhǔn)則研究
55.新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則比較
56.論我國會計準(zhǔn)則須與國際會計準(zhǔn)則趨同
57.財務(wù)報表的組成及列報要求——與國際會計準(zhǔn)則的比較
58.淺議美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)
59.國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化與趨同所面臨問題的分析
60.國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則的差異性分析
61.國際會計準(zhǔn)則趨同探究
62.國際會計人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究——基于我國會計準(zhǔn)則國際趨同背景的分析
63.碳排放權(quán)交易國際會計準(zhǔn)則問題研究及借鑒
64.國際會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的影響效力分析
65.論我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異與協(xié)同
66.金融工具國際會計準(zhǔn)則制定的回顧與展望
67.我國會計與國際會計的協(xié)調(diào)化分析
68.國際會計準(zhǔn)則趨同變化對我國會計行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響
69.我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較與分析
70.國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展及其對資產(chǎn)評估的要求
71.國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則差異分析——以商業(yè)銀行債券投資為例
72.美國對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度及其對我國的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同
73.新舊資產(chǎn)減值核算與國際會計準(zhǔn)則差異對比
74.國際會計準(zhǔn)則及其對銀行業(yè)的影響
75.演化博弈視角下的國際會計準(zhǔn)則變遷路徑——基于歷史期間動態(tài)演化進(jìn)程分析
76.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異分析
77.淺議國際會計準(zhǔn)則的變遷史
78.國際會計準(zhǔn)則的實施對收入確認(rèn)的影響(英文)
79.國際會計準(zhǔn)則——一種未來全球公認(rèn)的會計模式
80.我國關(guān)聯(lián)方披露會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同研究
81.關(guān)于我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則從接軌到趨同的若干思考
82.中國金融工具會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則對比研究
83.租賃會計國際準(zhǔn)則的新變化及其影響分析
84.我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較研究
85.各國會計準(zhǔn)則國際趨同及其啟示
86.會計準(zhǔn)則趨同背景下的國際會計雙語教學(xué)研究
87.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)會計處理的比較與分析
88.關(guān)于國際會計協(xié)調(diào)若干問題的思考
89.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異的原因分析
90.國際會計準(zhǔn)則的最新發(fā)展對壽險公司資產(chǎn)負(fù)債管理的影響
91.關(guān)于我國會計國際協(xié)調(diào)的認(rèn)識與思考
92.國際會計準(zhǔn)則改革新動向
93.會計國際化與國際會計準(zhǔn)則
94.國際會計準(zhǔn)則趨同:進(jìn)程與現(xiàn)狀
95.論國際會計準(zhǔn)則關(guān)于會計報告的新發(fā)展
96.中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異的環(huán)境因素
97.合并會計報表:特殊目的實體——國際會計準(zhǔn)則的視角
98.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較研究
一、會計國際化的涵義探討會計國際化的涵義,首先應(yīng)考察和明確“國際化”的涵義。參考目前的文獻(xiàn)資料,對“國際化”的理解主要有三種觀點。第一種觀點認(rèn)為:國際化就是國家與國家之間相互交流、相互溝通,通過找尋各國差異之所在,,以更好地促進(jìn)國際交往。
1這是會計國際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)于1975年出版的《30個國家的會計職業(yè)》中所闡述的觀點。第二種觀點認(rèn)為:國際化就是在可能的范圍內(nèi),盡量減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認(rèn)可的一致內(nèi)容。
2這種觀點也就是國際協(xié)調(diào)化,其目標(biāo)是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,以達(dá)到國際間處理有關(guān)事務(wù)的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀點是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點在目前占有主導(dǎo)地位。第三種觀點認(rèn)為:國際化就是實行全球一體化、統(tǒng)一化。
3,是從發(fā)展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點在目前占有較主導(dǎo)的地位,特別是國際性的有關(guān)組織更是支持這種觀點和以此作為目標(biāo)。從以上三種觀點看出,它們不僅代表國際化的三種觀點,而且還表現(xiàn)出國際化產(chǎn)生的歷史先后順序及內(nèi)在的邏輯關(guān)系,不同的國際化思想有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境。溝通是基礎(chǔ),沒有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,隨著國際交往的增加,自然產(chǎn)生協(xié)調(diào)的要求;但是在很多情況下,協(xié)調(diào)不能從根本上解決各國間所存在的分歧,所以又產(chǎn)生了規(guī)范與統(tǒng)一的呼聲。
綜合上述觀點,國際化是指由于國際交往的發(fā)展,客觀上要求各國在處理有關(guān)事務(wù)上,通過相互溝通、相互協(xié)調(diào),從而達(dá)到采用國際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。會計領(lǐng)域中的國際化行為,會計界常簡稱會計國際化,它是指由于國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計慣例,以達(dá)到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。
具體而言,會計國際化具有三個方面的涵義:(1)會計國際化是一個動態(tài)概念,是某一個國家由于參予國際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國際資本市場等方面的要求而把本國會計慣例逐步轉(zhuǎn)化成國際會計慣例的過程,易言之會計國際化其實就是會計慣例國際化,會計國際化的結(jié)果則形成國際會計慣例,這也是我國會計理實界經(jīng)常提到的與國際會計慣例接軌的真實涵義;(2)一國的會計國際化一般要經(jīng)歷三個階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國會計慣例,比較異同,促進(jìn)對國際會計慣例的學(xué)習(xí)與了解;二是協(xié)調(diào)階段,即尋求與國際會計慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國際會計處理等方面的差異,以增強(qiáng)會計信息的國際可比性和有效性,三是規(guī)范和統(tǒng)一階段,即實行與國際會計慣例相同的標(biāo)準(zhǔn)化會計,使本國會計融入國際行列;(3)會計國際化體現(xiàn)的是一種要求、目標(biāo)和活動過程,是各國會計慣例通過溝通、協(xié)調(diào)的一種結(jié)果。
2.會計國際化的內(nèi)容。會計國際化的內(nèi)容,從會計專業(yè)分類角度看應(yīng)該包括以下幾個方面:(1)會計政策慣例國際化,亦即在制定會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度的過程中,在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國際會計政策慣例,其中核心是會計準(zhǔn)則的國際化,因為會計準(zhǔn)則是會計規(guī)范的核心,一國的會計準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國際會計準(zhǔn)則慣例趨同,是影響會計國際需求的主要因素;(2)會計管理體制慣例國際化,主要指會計組織管理體制和會計人員管理體制兩方面趨同國際會計管理慣例;包括本國會計管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)會計機(jī)構(gòu)和人員的管理模式、民間會計組織設(shè)置與運行模式,特別是積極參加國際性會計組織等;(3)會計教育慣例國際化,包括會計教育目標(biāo)的定位、專業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例;(4)執(zhí)業(yè)會計慣例國際化,包括注冊執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計的運作和監(jiān)管模式等趨同國際慣例;(5)會計確認(rèn)、計量、記錄與報告慣例國際化,即建立與國際慣例相同的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量記錄方法和報告體系等,促進(jìn)所供會計信息滿足國際經(jīng)貿(mào)往來和國際資本市場等的需要;(6)積極引進(jìn)和運用國際上通用的先進(jìn)會計思想、管理方法和技術(shù)方法;(7)促使與各國會計事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化;(8)積極參加國際會計活動,努力促使其他會計事務(wù)處理方法趨同國際慣例。
二、我國會計國際化的狀況
1.我國會計國際化的決定因素。決定我國會計必須走國際化道路的因素主要有:
(1)這是我國市場國際化的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨向之一就是市場已突破了時空界限形成全球性的統(tǒng)一大市場。我國作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員,不可避免地要進(jìn)入國際市場,參與國際競爭。市場國際化的結(jié)果要求會計為企業(yè)進(jìn)入國際市場和參予競爭提供真實、公允、可比,能滿足國際決策需要的會計信息,因此要求我國會計慣例必須趨同國際會計慣例。(2)這是我國實施跨國經(jīng)營的需要。企業(yè)實施跨國經(jīng)營,必須了解其他國家的有關(guān)政策特別是會計政策;其次母公司為了加強(qiáng)各子公司間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和實施國際經(jīng)營,需要了解公司整體及其子公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況,這都要求我國的會計國際化;此外跨國公司的股東和債權(quán)人等為維護(hù)自身利益,也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務(wù)。(3)這是我國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場的需要。隨著我國企業(yè)在香港、紐約等國際資本市場融資規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展,我國企業(yè)必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。
2.我國會計國際化的狀況。我國會計國際化的進(jìn)程,早在建國之初吸收前蘇聯(lián)的會計模式就初現(xiàn)端倪,并為早期的社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重大作用。隨著我國由高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)過渡到有計劃的商品經(jīng)濟(jì),進(jìn)而發(fā)展到現(xiàn)今的社會主義市場經(jīng)濟(jì),會計國際化已取得了重大進(jìn)展。首先,通過“三步曲”使在制定會計政策及其規(guī)范內(nèi)容上與國際慣例接軌。1985年頒發(fā)了“兩外會計制度”,吸收許多諸如“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的會計平衡式,在存貨、應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)計價中償試運用穩(wěn)健原則等國際會計慣例;1988年成立會計準(zhǔn)則研究組,開始著手研究西方會計準(zhǔn)則和制訂我國的會計準(zhǔn)則;1992年頒發(fā)了《股份制試點企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,基本上接受了西方國家通用的會計慣例,逐漸把國際會計慣例推廣入我國一般企業(yè)。其次,1993年7月正式頒布實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,逐步建立了以會計準(zhǔn)則為核心,以分行業(yè)會計制度為補(bǔ)充的會計規(guī)范體系,此后又逐步頒發(fā)了若干具體會計準(zhǔn)則征求意見稿,1997年5月頒布實施了第一個具體企業(yè)會計準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,實現(xiàn)了在會計實踐中普遍以會計準(zhǔn)則和以之作為依據(jù)制定的行業(yè)會計制度來操作會計實務(wù),使我國的會計規(guī)范慣例趨同國際會計慣例,會計信息更加規(guī)范和可比,基本能滿足我國參予國際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國際資本市場籌資等的需要。第三,企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實施,也加快了我國會計教育國際化的進(jìn)程。以前的會計分科是按行業(yè)分為工業(yè)會計、商業(yè)會計等,而現(xiàn)在各高等院校普遍采用國際上通行的大學(xué)會計專業(yè)的課程設(shè)置方式,即專業(yè)主干課程分為基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本與管理會計、審計、高級財務(wù)會計等,這不僅與國際會計教育慣例接軌,而且有利于拓寬學(xué)生知識面,增強(qiáng)適應(yīng)性,培養(yǎng)會計專業(yè)上的“通才”。此外,國外會計專業(yè)組織和大學(xué),也不斷進(jìn)入我國會計教育界,如英國ACCA,將會員資格考試成功的引入我國,在上海財大等院校舉辦英國注冊會計師考試培訓(xùn)班等。第四,建立了與國際慣例趨同的注冊會計師體系,頒布了注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則,注冊會計師考試逐漸接收了其他國家和地區(qū)的考生,會計師事務(wù)及事務(wù)所的國際合作也不斷加強(qiáng)。第五,逐步樹立了與國際趨同的會計思想,如保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益,建立企業(yè)稅務(wù)會計體系,明確會計是旨在向有關(guān)利益集團(tuán)提供可供決策的信息系統(tǒng),會計是企業(yè)中一個重要組成部分,會計的國際化與國家化是不可協(xié)調(diào)的矛盾等觀念。
3.我國會計慣例與國際會計慣例的差異。在我國的會計慣例中,與國際會計慣例尚有差異的主要表現(xiàn)在:(1)與會計準(zhǔn)則相配套的有關(guān)法規(guī)尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊會計師法》、《會計法》等的會計規(guī)定與會計準(zhǔn)則尚不協(xié)調(diào)等;(2)未建立與企業(yè)會計體系及其準(zhǔn)則相配套、相協(xié)調(diào)的非盈利組織會計體系和準(zhǔn)則,行業(yè)會計制度在會計實務(wù)中仍起主導(dǎo)操作規(guī)范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權(quán)威性國際會計組織及其活動不夠,阻礙我國與國際會計界的交流及其會計國際化的發(fā)展;(4)許多會計實務(wù)的處理方法與國際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價孰低、壞帳備抵法和所有者權(quán)益類目的劃分等都與國際慣例有差別;(5)會計管理體制尚存在差異:一是會計事務(wù)的行政管理過強(qiáng),二是會計人員的“二重性”地位未能完全轉(zhuǎn)變等;(6)管理會計、稅務(wù)會計尚未建立起完善的體系和在實務(wù)中推廣使用;(7)會計理論發(fā)展滯后,研究方法單一,會計教育模式與國際慣例尚有差別等等。
三、加快我國會計國際化進(jìn)程的幾點建議
1.進(jìn)一步解放思想,敢于借鑒,走出認(rèn)識誤區(qū)。我國會計作為世界會計的一個組成部分,其發(fā)展離不開對國際會計慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統(tǒng)的會計階級性思想和姓“資”姓“社”的論爭,只要有利于我國的發(fā)展,與我國客觀的經(jīng)濟(jì)、法律和教育文化等相適應(yīng)的,就應(yīng)該大膽借鑒;另一方面要走出認(rèn)為國際會計慣例就是美國或英國或其他某一國會計慣例和把之等同于國際會計準(zhǔn)則的誤區(qū),同時也要走出國際化就是全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化的誤區(qū)。
2.處理好會計國際化與國家化的矛盾國際化是一種客觀要求,是社會發(fā)展的必然過程,然而由于各國環(huán)境的差異,會計的全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化也很難實現(xiàn),因此會計國際化與國家特色并存將是不可避免的現(xiàn)實問題,這也正是國際會計協(xié)調(diào)的主題,只有承認(rèn)會計的國家化,才能更好的與國際會計相協(xié)調(diào),促使本國會計國際化的發(fā)展。
3.把握好國際化的方法方式國際化是通過不斷借鑒國際慣例而實現(xiàn)的,因此把握國際會計慣例的借鑒標(biāo)準(zhǔn)和方法方式則是國際化的一項重要內(nèi)容。判斷哪些是國際會計慣例,筆者認(rèn)為應(yīng)把握兩個標(biāo)準(zhǔn):(1)該項慣例是否在大多數(shù)經(jīng)濟(jì)和會計發(fā)達(dá)國家通用?即是否具有國際公認(rèn)性;(2)是否具有有效性,即運用這一慣例是否能提供清晰、明了的會計信息,同時化費較小的成本。在借鑒的方法方式上,一要通過立法確認(rèn),即對那些于我有用的國際慣例,應(yīng)把之納入法律規(guī)定,以加快推廣實施;二是加大民間會計交往力度,加快我國與國際會計慣例的溝通、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。
會計審計國際化的發(fā)展帶來對國際化會計審計人才的大量需求。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化,會計在服務(wù)資本市場和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)貿(mào)易秩序中發(fā)揮著越來越重要的作用。境內(nèi)許多大公司到境外上市,境外公司到境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，外資企業(yè)越來越多,按照國際會計準(zhǔn)則從事會計核算、編制會計報表越來越重要。同時，資本國際化需要跨國披露財務(wù)報告和國際合并會計報表，跨國公司的發(fā)展又使得跨國合并會計報表變得更加復(fù)雜，導(dǎo)致審計人員對公司財務(wù)資料的真實性及可靠性進(jìn)行判斷的難度也越來越大。2014年5月14日，國務(wù)院總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議時談到，要“有序放開會計審計領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制”。在此背景下，中國的會計審計走國際化道路成為一種必然。在我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則逐步趨同的過程中，急需一大批熟悉國際會計準(zhǔn)則、掌握國際資本市場慣例、能夠承擔(dān)國際業(yè)務(wù)、精通外語的高層次國際化會計人才。當(dāng)前，會計從業(yè)者數(shù)量眾多，然而具有深厚的會計審計專業(yè)基礎(chǔ)和較高外語水平的高素質(zhì)會計審計人才在我國嚴(yán)重不足，巨大的人才缺口已經(jīng)成為制約我國企業(yè)全球化發(fā)展的最大影響因素。因此，培養(yǎng)國際化會計審計人才成為各高等院校的迫切任務(wù)。
二、培養(yǎng)國際化會計審計人才的設(shè)想
（一）提高認(rèn)識，明確人才培養(yǎng)目標(biāo)首先，人才的國際化并不等同于學(xué)歷上的高層次。國際化表明的是人才適應(yīng)的范圍更廣，更具有應(yīng)用性，能夠適應(yīng)境內(nèi)外的更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動。所以國際化人才培養(yǎng)適合于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的本科院校和高職高專院校。其次，國際化人才培養(yǎng)不等同于簡單地提高外語水平。掌握外語的目的是為了更好地了解世界，學(xué)習(xí)最先進(jìn)的知識，因此國際化人才的外語水平應(yīng)以綜合應(yīng)用能力為目標(biāo)。由于西方會計產(chǎn)生于英國，目前遵循國際會計準(zhǔn)則的國家大多使用英語，因此，培養(yǎng)國際化會計審計人才時要注意提高英語的綜合應(yīng)用能力。再次，國際化會計審計人才的培養(yǎng)應(yīng)基于一般會計審計人才培養(yǎng)目標(biāo)。國際化會計審計人才要具備一般會計審計人才的基本素質(zhì)，然后才能談得上國際化人才。首先應(yīng)具有市場經(jīng)濟(jì)適應(yīng)能力，擁有較寬廣的經(jīng)濟(jì)、管理、法律及專業(yè)知識，具有一定的專業(yè)技能和良好的職業(yè)素質(zhì)，在此基礎(chǔ)上具備運用職業(yè)判斷來開展跨國跨境業(yè)務(wù)或在國內(nèi)開展涉外業(yè)務(wù)的能力。
（二）突破傳統(tǒng)，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式首先應(yīng)創(chuàng)新課程體系?？刹捎谩扒度胧健苯虒W(xué)，將國際化、職業(yè)化的教學(xué)內(nèi)容引入會計學(xué)、審計學(xué)專業(yè)課程體系，置換相應(yīng)課程。使培養(yǎng)的學(xué)生既符合人才培養(yǎng)目標(biāo)，同時在專業(yè)英語、專業(yè)能力、專業(yè)素質(zhì)和國際交流能力等方面有較大提升，將來能夠適應(yīng)會計職業(yè)國際化發(fā)展要求。其次應(yīng)開展雙語教學(xué)。為了更好地理解以要真正掌握包括國際會計準(zhǔn)則、國際資本市場法規(guī)、國際營銷和管理慣例等相關(guān)知識，鍛煉外語的實際應(yīng)用能力，可引入英文原版教材并采用中英文雙語授課。再次是突破人才培養(yǎng)環(huán)境。國際化會計審計人才的培養(yǎng)不能僅僅停留在課堂中、停留在書本上，需要到一定的環(huán)境中去感知、去礪練。比如到涉外企業(yè)參觀業(yè)務(wù)流程，到具備承辦外資業(yè)務(wù)資質(zhì)的會計師事務(wù)所進(jìn)行實習(xí)。為了更好地學(xué)習(xí)和了解各國經(jīng)濟(jì)文化和風(fēng)俗習(xí)慣等，還可以利用假期開展海外游學(xué)或海外移動課堂活動。
國際會計協(xié)調(diào)是指對各國會計規(guī)范和會計信息的差異程度加以限制，從而增加會計信息在國際范圍內(nèi)的可比性的過程。為正確、完整地理解國際會計協(xié)調(diào)的內(nèi)涵，我們應(yīng)注意把握以下關(guān)鍵內(nèi)容：
(一)協(xié)調(diào)是一個過程，它將不同的會計實務(wù)整合到一個有序的框架之中，并產(chǎn)生協(xié)同的效果。毫無疑問，協(xié)調(diào)的過程始于對不同會計系統(tǒng)的研究和對比，以確定它們的異同，然后才能設(shè)法將這些不同的系統(tǒng)整合起來。由此，會計國際協(xié)調(diào)的發(fā)展過程可以概括為“比較-協(xié)調(diào)-標(biāo)準(zhǔn)化-統(tǒng)一性”。
(二)國際會計協(xié)調(diào)不是國際會計標(biāo)準(zhǔn)化，而是指各國會計規(guī)范和會計信息向接近的或一致的方向努力。國際會計標(biāo)準(zhǔn)化，即全球共用一個統(tǒng)一的會計與報告標(biāo)準(zhǔn)，從實踐操作角度講是不現(xiàn)實的。而國際會計協(xié)調(diào)意味著在增進(jìn)信息溝通的情況下對不同觀點進(jìn)行調(diào)和，是一種較標(biāo)準(zhǔn)化更為實際，也更講求調(diào)解的方法。
(三)國際會計協(xié)調(diào)的目的是追求會計信息在國際范圍內(nèi)的可比性和可理解性。為了滿足多方面信息需求者的需要，各國都建立了一套會計準(zhǔn)則和會計制度來約束企業(yè)的財務(wù)會計和報告。要使各國企業(yè)間的財務(wù)會計信息具有可比性和可理解性，就必須對各國會計準(zhǔn)則和制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，國際會計協(xié)調(diào)的直接對象和內(nèi)容是協(xié)調(diào)各國的會計規(guī)范。
(四)國際會計協(xié)調(diào)是建議性的，而非強(qiáng)制性的。它是參與協(xié)調(diào)各國共同協(xié)商的結(jié)果，其最終方向是使先進(jìn)的會計理論和方法在世界范圍內(nèi)得到推廣和應(yīng)用。
二、國際會計協(xié)調(diào)的必然性
隨著國際分工越來越細(xì)，各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，會計的差異對各國處理同一問題都會產(chǎn)生很大影響。國際會計協(xié)調(diào)問題是由于經(jīng)濟(jì)全球化而引發(fā)的，而加強(qiáng)國際會計協(xié)調(diào)的最終目的，在于促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)向縱深方向發(fā)展。國際會計協(xié)調(diào)的意義具體體現(xiàn)在以下幾方面：
1.有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作和國際貿(mào)易的發(fā)展。在國際經(jīng)濟(jì)交往中，如果交易雙方都依據(jù)協(xié)調(diào)一致的會計準(zhǔn)則來編制報表、披露財務(wù)信息，會有利于雙方的了解、溝通，從而達(dá)到加強(qiáng)合作的目的。
2.有利于促進(jìn)國際投資的發(fā)展。國際范圍內(nèi)的可比性、可信性財務(wù)信息，無疑會使投資者詳細(xì)了解被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國際投資范圍的擴(kuò)展和領(lǐng)域的拓寬。
3.有利于加強(qiáng)跨國公司的管理并促進(jìn)跨國公司的發(fā)展。由于跨國母子公司分屬于不同的國家，子公司通常是根據(jù)東道國的準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，而母公司則按母國的準(zhǔn)則編制，這對母公司編制合并會計報表帶來一定困難，合并報表之所以被稱為國際會計的三大難題之一，原因也正在于此。而國際會計協(xié)調(diào)則可以簡化財務(wù)工作、提高工作效率，有利于跨國公司內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價。
4.可以節(jié)約當(dāng)前據(jù)不同國家法律和實務(wù)而編制的多套財務(wù)報表的不同財務(wù)信息進(jìn)行合并的成本。
三、我國參與國際會計協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀
(一)我國在國際會計協(xié)調(diào)方面的努力
目前，我國在國際會計協(xié)調(diào)方面取得了一定的成績：作為聯(lián)合國國際會計和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組的成員國，自1983年以來，一直參加歷次會議；不少大學(xué)都開設(shè)了西方會計、國際會計方面的課程，有些還專門設(shè)置了國際會計專業(yè)；對英、美等國家的會計準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則組織了較為系統(tǒng)的翻譯出版工作；1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及目前陸續(xù)出臺和在制定中的具體準(zhǔn)則都是中國會計實務(wù)與國際會計慣例協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。
(二)我國在國際會計協(xié)調(diào)中存在的問題
首先，國內(nèi)專家學(xué)者對會計協(xié)調(diào)在認(rèn)識上還存在分歧。一種是過分強(qiáng)調(diào)有中國特色，過分強(qiáng)調(diào)自己的做法；另一種是過分崇洋，考慮問題時總以西方會計為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為國外會計什么都好。其次，在國際會計協(xié)調(diào)方面存在單向協(xié)調(diào)傾向。表現(xiàn)為一味地學(xué)國外的而不考慮把我國好的東西介紹到國外，其結(jié)果就是越來越依靠別人，總給人一種會計落后的形象，這不利于我國會計自身的發(fā)展。再次，我國目前缺乏對國際會計進(jìn)行系統(tǒng)和有效的研究、介紹的組織者。國內(nèi)雖然有不少會計學(xué)者也在不斷地研究西方的著述，但是，幾乎完全是靠個人興趣，研究結(jié)果零散、不系統(tǒng)，很難普及推廣。最后，借鑒國外經(jīng)驗和國際會計慣例方面存在片面的傾向，表現(xiàn)為只注重發(fā)達(dá)國家而忽視了發(fā)展中國家特別是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的新興工業(yè)國家；在發(fā)達(dá)國家中只注重英語國家而忽視了德、法、日等國；過于注意企業(yè)會計方面的經(jīng)驗而忽視了宏觀會計、政府與非營利組織會計領(lǐng)域；偏重傳統(tǒng)會計和報告而忽視了包括管理會計、環(huán)境會計、社會責(zé)任會計、人力資源會計等許多國外會計方面的新興領(lǐng)域。這些都不利于我國會計的全面發(fā)展。
四、對我國進(jìn)行國際會計協(xié)調(diào)的建議
一、國際會計準(zhǔn)則趨同概述
1.概念
會計國際趨同就是指國際會計準(zhǔn)則綜合考慮到各國會計準(zhǔn)則的優(yōu)點和在全球范圍內(nèi)適用的情況，各國會計準(zhǔn)則逐步接近國際準(zhǔn)則，實現(xiàn)會計信息的標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一性的過程。由于在不同國家內(nèi)，會計環(huán)境存在較大差異，因此要想發(fā)展成為一個單一的全球化會計準(zhǔn)則應(yīng)該是一個長期的過程和緩慢的過程。
2.會計國際趨同的優(yōu)勢
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國際貿(mào)易中的雙邊為了能夠準(zhǔn)確掌握該項貿(mào)易業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度，要求得到對方的財務(wù)信息，對其進(jìn)行認(rèn)真研究得到正確的投資或合作決策。依據(jù)這樣的發(fā)展形式貿(mào)易各方都要求掌握對方的會計信息，同時對貿(mào)易雙方的會計準(zhǔn)則提出了協(xié)調(diào)一致的要求，導(dǎo)致不同參與者的會計信息實現(xiàn)可比性，有利于能夠讀懂對方的會計報表和財務(wù)資料，實現(xiàn)有效的交流與溝通。
1)降低交易成本
在社會發(fā)展中，利用披露會計信息可以將不同企業(yè)、國內(nèi)外投資者、債權(quán)人和國家聯(lián)系在一起，但不同方面需要的會計信息不同，因此會計準(zhǔn)則就要進(jìn)行不斷地協(xié)調(diào)，爭取達(dá)到會計制度的一致性。尤其需要注意的是，我國國內(nèi)企業(yè)都要根據(jù)國外投資者的需求向其提供財務(wù)報表。但擺在面前的主要問題是，我國實行的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，因此國外企業(yè)要想實現(xiàn)國際資本市場的融資，就需對照我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則。這種做法不但要增加企業(yè)披露會計信息的成本而且還會影響到國際投資的發(fā)展，制約著資本市場國際化發(fā)展。
再有，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場界限已不明顯，國際之間的貿(mào)易越來越多，假如會計準(zhǔn)則上依然存在著較大差異，就會嚴(yán)重影響到交易的進(jìn)行，則一定會增加交易成本。但假如我國企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，那么就會為企業(yè)節(jié)約大量的運行成本，使企業(yè)不會由于會計標(biāo)準(zhǔn)不同而影響了發(fā)展。
自2007年，我國企業(yè)全部實行新的會計準(zhǔn)則，與國際會計準(zhǔn)則更加接近。我國企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用新的會計準(zhǔn)則不但表示我國企業(yè)大量進(jìn)入國際資本市場，而且也大量應(yīng)用了國際會計語言，為企業(yè)發(fā)展掃清了財務(wù)會計方面的障礙，節(jié)約了由于準(zhǔn)則不同帶來的轉(zhuǎn)換成本，降低了勞動強(qiáng)度，有利于國外上市公司編制財務(wù)報告。
2)服務(wù)于“走出去”戰(zhàn)略
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大量中國企業(yè)進(jìn)入國際市場，和不同國家、地區(qū)的企業(yè)同臺競技，由于競爭環(huán)境不同因此對我國會計準(zhǔn)則提出了新的要求。當(dāng)企業(yè)涉及國際貿(mào)易、海外并購、海外上市和商譽(yù)確認(rèn)等業(yè)務(wù)時，那么不同方面就需掌握對方的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，只有利用會計信息才能實現(xiàn)上述目標(biāo)。也就是說，會計信息在市場交易中起著不可替代的作用，只有不斷提高會計信息質(zhì)量才能促進(jìn)交易的成功。
一由于不同國家應(yīng)用的會計準(zhǔn)則不同，因此披露的會計信息也存在較大差異，不利于企業(yè)及時處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二假如不同國家全部依據(jù)自己的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，那么就會由于差異性較大而使交易存在較大難度，導(dǎo)致增加交易成本，對雙方的有效了解與溝通增加了困難，不利于雙方作出正確的判斷和決策，進(jìn)一步限制了國際貿(mào)易范圍的增大。但假如我國會計準(zhǔn)則能夠?qū)崿F(xiàn)趨同于國際會計準(zhǔn)則，那么就會消除上述不利因素。因為實現(xiàn)會計信息的趨同則能夠提高我國會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)不同國家企業(yè)的可比性，使貿(mào)易各方的有效信息實現(xiàn)合理傳遞，在信息上大力支持了世界各國的貿(mào)易往來，可以進(jìn)一步減輕國際通用“商業(yè)語言”的影響，有利于促進(jìn)我國國際貿(mào)易的快速發(fā)展。
因此，我國頒布新的會計準(zhǔn)則，不但可以幫助我國企業(yè)在國際資本市場上實現(xiàn)順利融資，獲得國際業(yè)務(wù)，而且還可以引入大量國外企業(yè)來到國內(nèi)。隨著大量國外資本進(jìn)入我國市場，不但可以帶來先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與管理經(jīng)驗，而且可以幫助我國企業(yè)在更大范圍、更高層次上進(jìn)行國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與競爭，可以發(fā)揮國際國內(nèi)兩個資本市場的作用，進(jìn)一步優(yōu)化配置資源，提高我國企業(yè)的國際競爭力。
二、我國會計準(zhǔn)則國際趨同面臨的難題
在當(dāng)前的市場競爭當(dāng)中，不同國家都要涉及國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)，不同企業(yè)都會參與合作、競爭，因此要深入理解會計準(zhǔn)則的趨同，要勇于正確認(rèn)識這一現(xiàn)象，不但要大力加快本國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際趨同的步伐，同時也要正確評價二者之間存在的差異與原因。我國制訂會計準(zhǔn)則都是以IFRS為基礎(chǔ)的，我國自 1992年開始，至今共頒布了16項會計準(zhǔn)則，這些會計準(zhǔn)則都和IFRS密切相關(guān)，我國當(dāng)前已經(jīng)初步形成了會計準(zhǔn)則體系與框架，自這一方面進(jìn)行分析，我國會計準(zhǔn)則國際趨同已具備了堅實的基礎(chǔ)，但是還需正確認(rèn)識二者之間存在的一些差異，如當(dāng)前應(yīng)用的會計準(zhǔn)則與IFRS的結(jié)構(gòu)不同，不但包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，而且包括概念框架，這種情況不但I(xiàn)FRS不具備，而且在一些發(fā)達(dá)國家當(dāng)中也沒有在會計準(zhǔn)則中給予概念會計這種效力，也就是說，這種做法有違于國際慣例。
由于我國會計準(zhǔn)則涉及內(nèi)容較少，有關(guān)規(guī)定還不健全，特別是當(dāng)涉及到一些新問題時，沒有制訂針對性解決措施，所以當(dāng)前的會計準(zhǔn)則在實際應(yīng)用中出現(xiàn)了較多問題。再有，我國會計準(zhǔn)則還沒有涉及價值重估與公允價值等方法，而且在實際操作時也不接受這些方法，這種情況也與IFRS存在較大差異。還有，在披露會計信息和處理會計問題時，如存貨準(zhǔn)則中的采購成本計量、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中的選擇方法、建造合同準(zhǔn)則中的簽訂合同、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中的公允價值計量等，都不符合當(dāng)前的國際通行做法。
三、我國會計準(zhǔn)則國際趨同的相關(guān)建議
1.培養(yǎng)國際化會計人才
當(dāng)前，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國家之間的貿(mào)易越來越多，在比較不同國家的綜合國力時也不再只依據(jù)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，而是綜合考察一個國家的實力水平，這種情況在制訂國際規(guī)則中普遍存在，才能為本國獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。所以我國應(yīng)該具備高素質(zhì)的會計團(tuán)隊，才能制訂高水平的國際規(guī)則。我國雖然在其中發(fā)展了近十年的時間，但全面研究可以發(fā)現(xiàn)我國的會計行業(yè)還不完善，但其充滿著發(fā)展活力。從事基礎(chǔ)會計的人員較多，從事高層次會計的人員較少，這種現(xiàn)狀影響了我國會計行業(yè)的健康發(fā)展，所以應(yīng)該與西方發(fā)達(dá)國家加強(qiáng)交流與溝通，向其學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗，可以采取指派學(xué)員的方式進(jìn)入發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，才能在最短時間內(nèi)提高我國會計從業(yè)人員的國際會計素質(zhì)，促進(jìn)我國會計行業(yè)向國際會計行業(yè)靠攏，才能提升我國會計行業(yè)競爭水平。
2.加強(qiáng)區(qū)域合作，提高我國國際會計準(zhǔn)則制定的發(fā)言權(quán)
當(dāng)前，世界各個大洲都在努力實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化，如我國在2009年倡導(dǎo)建立的亞洲-大洋洲會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)組，力求建立統(tǒng)一機(jī)制，爭取不斷提高亞洲大洋洲在國際會計舞臺上的地位，同時向著全球統(tǒng)一高質(zhì)量財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展。拉丁美洲國家也在2011年建立了拉美會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)組織，由于這些組織的建立與努力，使區(qū)域合作得到了有效發(fā)展，進(jìn)一步提高了本區(qū)域在國際會計準(zhǔn)則制訂中的地位。作為世界上最大發(fā)展中國家的中國，在最近幾年經(jīng)濟(jì)得到了前所未有迅猛發(fā)展，應(yīng)該在國際舞臺上擁有一定的地位，使IASB在制訂國際會計準(zhǔn)則過程中，能夠考慮到亞洲國家和世界新興國家的利益3.提高我國會計人員在國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中的比重
國際會計準(zhǔn)則理事會共擁有20多名理事，但來自中國的理事只有一名，根據(jù)這一數(shù)據(jù)可以看出，我國會計人員在高端會計領(lǐng)域較少，我國不但在培養(yǎng)會計行業(yè)人才中力度較小，而且我國會計從業(yè)人員也不熟悉國際通行標(biāo)準(zhǔn)，本身不具備國際會計準(zhǔn)則，導(dǎo)致我國會計人員不能進(jìn)入國際會計理事會。這種情況影響了我國在國際會計準(zhǔn)則制訂發(fā)揮的作用，而且也不能有效維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益。為了解決這一問題，一是在國際會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)中增加我國會計人員，才能不斷提高我國在國際會計準(zhǔn)則制訂中的地位。二是我國會計行業(yè)要積極參加國際會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)活動，積極向國際會計準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)輸送人才。
4.設(shè)立國際化的會計機(jī)構(gòu)
隨著我國會計行業(yè)向國際化方向的發(fā)展，進(jìn)一步提高了會計行業(yè)的國際化水平，我國的一些國際會計師事務(wù)所也進(jìn)入國外市場，但不容忽視的是，我國當(dāng)前會計師事務(wù)所還只是局限于亞洲地區(qū)，而且很多國外機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)都位于我國香港，只有很少一部分分支機(jī)構(gòu)位于日本和新加坡等一些發(fā)達(dá)國家。再有，從 2008年爆發(fā)金融危機(jī)以來，位于西方發(fā)達(dá)國家的很多小型會計師事務(wù)所在發(fā)展中也遇到了很多困難，在過去較長時期內(nèi)，普華永道、德勤、畢馬威和安永這四大會計師事務(wù)所仍然在國際上占據(jù)壟斷地位。我國利用聯(lián)合歐洲的一些會計機(jī)構(gòu)，在其國家建立分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步提高了我國會計行業(yè)在國際的影響。
5.推進(jìn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際化
在此需要我們注意的是，企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際趨同化不是一成不變的，是隨著經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展而不斷發(fā)展的，也不是短期內(nèi)可以實現(xiàn)，是一個長期發(fā)展的過程。隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該全面考察世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，研究會計準(zhǔn)則國際趨同的要求，推動其不斷發(fā)展。吸收發(fā)達(dá)國家在國際會計準(zhǔn)則發(fā)展中的成功經(jīng)驗，創(chuàng)造合格的國內(nèi)會計環(huán)境，從而加快我國產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
四、結(jié)語
總之，我國實施新的會計準(zhǔn)則，將有價值的會計信息展現(xiàn)在投資者與社會公眾面前，逐步向國際會計準(zhǔn)則趨同靠攏，有利于促進(jìn)我國資本市場的發(fā)展。但在向著國際會計準(zhǔn)則發(fā)展過程中應(yīng)該兼顧我國實際國情與特點，實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則趨同并不意味著完全實現(xiàn)相同，而需實現(xiàn)個性化發(fā)展。實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同是一個長期復(fù)雜的過程，是一個不斷發(fā)展的過程，因此，當(dāng)前我國會計準(zhǔn)則改革的主要方向依然是。
【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則會計實務(wù)國際化會計國際化是當(dāng)今世界會計的發(fā)展趨勢,是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。改革開放20年,我國會計已初步納入了國際會計體系之中。加入WTO,將為我國會計的第二次國際化大發(fā)展創(chuàng)造有利的環(huán)境。加速會計改革,促進(jìn)我國會計國際化,是我國會計界的主要任務(wù)。
一、中國會計國際化的含義
經(jīng)過近年來的研討,目前多數(shù)人認(rèn)為,中國會計的國際化可以表述為:以中國經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展為促動力,通過學(xué)習(xí)、借鑒,使中國會計與國際會計慣例逐步協(xié)調(diào)。但此處還存在如下幾個問題:一是國際化的中國會計是指哪些方面?二是國際會計慣例是什么?三是何謂協(xié)調(diào)?
1中國會計國際化包括哪些方面。許多人將中國會計的國際化理解為我國會計準(zhǔn)則的國際化,這雖然抓住了問題的關(guān)鍵,但卻是不全面的。我國會計國際化的目的主要是增進(jìn)我國會計信息的國際可比性、可解性。制定一套符合國際會計慣例的會計準(zhǔn)則無疑為實現(xiàn)該目的提供了制度保障,但是否一定能實現(xiàn)該目的還要看會計實務(wù)的狀況。會計實務(wù)來源于會計準(zhǔn)則,會計準(zhǔn)則的國際化似乎代表著會計實務(wù)的國際化。但實際上,會計準(zhǔn)則的國際化與會計實務(wù)的國際化并非完全相同,因為會計實務(wù)可能會偏離會計準(zhǔn)則。弗雷德里克、喬伊等(1999)將這種偏離解釋為以下幾個原因:第一,很多國家對不遵守官方會計公告的處罰很微弱或無效;第二,公司可能會自愿地報告比所要求的更多的信息;第三,一些國家允許公司脫離會計準(zhǔn)則,如果這樣能更好地反映公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的話。從以上幾方面看,一國會計實務(wù)的水平可能高于會計準(zhǔn)則的要求,也可能低于準(zhǔn)則要求。一國會計實務(wù)的國際化才是該國會計真正的國際化,而會計準(zhǔn)則國際化只是為會計實務(wù)國際化提供一套基本標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為,我國會計的國際化應(yīng)該包括會計準(zhǔn)則的國際化和會計實務(wù)的國際化兩個方面(廣義的國際化還應(yīng)包括會計職業(yè)的國際化以及審計標(biāo)準(zhǔn)的國際化等)。
2什么是國際會計慣例問題。世界各國的會計慣例一般都具有明顯的國家色彩,某一國的會計慣例或各國會計慣例的綜合都不能稱為國際會計慣例。因此,我們贊同大多數(shù)研究者的觀點,即把大多數(shù)國家(主要是發(fā)達(dá)國家)通行的做法或規(guī)則看作是國際會計慣例,并且傾向于以國際會計準(zhǔn)則和英、美會計慣例為主,因為國際會計準(zhǔn)則和英、美會計慣例將是國際會計慣例的主流。首先,國際會計準(zhǔn)則畢竟是目前世界上唯一一套成文的、可資借鑒的慣例,且已被大多數(shù)國家和眾多國際組織所認(rèn)可。世界上越來越多的國家根據(jù)國際會計準(zhǔn)則制定其國內(nèi)準(zhǔn)則,有些國家甚至直接將國際會計準(zhǔn)則作為國內(nèi)準(zhǔn)則。其次,美國憑借其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實力在輸出資本、技術(shù)、管理、文化的同時,也輸出了會計思想和慣例。再次,即使一些發(fā)達(dá)國家,也越來越多的受到美、英會計和國際會計準(zhǔn)則的影響,如英國的“真實與公允”觀念已使歐盟成員國的會計發(fā)生了某些變化,法國證券管理委員會(COB)“試圖使法國接受世界級的會計和報告準(zhǔn)則———至少對較大的公開上市的法國公司而言”。(弗雷德里克,喬伊,1999)最后,美國和英國會計被認(rèn)為是“公允反映”會計,與“遵循法規(guī)”的會計相比,質(zhì)量更高。
3什么是協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)既可以理解成一種存在狀態(tài),又可以理解成一個過程。會計協(xié)調(diào)作為一種存在狀態(tài),表示各國會計存在協(xié)調(diào)一致的關(guān)系或聯(lián)系。協(xié)調(diào)一致包括各國會計計量方法、披露實務(wù)及會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性和邏輯上的一致性而不發(fā)生沖突,即統(tǒng)一性和邏輯上的不沖突是會計協(xié)調(diào)的兩種狀態(tài)。會計國際化所要達(dá)到的就是這兩種狀態(tài)。會計協(xié)調(diào)化作為一個過程,是指對會計實務(wù)、會計準(zhǔn)則設(shè)定限度以消除各國會計間存在的差異或減少邏輯沖突的活動過程。會計協(xié)調(diào)化過程的目標(biāo)或結(jié)果,就是為了使各國會計實現(xiàn)協(xié)調(diào)的狀態(tài)。
二、中國會計的國際化程度
我國會計的國際化進(jìn)程主要是從改革開放開始的,20世紀(jì)90年代以后發(fā)展非常迅速。以下從兩個方面對我國會計的國際化程度作一概要分析。
1我國會計準(zhǔn)則的國際化程度。首先,會計規(guī)范的形式問題。世界上多數(shù)國家的會計規(guī)范采用“準(zhǔn)則”的形式,但也有的國家采用“制度”或“法律”的形式。會計規(guī)范采用何種形式并不是判斷會計國際化的重要因素,關(guān)鍵是看規(guī)范的具體內(nèi)容是否與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。因此,我國目前采用的準(zhǔn)則加制度的形式并不存在是否符合國際化要求的問題,關(guān)鍵是如何處理好準(zhǔn)則與制度的關(guān)系。同樣,也不能把是否在將來取消會計制度看成是否國際化的標(biāo)志。其次,會計準(zhǔn)則的制定主體。目前世界上存在三種模式:由民間機(jī)構(gòu)制定,由政府制定,由政府和民間機(jī)構(gòu)聯(lián)合制定。一個國家采用何種模式主要取決于該國的法律制度、經(jīng)濟(jì)體制和政治傳統(tǒng),沒有一種模式是世界各國通行的。但一般認(rèn)為,準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。我國會計準(zhǔn)則采用由政府制定的形式是符合我國國情的,沒有必要學(xué)習(xí)英、美模式。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展,這種模式也越來越暴露出不足,如準(zhǔn)則制定者缺乏廣泛的代表性、社會的參與意識不強(qiáng)、制定過程的透明度不夠高等,這些都是在我國會計準(zhǔn)則國際化的過程中需要改進(jìn)的。再次,準(zhǔn)則制定程序?？茖W(xué)合理的準(zhǔn)則制定程序是高質(zhì)量準(zhǔn)則的重要保證。財政部在1994年就擬定了我國準(zhǔn)則制定的程序。從程序的四個階段來看,與英、美及國際會計準(zhǔn)則委員會制定準(zhǔn)則的程序是非常接近的,只是“在征詢意見的范圍、征詢意見的廣泛性、對征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要”。(曲曉輝,1999)最后,會計準(zhǔn)則的內(nèi)容。我國已的具體準(zhǔn)則的征求意見稿尤其是已實施的具體準(zhǔn)則的國際化程度還是比較高的。因為我國會計準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要就是美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的準(zhǔn)則以及國際會計準(zhǔn)則,通過比較以上準(zhǔn)則,找出其共有特點,再結(jié)合我國的具體情況來確定我國每一準(zhǔn)則中的定義以及確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)。我國已實施的具體準(zhǔn)則中的內(nèi)容大部分都可以找到其國際性出處。但從已實施的準(zhǔn)則的數(shù)量來說,我國會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程還需要一個較長的時期。
2會計實務(wù)的國際化程度。如前所說,即使我國把國際會計準(zhǔn)則作為國內(nèi)準(zhǔn)則,也不一定就能說明我國會計已經(jīng)完全國際化了,只有會計實務(wù)實現(xiàn)了國際化才能達(dá)到會計國際化的目的。從我國現(xiàn)實情況看,會計準(zhǔn)則國際化相對容易,而會計實務(wù)國際化的任務(wù)則更加艱巨。第一,會計準(zhǔn)則及新會計制度的實施結(jié)果并不理想。企業(yè)仍堅持這樣的原則,即怎么有利怎么做,怎么簡單怎么做,許多符合國際慣例的會計程序、方法難以在我國會計實務(wù)中得到體現(xiàn)。第二,由于會計人員水平的局限、對財務(wù)會計信息作用的輕視以及利益的驅(qū)動,我國會計工作中對會計政策運用的隨意性、不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,導(dǎo)致我國會計信息嚴(yán)重失實,失實的會計信息自然也就談不上國際可比性。我國會計實務(wù)遠(yuǎn)沒有達(dá)到會計準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國際化水平。第三,國際化追求高水平的會計實務(wù)。高水平會計實務(wù)不但要求嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會計準(zhǔn)則,也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會計信息,要求不拘泥于會計準(zhǔn)則而去更好地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,由于我國文化傳統(tǒng)的原因,要形成如此的會計實務(wù)是有相當(dāng)難度的。
總之,我國會計準(zhǔn)則的制定已走上了正確的國際化道路,并且進(jìn)展很快,而我國會計實務(wù)的國際化水平則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計準(zhǔn)則。
三、努力提高我國會計的國際化水平
1提高我國會計準(zhǔn)則的國際化水平。在制定準(zhǔn)則的過程中,我們時刻面對著如下問題:如何處理國際化與我國環(huán)境的關(guān)系?以美國、英國的會計慣例及國際會計準(zhǔn)則為制定我國會計準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)(當(dāng)然需以其他發(fā)達(dá)國家的慣例為輔助)必然會帶來一個問題,即如何看待和處理環(huán)境差異?我國的具體環(huán)境與美、英為首的發(fā)達(dá)國家的環(huán)境存在巨大差異,這種差異決定著人們的觀念,此觀念使得我們在決策會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時不得不在國家化和國際化之間作出艱難的選擇。筆者認(rèn)為,我們不應(yīng)把環(huán)境對會計的影響作用擴(kuò)大化。環(huán)境毫無疑問對會計產(chǎn)生重大影響,但這種影響主要是歷史上的,即在世界會計歷史的發(fā)展過程中,不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的各種國家的會計。但是,現(xiàn)實的狀況卻是,各國會計之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認(rèn)。導(dǎo)致這種狀況的原因除了各國的環(huán)境在相互的交往中變得越來越接近外,環(huán)境對會計的影響越來越弱也是重要原因。越來越弱的主要表現(xiàn)是:政治對會計的影響越來越淡化;法律尤其是稅法也不再完全要求會計實務(wù)與其亦步亦趨;文化的影響越來越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;經(jīng)濟(jì)的影響也在變得更加調(diào)和。另外,各國會計都在處理著相同或相近的經(jīng)濟(jì)交易或事項,不同國家間的交易或事項本身無本質(zhì)差別。因此,處理這些交易或事項的程序和方法應(yīng)該或者可以是相同或相通的。基于以上原因,我們在制定準(zhǔn)則的過程中似可無須過多地強(qiáng)調(diào)中國特色。對于那些政治的、法律的不可控因素的要求,當(dāng)然應(yīng)該在會計準(zhǔn)則中得到體現(xiàn),但應(yīng)盡量做到與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。除此之外,凡是與國際上相同或類似的交易或事項,應(yīng)盡量采用國際會計慣例,對于會計術(shù)語和定義,也應(yīng)盡量采用國際流行的表述方法,只要符合我國的語言習(xí)慣就行。
2努力提高會計實務(wù)質(zhì)量。會計實務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然主要應(yīng)該是會計準(zhǔn)則、會計制度。但僅以會計準(zhǔn)則、制度作為評價依據(jù)顯得過于簡單化了。配普等人曾提出過評價公司會計質(zhì)量的如下程序:(1)辯明關(guān)鍵的會計政策;(2)評價會計的靈活性;(3)評價會計戰(zhàn)略;(4)評價披露質(zhì)量;(5)辯明潛在虧損;(6)消除會計扭曲(弗雷德里克,喬伊,1999)。我們可以把以上程序變通為評價會計實務(wù)質(zhì)量的如下標(biāo)準(zhǔn):會計政策選擇的恰當(dāng)性、會計靈活性、會計戰(zhàn)略的明確性、披露質(zhì)量、潛在虧損的程度、能否消除會計扭曲。若以這些標(biāo)準(zhǔn)評價,則我國會計實務(wù)質(zhì)量是非常低的,主要表現(xiàn)就是,會計政策和估計的抉擇有時過分死板而有時又過于隨意,甚至濫用會計政策和根據(jù)利益需要變更會計估計;會計披露質(zhì)量低劣;潛在虧損廣泛而嚴(yán)重存在,等等。會計實務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀嫓?zhǔn)則國際化所做的努力,影響了我國會計以及企業(yè)的國際信譽(yù),也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是,信息的失實將會嚴(yán)重影響整個社會經(jīng)濟(jì)的預(yù)警機(jī)制,使經(jīng)濟(jì)危機(jī)特別是金融危機(jī)的風(fēng)險性加大。要提高我國會計實務(wù)質(zhì)量,首先應(yīng)大力抓好會計準(zhǔn)則、會計制度的執(zhí)行,使會計準(zhǔn)則的國際化與會計實務(wù)的國際化齊頭并進(jìn);其次,提高企業(yè)管理當(dāng)局對會計信息重要性的認(rèn)識;再次,應(yīng)大力整頓會計工作秩序,努力改變會計信息嚴(yán)重失實的現(xiàn)狀;最后,全面提高會計人員的素質(zhì),提高他們恰當(dāng)選擇會計政策和職業(yè)判斷的能力,規(guī)范和鼓勵企業(yè)對信息的充分披露,提高披露水平。
3加快國際化會計準(zhǔn)則的制定過程,以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)高速國際化的需要。提高我國會計準(zhǔn)則、制度的國際透明度,加強(qiáng)會計的國際交流,擴(kuò)大我國會計的國際影響。
主要參考文獻(xiàn)
