時(shí)間：2023-07-27 15:58:44
序論：在您撰寫建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀
目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要是通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)自身力量和委托社會(huì)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)來(lái)完成,以開(kāi)展竣工決算審計(jì)為主,通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),在建設(shè)單位節(jié)約資金和提高項(xiàng)目投資效益方面發(fā)揮了不小的作用。但這種事后審計(jì)存在一定的局限性。因?yàn)槭强⒐ず筮M(jìn)行的,項(xiàng)目已完工成為事實(shí)無(wú)法更改,審計(jì)人員只能依據(jù)竣工資料和項(xiàng)目施工過(guò)程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來(lái)審核,即使某些方面不合理,也無(wú)法通過(guò)合理化建設(shè)來(lái)為建設(shè)單位節(jié)約資金;更應(yīng)值得注意的是項(xiàng)目施工過(guò)程中往往會(huì)發(fā)生簽證不實(shí)的現(xiàn)象,甚至還會(huì)發(fā)生虛假簽證問(wèn)題,特別是隱蔽工程部分的虛假簽證,事后審計(jì)很難查實(shí)使得審計(jì)作用受到限制。
跟蹤審計(jì)彌補(bǔ)了事后審計(jì)的不足,同時(shí)在規(guī)范建設(shè)程序、加強(qiáng)建設(shè)管理、節(jié)約建設(shè)資金、提高資金使用效益以及反腐倡廉等方面發(fā)揮了積極的作用,受到政府和建設(shè)單位的歡迎。但是,我們通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn),建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起步較晚,沒(méi)有統(tǒng)一的操作規(guī)范,在實(shí)施審計(jì)時(shí),各地審計(jì)機(jī)關(guān)所采取的審計(jì)方法和選擇的審計(jì)重點(diǎn)不一,開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在重點(diǎn)不突出,甚至還存在被動(dòng)應(yīng)付等現(xiàn)象,審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量得不到保障。如何恰當(dāng)確定審計(jì)重點(diǎn)、確定審計(jì)的切入點(diǎn),合理分配審計(jì)力量,成為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)急待解決的一個(gè)問(wèn)題。
二、開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議
跟蹤審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績(jī)效審計(jì)的一種有效方法,已在基層審計(jì)機(jī)關(guān)逐步展開(kāi)。因?yàn)槭軐徲?jì)力量的限制基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí),應(yīng)選擇屬本地區(qū)的重大投資項(xiàng)目作為跟蹤審計(jì)的對(duì)象,縣級(jí)一般在2 000萬(wàn)元以上、地級(jí)一般在5 000萬(wàn)元以上,并列入年初審計(jì)計(jì)劃之內(nèi)。重大建設(shè)項(xiàng)目有投資大、周期長(zhǎng)、涉及領(lǐng)域廣、可變因素多等特點(diǎn),如何把握審計(jì)介入時(shí)機(jī)和審計(jì)重點(diǎn)則是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。
(一)科學(xué)合理地選擇審計(jì)介入的時(shí)機(jī)。
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督審計(jì),即對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從開(kāi)始策劃到項(xiàng)目竣工交付使用各階段實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì),包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段和竣工交付階段進(jìn)行審計(jì),并對(duì)投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)介入時(shí)機(jī)大至也可以分為三個(gè)時(shí)機(jī):一是前期準(zhǔn)備工作結(jié)束,開(kāi)工前進(jìn)入審計(jì)。主要審查建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集、征地拆遷等前期工作的真實(shí)性、合理性和合法性;審查項(xiàng)目概算的真實(shí)性和合理性以及概算的批復(fù)情況;審查招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性以及工程承包、發(fā)包的合法性和有效性;審查經(jīng)濟(jì)合同的訂立、合同條款的有效性和合法性;審查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的收費(fèi)、稅費(fèi)計(jì)繳及其他財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性。二是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段進(jìn)行審計(jì)。主要審查經(jīng)濟(jì)合同的履行、變更的真實(shí)性和合法性;審查概算執(zhí)行、概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性;審查建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性;審查建設(shè)成本的真實(shí)性和合法性。三是建設(shè)項(xiàng)目完工后進(jìn)行竣工決算審計(jì)。主要審查經(jīng)濟(jì)合同的履行、變更、終止的真實(shí)性和合法性;審查建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性和合法性;審查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和合法性。
(二)把握跟蹤審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)。
在審計(jì)實(shí)踐中,有不少審計(jì)人員認(rèn)為對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì),就是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,就是審計(jì)人員要頻繁介入建設(shè)施工現(xiàn)場(chǎng)。這種做法審計(jì)重點(diǎn)不突出,工作量大,不僅造成了審計(jì)資源的浪費(fèi),也會(huì)影響施工管理部門作用的發(fā)揮,滯礙工程。科學(xué)合理地選擇審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容,就是要選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容,作為審計(jì)跟蹤點(diǎn),規(guī)定為必須審計(jì)的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動(dòng),有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進(jìn)行,審計(jì)機(jī)關(guān)則根據(jù)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案的要求進(jìn)行審計(jì)。
開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要把握如下審計(jì)重點(diǎn):(1)要合理制定跟蹤審計(jì)計(jì)劃,實(shí)行計(jì)劃控制,合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量,充分利用審計(jì)資源。(2)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的概算(或預(yù)算)進(jìn)行審計(jì),最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。(3)加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)和簽訂施工合同的監(jiān)督,為規(guī)范建筑市場(chǎng)行為、完善管理體制,從源頭上防止腐敗行為發(fā)生。(4)對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控,加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的合理性、真實(shí)性進(jìn)行審查,防止虛增工程量、亂簽證、簽假證等問(wèn)題發(fā)生。特別要注意審查工程量增加部分簽證單的真實(shí)性和合法性,對(duì)隱蔽工程及變更增加較大的簽證事項(xiàng)審計(jì)人員至少要做到三個(gè)到場(chǎng):一是隱蔽工程完工,在掩埋回填土之前到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)并取證;二是變更較大的項(xiàng)目完工驗(yàn)收時(shí)到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)并取證;三是主體工程完工做內(nèi)外粉刷前到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)并取證。只有這樣才可以有效地防止虛假簽證,減少?zèng)Q算審計(jì)的工作量,減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(5)做好竣工決算審計(jì)?？⒐Q算審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目的終結(jié)審計(jì),既包括竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì),又包括工程造價(jià)審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)竣工決算的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì),特別要注意審查工程量變更增加和變更減少部分的真實(shí)性和合法性;審查建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性。這樣有利于確定建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)造價(jià),確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(三)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題
1.開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指對(duì)重大突發(fā)性項(xiàng)目(如災(zāi)后重建項(xiàng)目)和重大投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì);因受審計(jì)力量的限制,對(duì)中小投資項(xiàng)目一般不實(shí)行跟蹤審計(jì)。因此不可面面俱到、不分投資規(guī)模的大小都實(shí)行跟蹤審計(jì),如果是這樣,只能是事倍功半,浪費(fèi)審計(jì)資源,增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.對(duì)重大建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行跟蹤審計(jì),應(yīng)注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在審計(jì)重點(diǎn)的把握上要詳盡考慮。一是審計(jì)不能參與建設(shè)過(guò)程中的項(xiàng)目管理,頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng),這樣很容易使審計(jì)人員偏離正確的審計(jì)方向而介入項(xiàng)目管理,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)機(jī)關(guān)力量難以滿足對(duì)施工階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要求。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工階段全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì),涉及項(xiàng)目建設(shè)的方方面面,需要充足的審計(jì)力量,而基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量十分有限,面對(duì)長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程,審計(jì)目標(biāo)無(wú)法達(dá)到、審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證,只有合理配置審計(jì)資源,合理安排審計(jì)介入時(shí)機(jī),提升審計(jì)效率,才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 工程建設(shè) 跟蹤審計(jì)
中圖分類號(hào)：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
前言：
跟蹤審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，審計(jì)部門及相關(guān)單位已進(jìn)行了大量實(shí)踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，很多現(xiàn)實(shí)性的問(wèn)題有待進(jìn)一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念和意義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng),由審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程, 及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象或確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并作出審計(jì)意見(jiàn)和建議, 供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題, 改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行, 取得盡可能好的效益。相對(duì)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，跟蹤審計(jì)可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，較好地彌補(bǔ)了結(jié)算審計(jì)的不足,有利于國(guó)家審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的提前介入和過(guò)程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進(jìn)提高項(xiàng)目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要具有以下四點(diǎn)重要意義。
（一）前移審計(jì)關(guān)口，有利于控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本。
從全國(guó)范圍來(lái)看，項(xiàng)目建設(shè)前期決策準(zhǔn)備不足、工程實(shí)施不規(guī)范、工程管理不完善等問(wèn)題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費(fèi)的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，能夠使審計(jì)工作更好的發(fā)揮促進(jìn)投資控制的作用，減少損失浪費(fèi)。
（二）跟隨建設(shè)過(guò)程，有利于規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目工程管理。
相對(duì)于其他被審計(jì)對(duì)象，建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、規(guī)模大、造價(jià)組成復(fù)雜等特點(diǎn)，跟蹤審計(jì)人員的工作場(chǎng)所可以設(shè)在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工過(guò)程、形象進(jìn)度等做到眼見(jiàn)心明，對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)建議或整改要求，促進(jìn)建設(shè)過(guò)程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生。
（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項(xiàng)目的腐敗行為。
近些年來(lái)，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計(jì)機(jī)關(guān)是重要的監(jiān)督部門，實(shí)行跟蹤審計(jì)，形成權(quán)力制衡機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)介入建設(shè)過(guò)程，對(duì)工程招投標(biāo)、材料采購(gòu)、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。
（四）實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有極大地避免了對(duì)工程成本的檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過(guò)程，及時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)的合法合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)材料設(shè)備價(jià)格的合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行審計(jì)，從而減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所帶來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題
（一）跟蹤審計(jì)定位與參與深度。
目前，許多審計(jì)機(jī)關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因?yàn)榇?，一些建設(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問(wèn)題的責(zé)任寄托在審計(jì)身上，希望通過(guò)審計(jì)全程把關(guān)來(lái)預(yù)防這些問(wèn)題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題，他們往往先要等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見(jiàn)，在以后時(shí)間內(nèi)就以此為依據(jù)，來(lái)推動(dòng)建設(shè)進(jìn)程。實(shí)際上，審計(jì)部門肩負(fù)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)檢查建設(shè)項(xiàng)目操作程序是否到位，建設(shè)項(xiàng)目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的每項(xiàng)工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位是否切實(shí)履行職責(zé)，而建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中的問(wèn)題不應(yīng)由審計(jì)部門來(lái)決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點(diǎn)說(shuō)明，大家對(duì)跟蹤審計(jì)期望過(guò)高，對(duì)跟蹤審計(jì)定位、職責(zé)等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)仍然不清楚、不明確。
（二）跟蹤審計(jì)介入時(shí)間。
現(xiàn)階段，跟蹤審計(jì)介入時(shí)間沒(méi)有一個(gè)明確規(guī)定，全國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)的做法不一，跟蹤審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個(gè)月集中一次到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行連續(xù)審核，對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行全面審查；有的則全過(guò)程地參與建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對(duì)所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、大宗材料的價(jià)格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價(jià)格的審定等；有的甚至對(duì)工程設(shè)計(jì)方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見(jiàn)。不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同。
在目前投資審計(jì)人員相對(duì)緊缺、建設(shè)項(xiàng)目情況越來(lái)越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計(jì)工作需要確定在什么時(shí)間節(jié)點(diǎn)介入，在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)關(guān)注什么內(nèi)容。
（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。
近年來(lái)，全國(guó)各地積極開(kāi)展建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計(jì)操作方法，雖然部分地區(qū)及時(shí)進(jìn)行了總結(jié)和提煉，但從全國(guó)范圍看，尚未就跟蹤審計(jì)的一般流程、工作重點(diǎn)、介入方式、職責(zé)定位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、跟蹤審計(jì)的成果形式等方面，進(jìn)行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進(jìn)一步推進(jìn)全國(guó)各地的跟蹤審計(jì)工作。
（四）跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)前，審計(jì)人力資源緊張與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需求增長(zhǎng)之間的矛盾長(zhǎng)期存在；另外，投資審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計(jì)、審價(jià)等多方面知識(shí)的投資審計(jì)人員不多，投資審計(jì)人員的配置要求與投資審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計(jì)深度的不斷拓展，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高，跟蹤審計(jì)人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計(jì)任務(wù)重的矛盾越來(lái)越尖銳，因?qū)徲?jì)人員能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。
近年來(lái)，為解決審計(jì)人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計(jì)要求的矛盾，許多審計(jì)機(jī)關(guān)采取了聘請(qǐng)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的方式，實(shí)施跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，提高了跟蹤審計(jì)工作效率，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員參與跟蹤審計(jì)過(guò)程中，存在以下情況：一是審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)資質(zhì)高，但部分專業(yè)人員側(cè)重對(duì)施工單位的檢查，注重工程計(jì)量計(jì)價(jià)等技術(shù)性工作，對(duì)如何進(jìn)行政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，沒(méi)有太多從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過(guò)程中的隱患和問(wèn)題；三是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員存在不愿堅(jiān)持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計(jì)全過(guò)程，大大影響到跟蹤審計(jì)工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果出來(lái)后實(shí)施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點(diǎn)，沒(méi)有對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行全過(guò)程、實(shí)時(shí)的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說(shuō)明社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員參與的跟蹤審計(jì)工作存在著一定隱患，可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)實(shí)工作的改進(jìn)方法
（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。
要通過(guò)審計(jì)理論體系的建立，明確跟蹤審計(jì)的范圍和深度、跟蹤審計(jì)的管理要求和方式方法，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為、指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的目的。要在理論研究與實(shí)踐探索的基礎(chǔ)上，對(duì)跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定跟蹤審計(jì)操作辦法，為審計(jì)人員提供具體指導(dǎo)。
（二）協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)與項(xiàng)目各行為主體單位的關(guān)系。
政府投資建設(shè)項(xiàng)目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計(jì)機(jī)關(guān)順利開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵之一。
（三）提升跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)。
一是改進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提升審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計(jì)人員知識(shí)信息；三是提升跟蹤審計(jì)人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進(jìn)專業(yè)人才；五是監(jiān)控社會(huì)中介參與跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目工程 跟蹤審計(jì)
一、跟蹤審計(jì)的必要性
建設(shè)項(xiàng)目一般來(lái)說(shuō)有周期長(zhǎng)、投資大的特點(diǎn)，極易出現(xiàn)管理上的監(jiān)管漏洞，如果在某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)給整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目帶來(lái)很大的損失和浪費(fèi)。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)主要采取事后審計(jì)。這種審計(jì)模式給建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管工作帶來(lái)較大的弊端，很難從根本上對(duì)建設(shè)項(xiàng)目起到必要的監(jiān)督作用。對(duì)這種建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式暴露出的不足，我國(guó)審計(jì)部門順應(yīng)形勢(shì)，及時(shí)跟進(jìn)，采取了將審計(jì)關(guān)口前移的工作方式，把建設(shè)項(xiàng)目事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，這種審計(jì)方式的采用對(duì)我國(guó)工程建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管起到了積極的促進(jìn)作用。
1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有利于我國(guó)工程建設(shè)領(lǐng)域的監(jiān)督機(jī)制的完善
在工程建設(shè)領(lǐng)域開(kāi)展招投標(biāo)，這是我國(guó)政府針對(duì)建設(shè)行業(yè)所采取的一項(xiàng)積極措施，目的為消除暗箱操作、節(jié)約建設(shè)資金。然而，由于傳統(tǒng)形式上的審計(jì)都是在建設(shè)項(xiàng)目竣工之后才開(kāi)展，這樣的事后審計(jì)形式往往給工程建設(shè)領(lǐng)域的暗箱操作，從而導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中無(wú)視法規(guī)的嚴(yán)重后果。作為跟蹤審計(jì)的重要組成部分，目前審計(jì)部門十分重視跟蹤審計(jì)中的招投標(biāo)審計(jì)環(huán)節(jié)。
2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有利于發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目在建設(shè)和管理過(guò)程中存在的種種問(wèn)題
從我國(guó)實(shí)施改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，工程建設(shè)行業(yè)也得到了極大的發(fā)展，但是工程建設(shè)管理存在不同程度的缺陷。一，建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，一些建設(shè)單位為了得到立項(xiàng)批準(zhǔn)，而以較低的投資額進(jìn)行申報(bào)，在獲得批準(zhǔn)之后多次修改批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案，以至投資額不斷升高攀升；二，建設(shè)項(xiàng)目承包合同不明確，權(quán)責(zé)不清晰，尤其在涉及到包干的合同中，都會(huì)出現(xiàn)包干項(xiàng)目包不死的情況出現(xiàn)，導(dǎo)致合同不能揮其效力。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有廣泛性、全面性特征，由于審計(jì)實(shí)踐環(huán)境的制約，在加上實(shí)際操作過(guò)程中存在的一些法律不明確、操作不規(guī)范等制約因素，主要有以下幾方面：
1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的法律不完善，制約審計(jì)的可操作性
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是在實(shí)施過(guò)程從而進(jìn)行的“過(guò)程審計(jì)”，是通過(guò)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，對(duì)使用資金管理使用進(jìn)行全程監(jiān)控的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。作為審計(jì)的一種新模式，目前還處于實(shí)踐和完善階段，沒(méi)有相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，也沒(méi)有現(xiàn)成可循的審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致審計(jì)人員主觀判斷、經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)的成分較大，審計(jì)安排缺乏約束性。
2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)寬領(lǐng)域、多內(nèi)容、時(shí)間長(zhǎng)、增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及項(xiàng)目決策、規(guī)劃、項(xiàng)目管理、資金運(yùn)行多個(gè)方面，而且跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目往往是投資較大項(xiàng)目；其次對(duì)審計(jì)組人員專業(yè)水平及工作經(jīng)驗(yàn)要求很高，跟蹤審計(jì)不是過(guò)去單一的工程決算審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，而是多學(xué)科、多專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用，要求審計(jì)人員擁有較寬的知識(shí)面和精湛的專業(yè)技術(shù)的復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)，具有把握全局、突出重點(diǎn)、抓住細(xì)節(jié)工作能力；最后審計(jì)人員必須相對(duì)穩(wěn)定。這些高要求普遍不足、業(yè)務(wù)人員知識(shí)面單一，增加了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)。
3.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作尚不規(guī)范
目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作任不規(guī)范，并沒(méi)有一個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定，服務(wù)范圍和內(nèi)容以及服務(wù)方式都不明確。一是審計(jì)部門未能正確定位，介入建設(shè)項(xiàng)目管理。二是建設(shè)單位管理人員未能正確處理監(jiān)督與決策的關(guān)系，為了推脫相應(yīng)的責(zé)任，采取以審計(jì)審核為準(zhǔn)的態(tài)度，指望將所有的工作多委托給審計(jì)人員，有的甚至將跟蹤審計(jì)作為甲方?jīng)Q策失誤、管理混亂和個(gè)別人員違紀(jì)違規(guī)的“擋箭牌”和“保險(xiǎn)單”。三是審計(jì)僅是一種監(jiān)督職能，它不是萬(wàn)能的，審計(jì)人員也不是全能，審計(jì)不能保證萬(wàn)無(wú)一失，跟蹤審計(jì)并不意味能解決所有潛在問(wèn)題。如上面提到的介入招投標(biāo)審計(jì)。
三、分析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的措施
1.將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合在一起
績(jī)效審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目利用資源的財(cái)務(wù)性、經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保性以及社會(huì)性所進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重要組成部分，而建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，要將兩者結(jié)合起來(lái)。在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，要從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益三個(gè)方面入手對(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中修改設(shè)計(jì)方案并造成財(cái)產(chǎn)損失的行為進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)督與披露。
2.完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)監(jiān)管機(jī)制
根據(jù)我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制的缺陷，并且采取以下措施：一，加快完善審計(jì)法實(shí)施條例和投資項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則，盡快制定相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的制度，規(guī)范并統(tǒng)一審計(jì)行為。以便地方審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)有法可依，有章可循，減少實(shí)務(wù)操作中隨意性和盲目性，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更好發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。二，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，理順建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)監(jiān)督管理體制的協(xié)調(diào)機(jī)制。要以形成審計(jì)部門與其他監(jiān)督管理部門的協(xié)調(diào)關(guān)系，使各部門之間通力合作，保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的服務(wù)性和建設(shè)性作用發(fā)揮；三，定位要準(zhǔn)確定位，跟蹤要全面，重點(diǎn)要突出。審計(jì)部門是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督管理的主管部門，要把握好審計(jì)與管理的界限要以“有所為，有所不為”的宗旨，始終保持審計(jì)的獨(dú)立性，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四，對(duì)中介機(jī)構(gòu)和人員要加強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督。目前我們將跟蹤審計(jì)任務(wù)委托專門的機(jī)構(gòu)和人員去做，必須加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，控制委托風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)。
3.全方位監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
改革傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督模式，主要對(duì)項(xiàng)目決策、立項(xiàng)程序的監(jiān)督，主要對(duì)項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制、工程監(jiān)理制等落實(shí)情況的檢查，主要研究制訂建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)計(jì)劃、程序、方式、處理等多方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，以完善投資審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量建設(shè)為主線，以提高投資審計(jì)廉政建設(shè)為保證，以嚴(yán)格的程序，逐步建立新的跟蹤審計(jì)監(jiān)督模式。項(xiàng)目績(jī)效等更加廣泛的領(lǐng)域，通過(guò)從資金管理使用、規(guī)劃和政策執(zhí)行、工程質(zhì)量和管理、土地管理和環(huán)境保護(hù)4個(gè)方面全方位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過(guò)程中設(shè)計(jì)變更、工程量簽證制度不完善，促成被審計(jì)單位出臺(tái)了《工程建設(shè)過(guò)程中設(shè)計(jì)變更、工程量簽證等補(bǔ)充規(guī)定》，保證項(xiàng)目投資嚴(yán)格控制；發(fā)現(xiàn)某綜合樓樓梯質(zhì)量缺陷問(wèn)題，一些項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)管理混亂、材料不合格、存在施工安全隱患等，責(zé)令施工單位嚴(yán)格整改，確保建設(shè)項(xiàng)目保質(zhì)完成；發(fā)現(xiàn)某小學(xué)、衛(wèi)生院和防洪堤工程設(shè)計(jì)深度不夠，存在設(shè)計(jì)漏項(xiàng)，要求設(shè)計(jì)單位深化設(shè)計(jì)并調(diào)整相應(yīng)概算；發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目監(jiān)理人員無(wú)相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格證書，監(jiān)理日記及施工日記內(nèi)容不符的問(wèn)題，使得監(jiān)理單位最終到位有資質(zhì)的監(jiān)理人員，規(guī)范了監(jiān)理工作。
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；思考
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)理念的一種變革，是審計(jì)方式的一種創(chuàng)新。作為一種適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全面覆蓋的創(chuàng)新審計(jì)方式，跟蹤審計(jì)在對(duì)一些大項(xiàng)目審計(jì)中得到了廣泛運(yùn)用。如何將跟蹤審計(jì)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)，以審促改、以改促建，需要審計(jì)人員積極探索和總結(jié)。
一、跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀
審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出“積極探索跟蹤審計(jì)，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)”，各地審計(jì)機(jī)關(guān)積極探索完善跟蹤審計(jì)工作方法，跟蹤審計(jì)實(shí)踐和理論有了初步發(fā)展。2015年，中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》（中辦發(fā)〔2015〕58號(hào)）進(jìn)一步明確提出“對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件開(kāi)展跟蹤審計(jì)”，跟蹤審計(jì)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在各地審計(jì)機(jī)關(guān)中廣泛開(kāi)展，在有效規(guī)范和改善投資管理方面，更好地發(fā)揮了審計(jì)的預(yù)防、揭示、抵御三大“免疫系統(tǒng)”作用。2010年，黑龍江省審計(jì)廳了《黑龍江省審計(jì)廳關(guān)于開(kāi)展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（黑審辦投發(fā)〔2010〕107號(hào)），為在我省開(kāi)展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作提供了指導(dǎo)。2015年，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社出版，審計(jì)署固定資產(chǎn)投資司編寫的《重大公共工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指南》，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員實(shí)施重大公共工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供了指導(dǎo)性的審計(jì)操作規(guī)程和方法。
二、當(dāng)前跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題
1.相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則不完善。跟蹤審計(jì)作為一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，與傳統(tǒng)審計(jì)相比，審計(jì)人員承擔(dān)著更大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐和規(guī)范。雖然實(shí)踐中已摸索出一些經(jīng)驗(yàn)，但相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，還缺乏與跟蹤審計(jì)流程相關(guān)的規(guī)范層面的審計(jì)法律法規(guī)。2.審計(jì)定位不清晰。跟蹤審計(jì)中審計(jì)人員需經(jīng)常介入到項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中進(jìn)行審計(jì)，治已病、防未病，規(guī)范項(xiàng)目管理行為，導(dǎo)致審計(jì)人員不好把握監(jiān)督定位角色，易偏離審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)，介入到項(xiàng)目具體管理事務(wù)中，直接干涉項(xiàng)目管理，造成審計(jì)越位、越權(quán)，不但給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)隱患，更是違背了審計(jì)的獨(dú)立性原則。3.審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量不足的矛盾。跟蹤審計(jì)涉及到項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，涉及的內(nèi)容多，需要具備專業(yè)工程技術(shù)、綜合能力的審計(jì)人員，但現(xiàn)階段這樣的審計(jì)人員比較缺乏，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源缺乏的矛盾，導(dǎo)致建設(shè)管理中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，不能切實(shí)發(fā)揮跟蹤審計(jì)作用。
三、跟蹤審計(jì)實(shí)踐
1.統(tǒng)籌安排部署，科學(xué)組織實(shí)施。抽調(diào)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)干部成立審計(jì)組實(shí)施跟蹤審計(jì)，通過(guò)審計(jì)調(diào)查，確定審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)及專業(yè)合理分配審計(jì)任務(wù)。2.聚焦關(guān)鍵環(huán)節(jié)，緊盯管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、投資額大、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、合同簽訂及履行、隱蔽工程驗(yàn)收、進(jìn)度管理、工程款撥付使用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。通過(guò)整理、對(duì)比、分析各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的相關(guān)資料，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行深入審查，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的管理、漏洞及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。3.創(chuàng)新審計(jì)思路，豐富審計(jì)方法。審計(jì)中注重內(nèi)業(yè)信息化審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)踏勘相結(jié)合，利用無(wú)人機(jī)、遠(yuǎn)紅外測(cè)距儀等智能設(shè)備輔助現(xiàn)場(chǎng)勘察，結(jié)合CAD繪圖軟件、工程造價(jià)軟件等，分析合同清單工程量、進(jìn)度節(jié)點(diǎn)的完成工程量、實(shí)際完成工作量等數(shù)據(jù)，分析項(xiàng)目造價(jià)管理情況、進(jìn)度管理情況、計(jì)量支付管理情況，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在工程造價(jià)控制流程缺失、工程計(jì)量工作流于形式等問(wèn)題。4.科學(xué)提出建議，促進(jìn)成果轉(zhuǎn)換。針對(duì)跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，堅(jiān)持以解決當(dāng)前問(wèn)題和長(zhǎng)久規(guī)范管理相結(jié)合，圍繞完善內(nèi)部控制制度、細(xì)化管理流程、強(qiáng)化合同管理和造價(jià)管理等方面，提出有針對(duì)性、長(zhǎng)效性的意見(jiàn)建議，并督促被審計(jì)單位及時(shí)整改。被審計(jì)單位按照審計(jì)意見(jiàn)完善內(nèi)部控制制度，采取工程進(jìn)度控制措施，調(diào)整工程進(jìn)度款撥付方案，并追回投資損失，提高建設(shè)資金使用效益。
四、體會(huì)及思考
1.更新審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)方法。推廣應(yīng)用大數(shù)據(jù)理念和方法，在合法性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，注重對(duì)項(xiàng)目各參與方的協(xié)同管理審計(jì)，以確保項(xiàng)目各參與主體各司其職，認(rèn)真履行職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。綜合分析對(duì)比造價(jià)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、項(xiàng)目數(shù)據(jù)與行業(yè)跨行業(yè)數(shù)據(jù)，深入挖掘相關(guān)信息，積極運(yùn)用信息化審計(jì)手段和智能化設(shè)備，提高現(xiàn)場(chǎng)勘察工作效率及勘察數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，形成數(shù)據(jù)提取、疑點(diǎn)分析、智能化設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)印證、得出審計(jì)結(jié)論的工作思路，提高審計(jì)質(zhì)效，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。2.突出重點(diǎn)內(nèi)容，盯緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn),明確審計(jì)目標(biāo)，抓住重點(diǎn)內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)。一是關(guān)注相關(guān)政策落實(shí)情況，及時(shí)揭示和反映政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，根據(jù)政策執(zhí)行效果，深入分析產(chǎn)生原因，促進(jìn)政策措施真正得到落實(shí)。二是聚焦項(xiàng)目建設(shè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，根據(jù)項(xiàng)目不同特點(diǎn)重點(diǎn)關(guān)注前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)與采購(gòu)、隱蔽工程驗(yàn)收、工程變更、工程計(jì)量支付、合同簽訂與履行等環(huán)節(jié)，剖析項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題及潛在風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范項(xiàng)目管理。3.共享信息資源，形成審計(jì)合力。強(qiáng)化工程造價(jià)與財(cái)務(wù)收支的協(xié)同審計(jì)，對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)和對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支的審計(jì)相互配合、信息共享，將工程造價(jià)審計(jì)內(nèi)業(yè)資料分析、現(xiàn)場(chǎng)踏勘結(jié)果與財(cái)務(wù)收支審計(jì)中有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)協(xié)同審查，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、擴(kuò)大審計(jì)成果、拓寬審計(jì)深度和廣度。4.明確審計(jì)定位，把握介入深度。審計(jì)人員應(yīng)定位好自己的監(jiān)督者角色，依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，做到盡職不缺位、到位不越位，不干涉項(xiàng)目管理工作，也不參與建設(shè)單位管理流程。政府投資審計(jì)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律，履行執(zhí)業(yè)操守，樹(shù)立良好的審計(jì)形象。對(duì)于投資額大、社會(huì)關(guān)注度高、影響范圍大的項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遵循謹(jǐn)慎性原則，有理有據(jù)地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)。5.突出時(shí)效性、預(yù)防性，促進(jìn)有效整改。充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的預(yù)防性、時(shí)效性優(yōu)勢(shì)，及早發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的管理漏洞和潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)，及時(shí)通報(bào)給建設(shè)單位，并督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的及時(shí)整改，以審促改、以改促建，提高項(xiàng)目管理水平，更好發(fā)揮項(xiàng)目成效。6.收集項(xiàng)目資料，建立數(shù)據(jù)庫(kù)。由于大項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大，審計(jì)過(guò)程應(yīng)及時(shí)收集整理項(xiàng)目信息、資料，實(shí)時(shí)掌握項(xiàng)目進(jìn)度、計(jì)量、支付等基本信息，發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題、潛在風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息，建立項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析和預(yù)測(cè)，提出審計(jì)建議和意見(jiàn)，提高項(xiàng)目績(jī)效，既有利于保持審計(jì)工作的延續(xù)性，又可為以后其他項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作提供參考。
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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；造價(jià)控制；內(nèi)容
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
前言
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過(guò)審計(jì)手段將工程造價(jià)控制在設(shè)計(jì)概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。
一、跟蹤審計(jì)的作用
工程造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程，即體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計(jì)施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過(guò)程。近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
二、目前的投資控制的方法存在的局限性
目前的投資控制方法對(duì)節(jié)約使用建設(shè)資金，規(guī)范建筑市場(chǎng)起到了積極作用，但是在工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督的全過(guò)程控制手段，在工作實(shí)際中投資控制顯得被動(dòng)和滯后，對(duì)國(guó)家造成的損失浪費(fèi)，只能是秋后算帳，于事無(wú)補(bǔ)，難以挽回。
三、建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制
克服事后監(jiān)督的局限性的對(duì)策建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求合理確定審計(jì)跟蹤控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程造價(jià)管理
1、重視投資決策階段工程造價(jià)的確控。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資決策階段的工程造價(jià)研究和論證，作出相對(duì)比較準(zhǔn)確的工程造價(jià)，作出合理的選擇，進(jìn)行工程造價(jià)控制。
2、設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制的龍頭。在投資計(jì)劃得以合理確定以后，進(jìn)入設(shè)計(jì)階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合在一起的過(guò)程。有效控制工程造價(jià)要求在施工圖設(shè)計(jì)中嚴(yán)密、全面。要求設(shè)計(jì)部門進(jìn)一步提高圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會(huì)審制度，避免因設(shè)計(jì)圖紙?jiān)蚨l(fā)的錯(cuò)、漏、缺現(xiàn)象，為招投標(biāo)打好基礎(chǔ)。
3、加強(qiáng)施工階段對(duì)工程造價(jià)的控制。在施工階段還要嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。雖然出于建筑工程的復(fù)雜性難免出現(xiàn)施工圖在會(huì)審中或在施工過(guò)程中會(huì)有這樣那樣的問(wèn)題，但要求設(shè)計(jì)部門嚴(yán)格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價(jià)突破概算，有效控制工程造價(jià)的重耍環(huán)節(jié)。同時(shí)加強(qiáng)合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。
4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對(duì)備案制度和內(nèi)部復(fù)核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進(jìn)行工程竣工結(jié)算時(shí)，必須到工地現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，嚴(yán)格審查工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，材料調(diào)價(jià)是否有依據(jù)等，使工程造價(jià)結(jié)算確切、合理。
四、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
(一)在建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：
1、檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。
2、檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。
3、檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。
4、檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。
(二)在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1、檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
2、檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。
3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度;設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度;費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。
4、檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。
5、檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ谩Ｊ欠癜凑展こ踢M(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。
6、加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。
(三)在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)(決)算的審查
1、工程量的審查。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計(jì)工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員要對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。
2、材料價(jià)格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價(jià)格。
3、審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)，防止施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。
五、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法
1、應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。
2、審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。
3、要重視做好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。
4、審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。
(1)在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過(guò)程確定為審計(jì)重點(diǎn)。
(2)對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。此類審計(jì)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程隱蔽前的驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、特殊情況下召開(kāi)的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料實(shí)驗(yàn)(化驗(yàn))的取樣及委托等。
(3)設(shè)置施工停審點(diǎn)。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開(kāi)始之前。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂才能達(dá)到要求的總厚度，每種涂料對(duì)每一遍噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對(duì)涂料總厚度的檢驗(yàn)，而忽視對(duì)每一遍涂料完成后的驗(yàn)收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達(dá)到設(shè)計(jì)厚度，嚴(yán)重影響了金屬罐的使用壽命。同時(shí)，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)計(jì)算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計(jì)對(duì)此類問(wèn)題往往無(wú)法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)，就可以把此類漏洞堵死。
根據(jù)施工過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計(jì)底稿與審計(jì)整改單、正式審計(jì)公文。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對(duì)施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)紀(jì)錄;對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)部門和單位達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改單的形式提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定;對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問(wèn)題，審計(jì)部門應(yīng)出具正式審計(jì)文書包括審計(jì)函、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)。
六、結(jié)束語(yǔ)
總之，運(yùn)用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)控制，實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參預(yù)的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 研究成果 發(fā)展展望
一、引言
建設(shè)項(xiàng)目有著投資規(guī)模大、涉及單位多、技術(shù)要求高等特點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施竣工結(jié)算審計(jì)容易出現(xiàn)“豆腐渣工程”、干部腐敗等問(wèn)題，因而需要實(shí)施跟蹤審計(jì)來(lái)規(guī)范工程建設(shè)、提高建設(shè)工程的績(jī)效。本文旨在梳理有關(guān)學(xué)者對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)基本內(nèi)涵、存在問(wèn)題的研究，并提出對(duì)其發(fā)展的展望。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論研究成果
1.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指采用跟蹤審計(jì)的方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，具有促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效益性的作用的審計(jì)方式（曹慧明，2005）。
2.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)概念要素
（1）審計(jì)目標(biāo)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)國(guó)家重大的投資項(xiàng)目、重點(diǎn)民生建設(shè)工程等實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高審計(jì)人員工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特點(diǎn)：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有審計(jì)時(shí)間提前且次數(shù)增多、審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫偷貙徲?jì)、審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)作用更大等特點(diǎn)（曹慧明，2005）。（3）審計(jì)作用：其具有遏制高估勢(shì)頭、防止腐敗滋生、提高審計(jì)的地位、提高審計(jì)人員的素質(zhì)等作用（曹慧明，2005）。（4）審計(jì)主體：跟蹤審計(jì)審計(jì)主體為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，較早開(kāi)始開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作的社會(huì)社會(huì)組織更多地介入跟蹤審計(jì)（蔡元來(lái)，1997）。（5）審計(jì)介入時(shí)間：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)分為事前分析、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)三個(gè)階段，審計(jì)人員可從這三個(gè)階段選擇合適的時(shí)間介入，開(kāi)始審計(jì)工作（白日玲，2009）。（7）審計(jì)內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程分為項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收交付階段三個(gè)階段，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)每個(gè)階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)，確定不同的審計(jì)內(nèi)容（劉連華，2007）。（8）審計(jì)方法：在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)主要有階段性跟蹤審計(jì)、環(huán)節(jié)性跟蹤審計(jì)、同步跟蹤審計(jì)、批量跟蹤審計(jì)四種不同的方法，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)合理選擇審計(jì)方法（錢水祥，2009）。
4.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)方法
（1）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題
跟蹤審計(jì)中審計(jì)人員易偏離審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)成本大；審計(jì)介入時(shí)間模糊；審計(jì)依據(jù)不足；審計(jì)人員數(shù)量有限（ 任延艷，2007）。跟蹤審計(jì)聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致審計(jì)資源的浪費(fèi)和閑置；內(nèi)部審計(jì)資源未得到合理利用（畢秀玲，2011）。
（2）建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)改進(jìn)方法
對(duì)跟蹤審計(jì)的職能做出科學(xué)定位；全面合理地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的價(jià)值；準(zhǔn)備把握介入審計(jì)的時(shí)間；合理確定審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)；充分利用人力、財(cái)力資源；依法進(jìn)行審計(jì)（任延艷，2007）。合理安排審計(jì)間隔時(shí)間、提高被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)職能等以明確審計(jì)人員的定位；培養(yǎng)審計(jì)人才、利用社會(huì)審計(jì)資源等以緩解人員不足的壓力；通過(guò)量化考核和案例考核來(lái)合理衡量審計(jì)人員的工作成果；建立合理的付費(fèi)方式向社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用（曹慧明，2009）。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前景展望
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是竣工結(jié)算審計(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)行為由事后結(jié)算轉(zhuǎn)向事前準(zhǔn)備、事中監(jiān)督。
（1）相關(guān)法律法規(guī)的完善：國(guó)家應(yīng)提高對(duì)跟蹤審計(jì)的重視程度，出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)注重對(duì)審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)進(jìn)行歸納總結(jié)。
（2）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)：在高校中開(kāi)設(shè)與跟蹤審計(jì)相關(guān)課程；在公務(wù)員選拔時(shí)注重跟蹤審計(jì)能力的考核；在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部定期培訓(xùn)。
（3）加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作：使得國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能夠合理選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證審計(jì)任務(wù)的完成；同時(shí)，也能合理地確定付費(fèi)方式，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)資源的合理利用。
（4）加大宣傳力度，增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)：使得被審計(jì)單位支持審計(jì)人員的工作；建立高效合理的內(nèi)部控制制度并保證其實(shí)施，減輕審計(jì)人員的審計(jì)任務(wù)。
（5）健全審計(jì)成果考核制度：對(duì)審計(jì)成果的考核應(yīng)從多方面著手，不但對(duì)多指標(biāo)進(jìn)行量化考核，還可通過(guò)其為促進(jìn)跟蹤審計(jì)的發(fā)展做出的貢獻(xiàn)進(jìn)行考核等。
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關(guān)鍵詞:投資;審計(jì);實(shí)務(wù);建設(shè)項(xiàng)目
中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)01-0098-03
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)的簡(jiǎn)稱,是審計(jì)人員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資源使用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì),其目的在于促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。跟蹤審計(jì)形式為在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中實(shí)施效益審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)造了可能,使之成為建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的良好載體。它不僅在原來(lái)竣工決算審計(jì)基礎(chǔ)上大大拓寬了審計(jì)范圍,而且將造價(jià)審計(jì)進(jìn)一步加以深化,即深入到原先審計(jì)沒(méi)有涉及的造價(jià)內(nèi)容(如隱蔽工程等),因而可以將其稱之為跟蹤效益審計(jì)。2005年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)在深入實(shí)地調(diào)研后明確,將跟蹤審計(jì)認(rèn)定為中國(guó)當(dāng)前績(jī)效審計(jì)的四種模式之一。
根據(jù)目前各地探索的通行做法,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要有十一個(gè)方面:基建程序執(zhí)行情況審計(jì)、設(shè)計(jì)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、材料和設(shè)備采購(gòu)審計(jì)、工程合同審計(jì)、隱蔽工程審計(jì)、額外工程審計(jì)、工程進(jìn)度審計(jì)、拆遷審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)。以下列舉一些在實(shí)踐中積累的真實(shí)案例,分析如何開(kāi)展好跟蹤效益審計(jì),有效促進(jìn)加強(qiáng)建設(shè)管理、控制工程造價(jià)、提高資金使用效益。
一、設(shè)計(jì)審計(jì)
關(guān)注初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì),尤其要注重對(duì)設(shè)計(jì)變更方案的合理性、有效性的審計(jì),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及時(shí)反饋。該項(xiàng)審計(jì)有利于優(yōu)化和完善設(shè)計(jì)方案,從源頭上防止因設(shè)計(jì)不合理而帶來(lái)的資源損失與浪費(fèi)。
某大樓工程墻體材料原設(shè)計(jì)為加氣混凝土砌塊,后設(shè)計(jì)單位根據(jù)建設(shè)單位要求變更為蒸壓輕質(zhì)混凝土(ALC)板材隔墻。由于隔墻材料變更,墻體粉刷方案也將作相應(yīng)調(diào)整。工程內(nèi)墻粉刷建設(shè)單位的擬定做法為:18mm厚石膏砂漿,施工單位報(bào)價(jià)為24.77元/平方米。按工程內(nèi)粉刷面積10萬(wàn)平方米計(jì)算,僅內(nèi)粉刷一項(xiàng),預(yù)計(jì)造價(jià)就達(dá)247.7萬(wàn)元。
根據(jù)工程墻體材料的構(gòu)造特點(diǎn)以及內(nèi)粉刷應(yīng)達(dá)到的實(shí)際效果,審計(jì)組在查詢相關(guān)技術(shù)資料并聽(tīng)取有關(guān)專家意見(jiàn)后認(rèn)為,如果適當(dāng)優(yōu)化本工程內(nèi)粉刷的施工方案,可以取到事半功倍的效果。對(duì)此,審計(jì)組發(fā)出跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單,陳述了優(yōu)化施工方案的理由:
(1)本工程中使用的是ALC板材墻體,其整體平整精度高于其他材質(zhì)墻面,在此基礎(chǔ)上的找平工藝應(yīng)該可以適當(dāng)簡(jiǎn)化,如果仍用15mm厚石膏砂漿進(jìn)行基底找平,顯然意義不大。(2)根據(jù)《蒸壓輕質(zhì)加氣混凝土(ALC)板構(gòu)造圖集》(蘇J01―2002),ALC板材墻面基層無(wú)須做粉刷層,可直接涂密封液、膩?zhàn)哟虻缀笞鐾苛匣蛉槟z漆。當(dāng)然,作為特例,圖集中也有使用抹灰漿飾面的做法,但灰漿涂抹厚度僅需5mm～8mm。(3)經(jīng)市場(chǎng)調(diào)研,同為ALC板材的已建工程中,亦有用ALC板材專用膩?zhàn)哟虻?不做粉刷層的先例,無(wú)論是施工工藝和實(shí)際使用均達(dá)到了預(yù)期的效果。據(jù)了解,ALC板材專用膩?zhàn)邮┕r(jià)格為8元～10元/平方米,較之石膏砂漿粉刷,一般可節(jié)約15元/平方米左右。結(jié)合本工程,如用ALC板材專用膩?zhàn)哟虻兹〈嗌皾{粉刷,僅內(nèi)粉刷這一項(xiàng)就可節(jié)約造價(jià)約150萬(wàn)元。(4)綜上所述,審計(jì)組認(rèn)為,在不影響工程質(zhì)量和實(shí)際效果的前提下,適當(dāng)調(diào)整本工程內(nèi)粉刷的施工方案,既可以簡(jiǎn)化施工工藝、縮短建設(shè)工期;也可以降低建設(shè)成本,提高投資效益;同時(shí),由于減少了粉刷層的厚度,可以達(dá)到增加室內(nèi)使用面積的目的。
審計(jì)建議引起了建設(shè)單位的重視,在擬定石膏砂漿粉刷方案時(shí)建設(shè)單位并未對(duì)方案的性價(jià)比進(jìn)行考證和測(cè)算,通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)單的陳述、分析和比較,他們開(kāi)始重新考慮擬定方案的經(jīng)濟(jì)性和合理性,并組織了專業(yè)人員進(jìn)行了方案論證。論證結(jié)果認(rèn)為審計(jì)建議的方案相對(duì)擬定方案來(lái)說(shuō),界面裝飾工序簡(jiǎn)便,且能滿足施工和使用要求,比擬定方案更合理、經(jīng)濟(jì)。
最終,建設(shè)單位采納了審計(jì)建議,節(jié)約投資100多萬(wàn)元。
二、工程量清單編制審計(jì)
該項(xiàng)審計(jì)有利于提高工程量清單的準(zhǔn)確性,防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)并由此影響到工程質(zhì)量與招投標(biāo)價(jià)格。
對(duì)某幕墻工程招標(biāo)文件工程量清單的審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)存在重大偏差和錯(cuò)漏,其中誤差值在100萬(wàn)元以上的就有四項(xiàng)。
審計(jì)組將工程量清單及標(biāo)底審計(jì)意見(jiàn)直接與建設(shè)單位和招標(biāo)機(jī)構(gòu)溝通,被審計(jì)單位按審計(jì)意見(jiàn)及時(shí)對(duì)工程量清單及標(biāo)底進(jìn)行了修改和調(diào)整,避免了因工程量清單及標(biāo)底中的錯(cuò)誤而導(dǎo)致相應(yīng)的損失和相關(guān)的扯皮因素。
三、工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)
包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?jì),審計(jì)開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程,維護(hù)招投標(biāo)工作的公開(kāi)、公平、公正。該項(xiàng)審計(jì)有利于防范招標(biāo)文件缺陷的風(fēng)險(xiǎn),有助于優(yōu)選工程承建者,并由此提高工程質(zhì)量和控制工程造價(jià)。
某打樁工程采用公開(kāi)招標(biāo)方式選擇打樁單位。根據(jù)評(píng)標(biāo)辦法,工程實(shí)行最低價(jià)中標(biāo)。建設(shè)單位提供的標(biāo)底價(jià)分別為:錘擊樁351.13元/立方米,靜壓樁362.21元/立方米。
招標(biāo)過(guò)程中,A施工公司的報(bào)價(jià)分別為158.8元/立方米和166元/立方米,此報(bào)價(jià)均為參投單位中的最低價(jià)。但評(píng)委認(rèn)為,A施工單位的報(bào)價(jià)明顯低于標(biāo)底價(jià),存在惡意低價(jià)傾向,難以確保施工,建議廢標(biāo)。
審計(jì)組在對(duì)打樁工程招標(biāo)程序?qū)徲?jì)后發(fā)現(xiàn),A施工公司的報(bào)價(jià)完全響應(yīng)了招標(biāo)文件的要求,其報(bào)價(jià)在打樁市場(chǎng)有過(guò)先例,評(píng)委認(rèn)為其惡意低價(jià)競(jìng)標(biāo)的依據(jù)不充分。為此,審計(jì)認(rèn)為應(yīng)按有效標(biāo)進(jìn)行評(píng)定。
經(jīng)進(jìn)一步論證,評(píng)委最終采納了審計(jì)意見(jiàn)。經(jīng)綜合評(píng)定,A施工公司中標(biāo)。
四、材料和設(shè)備采購(gòu)審計(jì)
在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備和材料采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí),首先審查采購(gòu)的方式是否合理、合法、合規(guī),是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu),價(jià)格是否符合市場(chǎng)情況;其次審查設(shè)備、材料采購(gòu)的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量與合同要求是否一致,審計(jì)時(shí)要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)。尤應(yīng)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購(gòu)情況。
在某工程施工中,因房屋建筑發(fā)生移位,導(dǎo)致基礎(chǔ)工程發(fā)生變更。為加快施工進(jìn)度,設(shè)計(jì)方案提出使用預(yù)應(yīng)力管樁,這種材料在當(dāng)時(shí)屬新型材料的。施工單位事前進(jìn)行了價(jià)格申報(bào),管樁規(guī)格為管徑300mm,管壁厚90mm,申報(bào)的價(jià)格為168元/米。
由于預(yù)應(yīng)力管樁為新型材料,審計(jì)組在以往的審計(jì)中尚未碰到過(guò),對(duì)其價(jià)格心中無(wú)數(shù)。審計(jì)人員便通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查閱、了解該材料的技術(shù)參數(shù)、優(yōu)缺點(diǎn)等基本情況,并通過(guò)電話向數(shù)家生產(chǎn)廠家進(jìn)行咨詢。審計(jì)人員在基本掌握該材料市場(chǎng)價(jià)格并進(jìn)行合理測(cè)算的基礎(chǔ)上,提出了審計(jì)建議:
由建設(shè)單位與施工單位共同組織三家以上的生產(chǎn)廠家進(jìn)行比價(jià),確定該材料的價(jià)格。
施工單位找來(lái)兩家單位,報(bào)價(jià)為170元/米。由于審計(jì)組事前對(duì)該產(chǎn)品價(jià)格有所了解和掌握,便提出報(bào)價(jià)不盡合理、要求降價(jià)的建議。此后,建設(shè)單位的有關(guān)人員會(huì)同審計(jì)人員又開(kāi)展了必要的市場(chǎng)調(diào)查,最后確定該材料的結(jié)算價(jià)為110元/米,比報(bào)價(jià)低了58元/米,由此促進(jìn)節(jié)約建設(shè)成本45萬(wàn)元。
五、工程合同和隱蔽工程審計(jì)
包括合同簽訂前對(duì)合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有利于防范合同本身帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失,有利于合同的嚴(yán)格執(zhí)行,防止工程隱蔽環(huán)節(jié)的偷工減料及高估冒算問(wèn)題,提高工程質(zhì)量。
在某公用建筑的項(xiàng)目審計(jì)中多次發(fā)現(xiàn)施工單位在隱蔽工程施工中,不按圖紙或施工方案施工、偷工減料的行為。
例如,在內(nèi)裝飾幕墻的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位擅自改變施工方案中幕墻龍骨間距,減少次龍骨數(shù)量;在室外管道工程的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位未按設(shè)計(jì)要求做管道墊層,將管道直接敷設(shè)在素土上;在廣告牌鋼骨架的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位到場(chǎng)的鋼骨架型材壁厚達(dá)不到施工方案要求。
審計(jì)人員與建設(shè)單位進(jìn)行了溝通,起初建設(shè)單位還存在麻痹思想,認(rèn)為“上述問(wèn)題不足以影響到結(jié)構(gòu)安全,審計(jì)發(fā)現(xiàn)了就按現(xiàn)場(chǎng)施工的工作量進(jìn)行計(jì)量,扣除圖紙或施工方案中施工單位未實(shí)施的部分即可。” 對(duì)此,審計(jì)組出具了跟蹤審計(jì)意見(jiàn)單,要求建設(shè)單位高度重視施工質(zhì)量,簡(jiǎn)單地扣除造價(jià)不可取,消除安全隱患、建設(shè)優(yōu)質(zhì)建筑產(chǎn)品是最根本的。對(duì)不符合設(shè)計(jì)要求、偷工減料的施工產(chǎn)品,應(yīng)堅(jiān)決要求施工單位予以整改。同時(shí),要求建設(shè)單位責(zé)成監(jiān)理單位切實(shí)履行起其質(zhì)量控制職能,嚴(yán)格按合同約定履行自己的職責(zé)。
審計(jì)意見(jiàn)得到了建設(shè)單位的重視,建設(shè)單位建立了由建設(shè)、監(jiān)理、內(nèi)審組成的督查組,每周定期對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)不符合要求的施工項(xiàng)目,及時(shí)要求施工單位進(jìn)行整改。審計(jì)意見(jiàn)對(duì)建設(shè)單位加強(qiáng)工程質(zhì)量控制起到了一定作用。
六、額外工程審計(jì)
對(duì)于合同外工程(包括在工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的工程變更、額外工程),建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位必須嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報(bào),并書面說(shuō)明變更原因,提交實(shí)施方案的同時(shí),申報(bào)變更價(jià)款,經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)方審核后,報(bào)審計(jì)組審計(jì)。
在對(duì)某住宅小區(qū)配套河道工程的跟蹤審計(jì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)因工程代建單位管理疏忽,使標(biāo)內(nèi)分部分項(xiàng)子目“挖淤泥”的現(xiàn)場(chǎng)施工工程量大大高出清單工程量,且投標(biāo)單價(jià)明顯高于合理單價(jià),僅該子目一項(xiàng)就發(fā)生額外費(fèi)用42.81萬(wàn)元。
審計(jì)組在工程進(jìn)行過(guò)程中,對(duì)工程施工現(xiàn)場(chǎng)的分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行了計(jì)量,在對(duì)照合同和投標(biāo)書進(jìn)行計(jì)價(jià)后發(fā)現(xiàn)了下面的問(wèn)題:
(1)清單編制質(zhì)量不高,挖淤泥子目清單工程量的測(cè)算與施工圖和現(xiàn)場(chǎng)情況存在明顯誤差?！巴谟倌唷弊幽空型稑?biāo)清單工程量為300m3,而實(shí)際發(fā)生的工程量為11 122.41 m3,超出10 822.41 m3。(2)由于清單工程量誤差,給施工單位提供了不平衡報(bào)價(jià)的空間,大大增加了工程成本。該子目按計(jì)價(jià)表測(cè)算綜合單價(jià)應(yīng)為18.13元/ m3,而投標(biāo)綜合單價(jià)為38.49元/ m3,投標(biāo)價(jià)高出一倍多。按實(shí)際發(fā)生工程量計(jì)算,發(fā)生不合理的額外費(fèi)用22.65萬(wàn)元,該金額占該工程投資的15%。(3)代建方疏于管理,對(duì)工程量清單編制的準(zhǔn)確性未進(jìn)行審核,并且對(duì)異常的額外工作量未及時(shí)予以更正。
針對(duì)上述情況,審計(jì)人員對(duì)合同和相關(guān)計(jì)價(jià)規(guī)定進(jìn)行周密的分析和研究后認(rèn)為,關(guān)于分部分項(xiàng)單項(xiàng)工程量增加的調(diào)整辦法,合同中未予明確,應(yīng)適用蘇建定(2004)290號(hào)文第五章第2條規(guī)定,即:如合同中未明確規(guī)定,分部分項(xiàng)單項(xiàng)工程量變更超過(guò)15%,并且該項(xiàng)分部分項(xiàng)工程費(fèi)超過(guò)總分部分項(xiàng)工程費(fèi)的1%的,綜合單價(jià)可作適當(dāng)調(diào)整。
根據(jù)該規(guī)定,審計(jì)組提出該子目綜合單價(jià)應(yīng)作調(diào)整。調(diào)整方法按文件規(guī)定為:清單工程量300 m3 及其15%范圍內(nèi)執(zhí)行投標(biāo)單價(jià);其余超出部分的工程量即10 777.41 m3,根據(jù)工程施工合同專用條款約定“按有關(guān)規(guī)定協(xié)商解決”。
審計(jì)組與代甲方、施工單位多次交涉,并與工程投資方溝通。最終,合同雙方協(xié)商確定了合理的單價(jià),節(jié)約工程投資20多萬(wàn)元,合理地控制了造價(jià),保護(hù)了投資方利益。
七、拆遷審計(jì)
在項(xiàng)目拆遷階段,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和補(bǔ)償安置費(fèi)用確認(rèn)程序的合法性。根據(jù)土地性質(zhì),按照現(xiàn)行有關(guān)拆遷補(bǔ)償辦法,對(duì)評(píng)估單位出具的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行全面或抽樣審核。同時(shí),應(yīng)對(duì)拆遷實(shí)施單位及相關(guān)單位的賬目及時(shí)審查,通過(guò)走訪、調(diào)查被拆遷戶等方法,抽查拆遷實(shí)施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償,有無(wú)弄虛作假,截留、侵占、挪用拆遷資金,并及時(shí)提出審計(jì)建議。
某工程需征用鄉(xiāng)鎮(zhèn)一村委800畝土地,共涉及四個(gè)自然村。需拆遷162戶住戶,建筑面積為5.3萬(wàn)m2,拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)約4 000萬(wàn)元。針對(duì)項(xiàng)目拆遷的特點(diǎn),審計(jì)組派了6名審計(jì)人員對(duì)拆遷工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
審計(jì)人員在了解、熟悉拆遷現(xiàn)場(chǎng)情況后,分成三個(gè)小組工作。在拆遷公司與被拆遷戶簽訂拆簽協(xié)議前,對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、評(píng)估報(bào)告、安置補(bǔ)償方法及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查。對(duì)有疑問(wèn)的,進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、詢問(wèn),及時(shí)處理。
在拆遷跟蹤過(guò)程中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)拆遷公司上報(bào)的四個(gè)村委的拆遷戶資料中,均有部分拆遷戶房屋屬于紅線范圍外的現(xiàn)象。
審計(jì)人員多次實(shí)地察看、查證后發(fā)現(xiàn),有19戶拆遷戶(4戶集體土地、15戶國(guó)有土地)不在征地范圍中,總建筑面積達(dá)6 440 m2,涉及拆遷資金574.45萬(wàn)元。其中:有4戶在集體土地上,面積1 206 m2,拆遷補(bǔ)償款為47.92萬(wàn)元;有15戶在國(guó)有土地上,面積5 233 m2,拆遷補(bǔ)償款為526.53萬(wàn)元。
審計(jì)組及時(shí)向建設(shè)單位及拆遷公司反映情況,建設(shè)單位召集拆遷公司、各村委負(fù)責(zé)人等召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)工作會(huì)議,通報(bào)了情況和問(wèn)題。在事實(shí)面前,拆遷公司承認(rèn)這19戶確實(shí)不在紅線范圍內(nèi),原本只是想“搭車拆遷”。
由于審計(jì)人員跟蹤及時(shí),建議到位,避免了拆遷資金574.45萬(wàn)元的流失。
八、內(nèi)部控制制度審計(jì)
該項(xiàng)審計(jì)有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理,保障工程質(zhì)量,防止損失浪費(fèi),提高投資效益。
審計(jì)組在對(duì)某小區(qū)工程土建結(jié)算的審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn),甲供材料超(欠)供結(jié)算異常。例如,小區(qū)三標(biāo)段中不應(yīng)該欠供的材料發(fā)生了欠供,如外墻面磚;有些欠供的材料,領(lǐng)用數(shù)量與實(shí)際消耗量之間差距很大,如鋼材欠領(lǐng)200噸。
審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題后,重新復(fù)核了工程結(jié)算,確認(rèn)材料定額用量準(zhǔn)確無(wú)誤。審計(jì)人員認(rèn)為,問(wèn)題出在甲供材領(lǐng)用數(shù)量上。于是對(duì)建設(shè)單位甲供材領(lǐng)用的工程材料賬、財(cái)務(wù)賬及其相關(guān)的內(nèi)控制度進(jìn)行了重點(diǎn)審核。經(jīng)查,甲供材材料賬與財(cái)務(wù)結(jié)賬數(shù)量、金額明顯不一致。審計(jì)組要求建設(shè)單位立即對(duì)甲供材數(shù)量及金額進(jìn)行全面審查,找出不一致的原因,確定準(zhǔn)確的材料領(lǐng)用量。同時(shí)要求建設(shè)單位建立健全甲供材領(lǐng)用收發(fā)制度和材料、財(cái)務(wù)及時(shí)對(duì)賬制度。
建設(shè)單位接受了審計(jì)提出的建議,全面進(jìn)行賬賬、賬物核對(duì)、調(diào)整。調(diào)整后,甲供材施工單位領(lǐng)用量與財(cái)務(wù)結(jié)賬數(shù)量相符,材料現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用數(shù)量正確。其中小區(qū)三標(biāo)段的外墻面磚由欠供改為超供,鋼筋由欠供200噸改為欠供21.723噸,甲供材結(jié)算核減61.79萬(wàn)元。
審計(jì)建議準(zhǔn)確地計(jì)量了甲供材現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用量,同時(shí),建設(shè)單位也吸取了教訓(xùn),立即規(guī)范了甲供材領(lǐng)用、簽收、對(duì)賬程序,完善了內(nèi)控制度,避免施工單位占用建設(shè)資金。
采用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在構(gòu)建權(quán)力制衡機(jī)制、遏止高估冒算、監(jiān)督工程質(zhì)量以及促進(jìn)規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序等方面具有事后一次性審計(jì)所難以體現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)。跟蹤審計(jì)形式不僅解決了審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)的缺位問(wèn)題,從幕后走向了臺(tái)前,而且正是由于在這些環(huán)節(jié)的積極參與所取得的更加豐富多彩的和可以直觀計(jì)量的效益審計(jì)成果,使建設(shè)項(xiàng)目得以實(shí)現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價(jià)、廉政等目標(biāo),才贏得了領(lǐng)導(dǎo)、建設(shè)部門及社會(huì)各界的普遍贊譽(yù),從而顯著提高了審計(jì)自身的地位。
