時間：2023-07-11 16:21:12
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摘 要 事業(yè)單位固定資產(chǎn)實行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制，在實際工作中，還存在一些問題需要進一步加強和規(guī)范。1、加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購管理。2、加強固定資產(chǎn)日常財務(wù)核算管理。3、加強對固定資產(chǎn)采購和效益審計。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理應(yīng)該與事業(yè)單位預(yù)算管理體系、實物資產(chǎn)管理系、財務(wù)核算體系等環(huán)節(jié)緊密的結(jié)合起來，加強財政部門、審計部門、和上級業(yè)務(wù)主管部門有效監(jiān)督，才能克服事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題和缺陷，防止國有資產(chǎn)流失，全面提高固定資產(chǎn)使用效能。
關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)采購管理和審計 財務(wù)核算 有效監(jiān)督
事業(yè)單位固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分。事業(yè)單位固定資產(chǎn)包括國家撥給事業(yè)單位的資產(chǎn)，事業(yè)單位按國家規(guī)定運用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認為國家所有的資產(chǎn)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)實行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)遵循的原則：1、堅持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則，推行實物費用定額制度，促進事業(yè)資產(chǎn)整合與共享共用。2、堅持資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、實物管理與價值管理相結(jié)合的原則。但在實際工作中，還存在一些問題需要進一步加強和規(guī)范。主要包括以下三個方面：
一、 加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購管理
首先，固定資產(chǎn)的采購預(yù)算沒有真正起到制約事業(yè)單位按預(yù)算采購的作用。盡管國庫集中支付已經(jīng)在事業(yè)單位中實施，單位固定資產(chǎn)采購方面管理不規(guī)范，不同程度地存在著購置固定資產(chǎn)不納入政府采購程序的現(xiàn)象：有的沒有嚴格按照政府集中采購目錄進行采購；有的沒有按采購限額規(guī)定的標準執(zhí)行；甚至有的單位辦公設(shè)備自行購置，未通過政府采購中心集中采購，也無相應(yīng)的報批手續(xù)。此外盲目擴大資產(chǎn)規(guī)模也已經(jīng)成為事業(yè)單位發(fā)展中的通病，而財政部分在預(yù)算撥付后未能繼續(xù)跟蹤固定資產(chǎn)的采購、使用和處置情況，導(dǎo)致原本最為有力的外部監(jiān)督力量效果不顯著。建議行政事業(yè)單位必須嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)政府采購制度，同時履行必要的審批手續(xù)。資產(chǎn)采購必須以經(jīng)財政部門批準的綜合預(yù)算為依據(jù)，未納入綜合預(yù)算的固定資產(chǎn)，不得隨意采購，未納入政府采購目錄范圍內(nèi)的資產(chǎn)采購，單位應(yīng)采用競標形式采購，對于財政資金購置資產(chǎn)，要嚴格執(zhí)行《政府采購法》的相關(guān)條款，確保公開、公正、公平交易，杜絕違法行為。
二、加強會計核算與監(jiān)督，改革現(xiàn)有的固定資產(chǎn)核算制度
1、固定資產(chǎn)必須確立“錢物分離、互相牽制、分級負責(zé)、責(zé)任到人”的原則，建立健全的三帳一卡制度，即財務(wù)科負責(zé)總賬和一級明細分類賬，總務(wù)科負責(zé)二級明細分類賬，管理固定資產(chǎn)實物，使用科室負責(zé)建卡，指定專人負責(zé)固定資產(chǎn)的使用和保管。
2、對于調(diào)撥轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)要根據(jù)調(diào)撥價或參考市場價及時入賬，單位對固定資產(chǎn)定期進行實地盤點清查，對盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理，做到帳帳相符、帳卡相符、帳實相符。
3、事業(yè)單位在處置固定資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)嚴格遵循“先審批后處置”的原則，不得擅自處置固定資產(chǎn)。使用部門提出報廢申請，交由資產(chǎn)管理部門審核、匯總，根據(jù)金額報由上級主管部門批準或備案。利用固定資產(chǎn)進行出租、出借、對外投資時，要做好登記、監(jiān)控工作，防止國有資產(chǎn)流失，對外投資、出租收益要確保及時、準確入賬。
4、要建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控度制度，完善固定資產(chǎn)的購進、交付使用、調(diào)撥、清查、登記等相關(guān)手續(xù)，建立資產(chǎn)共享共用制度，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
5、改革現(xiàn)有會計制度，計提固定資產(chǎn)折舊。按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，造成固定資產(chǎn)賬面價值虛高、帳實不符，應(yīng)參照企業(yè)會計制度，試行固定資產(chǎn)折舊制度，并設(shè)置“累計折舊”科目，列于事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中，與固定資產(chǎn)科目遞減后反應(yīng)固定資產(chǎn)凈額，從而直接明了的反應(yīng)固定資產(chǎn)實有數(shù)額，避免造成帳實不符、帳卡不符。
三、加強對固定資產(chǎn)采購和效益審計
行政事業(yè)單位是非物資生產(chǎn)部門，基本建設(shè)、設(shè)備購置由國家財政撥款，長期以來存在固定資產(chǎn)管理不受重視、賬目不清、財產(chǎn)家底不清、制度不健全、損失浪費嚴重的現(xiàn)象。首先，要加強采購規(guī)模的審計。主要是細化預(yù)算，強化預(yù)算約束，減少資金流通環(huán)節(jié)，提高資金使用效率。其次，是固定資產(chǎn)使用效率的審計。審計時要計算各類固定資產(chǎn)內(nèi)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。最后，加強對固定資產(chǎn)的離任審計。審計部門在對單位領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計時，應(yīng)對單位固定資產(chǎn)的增減情況進行檢查，只有這樣才能使領(lǐng)導(dǎo)真正承擔(dān)起固定資產(chǎn)的管理責(zé)任。通過審計，一方面促使被審計單位加強管理，提高固定資產(chǎn)的使用效能 ，解決當(dāng)前國家建設(shè)資金不足的問題；另一方面 ，為財政部門制定新預(yù)算提供依據(jù)，提高政府采購預(yù)算的合理性。
總之，要進一步加強固定資產(chǎn)管理意識，強化資產(chǎn)管理觀念，樹立資產(chǎn)效益意識。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理應(yīng)該與事業(yè)單位預(yù)算管理體系、實物資產(chǎn)管理系、財務(wù)核算體系等環(huán)節(jié)緊密的結(jié)合起來，加強財政部門、審計部門、和上級業(yè)務(wù)主管部門有效監(jiān)督，才能克服事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題和缺陷，防止盲目投資和國有資產(chǎn)流失，全面提高固定資產(chǎn)使用效能，讓資產(chǎn)真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；固定資產(chǎn)；管理；對策
一、實際工作中，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理狀態(tài)及問題探討
1.固定資產(chǎn)各級管理者缺乏正確的固定資產(chǎn)管理思想作指導(dǎo)，造成固定資產(chǎn)管理中間環(huán)節(jié)缺失
（1）醫(yī)院上級主管部門對醫(yī)院固定資產(chǎn)報廢的審批不及時，固定資產(chǎn)報廢周期過長，醫(yī)院主管部門變更、人員離職或換崗時沒有對國有資產(chǎn)相關(guān)工作進行交接，甚至發(fā)生報廢材料丟失的情況。醫(yī)院等待報廢的固定資產(chǎn)長期、大量四處堆積，不僅影響消防安全、院容院貌，同時也大大增加了固定資產(chǎn)的管理成本和管理難度。
（2）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對固定資產(chǎn)管理制度文件不了解、不重視，對于固定資產(chǎn)捐贈、調(diào)劑、報廢等變動沒有完全按制度文件的規(guī)定履行必要的報批手續(xù)；固定資產(chǎn)采購管理部門“重采購、輕管理”，認為僅僅把固定資產(chǎn)采購回來并發(fā)放到使用科室就可以了，賬實是否相符是財務(wù)部門的事情，沒有對固定資產(chǎn)使用過程中的變動情況進行跟蹤管理；固定資產(chǎn)使用部門對本部門使用的固定資產(chǎn)的管理態(tài)度不正確，認為固定資產(chǎn)管理應(yīng)由相關(guān)的行政部門全權(quán)負責(zé)。
2.醫(yī)院固定資產(chǎn)管理方面的制度、文件不完整，崗位設(shè)置不合理，責(zé)任劃分不清
（1）固定資產(chǎn)相關(guān)制度不規(guī)范
醫(yī)院固定資產(chǎn)管理相關(guān)的制度、文件沒有上升至醫(yī)院層次統(tǒng)一進行規(guī)范，僅由固定資產(chǎn)采購管理部門制定本部門的固定資產(chǎn)管理規(guī)章、制度，對固定資產(chǎn)使用部門難有約束力。各部門制定的固定資產(chǎn)管理制度內(nèi)容陳舊、粗略、不統(tǒng)一，沒有具體的執(zhí)行辦法，不同部門和人員的執(zhí)行結(jié)果差異較大。
（2）固定資產(chǎn)管理崗位設(shè)置不合理、職責(zé)劃分不清
①固定資產(chǎn)采購管理部門崗位設(shè)置沒有考慮到不相容崗位分離的原則。不相容的崗位如：固定資產(chǎn)的驗收管理、實物管理、明細賬登記應(yīng)分別由不同的人員擔(dān)任，實際工作中存在一人同時負責(zé)兩個崗位的情況，或者完全沒有固定資產(chǎn)實物管理崗位。
②固定資產(chǎn)的實際使用部門沒有設(shè)置本部門的固定資產(chǎn)管理員負責(zé)本部門的固定資產(chǎn)臺賬和實物的管理工作，或者指定了固定資產(chǎn)管理員卻沒有實際履行管理職責(zé)，沒有按要求定期對固定資產(chǎn)進行盤點，對盤盈、盤虧等情況沒有說明原因等。
③醫(yī)院對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)沒有進行跟蹤調(diào)查，沒有追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任，盤盈、盤虧固定資產(chǎn)長期掛賬，造成賬實不符。
3.醫(yī)院固定資產(chǎn)審計、監(jiān)督機制不到位
醫(yī)院內(nèi)、外部審計、監(jiān)督部門對固定資產(chǎn)的審計、監(jiān)督職責(zé)不明確，沒有具體的工作方案、評價方法和評價指標，審計、監(jiān)督不具備可操作性，內(nèi)部控制在固定資產(chǎn)管理過程中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
二、探討醫(yī)院固定資產(chǎn)管理不足之處的解決對策
1.建立端正的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理意識
（1）固定資產(chǎn)上級主管部門應(yīng)明確固定資產(chǎn)報廢各個流程相關(guān)部門的具體工作時限，加快固定資產(chǎn)報廢進度；固定資產(chǎn)管理人員變更、離職時必須辦理交接手續(xù)；定期、不定期檢查下屬醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理情況，對固定資產(chǎn)調(diào)劑、盤盈、盤虧等情況及時進行審批處理；定期、不定期開展固定資產(chǎn)管理制度、文件及具體操作方法的培訓(xùn)等。
（2）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層必須嚴肅對待醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)管理制度、文件的規(guī)定，對固定資產(chǎn)采購、領(lǐng)用、維修、盤點、報廢、調(diào)劑等各個環(huán)節(jié)全方位進行管理，減少固定資產(chǎn)毀損和流失，確保賬實相符，提固定資產(chǎn)使用效率。
（3）固定資產(chǎn)采購管理部門和醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用部門必須正確認識自己在固定資產(chǎn)管理過程中的責(zé)任，改變“重采購、輕管理”的觀念，加強固定資產(chǎn)的日常管理；定期對固定資產(chǎn)資產(chǎn)進行清查；對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進行跟蹤調(diào)查并附書面情況說明，明確相關(guān)部門及責(zé)任人員的責(zé)任。
2.建立健全的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度，完善管理崗位設(shè)置
（1）進一步完善醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理制度、文件
醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理制度和文件，應(yīng)在參照財政部門及上級主管部門固定資產(chǎn)管理制度、文件的基礎(chǔ)上，由參與固定資產(chǎn)管理的所有部門共同協(xié)商、制定并以醫(yī)院文件的形式下發(fā)，全體職工共同遵守的制度文件。其中，必須明確提出固定資產(chǎn)的實際使用部門對本部門固定資產(chǎn)的管理職責(zé)和固定資產(chǎn)采購管理部門對全院整體固定資產(chǎn)的管理職責(zé)；明確每年必須進行固定資產(chǎn)全面清查盤點，確保固定資產(chǎn)賬實相符；發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧等情況必須進行跟蹤調(diào)查，明確責(zé)任部門及人員，并制定具體的處罰操作方法及處罰金額，把固定資產(chǎn)管理業(yè)績情況納入醫(yī)院各部門的年終績效考核范圍內(nèi)，考核結(jié)果與獎金掛鉤。
（2）完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理崗位設(shè)置，明確崗位職責(zé)和權(quán)限
①醫(yī)院固定資產(chǎn)管理崗位設(shè)置應(yīng)劃分為三個層次：一是財務(wù)部門設(shè)置固定資產(chǎn)總賬會計負責(zé)登記固定資產(chǎn)總賬和二級分類賬。二是固定資產(chǎn)采購管理部門設(shè)置財產(chǎn)會計負責(zé)登記固定資產(chǎn)三級明細賬，另設(shè)一名固定資產(chǎn)實物管理員負責(zé)管理全院固定資產(chǎn)。三是固定資產(chǎn)的使用部門應(yīng)指定一名固定資產(chǎn)管理員負責(zé)對本部門使用的固定資產(chǎn)進行管理。
②明確崗位職責(zé)和權(quán)限。第一，總賬會計應(yīng)定期與財產(chǎn)會計進行賬賬核對，共同監(jiān)督固定資產(chǎn)采購管理部門和使用部門對固定資產(chǎn)的管理及使用情況，發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況及時上報醫(yī)院及上級主管部門進行處理，避免長期掛賬。第二，固定資產(chǎn)采購管理部門的固定資產(chǎn)實物管理員負責(zé)醫(yī)院固定資產(chǎn)的整體管理，定期與財產(chǎn)會計進行賬實核對；組織、指導(dǎo)固定資產(chǎn)使用部門對固定資產(chǎn)進行清查盤點，落實固定資產(chǎn)盤盈、盤虧責(zé)任并上報；對固定資產(chǎn)毀損、缺失等承擔(dān)連帶責(zé)任。第三，固定資產(chǎn)使用部門的固定資產(chǎn)管理員負責(zé)對本部門使用中的固定資產(chǎn)進行管理，建立本部門的固定資產(chǎn)臺賬，對固定資產(chǎn)的具體存放地點、使用人員進行詳細記錄；每年定期對本部門使用的固定資產(chǎn)進行清查盤點，對盤盈、盤虧等情況應(yīng)查明原因并出具書面說明；對本部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生毀損、缺失等承擔(dān)主要責(zé)任。
3.建立健全的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理審計、監(jiān)督機制
首先，加強固定資產(chǎn)外部審計、監(jiān)督機制，包括財政部門、上級主管部門和會計師事務(wù)所三個層面。財政部門作為國有資產(chǎn)的主管部門對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理進行審計、監(jiān)督；上級主管部門作為醫(yī)院的業(yè)務(wù)主管部門對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理進行審計、監(jiān)督；會計師事務(wù)所作為社會專業(yè)審計中介機構(gòu)對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理進行審計、監(jiān)督。三個審計、監(jiān)督層面互相配合、相輔相承，在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理外部審計、監(jiān)督方面承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
其次，加強醫(yī)院內(nèi)部審計、監(jiān)督機制。設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計、監(jiān)督部門，醫(yī)院審計、監(jiān)督部門直接對醫(yī)院黨委書記負責(zé)，要求審計、監(jiān)督人員必須具備獨立性和良好的專業(yè)素質(zhì)；明確醫(yī)院內(nèi)部審計、監(jiān)督部門對醫(yī)院固定資產(chǎn)采購、使用、盤點、調(diào)劑、報廢等各個環(huán)節(jié)的審計、監(jiān)督職責(zé)；制定具體的審計、監(jiān)督工作方案、評價方法和評價指標，評價結(jié)果作為醫(yī)院部門績效考核依據(jù)并直接與績效工資掛鉤，充分發(fā)揮內(nèi)部審計、監(jiān)督部門在固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制中的作用。
此外，醫(yī)院財務(wù)部門也應(yīng)對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)，定期、不定期對固定資產(chǎn)進行抽查盤點，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧等情況按規(guī)定程序及時上報醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、醫(yī)院主管部門和財政部門，收到批復(fù)文件后及時進行賬務(wù)核銷等。
4.運用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，把固定資產(chǎn)管理完全融入醫(yī)院日常管理中
隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，許多工作已從辦公室轉(zhuǎn)移到家中甚至公共所場進行，從臺式機到手提電腦，如今只用手機就可以進行現(xiàn)場辦公，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已使人類的工作和生活發(fā)生巨大的改變。如：傳統(tǒng)的醫(yī)院固定資產(chǎn)清查工作非常的復(fù)雜、繁瑣，往往需要耗費大量的人力、物力，未來可運用手機網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、二維碼掃描技術(shù)使固定資產(chǎn)清查工作變得輕松、方便。
三、結(jié)束語
綜合上述觀點，想要改變醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀，更好的完善醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，需要加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理者的管理意識；建立健全的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度，完善管理崗位設(shè)置；建立健全的固定資產(chǎn)審計、監(jiān)督機制；推進醫(yī)院固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)發(fā)展以確證醫(yī)院固定資產(chǎn)管理往正確的方向日益完善。
參考文獻：
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Li Shuhui
（He'nan Lingbao Audit Bureau，Lingbao 472500，China）
摘要：固定資產(chǎn)審計，是行政事業(yè)單位財政、財務(wù)收支審計的一項重要內(nèi)容，審計的目標是固定資產(chǎn)入賬的真實性、完整性和合法、合規(guī)性。
Abstract: The fixed asset audit is an important content of financial audit and financial revenues audit of administrative institutions, audit objective is the authenticity, integrity, legality, and compliance for accounting fixed assets.
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 審計
Key words: administrative institutions；fixed assets；audit
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）21-0133-01
0引言
由于種種原因，在基層行政事業(yè)單位，會計監(jiān)督明顯弱化，在財務(wù)收支審計中，固定資產(chǎn)審計亟待強化，通過財政、審計等監(jiān)督有效的杜絕帳外固定資產(chǎn)的發(fā)生勢在必行。
1目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)現(xiàn)狀
行政事業(yè)單位購置的固定資產(chǎn)，資金來源大部分是財政資金，在經(jīng)費支出中列支，而且固定資產(chǎn)不計提折舊，因此，一些單位在固定資產(chǎn)購買、管理、核算中隨意性比較大，不能嚴格按照制度規(guī)范要求處理，在購置固定資產(chǎn)時只計入“事業(yè)（經(jīng)費）支出”，不計 “固定資產(chǎn)”，賬外資產(chǎn)、私設(shè)“小金庫”等問題屢審屢犯，損失浪費現(xiàn)象時有發(fā)生。
盡管國資局每隔幾年都要進行大規(guī)模的資產(chǎn)清查，但是也不能從根本上杜絕少計、漏計固定資產(chǎn)的行為。另外，由于種種原因，盤盈的固定資產(chǎn)金額巨大，卻遲遲不計入賬目，時隔多年還游離在單位法定賬簿之外的現(xiàn)象還時有發(fā)生。
2帳外固定資產(chǎn)的危害性
主要危害有以下幾點：①固定資產(chǎn)不入賬，造成賬實不符，影響了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)范、有效管理。②固定資產(chǎn)長期游離在法定賬簿之外、疏于管理，給企圖侵吞國有資產(chǎn)的不法分子提供了機會和可能，給國有資產(chǎn)流失帶來極大的安全隱患。③帳外固定資產(chǎn)大量存在，造成部分資產(chǎn)閑置，損失浪費現(xiàn)象時有發(fā)生，增大了行政運行成本。④帳外固定資產(chǎn)也從另外一個角度反應(yīng)了目前單位帳外收支、行賄受賄的事實。
3形成帳外固定資產(chǎn)的主要原因
3.1 行政事業(yè)單位會計核算制度的規(guī)定，使少計、漏計固定資產(chǎn)成為可能。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時，會計分錄有2個：
借：事業(yè)支出；貸：銀行存款。同時要做分錄：借：固定資產(chǎn)；貸：固定基金。即便是不做第二筆分錄，仍然能夠保持會計核算賬面上的平衡，就給少計、漏計固定資產(chǎn)提供了可能。可是，在企業(yè)就不一樣了，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款。如果不計入固定資產(chǎn)，單方面減少銀行存款，會計賬面就不能保持平衡，復(fù)式記賬的互相印證和牽制得到了充分的運用。而在行政事業(yè)單位，正是由于固定資產(chǎn)和固定基金互相對應(yīng)，和貨幣資金、事業(yè)收支不直接對應(yīng)，給行政事業(yè)單位會計人員少計、漏計固定資產(chǎn)提供了可能和便利，而且還不容易被發(fā)現(xiàn)、監(jiān)督。
3.2 財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，為了省事擅自簡化核算程序，導(dǎo)致財務(wù)會計信息不能真實、完整的反映固定資產(chǎn)的實際情況。有的單位賬面只反映固定資產(chǎn)原值總額，不建固定資產(chǎn)臺賬或卡片，導(dǎo)致賬、物脫節(jié)，賬面總值對實物失去控制。
3.3 固定資產(chǎn)不能及時決算，建造資金不足等原因，造成結(jié)算不及時而未入賬。部分單位在建造的辦公樓、教學(xué)樓已使用多年后，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中，金額巨大，長期不結(jié)轉(zhuǎn)。
3.4 盤盈、接受捐贈和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于種種原因滯留賬外不入賬，形成資產(chǎn)的賬外循環(huán)。
3.5 固定資產(chǎn)被長期侵占、借用、隱瞞。有些單位主動或被動地向?qū)Ψ教峁嵨?，主要表現(xiàn)為贈送、侵占、借用對方的固定資產(chǎn)。諸如轎車、空調(diào)、電腦等。這些資產(chǎn)以各種名義長期被單位和個人侵占，有的是變相行賄、受賄，游離在法定賬簿之外，逃避了監(jiān)督檢查。
3.6 政府采購對固定資產(chǎn)購置的監(jiān)督軟弱。部分單位私下交易，暗箱操作，搞“人情采購”；有的刻意“化整為零”，分解采購規(guī)模，規(guī)避政府采購的監(jiān)督；部分行政事業(yè)單位忽視政府集中采購目錄內(nèi)容，擅自采購固定資產(chǎn)。
4固定資產(chǎn)審計應(yīng)該關(guān)注的重點
4.1 固定資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)①購置的合法性。重點檢查是否有政府采購手續(xù)，有沒有未通過政府采購擅自購買固定資產(chǎn)現(xiàn)象。②固定資產(chǎn)入賬的真實、完整性。主要內(nèi)容有固定資產(chǎn)的核算計價是否準確，是否計入固定資產(chǎn)賬，由于當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)量大，也是最容易出現(xiàn)只計入支出，不計入固定資產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)，所以，嚴格關(guān)注固定資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)是控制帳外資產(chǎn)的關(guān)鍵。
4.2 固定資產(chǎn)的報廢、處置環(huán)節(jié)重點關(guān)注報廢、處置的合規(guī)性，有沒有國有資產(chǎn)管理部門的審批手續(xù)，處置資產(chǎn)時有沒有中介機構(gòu)的評估手續(xù)等內(nèi)容。固定資產(chǎn)處置是職務(wù)侵占、等腐敗問題的“高發(fā)區(qū)”，同時也最容易造成國有資產(chǎn)流失。
4.3 固定資產(chǎn)賬目設(shè)置的完整、真實性是否賬賬相符、帳卡相符、賬實相符。賬面反映的固定資產(chǎn)是否真實、完整，所有權(quán)是否為該單位所有。主要通過核對法、實地盤點法等審計方法進行，比如借入、出借的固定資產(chǎn)，帳外的固定資產(chǎn)等，都能在盤點中露出端倪。盤點也不需要對其全部資產(chǎn)進行，只需要抽查一部分容易出現(xiàn)問題的固定資產(chǎn)進行盤點即可，比如：車輛、電腦、建筑物等等。
4.4 固定資產(chǎn)使用的效益性行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，絕大部分來源于財政資金投入，能夠最大限度的提高行政事業(yè)單位的工作效率，發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能作用。在審計中，要計算對比以下幾個比率：①固定資產(chǎn)的實際使用率；②固定資產(chǎn)閑置率；③固定資產(chǎn)的毀損率；④固定資產(chǎn)的丟失率；⑤固定資產(chǎn)的更新率。
5固定資產(chǎn)審計常用的審計方法
5.1 查閱法直接從憑證、帳簿、會計報表、合同協(xié)議等其他資料中收集數(shù)據(jù)、相關(guān)信息。如固定資產(chǎn)購置時政府采購手續(xù)，固定資產(chǎn)處置時國有資產(chǎn)管理部門的審批手續(xù)、中介機構(gòu)的評估手續(xù)等資料，有些一并裝訂在會計憑證中，有些被單位單獨保存在憑證之外，需要審計人員的繼續(xù)跟進，審核檢查。
5.2 核對法通過核對入賬的收入和被審計單位簽訂的各項經(jīng)濟合同、協(xié)議，可以有效的發(fā)現(xiàn)一些帳外收支的線索。
5.3 函證法對有爭議的固定資產(chǎn)，要進行函證，如：借入、出借的固定資產(chǎn)，就需要從被審計之外取得證據(jù)，證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計單位。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 固定資產(chǎn) 解決方法
煤炭行業(yè)完全面向市場，煤炭價格完全放開，企業(yè)間的競爭日趨激烈，如何提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、增強企業(yè)競爭實力則關(guān)系到煤炭企業(yè)的生存和發(fā)展。如果煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制不到位，必然會出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理松散混亂、缺乏制衡，造成國有固定資產(chǎn)的流失及固定資產(chǎn)管理水平低下的局面，從而相對增加企業(yè)生產(chǎn)成本，削弱企業(yè)競爭實力與企業(yè)發(fā)展后勁。
一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題
當(dāng)前煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計劃、采購環(huán)節(jié)上強化了措施，進而節(jié)約了采購成本。局部運用了一定的專業(yè)性的財務(wù)管理知識進行固定資產(chǎn)的管理，煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)管理取得了一定的成效。但是，在肯定取得的成果的情況下，還必須正視目前煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制仍然存在的以下問題：
（一）生產(chǎn)管理各個層面固定資產(chǎn)管理效果沒有科學(xué)的績效考核體系
煤炭企業(yè)管理者大多著重強化控制煤炭安全、產(chǎn)量、進尺、可控成本費用、經(jīng)營利潤等考核指標， 煤炭企業(yè)生產(chǎn)的重點一般放在生產(chǎn)產(chǎn)量，生產(chǎn)安全以及盈利水平這幾方面，對于固定資產(chǎn)管理尚未形成有效的績效考核。產(chǎn)生煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)劃分不明確，對于各個層面的固定資產(chǎn)職責(zé)劃分不明確，大多數(shù)企業(yè)管理者對各經(jīng)營者固定資產(chǎn)管理具體績效未納入考核的范圍 ，導(dǎo)致煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理力度不夠。
（二）內(nèi)部審計部門的制度不健全
企業(yè)內(nèi)部加強會計審計可以實現(xiàn)有效的監(jiān)督審查，幫助部門內(nèi)部采取適當(dāng)?shù)呢攧?wù)管理措施，更加完善內(nèi)部政策或執(zhí)行政策的程序。但在煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計的重要性并沒得到足夠重視，其主要表現(xiàn)為：審計機構(gòu)獨立性依法審計的執(zhí)行力度不夠；審計人員未能配齊配強，其固定資產(chǎn)審計監(jiān)督力度無從保證。
（三）機電開采設(shè)備固定資產(chǎn)核算不準確
煤炭企業(yè)開采設(shè)備強度大，時間長，設(shè)備產(chǎn)生磨損度較大，若會計人員只按照相應(yīng)的會計核算方法核算，但是固定資產(chǎn)采購、驗收、核算、使用保管、維修、調(diào)拔、處置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不規(guī)范、考核獎懲制度空白或不兌現(xiàn)。
二、存在問題的解決途徑
（一）建立健全固定資產(chǎn)管理機制，完善績效考核體系
固定資產(chǎn)管理應(yīng)遵循從上到下的管理模式，企業(yè)管理者明確固定資產(chǎn)管理的重要性，將固定資產(chǎn)管理的完善與實施納入績效考核范疇，資產(chǎn)責(zé)任到部門，部門負責(zé)人對該部門內(nèi)的固定資產(chǎn)負主要責(zé)任，并根據(jù)崗位職責(zé)不同，責(zé)任落實個人。通過科學(xué)、明細、合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)權(quán)力的嚴格劃分，使企業(yè)的各個組成部分及其成員都應(yīng)清楚自己在企業(yè)中的位置、承擔(dān)的責(zé)任、擁有的權(quán)利。部門負責(zé)人的考核與基本員工的考核結(jié)果按照制定的獎懲標準實施，將績效考核貫徹到公司所有責(zé)任人，令企業(yè)固定資產(chǎn)管理與員工切身利益相掛鉤，積極參與固定資產(chǎn)管理。
（二）盤活存量固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)核算信息做到真實有效
由于科學(xué)技術(shù)的進步和競爭環(huán)境的瞬變性，加之以往固定資產(chǎn)決策管理上的錯誤，使得煤炭企業(yè)既有的存量固定資產(chǎn)不可避免地會在質(zhì)量功能、效率以及配置結(jié)構(gòu)等方面出現(xiàn)滯后或不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象與問題。財務(wù)人員中的固定資產(chǎn)相關(guān)人員必須，對于固定資產(chǎn)的核算信息做到真實有效，比如，對固定資產(chǎn)實際折舊年限準確把握，如井下設(shè)備消耗大，在會計資產(chǎn)折舊年限內(nèi)提前報廢，會計人員必須了解井下資產(chǎn)損耗，正確分攤設(shè)備折舊情況，使得煤炭企業(yè)有真實有效的固定資產(chǎn)核算信息。從而能夠更加有效地聚合企業(yè)固定資產(chǎn)資源優(yōu)勢，對既有的存量固定資產(chǎn)從質(zhì)量、功能、規(guī)模、結(jié)構(gòu)等方面重新進行優(yōu)化調(diào)整與配置組合。
（三）完善煤炭企業(yè)內(nèi)部審計體制，加強審計監(jiān)控力度
煤炭企業(yè)建立財務(wù)管理內(nèi)部控制機制，首先要加強企業(yè)管理者的內(nèi)控意識，另管理者認識到只有加強企業(yè)財務(wù)管理的審核以及控制才能夠使得煤炭企業(yè)更好地進行生產(chǎn)以及經(jīng)營活動。對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全面控制，對重要環(huán)節(jié)實施重點監(jiān)控，如固定資產(chǎn)采購過程中，采購計劃審批，授權(quán)到采購資金預(yù)算，風(fēng)險控制，最后到資產(chǎn)驗收，具體的做法可以：加強審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。獨立性賦予了審計人員更強的權(quán)威性，可以使得內(nèi)部審查具有比較正當(dāng)性。加強財務(wù)人員培訓(xùn)以及考核使得，財務(wù)管理人員能夠?qū)τ诿禾科髽I(yè)的會計工作的特殊性有更好地認識。拓寬內(nèi)部固定資產(chǎn)審計范疇 。
（四）完善固定資產(chǎn)采購控制
煤炭企業(yè)應(yīng)加強固定資產(chǎn)采購控制，從計劃，到采購，驗收以及后期維護過程，明確各個部門在企業(yè)中的作用與責(zé)任。煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)會計應(yīng)當(dāng)核對原始憑證與記賬憑證是否相符，根據(jù)原始憑證和記賬憑證及時登記固定資產(chǎn)明細賬、固定資產(chǎn)登記簿和開設(shè)固定資產(chǎn)登記卡。嚴厲禁止出現(xiàn)一人多崗，并從設(shè)備管理，財務(wù)控制以及企業(yè)內(nèi)部審計三方面監(jiān)控固定資產(chǎn)管理，防止企業(yè)內(nèi)部舞弊行為，固定資產(chǎn)管理員審核內(nèi)容必須包括以下幾個方面，購置的原因，擬購入時間，擬購入數(shù)量等。
參考文獻：
[1]胡永信.煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策[J].山西能源與節(jié)能，2007
（一）管理制度不健全
部分企業(yè)對制度的執(zhí)行沒有切實的保障，使得去也固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范，嚴重的甚至?xí)l(fā)生資產(chǎn)盤虧、流失等現(xiàn)象。企業(yè)如果不能對資產(chǎn)進行定期的盤點，資產(chǎn)不能按計劃來采購，資產(chǎn)臺賬得不到建立，調(diào)撥手續(xù)得不到完善。以至于資產(chǎn)的修理、維護、報廢沒有確切的規(guī)章制度可循，管理中的問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)，就容易滋生腐敗現(xiàn)象。對資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題如果沒有責(zé)任追究制度，就會使固定資產(chǎn)的管理長期混亂，影響企業(yè)的整體效益。
（二）缺乏清查盤點
由于傳統(tǒng)體制的影響，很多企業(yè)較為重視固定資產(chǎn)的使用，而對固定資產(chǎn)的管理控制工作比較忽視，沒有定期對固定資產(chǎn)進行清查和盤點的制度。有一部分企業(yè)對清點對賬的工作長期缺乏，沒有有力的監(jiān)管措施，賬面資產(chǎn)與實物無法對應(yīng)，有物無賬、有賬無物的情況都比較多。而且某些閑置的資產(chǎn)得不到充分的挖掘和利用，不能發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大效益。
（三）缺乏科學(xué)的核算機制
對固定資產(chǎn)的日常核算，主要體現(xiàn)在按月進行計提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對于一些已經(jīng)發(fā)展的較為成熟的企業(yè)來說，具有簡單明確、易操作的優(yōu)點，然而對某些剛剛興起的高新技術(shù)企業(yè)而言，這種方法無法把該企業(yè)固定資產(chǎn)運行的成本和現(xiàn)狀準確的反映出來。因為高新技術(shù)企業(yè)在初期投入的資產(chǎn)較多，其技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代比較快，使用傳統(tǒng)的直線核算法來進行計提折舊會出現(xiàn)很多弊端。
（四）內(nèi)部審計和監(jiān)督力度不夠
有效的審計和監(jiān)督機制，可以保證企業(yè)固定資產(chǎn)的完整和良好運行，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理的各項制度運行的更加有效，以保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。然而目前有很多企業(yè)沒有重視企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審計工作，缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督審計機構(gòu)。其審計缺乏執(zhí)行的力度，審計機構(gòu)的獨立性得不到保障，其審計人員也存在著業(yè)務(wù)水平較低的情況，對固定資產(chǎn)的監(jiān)督審計工作的進行無法保證。
加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法
（一）健全固定資產(chǎn)管理制度
1.采購審批制度。企業(yè)在采購一般資產(chǎn)時，要依據(jù)共開招標的采購制度來實施，采購大型設(shè)備還需要應(yīng)用采購論證制度在購買之前，設(shè)備的使用部門應(yīng)該進行當(dāng)?shù)厥袌龅恼{(diào)研工作，測算本量利，然后對固定資產(chǎn)的管理者提交可行性的報告，管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該對其進行認真的研究，從性能、效益等各個方面對購買此大型設(shè)備的必要性、可行性等進行論證，盡量做到盲目采購的杜絕。
2.出入庫驗收制度。固定資產(chǎn)的管理部門應(yīng)該進行固定資產(chǎn)的分類管理，配備人員實行專職管理，責(zé)任到人。還應(yīng)該建立固定資產(chǎn)的保管賬，對出入庫單制度要嚴格執(zhí)行，對資產(chǎn)的增減及時反映。財產(chǎn)的調(diào)入、購置等均要登記在入庫單上，資產(chǎn)的領(lǐng)用、出借、調(diào)用都應(yīng)經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批，憑借單據(jù)領(lǐng)取資產(chǎn)。對于資產(chǎn)的出入庫，保管人員應(yīng)及時登記在賬目之上，一堆固定資產(chǎn)的變動情況進行反映。
3.日常維修維護管理制度。固定資產(chǎn)日常維修制度的建立，是企業(yè)進行設(shè)備經(jīng)濟管理工作的中心環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該建立健全的資產(chǎn)維修制度，以制度為根據(jù)進行日常的保養(yǎng)維護，把設(shè)備的修理和維護結(jié)合起來，利用好企業(yè)有限的財力人力物力，來對更多的設(shè)備做好修理維護。這樣既能保證設(shè)備的運轉(zhuǎn)正常，又可以減少修理的支出，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高。
4.盤盈盤虧處理制度。有的企業(yè)由于其固定資產(chǎn)使用部門無專人保管，使得財產(chǎn)被當(dāng)作廢物丟棄或者流失，造成資產(chǎn)盤虧。有的企業(yè)在入賬之時只把盤虧的固定資產(chǎn)入賬，而在資產(chǎn)盤盈之后不入賬，造成了收支結(jié)余的減少。因此企業(yè)應(yīng)該制定明確的盤盈盤虧制度，出現(xiàn)資產(chǎn)的盤盈盤虧之后，應(yīng)該對原因予以及時的查明，對不同的原因和情況作出針對性處理。
（二）注重折舊管理
固定資產(chǎn)的折舊是企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造的手段之一，固定資產(chǎn)的折舊手段較為多樣化，有產(chǎn)量法、平均年限法、加速折舊法、工作小時法等方法。平均年限法是目前大多數(shù)企業(yè)所采取的折舊方法，其優(yōu)點為核算簡單，一目了然。然而對于一些有條件的企業(yè)，加速折舊法是一種很有效率的方法，使用加速折舊的方法，可以增加成本費用，起到稅收擋板的作用。在固定資產(chǎn)投入使用的初期，其有較高的生產(chǎn)效率，應(yīng)該多提些折扣，增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，以對固定資產(chǎn)的投資實現(xiàn)加速收回。固定資產(chǎn)使用了較長的時間之后，隨著效率的降低，其產(chǎn)生的效益也減少，應(yīng)該減少其固定資產(chǎn)折舊費。這樣能夠符合收入與成本實現(xiàn)配比的原則。
（三）強化清查力度
企業(yè)應(yīng)該做到對固定資產(chǎn)的定時清查，至少做到每年盤點，確保賬、物的相符，以便對資產(chǎn)的運營效果進行客觀的分析。通過對資產(chǎn)的清查，來及時發(fā)現(xiàn)和填補管理工作中的漏洞，發(fā)現(xiàn)虧損和盈余等問題應(yīng)該及時對原因進行查明，作出妥善處理并進行改進。在實際的工作中，因為企業(yè)的人手不足、資產(chǎn)分布面廣、工作任務(wù)較為繁重等原因，對企業(yè)固定資產(chǎn)進行盤點的工作容易流于形式，這也是為什么企業(yè)固定資產(chǎn)管理中違規(guī)現(xiàn)象得不到發(fā)現(xiàn)的原因。因此企業(yè)必須重視固定資產(chǎn)的盤點工作，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對盤點工作參與指導(dǎo)，對各方面的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，落實制度的要求，注意到細節(jié)。對過去遺留下來的問題進行清除和整改，保障固定資產(chǎn)的完整和安全，提高資產(chǎn)的使用效益。
（四）加強審計和監(jiān)控力度
審計工作為企業(yè)健康和持續(xù)發(fā)展起到非常重要的作用。審計部門既要負責(zé)監(jiān)督固定資產(chǎn)的清查、購置工作，還要負責(zé)對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行審計，以提高資產(chǎn)營運的收益。做好對固定資產(chǎn)是否充分利用、有無賬外資產(chǎn)、有無固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象的審計工作。要切實解決企業(yè)的固定資產(chǎn)賬實不符、保管不善、浪費閑置等問題。必要時，可以邀請第三方審計機構(gòu)來進行審計工作。
關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟責(zé)任審計；問題；對策
高校經(jīng)濟責(zé)任審計，是指審計機構(gòu)依法依規(guī)對高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。在近年來的高校經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中，發(fā)現(xiàn)了高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟責(zé)任過程中的一些常見問題，分析這些問題對促進高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行自己的職責(zé)，從而推動高校的可持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。
一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的主要問題
（一）重大經(jīng)濟決策方面的問題
在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中，發(fā)現(xiàn)部分高校沒有專門的重大經(jīng)濟決策制度，對各項重大事項決策的機制和程序不明確、不細化，導(dǎo)致一些重大經(jīng)濟事項未經(jīng)集體決策即執(zhí)行，或雖經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，但決策的依據(jù)不夠充分或經(jīng)濟事項執(zhí)行完后再來補相關(guān)的手續(xù)。另外，有些高校的重大經(jīng)濟決策內(nèi)容違反國家有關(guān)的規(guī)定，部分重大事項因決策不當(dāng)或決策失誤，造成重大經(jīng)濟損失，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。
（二）預(yù)算管理方面的問題
按照預(yù)算管理的要求，高校預(yù)算必須按照批準的規(guī)定嚴格執(zhí)行，不得隨意變更。但在高校預(yù)算執(zhí)行情況審計中常常發(fā)現(xiàn)以下問題：一是超預(yù)算支出或未完成預(yù)算支出等預(yù)算執(zhí)行不到位的問題；二是執(zhí)行預(yù)算過程中隨意調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象比較嚴重；三是實際支出與預(yù)算核定的開支標準和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預(yù)算起不到應(yīng)有的剛性和權(quán)威的作用。
（三）科研經(jīng)費使用與管理方面的問題
科研項目的財務(wù)管理不透明，科研經(jīng)費的收支明細沒有完全公開，出現(xiàn)了很多科研人員拿非科研項目的發(fā)票來進行沖賬的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費使用的違規(guī)成本過低，科研人員強化科研經(jīng)費合理合法使用的積極性不高，科研經(jīng)費使用與管理審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾個方面：一是科研項目經(jīng)費開支范圍不符合規(guī)定?？蒲许椖拷?jīng)費都有其特定的開支范圍，但審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)超范圍支出科研項目經(jīng)費的情況，如將項目經(jīng)費轉(zhuǎn)化為個人家庭消費或支出其他與項目無關(guān)的開支問題，使用經(jīng)費購買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經(jīng)費旅游、美容等；二是冒領(lǐng)勞務(wù)費或虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費等。審計中發(fā)現(xiàn)部分勞務(wù)費簽領(lǐng)單上的簽名是同一個人的筆跡或經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)所列勞務(wù)費名單的人員并沒有領(lǐng)取過該勞務(wù)費等；三是部分大額項目報銷手續(xù)不全。對于大額報銷學(xué)校一般有規(guī)章制度要求有一定的審批與招投標程序等，但在審計過程中發(fā)現(xiàn)有部分大額報銷只有一張發(fā)票，而無其他相關(guān)的證明手續(xù)完備的附件。
（四）物資采購管理方面的問題
高校一般都會對物資采購制定出各種專門的管理規(guī)定，比如招投標管理辦法、招標采購工作程序、科研設(shè)備管理辦法、貴重儀器設(shè)備管理辦法等。但在實際工作中，很多高校并沒有嚴格按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是個別大額物資采購未按規(guī)定程序進行招標；二是一定金額以上的物資采購未按規(guī)定履行審批手續(xù)；三是有些物資采購未按規(guī)定由學(xué)校組成的驗收小組進行驗收；四是有些采購項目先實施后進行形式上的補審批或補驗收。
（五）固定資產(chǎn)管理方面的問題
高校固定資產(chǎn)管理的不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是購建的部分物資未按規(guī)定進行固定資產(chǎn)的報增，形成賬外資產(chǎn)；二是管理權(quán)分散，職責(zé)不清。高校實行的是賬物分管的固定資產(chǎn)管理模式，高校實驗室與設(shè)備管理部門負責(zé)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一采購和固定資產(chǎn)的報增，財務(wù)部門負責(zé)固定資產(chǎn)的財務(wù)核算，各職能部門負責(zé)歸口固定資產(chǎn)實物的使用與管理，而對各大類固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)的部門，使得固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)重復(fù)、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產(chǎn)的使用、維護、報廢和清查等常常處于監(jiān)管的真空地帶，導(dǎo)致定期或不定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點難以落實，固定資產(chǎn)流失、賬實不符、家底不清、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧等問題嚴重；三是使用效率低，浪費嚴重。高校固定資產(chǎn)的投資缺乏統(tǒng)籌安排和可行性的論證，沒有形成資產(chǎn)共享的機制，不同院系常常重復(fù)購置相同的設(shè)備且長期閑置，固定資產(chǎn)使用效率低，投資過于盲目，資源浪費嚴重。
二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題的改進對策
（一）推進高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化
按照教育部關(guān)于建立現(xiàn)代高校制度的有關(guān)要求，深化高校內(nèi)部管理體制改革，完善全校體制、機制和法律制度等治理體系建設(shè)，促進高校運用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴格高校各項制度的執(zhí)行力。特別要注重完善高校重大經(jīng)濟決策機制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實到位。
（二）加強預(yù)算管理，建立預(yù)算管理績效考核機制
預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的隨意性使得高校預(yù)算執(zhí)行存在很多需要改進的地方，高校需要加強預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算的編制工作，科學(xué)編制預(yù)算，提高預(yù)算的可靠性；完善預(yù)算調(diào)整機制，控制預(yù)算執(zhí)行進度與開支金額；規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行率控制在一定的范圍內(nèi)，嚴格按照預(yù)算規(guī)定的用途和標準執(zhí)行預(yù)算。同時，為了激勵各單位或各部門更好的做好預(yù)算管理工作，可以考慮建立預(yù)算管理績效考核機制，以考核促進預(yù)算管理的完善。
（三）嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費使用內(nèi)部控制制度，加大科研資金的監(jiān)督檢查力度
項目經(jīng)費包干制是國外通行的做法，我國高?？梢愿鶕?jù)實際情況參照該做法，科研項目研究質(zhì)量或研究成果只要達到了預(yù)期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項目經(jīng)費，或者明確總經(jīng)費中的一定比例用于補償課題組成員的勞動支出，從而避免科研人員過多依賴發(fā)票進行報銷現(xiàn)象的發(fā)生。
建立成果績效撥款機制的科研項目經(jīng)費資助方式，即啟動經(jīng)費撥款相同，但要根據(jù)項目研究質(zhì)量的情況預(yù)留一部分經(jīng)費，質(zhì)量優(yōu)秀的追加經(jīng)費，質(zhì)量低下的就要扣減經(jīng)費，以此激勵科研人員努力提高科研研究的質(zhì)量，重視科學(xué)研究，減少重立項輕研究質(zhì)量現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時，科研項目管理與科研經(jīng)費分批撥款同步，可以有效對科研項目進行調(diào)控，掌握科研項目的進展情況。
高校要進一步規(guī)范科研項目經(jīng)費的使用與管理，嚴格科研經(jīng)費報銷的審批。科研處要嚴格依據(jù)科研經(jīng)費管理辦法、相關(guān)科研經(jīng)費補充規(guī)定和項目經(jīng)費支出管理計劃等嚴格審批經(jīng)費報銷。財務(wù)處要依據(jù)相關(guān)財務(wù)報銷管理規(guī)定，結(jié)合科研經(jīng)費管理辦法對不符合規(guī)定的支出或手續(xù)不全的支出不予以報銷。同時，高校要加強對勞務(wù)費支出的管理，以防出現(xiàn)冒領(lǐng)勞務(wù)費或以勞務(wù)費的名義套取科研經(jīng)費的問題。另外，要發(fā)揮高校財務(wù)、科研、審計和紀檢監(jiān)察部門在科研經(jīng)費使用與管理中的協(xié)同配合作用，以規(guī)范高校科研經(jīng)費的使用與管理，提高科研經(jīng)費的使用效益。要加大濫用科研經(jīng)費的查處力度，發(fā)現(xiàn)濫用或挪用科研經(jīng)費的問題，應(yīng)及時依法處置，嚴格追查相關(guān)負責(zé)人的責(zé)任。
（四）加強制度建設(shè)，完善內(nèi)控制度，規(guī)范物資采購行為
要做好物資采購工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購管理制度，加強物資采購的審批和驗收工作管理，嚴格執(zhí)行物資采購報銷和相關(guān)招投標的規(guī)定。各高校要針對物資采購各環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題的風(fēng)險點，制定出應(yīng)對風(fēng)險的具體措施：一是物資采購審計組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經(jīng)審計后方可進行采購，特別是對于大型儀器設(shè)備，要督促實行公開招標，審計全程跟蹤監(jiān)督；二是對物資采購項目審批表、采購項目驗收報告、招投標采購申請表和相關(guān)合同書等證明相關(guān)采購項目手續(xù)完備的報銷附件不齊全者，財務(wù)部門一律不能給予報銷。同時要明確物資采購工作相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，一旦采購工作的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，可以明確歸責(zé)相關(guān)部門及人員，從而增強相關(guān)職能部門人員的責(zé)任意識，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對物資采購行為進行全程的控制。
（五）強化固定資產(chǎn)的報增及清查盤點管理
一是高校加強固定資產(chǎn)的報增及核算管理，對需要進行固定資產(chǎn)報增的，在未進行固定資產(chǎn)報增前不予以報銷。定期或不定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，保障國有資產(chǎn)的安全與完整。二是建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負責(zé)的管理機制。首先，高校國有資產(chǎn)管理部門要對學(xué)校的全部固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一的管理。其次，各職能部門負責(zé)所使用的固定資產(chǎn)的管理，并且要接受國有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。最后，各教研室或?qū)嶒炇业蓉撠?zé)所使用固定資產(chǎn)的存放地點、負責(zé)人、故障發(fā)生和維修等日常登記和維護保管工作，并且接受歸口職能部門的監(jiān)督。三是建立專管共用，資源共享的管理機制。高校國有資產(chǎn)管理部門要統(tǒng)籌全校的固定資產(chǎn)投資，做好全校固定資產(chǎn)的整合工作，鼓勵各院系之間互相租借固定資產(chǎn)，盤活存量、優(yōu)化增量，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，避免閑置浪費，盲目投資固定資產(chǎn)和重復(fù)投資固定資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。
參考文獻：
[1]徐曉音.高校固定資產(chǎn)管理存在的問題與對策[J].教育財會研究，2006，5.
[2]潘云霞.高校往來款管理探討[J].會計師，2012，10.
[3]黃永林，李茂峰.我國高校科研經(jīng)費管理政策與制度存在的主要問題及其對策建議[J].教育與經(jīng)濟，2013，3.
一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
固定資產(chǎn)是指預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要包括院內(nèi)的醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療器械、建筑物等，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)等各項服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是保障人民健康和衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的重要條件。固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，能夠反映公立醫(yī)院的規(guī)模、醫(yī)療水平和綜合實力，一般具有價值高、使用周期長、管理難度大等特點[1]。
公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是指以固定資產(chǎn)為對象進行的一系列計劃、采購、組織協(xié)調(diào)和控制等工作的總稱[2]。目前，多數(shù)公立醫(yī)院都建立起歸口分級管理的模式對固定資產(chǎn)進行管控，醫(yī)院采購供應(yīng)部門、設(shè)備部門、總務(wù)或基建部門、財務(wù)部門等各司其職，協(xié)同做好固定資產(chǎn)的購置管理、日常使用管理、建設(shè)管理、財務(wù)管理等工作。
二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題
（一）購置管理中存在的問題
公立醫(yī)院在新增固定資產(chǎn)時多數(shù)采用財政差額預(yù)算撥款，這在一定程度上使得醫(yī)院在沒有對購置的必要性和實用性進行充分論證的情況下盲目跟風(fēng)選購所謂的先進設(shè)備[3]，可能會導(dǎo)致實際購置的設(shè)備并不能適應(yīng)實際診療的需要，也使得配套的設(shè)施和服務(wù)形同虛設(shè)，從而造成固定資產(chǎn)的閑置和浪費，大幅降低了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用效率。
（二）日常管理中存在的問題
在維修管理上，醫(yī)療設(shè)備的科技含量越來越高，各大公立醫(yī)院只能以外修為主，對于大型醫(yī)療設(shè)備，只能以高價“買?！钡男问接蓮S家來對其進行維修，使得醫(yī)院維修費用常年居高不下[4]；在盤點清查和報廢管理上，醫(yī)院都普遍對盤點清查管理重視程度不夠，部分醫(yī)院報廢管理工作的隨意性也比較大；在固定資產(chǎn)日常使用過程中，有些設(shè)備的購置、安裝和使用均分屬于不同的部門，有些部門和科室不按規(guī)定登記、變更，使得設(shè)備從購置入庫到出庫安裝再到日常使用的全過程涉及到的時間、數(shù)量、賬目與實際有出入，資產(chǎn)的使用部門和管理部門登記的賬目不符，無法核對，進而造成固定資產(chǎn)的流失。
（三）管理體制中存在的問題
公立醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)都是國家的，購買的設(shè)備等資產(chǎn)也相應(yīng)地屬于國有資產(chǎn)，這就使得有的醫(yī)院對資產(chǎn)普遍存在重購置輕管理的情況，管理制度不健全，目標不夠明確，落實不到位，還普遍缺乏獨立于資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督機制。多部門交叉管理的情況還使得資產(chǎn)管理分散化，從而降低了固定資產(chǎn)的使用效率。同時，靠財政補助來進行人員開支、設(shè)備購買的機制，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理過程中的考核被忽視，無法形成激勵機制，從而無法約束資產(chǎn)管理人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗和責(zé)任意識等。
三、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)審計的關(guān)注點
為了加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)的利用率和醫(yī)院投資效益，減少固定資產(chǎn)流失，內(nèi)部審計人員應(yīng)試著跳出財務(wù)管理人員眼光，以獨立的“第三方”來對醫(yī)院固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)進行審計，主要關(guān)注如下五點。
（一）固定資產(chǎn)的管理制度
縱觀公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的各種問題，究其根源基本都可以歸納到制度建設(shè)不健全和執(zhí)行乏力上，因此，對醫(yī)院固定資產(chǎn)的審計應(yīng)重點關(guān)注固定資產(chǎn)內(nèi)部管理機構(gòu)的建立和內(nèi)控制度的健全性。首先要看醫(yī)院對固定資產(chǎn)管理是否有專職機構(gòu)或人員對固定資產(chǎn)進行管理；其次，看醫(yī)院是否建立起完善的固定資產(chǎn)管理制度，包括采購管理制度、日常維護保管制度、報廢管理制度、接受捐贈管理制度、以及各個階段專職人員的管理制度等。
（二）固定資產(chǎn)的管理流程
財政資金撥款購置固定資產(chǎn)使得公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中并無保值增值壓力，所以對資產(chǎn)的高效率使用不夠重視。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)首先測試醫(yī)院固定資產(chǎn)部門內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。在具體工作中，關(guān)注醫(yī)院對每一項固定資產(chǎn)，尤其是對大型設(shè)施設(shè)備儀器的分布、使用率、完好度、維修等方面是否實行建檔管理，固定資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門是否做到“三賬一卡”[5]，關(guān)注醫(yī)院固定資產(chǎn)期初余額是否與上年審計報告中的期末余額一致、總賬余額和明細賬余額是否一致、明細賬余額和資產(chǎn)實物是否相符。
（三）固定資產(chǎn)的增加
醫(yī)院固定資產(chǎn)增加方式主要有購置、自建、投資者投入、接受捐贈、更新改造、抵債獲得、盤盈等七種形式。審計的關(guān)注點首先是醫(yī)院新增固定資產(chǎn)的資金來源，無論是財政投入還是醫(yī)院自籌資金搞基建或購置固定資產(chǎn)，都要有合理的充足的資金作支撐；其次，根據(jù)固定資產(chǎn)增加的不同形式，針對不同側(cè)重點審核報批程序、招投標過程、合同的內(nèi)容與簽訂、資產(chǎn)過戶流程、建設(shè)過程等。此外，審計時還要特別關(guān)注固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，因為新增固定資產(chǎn)的計價根據(jù)增加的方式不同計價方法不一樣，如購置固定資產(chǎn)計價一般以原始價值為準，自建資產(chǎn)以實際發(fā)生成本入賬，盤盈資產(chǎn)要參考同類活躍市場價格入賬等，審計中要注意是否有漏記、不記資產(chǎn)賬外循環(huán)的情況存在。
（四）固定資產(chǎn)的減少
固定資產(chǎn)減少主要有出售、投資轉(zhuǎn)出、捐贈、清理報廢、毀損及盤虧六種情況[6]。為減少國有資產(chǎn)流失，在公立醫(yī)院處置固定資產(chǎn)時，審計主要關(guān)注是否有使用部門申請，是否經(jīng)設(shè)備專家鑒定，是否通過醫(yī)院財務(wù)、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門審批。由于固定資產(chǎn)是按原始價值成本入賬的，因此還應(yīng)審查減少資產(chǎn)的計價是否是在減少固定資產(chǎn)的原值的同時，相應(yīng)減少累計修購基金。此外，審計應(yīng)該關(guān)注在長期的資產(chǎn)處置過程中是否存在固定資產(chǎn)被評估過低或者隨意報廢尚有價值的設(shè)備的情況。
（五）固定資產(chǎn)利用效益
固定資產(chǎn)投資效益是指固定資產(chǎn)投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額之間的比率，固定資產(chǎn)投資效益越高，則醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)管理水平越高、醫(yī)院經(jīng)營管理水平越高[7]。內(nèi)部審計部門應(yīng)檢查公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的期望目標是否實現(xiàn)、實現(xiàn)的手段和方式方法是否經(jīng)濟、有效。
四、加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施
根據(jù)內(nèi)部審計人員對固定資產(chǎn)審計的關(guān)注點，加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施應(yīng)從以下幾方面入手。
（一）健全固定資產(chǎn)管理制度
公立醫(yī)院應(yīng)建立起專職機構(gòu)或人員對固定資產(chǎn)進行管理，并建立健全醫(yī)院資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度：醫(yī)療設(shè)備的計劃制度、采購制度、驗收制度、安全使用制度、領(lǐng)用制度、維修保養(yǎng)制度、報廢制度、各專業(yè)人員崗位制度、資產(chǎn)評估制度、考核制度等。從而使得醫(yī)院固定資產(chǎn)入賬、使用、停用、報廢等工作良性運轉(zhuǎn)，保障公立醫(yī)院各項固定資產(chǎn)的安全及完整，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效率。
（二）加大科學(xué)決策的力度
科學(xué)決策對是否能做好組織管理工作起到關(guān)鍵的影響作用。因此，公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理工作更要做好科學(xué)決策，對于固定資產(chǎn)的新增與報廢一定要嚴格把關(guān)，事先要做好可行性研究和成本效益分析，充分研究與論證，避免盲目跟風(fēng)，減少醫(yī)院由于投資或報廢決策失誤造成的損失。
（三）重視固定資產(chǎn)賬目管理
公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理應(yīng)與財務(wù)管理相結(jié)合，建賬建制，從而保障固定資產(chǎn)管理工作規(guī)范化和制度化。建立健全公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算總賬、明細賬、序時賬、備查賬，認真進行固定資產(chǎn)卡片的記錄與登記。此外，配備有執(zhí)業(yè)資格的財務(wù)人員管理醫(yī)院的固定資產(chǎn)，提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確職責(zé)，確保固定資產(chǎn)有賬可查，有據(jù)可依。
（四）明確固定資產(chǎn)管理職能
公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵在于各管理部門明確管理職能，履行各自職責(zé)。固定資產(chǎn)管理辦公室負責(zé)擬定醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度、審定固定資產(chǎn)采購計劃、審核大宗資產(chǎn)報廢手續(xù)、組織資產(chǎn)清查等，綜合負責(zé)固定資產(chǎn)的采購、領(lǐng)用、調(diào)劑、維修、報廢、清理等過程的核算與管理；采購供應(yīng)部門根據(jù)采購計劃組織采購，根據(jù)科室需要進行供應(yīng)、調(diào)配；設(shè)備部門負責(zé)設(shè)備的購置、驗收、調(diào)劑、維護、修理等工作，做好閑置設(shè)備的檢測與維護，辦理報廢鑒定，做好大型設(shè)備購置的可行性分析報告的審核工作；總務(wù)或基建部門負責(zé)房屋、建筑物的建設(shè)、維修、保養(yǎng)和報廢等工作。財務(wù)部門負責(zé)固定資產(chǎn)總賬的管理，籌集采購資金、監(jiān)督控制資金使用情況，對固定資產(chǎn)利用效果進行綜合評價，并參與固定資產(chǎn)清理工作[8]。
（五）注重固定資產(chǎn)的考核工作
公立醫(yī)院可從固定資產(chǎn)采購與預(yù)算相符率、固定資產(chǎn)帳實相符率、固定資產(chǎn)利用率、固定資產(chǎn)報廢率、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入、資產(chǎn)管理員的工作情況等指標來衡量固定資產(chǎn)管理工作的好壞。對管理制度執(zhí)行嚴格，使用合理，延長使用年限，提高使用效率，取得較好社會效益和經(jīng)濟效益的科室和個人，應(yīng)給予表揚、獎勵；對管理不善，玩忽職守或違反操作規(guī)程，造成損失的，應(yīng)視情節(jié)輕重，給予批評教育或者進行經(jīng)濟賠償，經(jīng)濟賠償原則上按資產(chǎn)凈值予以賠償。
