時(shí)間：2023-07-09 08:34:13
序論：在您撰寫(xiě)財(cái)稅報(bào)表審計(jì)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、思想政治及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)情況
1.積極參加支部學(xué)習(xí)活動(dòng)，認(rèn)真撰寫(xiě)心得體會(huì)。
2.遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行公司各項(xiàng)規(guī)章制度。
3.業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，一是參加公司內(nèi)部組織的講座和培訓(xùn)學(xué)習(xí)。二是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等途徑及時(shí)了解新的財(cái)稅法規(guī)。
二、工作完成情況
工作主要是三塊：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，二是稅務(wù)申報(bào)，三是統(tǒng)計(jì)報(bào)表。涉及的公司一是XX公司二是XX公司。具體如下：
（1） 會(huì)計(jì)記帳，嚴(yán)格執(zhí)行按部門(mén)核算和按項(xiàng)目核算。每月填制憑證并編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。
（2）每月合并XX公司及下屬子公司報(bào)表，報(bào)實(shí)業(yè)集團(tuán)當(dāng)月財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況表，報(bào)金融企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)等系列報(bào)表，數(shù)量約十幾張。
上述工作下半年由周宇接手，他做完以后我再?gòu)?fù)核。
（3）年末打印、裝訂憑證以及帳簿等會(huì)計(jì)資料，配合事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)預(yù)審。
（4）年初填報(bào)2014年度決算報(bào)表及附表，編寫(xiě)2014年度合并報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告，并上報(bào)實(shí)業(yè)集團(tuán)。決算相關(guān)的報(bào)表需要填報(bào)數(shù)十張。
（5）每月向西城統(tǒng)計(jì)局上報(bào)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)狀況表、勞動(dòng)工資表等。年末填報(bào)統(tǒng)計(jì)年報(bào)，年報(bào)報(bào)表約十余張。
（6）按月計(jì)算編制年金繳費(fèi)表，辦理新員工年金賬戶增加，新員工原單位年金賬戶轉(zhuǎn)入等事項(xiàng)，另外還有離職員工賬戶托管。
（7）每年填報(bào)產(chǎn)權(quán)登記表、年檢表，并提交產(chǎn)權(quán)登記所需資料文件。
（8）地稅申報(bào)工作。自2015年10月起，接手XX公司地稅申報(bào)工作。每月計(jì)算職工工資個(gè)人所得稅，另外負(fù)責(zé)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、個(gè)人所得稅等地稅稅種。
上面說(shuō)的都是XX公司的工作。下面主要是XX公司的工作。
（1）會(huì)計(jì)記帳及編制報(bào)表。
（2）每月進(jìn)行地稅申報(bào)，每季度進(jìn)行國(guó)稅申報(bào)。每期需填報(bào)的申報(bào)表約十余張。
（3）每月進(jìn)行社保繳費(fèi)網(wǎng)上申報(bào)。年初計(jì)算下一年社保繳費(fèi)基數(shù)。
（4）每月進(jìn)行住房公積金網(wǎng)上申報(bào)、繳款。
（5）年初年末需準(zhǔn)備財(cái)務(wù)資料配合事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)和稅審，分別出具審計(jì)報(bào)告。
（6）年初完成了2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。2014年度企業(yè)所得稅納稅調(diào)整問(wèn)題，我們與稅務(wù)局反復(fù)溝通，并多次提交相關(guān)憑證資料。最終2014年度匯算清繳實(shí)納稅額為 萬(wàn)元。
三、其他工作
（1）作為財(cái)經(jīng)優(yōu)化小組成員，參與撰寫(xiě)、修改財(cái)經(jīng)優(yōu)化小組報(bào)告。
（2）負(fù)責(zé)XX公司德合聚富公司會(huì)計(jì)記帳和納稅申報(bào)工作。
（3）參加集團(tuán)工會(huì)審計(jì)小組，對(duì)集團(tuán)下屬四家企業(yè)進(jìn)行了2015年度工會(huì)審計(jì)。被評(píng)為XX公司集團(tuán)2014年工會(huì)經(jīng)審工作先進(jìn)個(gè)人。
（4）其他領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的工作。
關(guān)鍵詞 審計(jì)重要性 審計(jì)程序 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，審計(jì)師必須將審計(jì)工作的重心前移，在計(jì)劃階段評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，從而調(diào)整重要性水平和審計(jì)程序，以保證未查出的錯(cuò)報(bào)不超過(guò)重要性水平。在審計(jì)報(bào)告階段，如果審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告存在影響理性的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者正確判斷和決策的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，那么這種錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)便是重要的，審計(jì)人員就要通過(guò)非無(wú)保留意見(jiàn)提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者予以關(guān)注。2010年11月1日，我國(guó)財(cái)政部的第1221號(hào)準(zhǔn)則《計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》要求將重要性貫穿于審計(jì)工作始終，突出了重要性水平在審計(jì)工作中的重要地位。
一、對(duì)重要性概念內(nèi)涵的界定
重要性概念有會(huì)計(jì)重要性和審計(jì)重要性之分。對(duì)于會(huì)計(jì)重要性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性?！睂?duì)于審計(jì)重要性，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性”。美國(guó)審計(jì)師協(xié)會(huì)的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第47號(hào)——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》指出：“一項(xiàng)差錯(cuò)當(dāng)它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表中其他項(xiàng)目的性質(zhì)和金額將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)時(shí)，那么差錯(cuò)就是重要的?？梢?jiàn)，不管是會(huì)計(jì)重要性還是審計(jì)重要性，都是基于財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的立場(chǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)影響程度所作的判斷。因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的界定就成為確定重要性的前提。在確定重要性水平之前，審計(jì)師必須識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者及其對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的共同信息需求。
第1221號(hào)新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)：“重要性水平”是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的，由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能存在很大的差異，因此，不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。第1221號(hào)新準(zhǔn)則將審計(jì)師承擔(dān)責(zé)任的對(duì)象進(jìn)一步限定在成熟、理性的報(bào)表使用者范圍內(nèi)，例如機(jī)構(gòu)投資者、大股東、債權(quán)人銀行和財(cái)務(wù)分析師等，這就意味著審計(jì)師不負(fù)責(zé)識(shí)別只影響個(gè)別使用者決策的錯(cuò)報(bào)。
二、兩個(gè)層次中的要性水平及其確定方法
第1221號(hào)準(zhǔn)則將將重要性水平劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和特定交易類(lèi)別、賬戶余額和披露認(rèn)定兩個(gè)層次。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表這兩個(gè)層次的重要性水平，第1221號(hào)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南將“適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取弊鳛榇_定報(bào)表層次重要性水平的基本方法。但是，根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IAAsB）的解釋，基準(zhǔn)乘以百分比只是確定了一個(gè)計(jì)算整體層次重要性水平的起點(diǎn)，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過(guò)這樣簡(jiǎn)單的計(jì)算而得出。重要性水平的確定需要審計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，也就是說(shuō)，重要性水平只是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并沒(méi)有實(shí)證研究成果的支持。所以，即使審計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)控制在重要性水平以下，也并不意味著審計(jì)師就可以完全避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只是這種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)師可以接受而已。對(duì)于特定交易類(lèi)別、賬戶余額或披露等認(rèn)定層次的重要性水平，只有當(dāng)存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，審計(jì)師才需要為其確定相應(yīng)的重要性水平。換言之，審計(jì)師并不一定非要確定認(rèn)定層次的重要性水平不可。是否需要確定認(rèn)定層次的重要性水平取決于報(bào)表的主要使用者是否會(huì)高度關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目及其披露。例如，應(yīng)收賬款抵借和存貨抵貸。
三、計(jì)劃重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性水平
計(jì)劃重要性是審計(jì)師在計(jì)劃階段確定的重要性水平，其目的是為了合理保證審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中能夠發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)；實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中采用的重要性水平，它要略低于計(jì)劃重要性水平，其目的是為審計(jì)師提供一定的“安全邊際”，以體現(xiàn)職業(yè)謹(jǐn)慎的要求。例如，如果審計(jì)師按照計(jì)劃重要性水平安排審計(jì)程序，從理論上講，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的累計(jì)數(shù)不會(huì)超過(guò)計(jì)劃重要性水平。但是，由于計(jì)劃重要性水平只是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，而且還是一個(gè)平均數(shù)，所以，對(duì)于特定的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，按照計(jì)劃重要性安排審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的累計(jì)數(shù)有可能會(huì)超過(guò)實(shí)際重要性水平。這就要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序的時(shí)候，以低于計(jì)劃重要性水平的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平安排審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際執(zhí)行的重要性水平一般是將計(jì)劃重要性水平乘以一個(gè)折扣比例來(lái)加以確定。IAASB審計(jì)指南給出的參考比例是60％至85％。之所以給出一個(gè)區(qū)間范圍，是因?yàn)閷徲?jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和客戶組合的風(fēng)險(xiǎn)存在差異。例如，對(duì)于處于高訴訟風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)業(yè)環(huán)境、客戶組合以高風(fēng)險(xiǎn)客戶為主的事務(wù)所，其折扣比例區(qū)間范圍可以適當(dāng)調(diào)低。
四、重要性概念在審計(jì)各階段的運(yùn)用要點(diǎn)
項(xiàng)目申報(bào)單位：XX新農(nóng)蘋(píng)果專業(yè)合作社
項(xiàng)目責(zé)任人：
項(xiàng)目編制人：
聯(lián)系人及電話:
編制時(shí)間：2018年11月19日
一、項(xiàng)目摘要
XX水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地補(bǔ)助資金使用表
一
項(xiàng)目申報(bào)單位
XX農(nóng)業(yè)委員會(huì)
二
項(xiàng)目實(shí)施主體
XX新農(nóng)蘋(píng)果專業(yè)合作社
三
項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)
XX新農(nóng)蘋(píng)果專業(yè)合作社（XX村300畝、XX村100畝、XX村100畝）
四
實(shí)施規(guī)模
標(biāo)準(zhǔn)化果園建設(shè)500畝
五
省投資數(shù)額
50萬(wàn)元
六
省投資詳細(xì)支出用途
支出項(xiàng)目
規(guī)模(數(shù)量)
單價(jià)（元）
金額（元）
合計(jì)
500000
1
改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件
20臺(tái)
295000
1.1
打藥機(jī)
5臺(tái)
18500
92500
1.2
割草機(jī)
10臺(tái)
4500
45000
1.3
施肥機(jī)
5臺(tái)
31500
157500
2
物化技術(shù)應(yīng)用
154250
2.1
太陽(yáng)能殺蟲(chóng)燈
10盞
2800
28000
2.2
誘蟲(chóng)帶
2500張
0.85
21250
2.3
施肥槍
50把
100
5000
2.4
果袋
100萬(wàn)個(gè)
0.05
50000
2.5
有機(jī)肥
20000公斤
100
50000
3
果品質(zhì)量安全管理
1臺(tái)
18000
18000
3.1
農(nóng)藥殘留檢測(cè)機(jī)
1臺(tái)
18000
18000
4
技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)
32750
4.1
標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷
500張
10
5000
4.2
標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作
2塊
2500
5000
4.3
技術(shù)培訓(xùn)及制技術(shù)規(guī)程、管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)
技術(shù)培訓(xùn)3場(chǎng)宣傳牌10塊
22750
二、立項(xiàng)依據(jù)
發(fā)展優(yōu)質(zhì)水果標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，是加快發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，提高農(nóng)業(yè)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、產(chǎn)業(yè)化水平和組織化程度的基本途徑，是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型跨越發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)民收入的根本保證。
XX位于晉西呂梁山脈南端，屬溫帶大陸性季風(fēng)氣候，境內(nèi)山巒起伏、溝壑縱橫，地貌形態(tài)以石山森林區(qū)、黃土丘陵為主，是典型的山區(qū)縣。全縣轄XX等鄉(xiāng)鎮(zhèn)，x個(gè)村，y個(gè)村民小組?？?cè)丝?4萬(wàn)人，其中農(nóng)業(yè)人口20萬(wàn)人，占總?cè)藬?shù)的83.3%。全縣總面積2029平方公里，耕地面積56.4萬(wàn)畝，人均耕地2.8畝，全部為旱地，全縣果樹(shù)面積5萬(wàn)畝，其中蘋(píng)果面積4.5萬(wàn)畝。2017年全縣果品總產(chǎn)量達(dá)3萬(wàn)噸，果品總產(chǎn)值2.5億元，果品收入占種植業(yè)總收入的30%；農(nóng)民人均果品收入800元，占農(nóng)民人均純收入的11.4%。
實(shí)施水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地本項(xiàng)目，旨在推動(dòng)全縣水果標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)管理進(jìn)程，提升管理水平，使水果生產(chǎn)盡快形成高標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)格局，促進(jìn)農(nóng)民收入大幅度增長(zhǎng)。
三、項(xiàng)目單位基本情況
XX新農(nóng)蘋(píng)果專業(yè)合作社成立于2016年，入社農(nóng)戶321戶，注冊(cè)資本511萬(wàn)元，主要經(jīng)營(yíng)蘋(píng)果種植、銷(xiāo)售，儲(chǔ)藏及蘋(píng)果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的建設(shè)、物資、信息服務(wù)。合作社涉及26個(gè)村，現(xiàn)有蘋(píng)果基地4000畝，園區(qū)道路寬闊平整，交通便利，生產(chǎn)化水平較高，成立以來(lái)運(yùn)行正常健康發(fā)展，發(fā)揮了龍頭帶動(dòng)作用，受到廣大果農(nóng)歡迎。
四、項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案
（一）項(xiàng)目目標(biāo)
通過(guò)項(xiàng)目實(shí)施水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地500畝。，盛果期平均畝產(chǎn)達(dá)到2000公斤，優(yōu)質(zhì)果率達(dá)到85%以上，商品果率達(dá)到90%以上，每畝純收入4000元以上，帶動(dòng)并提高項(xiàng)目區(qū)1.5萬(wàn)畝蘋(píng)果生產(chǎn)水平。進(jìn)一步提速水果生產(chǎn)專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化和產(chǎn)業(yè)化，促進(jìn)農(nóng)民收入持續(xù)增長(zhǎng)。
（二）項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)及規(guī)模
1、項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)：XX昌寧鎮(zhèn)XX村、XX村、XX村。
2、項(xiàng)目實(shí)施規(guī)模：
水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地500畝。（XX村300畝、XX村100畝、XX村100畝）
（三）項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容
改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件500畝
購(gòu)置高效打藥機(jī)5臺(tái)。每臺(tái)服務(wù)面積100畝。
購(gòu)置割草機(jī)10臺(tái)。每臺(tái)服務(wù)面積50畝。
購(gòu)置開(kāi)溝施肥機(jī)5臺(tái)。每臺(tái)服務(wù)面積100畝。
物化技術(shù)應(yīng)用500畝
購(gòu)置太陽(yáng)能殺蟲(chóng)燈10臺(tái)。每臺(tái)服務(wù)面積50畝。
購(gòu)置誘蟲(chóng)帶2500張。平均每畝50張。
購(gòu)置果袋100萬(wàn)個(gè)。平均每畝2000個(gè)。
購(gòu)置施肥槍50把，每把服務(wù)面積10畝。
購(gòu)置有機(jī)肥20000公斤，平均每畝40公斤。
果品質(zhì)量安全管理服務(wù)面積500畝
購(gòu)置果品農(nóng)殘速測(cè)設(shè)備1臺(tái)，服務(wù)面積500畝。
技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)
標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷500套。
標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作二塊。
技術(shù)規(guī)程及管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)（集中組織三場(chǎng)培訓(xùn)）
（三）技術(shù)措施
我們?cè)诰C合分析水果示范基地果園管理、生產(chǎn)水平基礎(chǔ)上，針對(duì)生產(chǎn)中存在技術(shù)問(wèn)題，采取措施重點(diǎn)實(shí)施。一是改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件，發(fā)揮機(jī)械作用，減輕勞動(dòng)強(qiáng)度，提高生產(chǎn)效率，節(jié)本增效；二是支持老果園改造。解決果園光照惡化，土壤養(yǎng)分下降問(wèn)題，培肥地力，提高果實(shí)品質(zhì)和效益。三是加強(qiáng)果品質(zhì)量安全管理。降低農(nóng)藥化肥殘留。減輕污染問(wèn)題。四是加大培訓(xùn)力度，提高科技含量。全面提高水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地生產(chǎn)能力。
（四）資金使用計(jì)劃
（1）支持環(huán)節(jié)
省級(jí)財(cái)政扶持資金用于改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件（高效打藥機(jī)、割草機(jī)、開(kāi)溝施肥機(jī)購(gòu)置）；物化技術(shù)應(yīng)用（太陽(yáng)能殺蟲(chóng)燈、果袋、高枝剪、誘蟲(chóng)帶、有機(jī)肥購(gòu)置）；果品質(zhì)量安全管理（果品農(nóng)殘速測(cè)設(shè)備）；技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)（標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷、標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作、技術(shù)規(guī)程及管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)）。
（2）資金補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)
改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件500畝。需補(bǔ)助295000元。其中：
購(gòu)置高效打藥機(jī)5臺(tái)。每臺(tái)每臺(tái)補(bǔ)助18500元，計(jì)需補(bǔ)助92500元。
購(gòu)置割草機(jī)10臺(tái)。每臺(tái)每臺(tái)補(bǔ)助4500元，計(jì)需補(bǔ)助45000元。
購(gòu)置開(kāi)溝施肥機(jī)5臺(tái)。每臺(tái)補(bǔ)助31500元，計(jì)需補(bǔ)助157500元。
物化技術(shù)應(yīng)用500畝。需補(bǔ)助154250元。其中：
購(gòu)置太陽(yáng)能殺蟲(chóng)燈10臺(tái)。每臺(tái)補(bǔ)助2800元，計(jì)需補(bǔ)助28000元。
購(gòu)置誘蟲(chóng)帶2500張。每張補(bǔ)助0.85元，計(jì)需補(bǔ)助21250元。
購(gòu)置果袋100萬(wàn)個(gè)。平均每畝2000個(gè)。
購(gòu)置施肥槍50把，每把服務(wù)面積10畝。
購(gòu)置有機(jī)肥20000公斤，每斤補(bǔ)助2.5元，計(jì)需補(bǔ)助50000元。
果品質(zhì)量安全管理服務(wù)面積500畝。需補(bǔ)助18000元。其中：
購(gòu)置果品農(nóng)殘速測(cè)設(shè)備1臺(tái)，每臺(tái)補(bǔ)助18000元.計(jì)需補(bǔ)助18000元。
技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)。需補(bǔ)助32750元。其中：
標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)規(guī)程印刷，需補(bǔ)助5000元。
標(biāo)準(zhǔn)園標(biāo)示牌制作，需補(bǔ)助5000元。
技術(shù)規(guī)程及管理制度宣傳牌制作及技術(shù)培訓(xùn)，需補(bǔ)助22750元。
以上合計(jì)補(bǔ)助50萬(wàn)元。
（五）項(xiàng)目總投資及主要支出內(nèi)容
1、該項(xiàng)目總投資50萬(wàn)元。其中改善果園基礎(chǔ)設(shè)施條件295000元，物化技術(shù)應(yīng)用154250元，果品質(zhì)量安全管理18000元。技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)32750元。50萬(wàn)元專項(xiàng)補(bǔ)助全部來(lái)自省級(jí)財(cái)政。
2、項(xiàng)目主要支出內(nèi)容
購(gòu)置高效打藥機(jī)92500元。購(gòu)置割草機(jī)45000元。購(gòu)置施肥機(jī)157500元。購(gòu)置太陽(yáng)能殺蟲(chóng)燈28000元。購(gòu)置誘蟲(chóng)帶21250元。購(gòu)置施肥槍5000元。購(gòu)置果袋50000元。購(gòu)置有機(jī)肥50000元。購(gòu)置果品農(nóng)殘速測(cè)設(shè)備18000元。技術(shù)指導(dǎo)、宣傳及培訓(xùn)22750元。
四、組織及管理措施
1、組織管理
此項(xiàng)目由XX新農(nóng)蘋(píng)果專業(yè)合作社具體實(shí)施，縣農(nóng)業(yè)委員會(huì)成立了XX水果標(biāo)準(zhǔn)化示范基地項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)組，確保項(xiàng)目落到實(shí)處。領(lǐng)導(dǎo)組負(fù)責(zé)審查項(xiàng)目實(shí)施方案，督促項(xiàng)目實(shí)施，進(jìn)行完工項(xiàng)目驗(yàn)收。
組 長(zhǎng)：
副組長(zhǎng)：
成 員：
領(lǐng)導(dǎo)組下設(shè)技術(shù)指導(dǎo)組，技術(shù)組組長(zhǎng)由XX擔(dān)任，成員XX負(fù)責(zé)項(xiàng)目技術(shù)指導(dǎo)。
2、建設(shè)管理
新農(nóng)蘋(píng)果專業(yè)合作社嚴(yán)格按照項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)組制定的項(xiàng)目實(shí)施方案，在縣農(nóng)業(yè)委員會(huì)技術(shù)人員的指導(dǎo)下，結(jié)合基地生產(chǎn)實(shí)際，制定切實(shí)可行的技術(shù)管理實(shí)施細(xì)則和技術(shù)操作規(guī)范，由領(lǐng)導(dǎo)組成員分片負(fù)責(zé)組織好項(xiàng)目的實(shí)施。
3、財(cái)務(wù)管理
建立資金管理專戶，專賬核算，?？顚Ｓ?，專人管理，并嚴(yán)格按批復(fù)方案進(jìn)行列支，杜絕擠占、挪用。所有費(fèi)用的支出嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定管理使用。
4、運(yùn)行管理
合作社與縣農(nóng)業(yè)委員會(huì)簽訂項(xiàng)目建設(shè)責(zé)任書(shū)及技術(shù)培訓(xùn)指導(dǎo)合同，明確雙方責(zé)任和義務(wù)，分工協(xié)作，各負(fù)其責(zé)，保證項(xiàng)目的順利實(shí)施。
五、項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)
（一）經(jīng)濟(jì)效益
通過(guò)項(xiàng)目建設(shè)，500畝標(biāo)準(zhǔn)化果園盛果期平均畝產(chǎn)達(dá)到2000公斤，每畝純收入4000元以上，經(jīng)濟(jì)效益顯著。
（二）社會(huì)效益
項(xiàng)目區(qū)具有示范效應(yīng)和引導(dǎo)作用，為今后我縣標(biāo)準(zhǔn)化果園創(chuàng)建樹(shù)立樣板。推廣應(yīng)用蘋(píng)果標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)技術(shù)，可提高蘋(píng)果綜合生產(chǎn)能力，提高蘋(píng)果規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化栽植水平，增加農(nóng)民收入。
（三）生態(tài)效益
以“四精”理念抓班組管理，努力打造一流化驗(yàn)室
幾年來(lái)，她為使化驗(yàn)室管理工作能夠得到有效提高，在公司領(lǐng)導(dǎo)的支持下，她年年組織編寫(xiě)化驗(yàn)室管理制度，修訂、完善了相應(yīng)崗位責(zé)任制，儀器操作規(guī)程、數(shù)據(jù)處理、環(huán)境及安全等各種規(guī)章制度，使化驗(yàn)室各項(xiàng)工作都實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化管理，有了一套規(guī)范的管理制度為化驗(yàn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性提供了可靠保障，也為生產(chǎn)工藝的調(diào)整提供有力的依據(jù)。
為了縮短與兄弟單位化驗(yàn)室之間的差距，她提出開(kāi)展?fàn)巹?chuàng)“管理先進(jìn)化驗(yàn)室”活動(dòng)，她與化驗(yàn)室里兄弟姐妹一致感到這是一次進(jìn)一步提升化驗(yàn)室管理水平的難得機(jī)遇。為此，在完成日常工作的同時(shí)，她從“規(guī)范管理精細(xì)管理統(tǒng)一管理創(chuàng)新管理”四個(gè)管理層面入手，在各項(xiàng)管理工作中狠下功夫，大到資料填寫(xiě)、儀器擺放、物品整理，小到員工的穿衣戴帽，衛(wèi)生分擔(dān)區(qū)死角無(wú)不留下她檢查、整改的身影，在她的感染下，大家自覺(jué)按照“事事高標(biāo)準(zhǔn)，處處嚴(yán)要求”的理念，精心操作、精細(xì)管理，化驗(yàn)室面貌煥然一新，各方面的管理走在公司班組管理的前列，成為班組管理的樣板在全司推廣。
成績(jī)的獲得并沒(méi)有使她停步，她認(rèn)為先進(jìn)的理念是做好管理工作的先導(dǎo)條件，，在總結(jié)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出用“四精”理念即“精心操作、精確數(shù)據(jù)、精細(xì)管理、精湛技能”進(jìn)一步創(chuàng)新化驗(yàn)室管理工作，核心理念提出后，得到化驗(yàn)室人員的認(rèn)同和贊許，得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的肯定，現(xiàn)已成為化驗(yàn)員的行為準(zhǔn)則和行為規(guī)范。一份耕耘一份收獲，在她和化驗(yàn)室人員的共同努力下，化驗(yàn)室獲得三峽水務(wù)公司創(chuàng)示范型企業(yè)先進(jìn)班組，并獲得重慶市“青年文明號(hào)”光榮稱號(hào)，使化驗(yàn)室的各項(xiàng)工作又邁上了新臺(tái)階。
業(yè)精于勤，努力提高班組整體素質(zhì)
在抓好化驗(yàn)室全過(guò)程管理的同時(shí)，她沒(méi)有因?yàn)槿粘９芾矶绊懺诨?yàn)技術(shù)上的鉆研，她更認(rèn)識(shí)到作為技術(shù)骨干的責(zé)任，要抓好化驗(yàn)室管理工作，自己要通業(yè)務(wù)、有專長(zhǎng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)和理論水平要過(guò)得硬，才具有示范帶頭作用。在公司開(kāi)展的創(chuàng)建“學(xué)習(xí)型班組”和“和諧型班組”活動(dòng)中，她能夠充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)和特長(zhǎng)，以班組活動(dòng)為載體，開(kāi)展安全學(xué)習(xí)活動(dòng)、師帶徒活動(dòng)、班組經(jīng)驗(yàn)交流活動(dòng)、技術(shù)練兵活動(dòng)，努力提高班組的整體素質(zhì)。
幾年來(lái)，她從沒(méi)有間斷對(duì)水質(zhì)化驗(yàn)技術(shù)的學(xué)習(xí)、探索。在學(xué)習(xí)過(guò)程中，她注意發(fā)揮自己的專業(yè)特長(zhǎng)，針對(duì)廠化驗(yàn)工操作水平、業(yè)務(wù)能力參差不齊的現(xiàn)狀，她想法設(shè)法利用各種形式對(duì)化驗(yàn)員進(jìn)行充電，騁請(qǐng)區(qū)環(huán)保局水質(zhì)監(jiān)測(cè)專家對(duì)化驗(yàn)員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和培訓(xùn)，為提高化驗(yàn)工業(yè)務(wù)能力起到了應(yīng)有的作用，近幾年累計(jì)培訓(xùn)化驗(yàn)人員200多學(xué)時(shí)。隨著國(guó)家對(duì)污水處理廠出水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的提高，而各類(lèi)超標(biāo)排放污水使污水處理廠進(jìn)水水質(zhì)變得更加復(fù)雜多樣，為生產(chǎn)工藝的調(diào)整帶來(lái)的難度，因此化驗(yàn)室為生產(chǎn)提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)顯得尤為重要，給化驗(yàn)室工作提出了更高的要求，但是劉娟沒(méi)有因此而畏懼，而是知難而進(jìn)，用頑強(qiáng)的毅力和對(duì)工作的執(zhí)著，解決一個(gè)又一個(gè)新的難題，打開(kāi)了工作的局面，使班組建設(shè)一年一個(gè)樣，年年有變化，各項(xiàng)工作都有新起色。
以身作則，率先垂范，發(fā)揮思想工作優(yōu)勢(shì)抓好班組管理
自擔(dān)任化驗(yàn)組長(zhǎng)以來(lái)，她常常提醒自己，凡事要以身作則，時(shí)時(shí)處處，點(diǎn)點(diǎn)滴滴，都要從集體榮譽(yù)、群眾利益出發(fā)，心系群眾冷暖、心系單位發(fā)展，只有這樣才能不辜負(fù)組織對(duì)自己的信任，不辜負(fù)群眾對(duì)自己的期盼，才能更好地帶領(lǐng)全室同志不斷開(kāi)創(chuàng)工作新局面。由于每天都要給生產(chǎn)提供化驗(yàn)數(shù)據(jù)，因此每天化驗(yàn)室都要上班，一年365天都是工作日，沒(méi)有節(jié)假日和星期天。她與父母不在同一個(gè)城市生活，孩子沒(méi)人照顧，現(xiàn)又進(jìn)入高三這個(gè)非常時(shí)期，正是她該多給孩子關(guān)注、關(guān)心、心靈安慰的時(shí)候，但她從來(lái)沒(méi)有因?yàn)檫@些而拉下過(guò)工作，始終把單位的事放在第一位，能夠把家庭和事業(yè)兩者處理得恰如其分，這其中吃的苦、受的累只有她自己心里清楚，在孩子和事業(yè)之間權(quán)衡她選擇了后者。
在平時(shí)工作中，她注重以理服人、以情感人，用真誠(chéng)和理解與所屬人員進(jìn)行著心與心的溝通，做好所屬人員的思想工作，她總結(jié)的思想工作要做“四個(gè)知道、一個(gè)跟上”，即：“知道所屬人員在哪里、在想什么、在干什么、存在什么困難，思想工作要跟上”，這些實(shí)踐中總結(jié)出的管理小竅門(mén)在實(shí)際工作很受用，不僅把化驗(yàn)室的姐妹團(tuán)結(jié)在自己的周?chē)?，而且也得到別人的無(wú)比信任，有什么困難和心事都主動(dòng)向她傾訴并請(qǐng)她支招。新接收的城南化驗(yàn)組人員因?yàn)樗|(zhì)業(yè)務(wù)不懂，使她們對(duì)工作和生活失去了信心，得知這一情況后，主動(dòng)靠上去做她們的思想工作，時(shí)常不分休息時(shí)間的給她們講解，使她們很快的就熟悉了業(yè)務(wù)，掌握技了術(shù)，并喜歡上水質(zhì)分析這項(xiàng)工作，并都能獨(dú)立操作各項(xiàng)指標(biāo)分析，現(xiàn)在當(dāng)她們提及此事對(duì)都心懷感激，她們說(shuō)：“自身都還有很多家庭和工作上的事務(wù)纏身，然而她把別人的困難始終牽掛，總想為別人做點(diǎn)什么，這顆金子般的心值得我們大家學(xué)習(xí)”。只是在這種種取舍之間，更多地化小愛(ài)為大愛(ài)，化小家為大家，正因?yàn)樗美斫馊说姆至浚虼?，她只能將?duì)親人的愛(ài)深深地埋在了心底。為什么她會(huì)如此付出，就因?yàn)樗龑?duì)這份工得太深、太沉。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)預(yù)售 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理 納稅申報(bào)
一、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)企業(yè)收到預(yù)售款項(xiàng)時(shí)，由于不符合收入的確認(rèn)原則，不確認(rèn)收入，而是作為負(fù)債計(jì)入預(yù)收賬款，待房屋交給購(gòu)買(mǎi)方時(shí)，再確認(rèn)收入。對(duì)于預(yù)售收入，按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及土地增值稅等，房地產(chǎn)企業(yè)直接在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方反映，銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再將預(yù)繳稅費(fèi)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。
例：甲房地產(chǎn)公司2011年開(kāi)始在乙地級(jí)市開(kāi)發(fā)A地塊，A地塊共計(jì)興建F1、F2房產(chǎn)。F1房產(chǎn)于2011年8月起開(kāi)始預(yù)售，2012年10月份完工；F2房產(chǎn)于2012年2月開(kāi)始預(yù)售，2012年未完工。2011年共計(jì)取得F1房產(chǎn)預(yù)售房款4 000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出50萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出90萬(wàn)元、廣告宣傳費(fèi)支出300萬(wàn)元；2012年銷(xiāo)售F1房產(chǎn)取得收入2 000萬(wàn)元（假定為完工后實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入），預(yù)售F2房產(chǎn)取得預(yù)售房款5 000萬(wàn)元，F(xiàn)1房產(chǎn)完工開(kāi)發(fā)成本共計(jì)4 000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出55萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元，廣告宣傳費(fèi)支出200萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加5.55%，土地增值稅按1%預(yù)繳，預(yù)計(jì)毛利率10%，例中未涉及因素假設(shè)不考慮）。
1.甲房地產(chǎn)公司2011年度的會(huì)計(jì)處理。
（1）收到預(yù)售房款：
借：銀行存款 40 000 000
貸：預(yù)收賬款 40 000 000
（2）預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和土地增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 000 000
――應(yīng)交城建稅 140 000
――應(yīng)交教育費(fèi)附加 80 000
――應(yīng)交土地增值稅 400 000
貸：銀行存款 2 620 000
（3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)：
借：管理費(fèi)用――工資 500 000
――業(yè)務(wù)招待費(fèi) 900 000
――廣告宣傳費(fèi) 3 000 000
貸：銀行存款 4 400 000
（4）年末對(duì)預(yù)收賬款，根據(jù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異進(jìn)行遞延所得稅處理，即[4 000×10%-4 000×（5.55%+1%）]×25%=34.5（萬(wàn)元）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 345 000
貸：所得稅費(fèi)用 345 000
2011年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-440萬(wàn)元。
2. 甲房地產(chǎn)公司2012年度的會(huì)計(jì)處理。
（1）收到F2房產(chǎn)預(yù)售房款：
借：銀行存款 50 000 000
貸：預(yù)收賬款 50 000 000
（2）F2房產(chǎn)預(yù)售收入預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 500 000
――應(yīng)交城建稅 175 000
――應(yīng)交教育費(fèi)附加 100 000
――應(yīng)交土地增值稅 500 000
貸：銀行存款 3 275 000
（3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)：
借：管理費(fèi)用――工資 550 000
――業(yè)務(wù)招待費(fèi) 600 000
銷(xiāo)售費(fèi)用――廣告宣傳費(fèi) 2 000 000
貸：銀行存款 3 150 000
（4）F1房產(chǎn)2011年度預(yù)售收入轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，上年繳納的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)稅金及附加：
借：預(yù)收賬款 40 000 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 620 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2 000 000
――應(yīng)交城建稅 140 000
――應(yīng)交教育費(fèi)附加 80 000
――應(yīng)交土地增值稅 400 000
（5）F1房產(chǎn)2012年度銷(xiāo)售收入、繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：
借：銀行存款 20 000 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 310 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 000 000
――應(yīng)交城建稅 70 000
――應(yīng)交教育費(fèi)附加 40 000
――應(yīng)交土地增值稅 200 000
借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 40 000 000
貸：開(kāi)發(fā)成本 40 000 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 000
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 40 000 000
（6）年末對(duì)預(yù)收賬款，根據(jù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異進(jìn)行遞延所得稅處理。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，當(dāng)年新增預(yù)收賬款5 000萬(wàn)元，與上年資產(chǎn)負(fù)債表相比凈增1 000萬(wàn)元，年末遞延所得稅=[（5 000-4 000）×10%-（5 000-4 000）×（5.55%+1%）]×25%=8.625（萬(wàn)元）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 86 250
貸：所得稅費(fèi)用 86 250
2012年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=4 000+2 000-4 000-55-60-200-262-131=1 292（萬(wàn)元）。
二、房地產(chǎn)預(yù)售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
（一）預(yù)收賬款確認(rèn)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?！斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)?！钡诰艞l規(guī)定“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”?；诖艘?guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品收取預(yù)收賬款確認(rèn)收入的時(shí)間是以房地產(chǎn)企業(yè)與業(yè)主正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》的當(dāng)天。
（二）預(yù)售收入可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)扣除的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的預(yù)售收入可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)，不再待實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)為收入時(shí)再將其作為計(jì)算基數(shù)。
（三）預(yù)售收入所預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅金及附加準(zhǔn)予當(dāng)期稅前扣除。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除”。根據(jù)該條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)收取購(gòu)房者的預(yù)售收入所預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅金及附加是按照實(shí)際發(fā)生的原則，可以在發(fā)生的當(dāng)期在稅前進(jìn)行扣除。甲房地產(chǎn)公司2011年、2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：
2011年度可扣除管理人員工資50萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元（4 000×0.5%=20，90×60%=54，2054，應(yīng)扣除20萬(wàn)元）、廣告宣傳費(fèi)300萬(wàn)元（4 000×15%=600，300600，可全額扣除）、營(yíng)業(yè)稅金及附加262萬(wàn)元，合計(jì)632萬(wàn)元。當(dāng)年未完工產(chǎn)品銷(xiāo)售收入預(yù)計(jì)毛利額為400萬(wàn)元，全年應(yīng)納稅所得額=400-632=-232（萬(wàn)元）。
2012年度當(dāng)年完工產(chǎn)品F1房產(chǎn)總計(jì)銷(xiāo)售收入為6 000萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本為4 000萬(wàn)元，毛利2 000萬(wàn)元，扣除2011年度的預(yù)計(jì)毛利額400萬(wàn)元，加上當(dāng)年F2房產(chǎn)銷(xiāo)售收入5 000萬(wàn)元的預(yù)計(jì)毛利額500萬(wàn)元，合計(jì)2 100萬(wàn)元?？煽鄢芾砣藛T工資55萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)按當(dāng)年銷(xiāo)售收入7 000萬(wàn)元計(jì)算的扣除限額為35萬(wàn)元，實(shí)際支出60萬(wàn)元的60%為36萬(wàn)元，實(shí)際扣除35萬(wàn)元；廣告宣傳費(fèi)當(dāng)年銷(xiāo)售收入7 000萬(wàn)元的扣除限額為1 050萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額200萬(wàn)元可全額扣除；營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)按當(dāng)年銷(xiāo)售收入7 000萬(wàn)元的實(shí)繳數(shù)扣除458.5萬(wàn)元[（5 000+2 000）×（5.55%+1%）]，合計(jì)748.5萬(wàn)元。
2012年度應(yīng)納稅所得額為2 100-748.5=1 351.5（萬(wàn)元），可彌補(bǔ)2011年度虧損232萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為1 119.5萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅1 119.5×25%=279.875（萬(wàn)元）。
三、房地產(chǎn)預(yù)售業(yè)務(wù)的所得稅年度納稅申報(bào)表附表的填寫(xiě)
（一）預(yù)售收入計(jì)入三項(xiàng)費(fèi)用扣除基數(shù)的填寫(xiě)。1.預(yù)售階段在附表一第16行“（3）其他視同銷(xiāo)售收入”填列預(yù)售收入4 000萬(wàn)元，同時(shí)在附表三第19行“18.其他”填列同樣金額調(diào)減4 000萬(wàn)元。2.預(yù)售階段在附表二第15行“（3）其他視同銷(xiāo)售成本”填列“預(yù)售收入×（1-計(jì)稅毛利率）”=4 000×（1-10%）=3 600萬(wàn)元，同時(shí)在附表三第40行“20.其他”填列同樣金額調(diào)增3 600萬(wàn)元。
（二）預(yù)收收入繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加和土地增值稅的填寫(xiě)。1.預(yù)售階段填列附表三第40行“20.其他”進(jìn)行調(diào)減。上述甲房地產(chǎn)公司2011年預(yù)售收入繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加和土地增值稅為4 000×（5.55%+1%）=262（萬(wàn)元）。2.在完工年度預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)填列附表三第40行“20.其他”以同樣金額進(jìn)行調(diào)增。上述甲房地產(chǎn)公司2011年預(yù)售收入4 000萬(wàn)元在2012年結(jié)轉(zhuǎn)收入，其2011年預(yù)售收入4 000萬(wàn)元已經(jīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加和土地增值稅為4 000×（5.55%+1%）=262（萬(wàn)元），在2011年的稅前進(jìn)行了扣除，在2012年填寫(xiě)年度申報(bào)表時(shí)，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)增處理。
（三）預(yù)計(jì)毛利額的納稅調(diào)整的填寫(xiě)。1.預(yù)售階段在附表三第52行填列“預(yù)售收入×預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率”進(jìn)行調(diào)增；上述甲房地產(chǎn)公司2011年預(yù)售收入4 000×10%=400（萬(wàn)元），在附表三第52行“調(diào)增金額”填列。2.在完工年度填列結(jié)轉(zhuǎn)該預(yù)售收入時(shí)征稅的毛利額進(jìn)行轉(zhuǎn)回調(diào)減。甲房地產(chǎn)公司的F1房產(chǎn)于2011年8月起開(kāi)始預(yù)售，2012年10月份完工，其2011年預(yù)售收入在2012年結(jié)轉(zhuǎn)為收入時(shí)，2011年的預(yù)售收入4 000萬(wàn)元按照10%的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率征稅的毛利額400萬(wàn)元，應(yīng)于2012年度納稅申報(bào)時(shí)，在附表三第52行“調(diào)減金額”填列。
（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用納稅調(diào)整的填寫(xiě)。預(yù)售階段的“三項(xiàng)費(fèi)用”（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用）是按比例提前扣除的；在完工年度結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)在附表三第40行“20.其他”進(jìn)行調(diào)增預(yù)售年度已扣除的金額。甲房地產(chǎn)公司2011年將預(yù)售收入4 000萬(wàn)元作為基數(shù)進(jìn)行稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元（4 000×0.5%=20，90×60%=54，2054，應(yīng)扣除20萬(wàn)元）、廣告宣傳費(fèi)300萬(wàn)元（4 000×15%=600，300
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 權(quán)益法 財(cái)稅差異 納稅調(diào)整
隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)投資在企業(yè)中所占比例逐步提升，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)投資規(guī)定的差異所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅的調(diào)整相對(duì)比較復(fù)雜，實(shí)務(wù)工作中，該財(cái)稅差異是通過(guò)填寫(xiě)所得稅納稅申報(bào)表加以調(diào)整。實(shí)施查賬征收所得稅的納稅人年末需填寫(xiě)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)）及十一張附表，其中與長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅調(diào)整相關(guān)的報(bào)表包括附表3納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表、附表5稅收優(yōu)惠明細(xì)表和附表11長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表。本文以案例方式分析權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)稅差異的形成及如何通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表來(lái)進(jìn)行調(diào)整，以投資時(shí)被投資方賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等為前提。
案例：假定甲企業(yè)是實(shí)施查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人，2012年1月1日以5 000 000元購(gòu)入乙企業(yè)30%的股權(quán)，投資時(shí)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20 000 000元，2012年12月31日，被投資企業(yè)乙全年實(shí)現(xiàn)稅后凈利 3 000 000元，所有者權(quán)益的其他項(xiàng)目未發(fā)生變化，2013年6月5日，被投資方乙的股東大會(huì)宣告分派股利1 500 000元，7月12日，投資方甲以6 600 000元轉(zhuǎn)讓所持全部股份。
一、初始投資產(chǎn)生的財(cái)稅差異及納稅申報(bào)表的填寫(xiě)
初始投資階段，因稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資入賬金額規(guī)定的不同可能會(huì)產(chǎn)生差異。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資應(yīng)按照初始成本與所享被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值孰高原則計(jì)價(jià)，長(zhǎng)期投資可理解為購(gòu)買(mǎi)被投資方的凈資產(chǎn)，因此企業(yè)用較低的成本享有相對(duì)較高的凈資產(chǎn)份額時(shí)，相當(dāng)于接受了對(duì)方的捐贈(zèng)，此時(shí)應(yīng)調(diào)增投資賬面價(jià)值。初始投資時(shí)甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 6 000 000
貸：銀行存款等 5 000 000
營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000
稅法只認(rèn)可投資時(shí)企業(yè)真正的投資成本，因此未來(lái)稅前可抵扣的金額只能是投資成本的實(shí)際支出，因此當(dāng)投資方對(duì)被投方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的享有份額小于或等于初始投資時(shí)，財(cái)稅無(wú)差異，但當(dāng)前者大于后者時(shí)，則會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。本例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資在會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值為6 000 000元，而根據(jù)稅法規(guī)定，投資應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，則其計(jì)稅基礎(chǔ)為5 000 000元，會(huì)計(jì)所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入稅法上不予認(rèn)可，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減1 000 000元，反映在納稅申報(bào)表上，應(yīng)在附表11長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表的第四列“投資成本――初始投資成本”處填寫(xiě)5 000 000元，第五列“投資成本――權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”處填寫(xiě)1 000 000元，同時(shí)在附表3納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的第六行“5.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”填寫(xiě)調(diào)減金額1 000 000元，該差異屬暫時(shí)性差異。
二、持有階段產(chǎn)生的財(cái)稅差異及納稅申報(bào)表的填寫(xiě)
投資持有階段，會(huì)因稅法與會(huì)計(jì)在投資收益確認(rèn)時(shí)間的不同而產(chǎn)生暫時(shí)性差異，同時(shí)由于權(quán)益性收益免稅的稅收優(yōu)惠政策會(huì)產(chǎn)生永久性差異。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，投資視同購(gòu)買(mǎi)凈資產(chǎn)，當(dāng)凈資產(chǎn)發(fā)生變化時(shí)，投資方應(yīng)按其享有份額進(jìn)行調(diào)整。期末當(dāng)被投資方因經(jīng)營(yíng)獲利或虧損導(dǎo)致凈資產(chǎn)發(fā)生變化時(shí)，投資方一方面調(diào)整投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)確認(rèn)投資損益，而當(dāng)被投資方因宣告分派股利所導(dǎo)致其凈資產(chǎn)下降時(shí)，投資方調(diào)減投資的賬面價(jià)值的同時(shí)沖減應(yīng)收股利，不可重復(fù)確認(rèn)投資收益。可見(jiàn)會(huì)計(jì)上投資損益的確認(rèn)時(shí)間為期末，因此本例中，投資方甲2012年12月31日的賬務(wù)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 900 000
貸：投資收益 900 000
稅法規(guī)定的投資收益的確認(rèn)時(shí)間是被投資方宣告發(fā)放股利時(shí)，本例中，企業(yè)于2012年年末確認(rèn)了投資收益，而根據(jù)稅法規(guī)定，此時(shí)還不能對(duì)收益加以確認(rèn)，故應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減900 000元，反映在納稅申報(bào)表上，應(yīng)在附表11長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表的第七列“股息紅利――會(huì)計(jì)投資損益”處填寫(xiě)900 000元，稅法角度尚未確認(rèn)投資收益，因此第八列“股息紅利――稅收確認(rèn)的股息紅利――免稅收入”和第九列“股息紅利――稅收確認(rèn)的股息紅利――全額征稅收入”填寫(xiě)金額均為0，第十列“股息紅利――會(huì)計(jì)與稅收的差異”等于會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益扣減稅收確認(rèn)的股息紅利，金額為900 000元，并應(yīng)在附表3納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的第七行“6.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”中，填寫(xiě)調(diào)減金額900 000元。 2013年6月5日，被投資方乙宣告分派股利1 500 000元，投資方甲調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，由于在2013年年末已經(jīng)確認(rèn)過(guò)投資收益，因此不能重復(fù)確認(rèn)收益，而根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)于被投資方?jīng)Q定分配利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益，即稅法此時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益450 000元，因此應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增450 000元，此時(shí)的450 000元為暫時(shí)性差異。而符合條件的居民企業(yè)間的權(quán)益性收益為免稅收入，且這項(xiàng)差異屬于永久性差異，在填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別體現(xiàn)所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異和永久性差異。在附表11長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表的第七列“股息紅利――會(huì)計(jì)投資損益”填寫(xiě)金額為0，在第八列“股息紅利――稅收確認(rèn)的股息紅利――免稅收入”填寫(xiě)450 000元， 第九列“股息紅利――稅收確認(rèn)的股息紅利――全額征稅收入”填寫(xiě)金額為0，第十列“股息紅利――會(huì)計(jì)與稅收的差異”為可抵扣暫時(shí)性差異，填寫(xiě)金額-450 000元。作為稅收優(yōu)惠的免稅收入，在附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”中免稅收入的第三行“2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”填寫(xiě)金額450 000元，此時(shí)填寫(xiě)的金額是由于稅收優(yōu)惠政策造成的永久性差異。由于前期會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收益，而按稅法規(guī)定此時(shí)才確認(rèn)，故應(yīng)作納稅調(diào)增，在附表3的第七行“6.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”調(diào)增450 000元，而免稅政策帶來(lái)的永久性差異應(yīng)在第十五行“14.免稅收入”處填寫(xiě)調(diào)減金額450 000元。
三、處置階段財(cái)稅差異及納稅申報(bào)表的填寫(xiě)
處置階段，財(cái)稅差異主要是對(duì)投資損益金額計(jì)算的不同而產(chǎn)生的。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，投資損益根據(jù)股權(quán)出售價(jià)款與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的差額來(lái)計(jì)算，本例中甲企業(yè)處置股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款 6 600 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 6 000 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 450 000
投資收益 150 000
而稅法計(jì)算的投資收益應(yīng)為轉(zhuǎn)讓價(jià)款6 600 000元扣除計(jì)稅基礎(chǔ)5 000 000元后的差額，稅法上無(wú)需考慮初始投資成本的調(diào)整及持有期間的損益調(diào)整，本例中稅法確認(rèn)的投資收益金額為1 600 000元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益為150 000元，因此應(yīng)納稅調(diào)增1 450 000元，該項(xiàng)差異應(yīng)體現(xiàn)在附表11和附表3中。在附表11的第十一列“投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）――投資轉(zhuǎn)讓凈收入”填寫(xiě)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)款6 600 000元，第十二列“投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)成本”填寫(xiě)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即投資的初始成本與損益調(diào)整余額之和，共計(jì)6 450 000元，第十三列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”填寫(xiě)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)5 000 000元，第十四列“會(huì)計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”為投資處置階段確認(rèn)的投資損益，金額為第十一列扣減十二列的差額，填寫(xiě)150 000元，第十五列“按稅收計(jì)算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”填寫(xiě)稅法對(duì)此項(xiàng)投資在處置階段確認(rèn)的損益，金額為第十一列扣減十三列的差額，填寫(xiě)1 600 000元，第十六列“會(huì)計(jì)與稅收的差異”則為十四列扣減十五列的差額，填寫(xiě)金額-1 450 000元。由于處置階段會(huì)計(jì)比稅法少確認(rèn)了1 450 000元的投資收益，因此在附表3納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中的第四十七行“6.投資轉(zhuǎn)讓、處置所得”中應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增1 450 000元。隨著投資的處置，前期累計(jì)納稅調(diào)減暫時(shí)性差異1 450 000元，包括投資初始階段所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1 000 000元、投資持有階段產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異900 000元和可抵扣暫時(shí)性差異450 000元，隨著投資的處置階段所進(jìn)行的納稅調(diào)增1 450 000元，兩者相互遞減，暫時(shí)性差異隨之消失。
參考文獻(xiàn)：
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作者簡(jiǎn)介：
龐靖麒，女，日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院，講師;研究方向：會(huì)計(jì)理論研究。
關(guān)鍵詞：預(yù)決算報(bào)表 基層工會(huì) 財(cái)務(wù)管理
一、基層工會(huì)預(yù)決算報(bào)表中出現(xiàn)的主要問(wèn)題
（一）少編、漏編或亂編收入預(yù)算。收入預(yù)算是基層工會(huì)規(guī)劃和開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)的前提，但是少數(shù)基層工會(huì)對(duì)收入預(yù)算編制的完整性、真實(shí)性和合理性認(rèn)識(shí)不足，少編、漏編或亂編收入預(yù)算問(wèn)題嚴(yán)重。例如，有的基層工會(huì)缺少“會(huì)費(fèi)收入”或“其他收入”項(xiàng)目；有的“會(huì)費(fèi)收入”未按照職工工資的0.5%編列；還有的“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”未按照職工工資總額的相關(guān)比例安排?！豆?huì)預(yù)算管理辦法》第十一條和第十四條規(guī)定，預(yù)算收入包括會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、投資收益和其他收入?；鶎庸?huì)應(yīng)該按照所有收入來(lái)源，充分考慮各項(xiàng)變動(dòng)因素，依法、完整、真實(shí)、合理地編制收入預(yù)算。
（二）支出結(jié)構(gòu)不合理，工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用未能充分體現(xiàn)為職工服務(wù)、為工會(huì)開(kāi)展重點(diǎn)工作服務(wù)的方向。出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的基層工會(huì)至少占全部基層工會(huì)的5%。例如，有的基層工會(huì)未安排“職工活動(dòng)經(jīng)費(fèi)”或“職工維權(quán)支出”?！豆?huì)預(yù)算管理辦法》第十五條規(guī)定，預(yù)算支出的編制，要堅(jiān)持勤儉節(jié)約的原則，把資金使用的重點(diǎn)安排在維護(hù)職工權(quán)益、為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)方面。因此，基層工會(huì)在預(yù)算支出安排上要對(duì)開(kāi)展職工宣傳教育、文化體育、技能培訓(xùn)、依法維權(quán)、幫貧救困等活動(dòng)提供經(jīng)費(fèi)保證，最大限度地發(fā)揮工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用效益。
（三）預(yù)決算報(bào)表之間沒(méi)有相關(guān)性。全國(guó)總工會(huì)設(shè)計(jì)的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算表》、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支決算表》和《年度資產(chǎn)負(fù)債表》之間許多數(shù)據(jù)存在內(nèi)在的聯(lián)系。例如《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算表》與《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支決算表》的決算數(shù)列以及《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支決算表》與《年度資產(chǎn)負(fù)債表》的年初、年末結(jié)余數(shù)額等都存在著內(nèi)在的相關(guān)性和一致性。但是，在審核過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)少數(shù)財(cái)務(wù)人員對(duì)這幾張表格的理解和研究不夠，表內(nèi)勾稽關(guān)系混亂，表間數(shù)據(jù)自相矛盾。
（四）編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)?！豆?huì)預(yù)算管理辦法》第十二條和第十三條中明確規(guī)定，工會(huì)的年度預(yù)算應(yīng)根據(jù)上級(jí)工會(huì)和有關(guān)政策法規(guī)的要求，按照“量入為出、收支平衡”的原則編制，本年度無(wú)重大支出項(xiàng)目，不得編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余不得出現(xiàn)赤字。但部分基層工會(huì)編制赤字預(yù)算，期末滾存結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
（五）錯(cuò)誤使用會(huì)計(jì)核算科目。例如基層工會(huì)錯(cuò)誤使用“行政支出”、“后備金”等科目，按照《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，“行政支出”、“后備金”科目是縣級(jí)以上工會(huì)核算使用的專用科目，基層工會(huì)不得擅自使用。
（六）隨意調(diào)整預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性?！豆?huì)預(yù)算管理辦法》規(guī)定，各級(jí)工會(huì)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，遇有特殊情況，預(yù)算收支總額需要增減變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算調(diào)整方案，其編制、審批與預(yù)算編制審批程序相同。實(shí)際中，至少有4%-5%的基層工會(huì)在需要增減收支項(xiàng)目時(shí)，沒(méi)有及時(shí)辦理預(yù)算調(diào)整手續(xù)。究其原因，一是部分基層財(cái)務(wù)人員前瞻性不足，僅在年末結(jié)賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行存在一定的偏差；二是部分基層財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足。
（七）同級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。全國(guó)總工會(huì)在預(yù)決算報(bào)表的設(shè)計(jì)上充分考慮了同級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員對(duì)預(yù)決算報(bào)表的審查和監(jiān)督職能，要求同級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員要充分參與工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支的審查并加蓋印章，然而在審核預(yù)決算報(bào)表過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)仍有少數(shù)基層工會(huì)或者未設(shè)立工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員，或者根本未經(jīng)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)審查，導(dǎo)致工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的監(jiān)督作用未能充分體現(xiàn)。
二、基層單位預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量差的主要原因
出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因很多，可以歸納為以下六個(gè)方面：一是少數(shù)基層工會(huì)對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)重視程度不夠，沒(méi)有把工會(huì)財(cái)務(wù)工作作為工會(huì)的一項(xiàng)重要工作去抓，在經(jīng)費(fèi)支出上存在著“只用不管”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，工會(huì)主席對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表不檢查、不監(jiān)督，造成了預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量差、數(shù)據(jù)失真的情況。二是少數(shù)基層工會(huì)會(huì)計(jì)人員更換頻繁，會(huì)計(jì)人員不能自覺(jué)學(xué)習(xí)和研究工會(huì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)和政策、法規(guī)，隨意填報(bào)預(yù)決算報(bào)表。三是全國(guó)總工會(huì)開(kāi)發(fā)的通用核算軟件中的報(bào)表功能還有一定的缺陷，沒(méi)有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式，無(wú)法從軟件功能上限制和提醒報(bào)表人員出現(xiàn)的邏輯性和平衡性錯(cuò)誤。四是少數(shù)財(cái)務(wù)競(jìng)賽組長(zhǎng)不夠認(rèn)真，沒(méi)有充分行使好預(yù)決算報(bào)表的初審權(quán)。五是預(yù)決算報(bào)表審核程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，部分審核環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)。六是少數(shù)基層經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能缺失，沒(méi)有真正對(duì)財(cái)務(wù)人員填報(bào)的預(yù)決算報(bào)表的規(guī)范性、真實(shí)性和合法性進(jìn)行核實(shí)和審查，使經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)形同虛設(shè)。
三、加大預(yù)決算報(bào)表審核力度，提升基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理水平的措施
2013年10月，大連市總工會(huì)召開(kāi)了預(yù)決算報(bào)表總結(jié)會(huì)議，對(duì)基層工會(huì)在預(yù)決算報(bào)表中存在的問(wèn)題以及下一步市總工會(huì)的治理措施做了重點(diǎn)的梳理和宣講，有力地推動(dòng)了基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的進(jìn)程。
（一）抓好宣傳，提高認(rèn)識(shí)。工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作是工會(huì)工作的重要組成部分，是開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)的重要物質(zhì)保障。針對(duì)少數(shù)工會(huì)主席對(duì)財(cái)務(wù)工作重視程度不足的問(wèn)題，大連市總工會(huì)將加大宣傳力度，以會(huì)代訓(xùn)，以查代訓(xùn)，促使這些基層工會(huì)主席，特別是新任工會(huì)主席提高對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)規(guī)范化、工會(huì)預(yù)決算報(bào)表管理工作的重視，增強(qiáng)工會(huì)主席的理財(cái)意識(shí)和財(cái)務(wù)管理意識(shí)。為進(jìn)一步做好預(yù)決算報(bào)表工作，推動(dòng)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)提供良好的內(nèi)部環(huán)境。
（二）進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。工會(huì)財(cái)務(wù)培訓(xùn)是提升基層財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，推進(jìn)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)的重要途徑和有效抓手。近兩年，大連市總工會(huì)以財(cái)務(wù)規(guī)范化宣傳為切入點(diǎn)，不斷創(chuàng)新培訓(xùn)方式，成功舉辦了10期培訓(xùn)班，培訓(xùn)人員近千人次，初步形成了三位一體的培訓(xùn)格局。今后，大連市總工會(huì)還要進(jìn)一步通過(guò)形式多樣的，定期和不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)工會(huì)財(cái)務(wù)人員了解和掌握工會(huì)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，從根本上解決預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量差的問(wèn)題。
（三）完善預(yù)決算報(bào)表軟件功能，強(qiáng)化報(bào)表軟件的系統(tǒng)審核力度。沒(méi)有設(shè)置表內(nèi)和表間審核公式是通用報(bào)表軟件存在的最大缺陷。使用這個(gè)報(bào)表軟件，即使表內(nèi)不平衡，表間不符合邏輯關(guān)系也可以順利地進(jìn)行報(bào)表輸出。如果能夠進(jìn)一步完善預(yù)決算報(bào)表系統(tǒng)軟件，依據(jù)內(nèi)在的邏輯關(guān)系，設(shè)置表內(nèi)、表間審核公式，形成平衡性審核、邏輯性審核和核實(shí)性審核系統(tǒng)，必將大大減少平衡性和邏輯性錯(cuò)誤出現(xiàn)的幾率。
（四）充分發(fā)揮競(jìng)賽組職能，提升預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量。競(jìng)賽組管理形式是實(shí)現(xiàn)基層工會(huì)自我管理的一種特別有效的組織形式，具有上下結(jié)合、以點(diǎn)帶面、促進(jìn)學(xué)習(xí)的優(yōu)越性，充分發(fā)揮競(jìng)賽組協(xié)助服務(wù)、互審互助、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、財(cái)務(wù)競(jìng)賽的管理職能，是規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提升基層工會(huì)財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。利用競(jìng)賽組平臺(tái)，提升基層工會(huì)預(yù)決算報(bào)表質(zhì)量要從以下三方面著手：一是督促競(jìng)賽組長(zhǎng)嚴(yán)格審核報(bào)表，行使好預(yù)決算報(bào)表的初審權(quán)。二是將預(yù)決算報(bào)表量化指標(biāo)納入財(cái)務(wù)競(jìng)賽組的考核評(píng)比體系，以先進(jìn)促后進(jìn)。三是強(qiáng)化競(jìng)賽組內(nèi)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與交流，把預(yù)決算報(bào)表作為競(jìng)賽組內(nèi)學(xué)習(xí)交流、互幫互助的主要內(nèi)容，為實(shí)現(xiàn)基層工會(huì)財(cái)務(wù)工作規(guī)范化創(chuàng)造條件。
（五）嚴(yán)格報(bào)表審核程序，加大審核力度。設(shè)定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?bào)表審核程序是做好報(bào)表審核工作的重要前提。工會(huì)財(cái)務(wù)預(yù)決算報(bào)表審核程序包括系統(tǒng)審核、競(jìng)賽組長(zhǎng)審核、市總工會(huì)財(cái)務(wù)部審核、市總工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)審核四部分。市總工會(huì)財(cái)務(wù)部將嚴(yán)格報(bào)表審核程序，科學(xué)設(shè)置審核點(diǎn)，逐層檢查，逐層規(guī)范，特別在市總工會(huì)財(cái)務(wù)部接收和審核競(jìng)賽組長(zhǎng)報(bào)表的環(huán)節(jié)上，將限定時(shí)間，當(dāng)場(chǎng)、逐項(xiàng)的審核驗(yàn)收，不合格的重新申報(bào)，直到全部改正無(wú)誤，才能正式驗(yàn)收批復(fù)。這樣做的好處有兩個(gè)，一是強(qiáng)化預(yù)決算報(bào)表的嚴(yán)肅性；二是引起基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)決算報(bào)表的高度重視，為進(jìn)一步做好預(yù)決算報(bào)表工作奠定基礎(chǔ)。
