時間：2023-07-27 15:58:44
序論：在您撰寫建設項目跟蹤審計時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
一、目前基層審計機關(guān)開展建設項目審計的現(xiàn)狀
目前基層審計機關(guān)開展建設項目審計主要是通過審計機關(guān)自身力量和委托社會工程造價咨詢機構(gòu)審計來完成,以開展竣工決算審計為主,通過建設項目竣工決算審計,在建設單位節(jié)約資金和提高項目投資效益方面發(fā)揮了不小的作用。但這種事后審計存在一定的局限性。因為是竣工后進行的,項目已完工成為事實無法更改,審計人員只能依據(jù)竣工資料和項目施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核,即使某些方面不合理,也無法通過合理化建設來為建設單位節(jié)約資金;更應值得注意的是項目施工過程中往往會發(fā)生簽證不實的現(xiàn)象,甚至還會發(fā)生虛假簽證問題,特別是隱蔽工程部分的虛假簽證,事后審計很難查實使得審計作用受到限制。
跟蹤審計彌補了事后審計的不足,同時在規(guī)范建設程序、加強建設管理、節(jié)約建設資金、提高資金使用效益以及反腐倡廉等方面發(fā)揮了積極的作用,受到政府和建設單位的歡迎。但是,我們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn),建設項目跟蹤審計起步較晚,沒有統(tǒng)一的操作規(guī)范,在實施審計時,各地審計機關(guān)所采取的審計方法和選擇的審計重點不一,開展建設項目跟蹤審計存在重點不突出,甚至還存在被動應付等現(xiàn)象,審計效率和審計質(zhì)量得不到保障。如何恰當確定審計重點、確定審計的切入點,合理分配審計力量,成為建設項目跟蹤審計急待解決的一個問題。
二、開展建設項目跟蹤審計的建議
跟蹤審計作為審計機關(guān)加大建設項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方法,已在基層審計機關(guān)逐步展開。因為受審計力量的限制基層審計機關(guān)在開展建設項目跟蹤審計時,應選擇屬本地區(qū)的重大投資項目作為跟蹤審計的對象,縣級一般在2 000萬元以上、地級一般在5 000萬元以上,并列入年初審計計劃之內(nèi)。重大建設項目有投資大、周期長、涉及領(lǐng)域廣、可變因素多等特點,如何把握審計介入時機和審計重點則是跟蹤審計的關(guān)鍵。
(一)科學合理地選擇審計介入的時機。
建設項目跟蹤審計是對建設項目全過程進行監(jiān)督審計,即對建設項目從開始策劃到項目竣工交付使用各階段實施情況進行審計,包括對建設項目的前期準備階段、建設項目實施階段和竣工交付階段進行審計,并對投資效益進行評價。審計介入時機大至也可以分為三個時機:一是前期準備工作結(jié)束,開工前進入審計。主要審查建設程序、建設資金籌集、征地拆遷等前期工作的真實性、合理性和合法性;審查項目概算的真實性和合理性以及概算的批復情況;審查招標投標程序及其結(jié)果的合法性以及工程承包、發(fā)包的合法性和有效性;審查經(jīng)濟合同的訂立、合同條款的有效性和合法性;審查與建設項目有關(guān)的收費、稅費計繳及其他財務收支事項的真實性、合法性。二是對建設項目實施階段進行審計。主要審查經(jīng)濟合同的履行、變更的真實性和合法性;審查概算執(zhí)行、概算調(diào)整的真實性和合法性;審查建設項目財務收支事項的真實性和合法性;審查建設成本的真實性和合法性。三是建設項目完工后進行竣工決算審計。主要審查經(jīng)濟合同的履行、變更、終止的真實性和合法性;審查建設項目竣工決算的真實性和合法性;審查建設項目交付使用資產(chǎn)的真實性和合法性。
(二)把握跟蹤審計的審計重點。
在審計實踐中,有不少審計人員認為對建設項目進行跟蹤審計,就是對建設項目施工全過程進行監(jiān)督,就是審計人員要頻繁介入建設施工現(xiàn)場。這種做法審計重點不突出,工作量大,不僅造成了審計資源的浪費,也會影響施工管理部門作用的發(fā)揮,滯礙工程。科學合理地選擇審計重點內(nèi)容,就是要選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容,作為審計跟蹤點,規(guī)定為必須審計的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動,有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進行,審計機關(guān)則根據(jù)審計計劃、審計方案的要求進行審計。
開展建設項目跟蹤審計要把握如下審計重點:(1)要合理制定跟蹤審計計劃,實行計劃控制,合理安排審計時間和審計力量,充分利用審計資源。(2)加強對建設項目的概算(或預算)進行審計,最大限度地節(jié)約建設資金。(3)加強對招投標活動和簽訂施工合同的監(jiān)督,為規(guī)范建筑市場行為、完善管理體制,從源頭上防止腐敗行為發(fā)生。(4)對施工過程進行監(jiān)控,加強對隱蔽工程、設計變更、現(xiàn)場簽證的合理性、真實性進行審查,防止虛增工程量、亂簽證、簽假證等問題發(fā)生。特別要注意審查工程量增加部分簽證單的真實性和合法性,對隱蔽工程及變更增加較大的簽證事項審計人員至少要做到三個到場:一是隱蔽工程完工,在掩埋回填土之前到達施工現(xiàn)場并取證;二是變更較大的項目完工驗收時到達施工現(xiàn)場并取證;三是主體工程完工做內(nèi)外粉刷前到達施工現(xiàn)場并取證。只有這樣才可以有效地防止虛假簽證,減少決算審計的工作量,減低審計風險。(5)做好竣工決算審計。竣工決算審計是建設項目的終結(jié)審計,既包括竣工財務決算審計,又包括工程造價審計。審計人員對竣工決算的真實性和合法性進行審計,特別要注意審查工程量變更增加和變更減少部分的真實性和合法性;審查建設項目財務收支事項的真實性和合法性。這樣有利于確定建設項目的真實造價,確定固定資產(chǎn)的入賬價值。
(三)開展建設項目跟蹤審計應注意的問題
1.開展建設項目跟蹤審計是指對重大突發(fā)性項目(如災后重建項目)和重大投資項目進行跟蹤審計;因受審計力量的限制,對中小投資項目一般不實行跟蹤審計。因此不可面面俱到、不分投資規(guī)模的大小都實行跟蹤審計,如果是這樣,只能是事倍功半,浪費審計資源,增加審計風險。
2.對重大建設項目實行跟蹤審計,應注意防范審計風險,在審計重點的把握上要詳盡考慮。一是審計不能參與建設過程中的項目管理,頻繁地介入建設現(xiàn)場,這樣很容易使審計人員偏離正確的審計方向而介入項目管理,加大審計風險。二是審計機關(guān)力量難以滿足對施工階段全過程跟蹤審計的要求。對建設項目施工階段全過程進行跟蹤審計,涉及項目建設的方方面面,需要充足的審計力量,而基層審計機關(guān)審計力量十分有限,面對長期的審計過程,審計目標無法達到、審計質(zhì)量無法保證,只有合理配置審計資源,合理安排審計介入時機,提升審計效率,才能降低審計風險,實現(xiàn)審計目的。
關(guān)鍵詞：建設項目 工程建設 跟蹤審計
中圖分類號：TU7文獻標識碼： A
前言：
跟蹤審計作為審計機關(guān)加大建設項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，審計部門及相關(guān)單位已進行了大量實踐探索。如何規(guī)范和完善建設項目跟蹤審計，很多現(xiàn)實性的問題有待進一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。
一、建設項目跟蹤審計的概念和意義
建設項目跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項,由審計人員隨著建設進程, 及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建議, 供被審計單位糾正存在的問題, 改進、完善建設工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運行, 取得盡可能好的效益。相對于傳統(tǒng)的事后審計，跟蹤審計可以對建設項目進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，較好地彌補了結(jié)算審計的不足,有利于國家審計對建設項目的提前介入和過程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設成本、促進提高項目管理水平、提高投資效益的作用。建設項目跟蹤審計主要具有以下四點重要意義。
（一）前移審計關(guān)口，有利于控制建設項目投資成本。
從全國范圍來看，項目建設前期決策準備不足、工程實施不規(guī)范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計關(guān)口前移，將事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，能夠使審計工作更好的發(fā)揮促進投資控制的作用，減少損失浪費。
（二）跟隨建設過程，有利于規(guī)范建設項目工程管理。
相對于其他被審計對象，建設項目具有周期長、規(guī)模大、造價組成復雜等特點，跟蹤審計人員的工作場所可以設在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進度等做到眼見心明，對工程實施過程中出現(xiàn)的問題及時提出審計建議或整改要求，促進建設過程中的制度建設和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。
（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設項目的腐敗行為。
近些年來，工程建設領(lǐng)域存在著較為嚴重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計機關(guān)是重要的監(jiān)督部門，實行跟蹤審計，形成權(quán)力制衡機制，有利于從源頭上預防腐敗。跟蹤審計中審計機關(guān)介入建設過程，對工程招投標、材料采購、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。
（四）實施動態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計風險。
開展建設項目跟蹤審計有極大地避免了對工程成本的檢查風險。審計人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程，及時對設計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風險。
二、建設項目跟蹤審計的現(xiàn)實問題
（一）跟蹤審計定位與參與深度。
目前，許多審計機關(guān)的建設項目跟蹤審計工作實現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設階段。正因為此，一些建設單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設出現(xiàn)重大問題的責任寄托在審計身上，希望通過審計全程把關(guān)來預防這些問題。對于建設項目管理過程中需要建設單位決定并承擔責任的問題，他們往往先要等跟蹤審計人員表態(tài)后，才簽署相應意見，在以后時間內(nèi)就以此為依據(jù)，來推動建設進程。實際上，審計部門肩負的職責應當是重點檢查建設項目操作程序是否到位，建設項目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設項目過程中的每項工作是否存在明確的責任主體，建設項目相關(guān)單位是否切實履行職責，而建設項目管理過程中的問題不應由審計部門來決策，并承擔責任。上述行為和觀點說明，大家對跟蹤審計期望過高，對跟蹤審計定位、職責等問題的認識仍然不清楚、不明確。
（二）跟蹤審計介入時間。
現(xiàn)階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規(guī)定，全國各地審計機關(guān)的做法不一，跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現(xiàn)場進行審計，關(guān)注的主要是建設資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對建設項目各個重點節(jié)點進行連續(xù)審核，對工程結(jié)算進行全面審查；有的則全過程地參與建設項目各個環(huán)節(jié)的業(yè)務把關(guān)，包括對所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場查驗、大宗材料的價格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價格的審定等；有的甚至對工程設計方案、概算編制的科學性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同。
在目前投資審計人員相對緊缺、建設項目情況越來越復雜的情況下，跟蹤審計工作需要確定在什么時間節(jié)點介入，在不同的時間節(jié)點關(guān)注什么內(nèi)容。
（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。
近年來，全國各地積極開展建設工程跟蹤審計，發(fā)揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計操作方法，雖然部分地區(qū)及時進行了總結(jié)和提煉，但從全國范圍看，尚未就跟蹤審計的一般流程、工作重點、介入方式、職責定位、社會中介機構(gòu)的責任及風險監(jiān)控、跟蹤審計的成果形式等方面，進行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進一步推進全國各地的跟蹤審計工作。
（四）跟蹤審計風險。
當前，審計人力資源緊張與建設項目跟蹤審計需求增長之間的矛盾長期存在；另外，投資審計專業(yè)性強，現(xiàn)階段國家審計機關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設計、審價等多方面知識的投資審計人員不多，投資審計人員的配置要求與投資審計人員的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計深度的不斷拓展，建設項目跟蹤審計實踐對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，跟蹤審計人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計任務重的矛盾越來越尖銳，因?qū)徲嬋藛T能力和素質(zhì)不及導致的審計風險必然增大。
近年來，為解決審計人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計要求的矛盾，許多審計機關(guān)采取了聘請或委托社會中介機構(gòu)專業(yè)人員的方式，實施跟蹤審計建設項目，提高了跟蹤審計工作效率，擴大跟蹤審計覆蓋面。也應當看到，在社會中介機構(gòu)專業(yè)人員參與跟蹤審計過程中，存在以下情況：一是審計機關(guān)與社會中介機構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計質(zhì)量和審計效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責不明確，不具備操作性；二是一些社會中介機構(gòu)雖然專業(yè)資質(zhì)高，但部分專業(yè)人員側(cè)重對施工單位的檢查，注重工程計量計價等技術(shù)性工作，對如何進行政府投資建設項目跟蹤審計，沒有太多從業(yè)經(jīng)驗，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會中介機構(gòu)人員存在不愿堅持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計機關(guān)沒有完全做到主導跟蹤審計全過程，大大影響到跟蹤審計工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國家審計機關(guān)對社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會中介機構(gòu)工作結(jié)果出來后實施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點，沒有對社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行全過程、實時的監(jiān)督和檢查，難以保證建設跟蹤審計的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說明社會中介機構(gòu)人員參與的跟蹤審計工作存在著一定隱患，可能形成審計風險。
三、對建設項目跟蹤審計現(xiàn)實工作的改進方法
（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。
要通過審計理論體系的建立，明確跟蹤審計的范圍和深度、跟蹤審計的管理要求和方式方法，以達到規(guī)范跟蹤審計行為、指導審計實踐的目的。要在理論研究與實踐探索的基礎(chǔ)上，對跟蹤審計模式進行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項目的實際情況，制定跟蹤審計操作辦法，為審計人員提供具體指導。
（二）協(xié)調(diào)審計機關(guān)與項目各行為主體單位的關(guān)系。
政府投資建設項目行為主體主要包括建設單位、設計單位、施工單位、監(jiān)理機構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計機關(guān)順利開展建設項目全過程跟蹤審計的關(guān)鍵之一。
（三）提升跟蹤審計人員素質(zhì)。
一是改進知識結(jié)構(gòu)，全面提升審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計人員知識信息；三是提升跟蹤審計人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進專業(yè)人才；五是監(jiān)控社會中介參與跟蹤審計的工作質(zhì)量。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：建設項目工程 跟蹤審計
一、跟蹤審計的必要性
建設項目一般來說有周期長、投資大的特點，極易出現(xiàn)管理上的監(jiān)管漏洞，如果在某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就會給整個建設項目帶來很大的損失和浪費。長久以來，我國建設項目審計主要采取事后審計。這種審計模式給建設項目的監(jiān)管工作帶來較大的弊端，很難從根本上對建設項目起到必要的監(jiān)督作用。對這種建設項目審計模式暴露出的不足，我國審計部門順應形勢，及時跟進，采取了將審計關(guān)口前移的工作方式，把建設項目事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄔO項目全過程跟蹤審計，這種審計方式的采用對我國工程建設項目的監(jiān)管起到了積極的促進作用。
1.建設項目跟蹤審計有利于我國工程建設領(lǐng)域的監(jiān)督機制的完善
在工程建設領(lǐng)域開展招投標，這是我國政府針對建設行業(yè)所采取的一項積極措施，目的為消除暗箱操作、節(jié)約建設資金。然而，由于傳統(tǒng)形式上的審計都是在建設項目竣工之后才開展，這樣的事后審計形式往往給工程建設領(lǐng)域的暗箱操作，從而導致工程建設項目實施過程中無視法規(guī)的嚴重后果。作為跟蹤審計的重要組成部分，目前審計部門十分重視跟蹤審計中的招投標審計環(huán)節(jié)。
2.建設項目跟蹤審計有利于發(fā)現(xiàn)工程項目在建設和管理過程中存在的種種問題
從我國實施改革開放以來，隨著我國市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，工程建設行業(yè)也得到了極大的發(fā)展，但是工程建設管理存在不同程度的缺陷。一，建設項目實施過程中，一些建設單位為了得到立項批準，而以較低的投資額進行申報，在獲得批準之后多次修改批準的設計方案，以至投資額不斷升高攀升；二，建設項目承包合同不明確，權(quán)責不清晰，尤其在涉及到包干的合同中，都會出現(xiàn)包干項目包不死的情況出現(xiàn)，導致合同不能揮其效力。
二、建設項目跟蹤審計中存在的問題
建設項目跟蹤審計有廣泛性、全面性特征，由于審計實踐環(huán)境的制約，在加上實際操作過程中存在的一些法律不明確、操作不規(guī)范等制約因素，主要有以下幾方面：
1.建設項目跟蹤審計的法律不完善，制約審計的可操作性
建設項目跟蹤審計是在實施過程從而進行的“過程審計”，是通過全過程的跟蹤審計，對使用資金管理使用進行全程監(jiān)控的一種動態(tài)審計。作為審計的一種新模式，目前還處于實踐和完善階段，沒有相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，也沒有現(xiàn)成可循的審計準則，導致審計人員主觀判斷、經(jīng)驗指導的成分較大，審計安排缺乏約束性。
2.建設項目跟蹤審計寬領(lǐng)域、多內(nèi)容、時間長、增加了審計的風險
建設項目跟蹤審計涉及項目決策、規(guī)劃、項目管理、資金運行多個方面，而且跟蹤審計的建設項目往往是投資較大項目；其次對審計組人員專業(yè)水平及工作經(jīng)驗要求很高，跟蹤審計不是過去單一的工程決算審計和財務審計，而是多學科、多專業(yè)知識的運用，要求審計人員擁有較寬的知識面和精湛的專業(yè)技術(shù)的復合型知識結(jié)構(gòu)，具有把握全局、突出重點、抓住細節(jié)工作能力；最后審計人員必須相對穩(wěn)定。這些高要求普遍不足、業(yè)務人員知識面單一，增加了建設項目跟蹤審計的難度和風險。
3.建設項目跟蹤審計工作尚不規(guī)范
目前建設項目跟蹤審計工作任不規(guī)范，并沒有一個行業(yè)標準或規(guī)定，服務范圍和內(nèi)容以及服務方式都不明確。一是審計部門未能正確定位，介入建設項目管理。二是建設單位管理人員未能正確處理監(jiān)督與決策的關(guān)系，為了推脫相應的責任，采取以審計審核為準的態(tài)度，指望將所有的工作多委托給審計人員，有的甚至將跟蹤審計作為甲方?jīng)Q策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規(guī)的“擋箭牌”和“保險單”。三是審計僅是一種監(jiān)督職能，它不是萬能的，審計人員也不是全能，審計不能保證萬無一失，跟蹤審計并不意味能解決所有潛在問題。如上面提到的介入招投標審計。
三、分析建設項目跟蹤審計的措施
1.將建設項目跟蹤審計與績效審計結(jié)合在一起
績效審計是對建設項目利用資源的財務性、經(jīng)濟性、環(huán)保性以及社會性所進行的綜合評價，是建設項目跟蹤審計的重要組成部分，而建設項目跟蹤審計是建設項目開展績效審計的一種有效方式，要將兩者結(jié)合起來。在建設項目跟蹤審計中，要從經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益三個方面入手對建設項目績效進行評價，應對建設項目實施過程中修改設計方案并造成財產(chǎn)損失的行為進行實時的監(jiān)督與披露。
2.完善建設項目跟蹤審計監(jiān)管機制
根據(jù)我國建設項目跟蹤審計監(jiān)督管理機制的缺陷，并且采取以下措施：一，加快完善審計法實施條例和投資項目審計準則，盡快制定相關(guān)建設項目跟蹤審計的制度，規(guī)范并統(tǒng)一審計行為。以便地方審計機關(guān)在開展跟蹤審計時有法可依，有章可循，減少實務操作中隨意性和盲目性，從而減少審計風險，更好發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能。二，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，理順建設項目跟蹤審計監(jiān)督管理體制的協(xié)調(diào)機制。要以形成審計部門與其他監(jiān)督管理部門的協(xié)調(diào)關(guān)系，使各部門之間通力合作，保證建設項目跟蹤審計的服務性和建設性作用發(fā)揮；三，定位要準確定位，跟蹤要全面，重點要突出。審計部門是建設項目審計監(jiān)督管理的主管部門，要把握好審計與管理的界限要以“有所為，有所不為”的宗旨，始終保持審計的獨立性，控制審計風險；四，對中介機構(gòu)和人員要加強指導與監(jiān)督。目前我們將跟蹤審計任務委托專門的機構(gòu)和人員去做，必須加強對其的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，控制委托風險和違約風險。
3.全方位監(jiān)督建設項目跟蹤審計
改革傳統(tǒng)的建設項目審計監(jiān)督模式，主要對項目決策、立項程序的監(jiān)督，主要對項目法人責任制、資本金制、招投標制、合同制、工程監(jiān)理制等落實情況的檢查，主要研究制訂建設項目跟蹤審計計劃、程序、方式、處理等多方面的具體規(guī)定，統(tǒng)一標準，以防范審計風險為重點，以完善投資審計項目質(zhì)量建設為主線，以提高投資審計廉政建設為保證，以嚴格的程序，逐步建立新的跟蹤審計監(jiān)督模式。項目績效等更加廣泛的領(lǐng)域，通過從資金管理使用、規(guī)劃和政策執(zhí)行、工程質(zhì)量和管理、土地管理和環(huán)境保護4個方面全方位進行審計監(jiān)督，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。如審計發(fā)現(xiàn)工程建設過程中設計變更、工程量簽證制度不完善，促成被審計單位出臺了《工程建設過程中設計變更、工程量簽證等補充規(guī)定》，保證項目投資嚴格控制；發(fā)現(xiàn)某綜合樓樓梯質(zhì)量缺陷問題，一些項目施工現(xiàn)場管理混亂、材料不合格、存在施工安全隱患等，責令施工單位嚴格整改，確保建設項目保質(zhì)完成；發(fā)現(xiàn)某小學、衛(wèi)生院和防洪堤工程設計深度不夠，存在設計漏項，要求設計單位深化設計并調(diào)整相應概算；發(fā)現(xiàn)部分項目監(jiān)理人員無相應執(zhí)業(yè)資格證書，監(jiān)理日記及施工日記內(nèi)容不符的問題，使得監(jiān)理單位最終到位有資質(zhì)的監(jiān)理人員，規(guī)范了監(jiān)理工作。
【關(guān)鍵詞】建設項目；跟蹤審計；思考
建設項目跟蹤審計是審計理念的一種變革，是審計方式的一種創(chuàng)新。作為一種適應當今經(jīng)濟社會發(fā)展，實現(xiàn)審計全面覆蓋的創(chuàng)新審計方式，跟蹤審計在對一些大項目審計中得到了廣泛運用。如何將跟蹤審計優(yōu)勢發(fā)揮出來，以審促改、以改促建，需要審計人員積極探索和總結(jié)。
一、跟蹤審計現(xiàn)狀
審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃提出“積極探索跟蹤審計，對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計”，各地審計機關(guān)積極探索完善跟蹤審計工作方法，跟蹤審計實踐和理論有了初步發(fā)展。2015年，中央辦公廳和國務院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》（中辦發(fā)〔2015〕58號）進一步明確提出“對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發(fā)事件開展跟蹤審計”，跟蹤審計適應社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，在各地審計機關(guān)中廣泛開展，在有效規(guī)范和改善投資管理方面，更好地發(fā)揮了審計的預防、揭示、抵御三大“免疫系統(tǒng)”作用。2010年，黑龍江省審計廳了《黑龍江省審計廳關(guān)于開展政府投資項目跟蹤審計的指導意見》（黑審辦投發(fā)〔2010〕107號），為在我省開展政府投資項目跟蹤審計工作提供了指導。2015年，中國時代經(jīng)濟出版社出版，審計署固定資產(chǎn)投資司編寫的《重大公共工程項目跟蹤審計指南》，為審計機關(guān)和審計人員實施重大公共工程項目跟蹤審計提供了指導性的審計操作規(guī)程和方法。
二、當前跟蹤審計面臨的問題
1.相關(guān)審計法律法規(guī)和審計準則不完善。跟蹤審計作為一種動態(tài)審計，與傳統(tǒng)審計相比，審計人員承擔著更大的責任和風險，這就需要相關(guān)的審計法規(guī)作為支撐和規(guī)范。雖然實踐中已摸索出一些經(jīng)驗，但相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，還缺乏與跟蹤審計流程相關(guān)的規(guī)范層面的審計法律法規(guī)。2.審計定位不清晰。跟蹤審計中審計人員需經(jīng)常介入到項目建設過程中進行審計，治已病、防未病，規(guī)范項目管理行為，導致審計人員不好把握監(jiān)督定位角色，易偏離審計監(jiān)督的目標，介入到項目具體管理事務中，直接干涉項目管理，造成審計越位、越權(quán)，不但給審計工作帶來風險隱患，更是違背了審計的獨立性原則。3.審計任務繁重與審計力量不足的矛盾。跟蹤審計涉及到項目建設全過程，涉及的內(nèi)容多，需要具備專業(yè)工程技術(shù)、綜合能力的審計人員，但現(xiàn)階段這樣的審計人員比較缺乏，審計任務繁重與審計資源缺乏的矛盾，導致建設管理中出現(xiàn)的諸多問題和潛在風險不能及時被發(fā)現(xiàn)，不能切實發(fā)揮跟蹤審計作用。
三、跟蹤審計實踐
1.統(tǒng)籌安排部署，科學組織實施。抽調(diào)經(jīng)驗豐富、業(yè)務能力強的審計干部成立審計組實施跟蹤審計，通過審計調(diào)查，確定審計重點關(guān)注事項，根據(jù)項目特點及專業(yè)合理分配審計任務。2.聚焦關(guān)鍵環(huán)節(jié)，緊盯管理風險點。針對項目建設周期長、投資額大、管理專業(yè)性強等特點，重點對項目招投標、合同簽訂及履行、隱蔽工程驗收、進度管理、工程款撥付使用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審查。通過整理、對比、分析各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的相關(guān)資料，對發(fā)現(xiàn)的疑點進行深入審查，進一步發(fā)現(xiàn)項目存在的管理、漏洞及風險問題。3.創(chuàng)新審計思路，豐富審計方法。審計中注重內(nèi)業(yè)信息化審計與現(xiàn)場踏勘相結(jié)合，利用無人機、遠紅外測距儀等智能設備輔助現(xiàn)場勘察，結(jié)合CAD繪圖軟件、工程造價軟件等，分析合同清單工程量、進度節(jié)點的完成工程量、實際完成工作量等數(shù)據(jù)，分析項目造價管理情況、進度管理情況、計量支付管理情況，發(fā)現(xiàn)項目管理中存在工程造價控制流程缺失、工程計量工作流于形式等問題。4.科學提出建議，促進成果轉(zhuǎn)換。針對跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，堅持以解決當前問題和長久規(guī)范管理相結(jié)合，圍繞完善內(nèi)部控制制度、細化管理流程、強化合同管理和造價管理等方面，提出有針對性、長效性的意見建議，并督促被審計單位及時整改。被審計單位按照審計意見完善內(nèi)部控制制度，采取工程進度控制措施，調(diào)整工程進度款撥付方案，并追回投資損失，提高建設資金使用效益。
四、體會及思考
1.更新審計理念，創(chuàng)新審計方法。推廣應用大數(shù)據(jù)理念和方法，在合法性、合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，注重對項目各參與方的協(xié)同管理審計，以確保項目各參與主體各司其職，認真履行職責，承擔相應義務。綜合分析對比造價數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)、項目數(shù)據(jù)與行業(yè)跨行業(yè)數(shù)據(jù)，深入挖掘相關(guān)信息，積極運用信息化審計手段和智能化設備，提高現(xiàn)場勘察工作效率及勘察數(shù)據(jù)的準確性，利用先進的網(wǎng)絡信息技術(shù)對審計數(shù)據(jù)進行綜合分析，形成數(shù)據(jù)提取、疑點分析、智能化設備現(xiàn)場印證、得出審計結(jié)論的工作思路，提高審計質(zhì)效，增強審計的權(quán)威性。2.突出重點內(nèi)容，盯緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)建設項目的特點,明確審計目標，抓住重點內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展審計。一是關(guān)注相關(guān)政策落實情況，及時揭示和反映政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題，根據(jù)政策執(zhí)行效果，深入分析產(chǎn)生原因，促進政策措施真正得到落實。二是聚焦項目建設關(guān)鍵環(huán)節(jié)，根據(jù)項目不同特點重點關(guān)注前期決策、設計、招標與采購、隱蔽工程驗收、工程變更、工程計量支付、合同簽訂與履行等環(huán)節(jié)，剖析項目管理中存在的問題及潛在風險，規(guī)范項目管理。3.共享信息資源，形成審計合力。強化工程造價與財務收支的協(xié)同審計，對工程造價的審計和對項目財務收支的審計相互配合、信息共享，將工程造價審計內(nèi)業(yè)資料分析、現(xiàn)場踏勘結(jié)果與財務收支審計中有關(guān)財務數(shù)據(jù)協(xié)同審查，有利于及時發(fā)現(xiàn)審計線索、擴大審計成果、拓寬審計深度和廣度。4.明確審計定位，把握介入深度。審計人員應定位好自己的監(jiān)督者角色，依法獨立實施審計監(jiān)督，做到盡職不缺位、到位不越位，不干涉項目管理工作，也不參與建設單位管理流程。政府投資審計過程中應嚴格執(zhí)行審計紀律，履行執(zhí)業(yè)操守，樹立良好的審計形象。對于投資額大、社會關(guān)注度高、影響范圍大的項目，審計人員應增強風險意識，遵循謹慎性原則，有理有據(jù)地發(fā)表審計意見，切實履行審計職責。5.突出時效性、預防性，促進有效整改。充分發(fā)揮跟蹤審計的預防性、時效性優(yōu)勢，及早發(fā)現(xiàn)項目建設過程中的管理漏洞和潛在風險，及時提出審計意見，及時通報給建設單位，并督促審計發(fā)現(xiàn)問題的及時整改，以審促改、以改促建，提高項目管理水平，更好發(fā)揮項目成效。6.收集項目資料，建立數(shù)據(jù)庫。由于大項目建設周期長，跟蹤審計時間跨度大，審計過程應及時收集整理項目信息、資料，實時掌握項目進度、計量、支付等基本信息，發(fā)現(xiàn)管理問題、潛在風險等相關(guān)信息，建立項目數(shù)據(jù)庫，通過數(shù)據(jù)分析和預測，提出審計建議和意見，提高項目績效，既有利于保持審計工作的延續(xù)性，又可為以后其他項目跟蹤審計工作提供參考。
【參考文獻】
［1］王傳良.淺談政府投資建設項目跟蹤審計的關(guān)鍵控制點［J］.城市建設與商業(yè)網(wǎng)點，2009（010）：12-13
［2］張帥.國家投資項目跟蹤審計研究［D］.哈爾濱工業(yè)大學，2010
［3］楊曉明.淺談建設項目全過程跟蹤審計模式［C］//中南六省，2014
［4］蒙澤江.建設項目跟蹤審計的方法及對策［J］.建材與裝飾，2013（8）：303-304
關(guān)鍵詞：建設項目；跟蹤審計；造價控制；內(nèi)容
中圖分類號：F239 文獻標識碼： A 文章編號：
前言
建設項目跟蹤審計是運用現(xiàn)代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設計概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。
一、跟蹤審計的作用
工程造價控制貫穿于工程建設的全過程，即體現(xiàn)在對工程建設前期可行性研究、投資決策、到設計施工再到竣工交付使用前所需全部建設費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設產(chǎn)生積極的作用。
二、目前的投資控制的方法存在的局限性
目前的投資控制方法對節(jié)約使用建設資金，規(guī)范建筑市場起到了積極作用，但是在工程建設實施過程的各個環(huán)節(jié)中，往往是建設、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預防、事中控制和事后監(jiān)督的全過程控制手段，在工作實際中投資控制顯得被動和滯后，對國家造成的損失浪費，只能是秋后算帳，于事無補，難以挽回。
三、建設項目造價控制
克服事后監(jiān)督的局限性的對策建設項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。
建設項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現(xiàn)全過程造價管理
1、重視投資決策階段工程造價的確控。對建設項目進行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準確的工程造價，作出合理的選擇，進行工程造價控制。
2、設計階段是建設項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進入設計階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟有機結(jié)合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設計中嚴密、全面。要求設計部門進一步提高圖紙設計的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現(xiàn)象，為招投標打好基礎(chǔ)。
3、加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴格控制設計變更。雖然出于建筑工程的復雜性難免出現(xiàn)施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設計部門嚴格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重耍環(huán)節(jié)。同時加強合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。
4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進行工程竣工結(jié)算時，必須到工地現(xiàn)場核對，嚴格審查工程量計算是否準確，材料調(diào)價是否有依據(jù)等，使工程造價結(jié)算確切、合理。
四、建設項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容
(一)在建設項目開工前階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容主要包括：
1、檢查建設項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。
2、檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效。
3、檢查與各建設項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。
4、檢查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目，要嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設資金審計的重點。
(二)在建設項目施工階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容
1、檢查履行合同情況。檢查與建設項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。
2、檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。
3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度;設備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度;費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規(guī)范運行、建設資金合法使用。
4、檢查工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。
5、檢查建設資金是否?？顚Ｓ?。是否按照工程進度付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。
6、加強設備、材料價格控制，尤其要對建設單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失。
(三)在建設項目竣工驗收后，工程結(jié)(決)算的審查
1、工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎(chǔ)，工程量的準確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計人員要對工程量進行重點審查。
2、材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。
3、審查隱蔽驗收記錄和設計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。
五、建設項目跟蹤審計的方法
1、應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準備工作。
2、審計組應在項目現(xiàn)場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。
3、要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應配合的要求，自覺接受審計。
4、審計組成員應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。
(1)在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。
(2)對主要的施工管理活動進行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質(zhì)量控制情況進行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設計變更的審查、工程建設例會、特殊情況下召開的與工程建設有關(guān)的會議、主要材料和設備的進場清點檢驗、材料實驗(化驗)的取樣及委托等。
(3)設置施工停審點。它設定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設置施工停審點的主要目的是對建設管理、監(jiān)理等工程建設有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設置審計跟蹤點，就可以把此類漏洞堵死。
根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀錄;對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定;對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設計方案存在缺陷的問題，審計部門應出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。
六、結(jié)束語
總之，運用建設項目跟蹤審計方法進行建設項目全過程造價控制，實現(xiàn)了建設項目的總體目標，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已經(jīng)在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟成果。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參預的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。
參考文獻
[1]周原.高?；üこ谈檶徲媶栴}及對策[J].福建論壇，2009..
[2]徐文婷，以跟蹤審計為導向，逐步規(guī)范政府投資建設行為[J]財會研究，2009.
關(guān)鍵詞：建設項目 跟蹤審計 研究成果 發(fā)展展望
一、引言
建設項目有著投資規(guī)模大、涉及單位多、技術(shù)要求高等特點，對其實施竣工結(jié)算審計容易出現(xiàn)“豆腐渣工程”、干部腐敗等問題，因而需要實施跟蹤審計來規(guī)范工程建設、提高建設工程的績效。本文旨在梳理有關(guān)學者對于建設項目跟蹤審計基本內(nèi)涵、存在問題的研究，并提出對其發(fā)展的展望。
二、建設項目跟蹤審計理論研究成果
1.建設項目跟蹤審計的定義
建設項目跟蹤審計指采用跟蹤審計的方式對建設項目進行審計，具有促進建設項目的經(jīng)濟性、效果性、效益性的作用的審計方式（曹慧明，2005）。
2.建設項目跟蹤審計相關(guān)概念要素
（1）審計目標：建設項目跟蹤審計對國家重大的投資項目、重點民生建設工程等實施全過程跟蹤審計，能夠促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高審計人員工作的效率和效益（蔡春，2011）。（2）特點：建設項目跟蹤審計具有審計時間提前且次數(shù)增多、審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫偷貙徲嫛徲媰?nèi)容更全面、審計作用更大等特點（曹慧明，2005）。（3）審計作用：其具有遏制高估勢頭、防止腐敗滋生、提高審計的地位、提高審計人員的素質(zhì)等作用（曹慧明，2005）。（4）審計主體：跟蹤審計審計主體為國家審計機關(guān)、獨立的審計機構(gòu)及審計人員、內(nèi)部審計機構(gòu)，較早開始開展跟蹤審計工作的社會社會組織更多地介入跟蹤審計（蔡元來，1997）。（5）審計介入時間：國家審計機關(guān)對建設項目實施跟蹤審計分為事前分析、事中監(jiān)督、事后評價三個階段，審計人員可從這三個階段選擇合適的時間介入，開始審計工作（白日玲，2009）。（7）審計內(nèi)容：建設項目的建設過程分為項目前期準備階段、實施階段、竣工驗收交付階段三個階段，審計人員應針對每個階段的重點環(huán)節(jié)、重點事項，確定不同的審計內(nèi)容（劉連華，2007）。（8）審計方法：在實施跟蹤審計時主要有階段性跟蹤審計、環(huán)節(jié)性跟蹤審計、同步跟蹤審計、批量跟蹤審計四種不同的方法，審計人員應根據(jù)不同建設項目的特點合理選擇審計方法（錢水祥，2009）。
4.建設項目跟蹤審計存在的問題及改進方法
（1）建設項目跟蹤審計存在的問題
跟蹤審計中審計人員易偏離審計目標；審計成本大；審計介入時間模糊；審計依據(jù)不足；審計人員數(shù)量有限（ 任延艷，2007）。跟蹤審計聘請社會審計機構(gòu)，導致審計資源的浪費和閑置；內(nèi)部審計資源未得到合理利用（畢秀玲，2011）。
（2）建設項目跟蹤審計改進方法
對跟蹤審計的職能做出科學定位；全面合理地評價跟蹤審計的價值；準備把握介入審計的時間；合理確定審計的重點環(huán)節(jié)；充分利用人力、財力資源；依法進行審計（任延艷，2007）。合理安排審計間隔時間、提高被審計單位內(nèi)部審計職能等以明確審計人員的定位；培養(yǎng)審計人才、利用社會審計資源等以緩解人員不足的壓力；通過量化考核和案例考核來合理衡量審計人員的工作成果；建立合理的付費方式向社會審計機構(gòu)支付費用（曹慧明，2009）。
三、建設項目跟蹤審計前景展望
建設項目跟蹤審計是竣工結(jié)算審計的發(fā)展，使得審計行為由事后結(jié)算轉(zhuǎn)向事前準備、事中監(jiān)督。
（1）相關(guān)法律法規(guī)的完善：國家應提高對跟蹤審計的重視程度，出臺相關(guān)法律法規(guī)。同時，審計人員也應注重對審計實踐過程中的經(jīng)驗、教訓進行歸納總結(jié)。
（2）加強對審計人員的培訓：在高校中開設與跟蹤審計相關(guān)課程；在公務員選拔時注重跟蹤審計能力的考核；在國家審計機關(guān)內(nèi)部定期培訓。
（3）加強與社會審計機構(gòu)的合作：使得國家審計機關(guān)能夠合理選擇業(yè)務能力強的審計機構(gòu)，保證審計任務的完成；同時，也能合理地確定付費方式，保證國家經(jīng)濟資源的合理利用。
（4）加大宣傳力度，增強社會各界對跟蹤審計的認識：使得被審計單位支持審計人員的工作；建立高效合理的內(nèi)部控制制度并保證其實施，減輕審計人員的審計任務。
（5）健全審計成果考核制度：對審計成果的考核應從多方面著手，不但對多指標進行量化考核，還可通過其為促進跟蹤審計的發(fā)展做出的貢獻進行考核等。
參考文獻：
[1]任延艷.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].審計月刊，2007（01）：9-10；
[2]劉連華，趙宇穎，宋建波.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].科技資訊，2007（26）：217；
[3]曹慧明.建設項目跟蹤審計若干問題研究[J].審計研究，2009（05）：45-50；
[4]畢秀玲.建設項目跟蹤審計相關(guān)問題探析[J].中國內(nèi)部審計，2011（01）：46-49；
[5]曹慧明.論建設項目跟蹤效益審計[J].審計研究，2005（01）：53-57；
[6]蔡春，蔡利，朱榮.關(guān)于全面推進我國績效審計創(chuàng)新發(fā)展的十大思考[J].審計研究，2011（04）：32-38；
關(guān)鍵詞:投資;審計;實務;建設項目
中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0098-03
建設項目跟蹤審計是建設項目跟蹤效益審計的簡稱,是審計人員隨著項目建設進程,對建設項目資源使用經(jīng)濟性、效率性、效果性的審計,其目的在于促進提高項目建設經(jīng)濟效益。跟蹤審計形式為在建設項目審計中實施效益審計內(nèi)容創(chuàng)造了可能,使之成為建設項目效益審計的良好載體。它不僅在原來竣工決算審計基礎(chǔ)上大大拓寬了審計范圍,而且將造價審計進一步加以深化,即深入到原先審計沒有涉及的造價內(nèi)容(如隱蔽工程等),因而可以將其稱之為跟蹤效益審計。2005年中國審計學會在深入實地調(diào)研后明確,將跟蹤審計認定為中國當前績效審計的四種模式之一。
根據(jù)目前各地探索的通行做法,建設項目跟蹤審計的內(nèi)容主要有十一個方面:基建程序執(zhí)行情況審計、設計審計、工程量清單編制審計、工程招標投標審計、材料和設備采購審計、工程合同審計、隱蔽工程審計、額外工程審計、工程進度審計、拆遷審計、內(nèi)部控制制度審計。以下列舉一些在實踐中積累的真實案例,分析如何開展好跟蹤效益審計,有效促進加強建設管理、控制工程造價、提高資金使用效益。
一、設計審計
關(guān)注初步設計、施工圖設計,尤其要注重對設計變更方案的合理性、有效性的審計,發(fā)現(xiàn)問題,及時反饋。該項審計有利于優(yōu)化和完善設計方案,從源頭上防止因設計不合理而帶來的資源損失與浪費。
某大樓工程墻體材料原設計為加氣混凝土砌塊,后設計單位根據(jù)建設單位要求變更為蒸壓輕質(zhì)混凝土(ALC)板材隔墻。由于隔墻材料變更,墻體粉刷方案也將作相應調(diào)整。工程內(nèi)墻粉刷建設單位的擬定做法為:18mm厚石膏砂漿,施工單位報價為24.77元/平方米。按工程內(nèi)粉刷面積10萬平方米計算,僅內(nèi)粉刷一項,預計造價就達247.7萬元。
根據(jù)工程墻體材料的構(gòu)造特點以及內(nèi)粉刷應達到的實際效果,審計組在查詢相關(guān)技術(shù)資料并聽取有關(guān)專家意見后認為,如果適當優(yōu)化本工程內(nèi)粉刷的施工方案,可以取到事半功倍的效果。對此,審計組發(fā)出跟蹤審計意見單,陳述了優(yōu)化施工方案的理由:
(1)本工程中使用的是ALC板材墻體,其整體平整精度高于其他材質(zhì)墻面,在此基礎(chǔ)上的找平工藝應該可以適當簡化,如果仍用15mm厚石膏砂漿進行基底找平,顯然意義不大。(2)根據(jù)《蒸壓輕質(zhì)加氣混凝土(ALC)板構(gòu)造圖集》(蘇J01―2002),ALC板材墻面基層無須做粉刷層,可直接涂密封液、膩子打底后做涂料或乳膠漆。當然,作為特例,圖集中也有使用抹灰漿飾面的做法,但灰漿涂抹厚度僅需5mm～8mm。(3)經(jīng)市場調(diào)研,同為ALC板材的已建工程中,亦有用ALC板材專用膩子打底,不做粉刷層的先例,無論是施工工藝和實際使用均達到了預期的效果。據(jù)了解,ALC板材專用膩子施工價格為8元～10元/平方米,較之石膏砂漿粉刷,一般可節(jié)約15元/平方米左右。結(jié)合本工程,如用ALC板材專用膩子打底取代石膏砂漿粉刷,僅內(nèi)粉刷這一項就可節(jié)約造價約150萬元。(4)綜上所述,審計組認為,在不影響工程質(zhì)量和實際效果的前提下,適當調(diào)整本工程內(nèi)粉刷的施工方案,既可以簡化施工工藝、縮短建設工期;也可以降低建設成本,提高投資效益;同時,由于減少了粉刷層的厚度,可以達到增加室內(nèi)使用面積的目的。
審計建議引起了建設單位的重視,在擬定石膏砂漿粉刷方案時建設單位并未對方案的性價比進行考證和測算,通過審計意見單的陳述、分析和比較,他們開始重新考慮擬定方案的經(jīng)濟性和合理性,并組織了專業(yè)人員進行了方案論證。論證結(jié)果認為審計建議的方案相對擬定方案來說,界面裝飾工序簡便,且能滿足施工和使用要求,比擬定方案更合理、經(jīng)濟。
最終,建設單位采納了審計建議,節(jié)約投資100多萬元。
二、工程量清單編制審計
該項審計有利于提高工程量清單的準確性,防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項并由此影響到工程質(zhì)量與招投標價格。
對某幕墻工程招標文件工程量清單的審計中,發(fā)現(xiàn)存在重大偏差和錯漏,其中誤差值在100萬元以上的就有四項。
審計組將工程量清單及標底審計意見直接與建設單位和招標機構(gòu)溝通,被審計單位按審計意見及時對工程量清單及標底進行了修改和調(diào)整,避免了因工程量清單及標底中的錯誤而導致相應的損失和相關(guān)的扯皮因素。
三、工程招標投標審計
包括招標文件和招標程序?qū)徲?審計開標、評標、定標過程,維護招投標工作的公開、公平、公正。該項審計有利于防范招標文件缺陷的風險,有助于優(yōu)選工程承建者,并由此提高工程質(zhì)量和控制工程造價。
某打樁工程采用公開招標方式選擇打樁單位。根據(jù)評標辦法,工程實行最低價中標。建設單位提供的標底價分別為:錘擊樁351.13元/立方米,靜壓樁362.21元/立方米。
招標過程中,A施工公司的報價分別為158.8元/立方米和166元/立方米,此報價均為參投單位中的最低價。但評委認為,A施工單位的報價明顯低于標底價,存在惡意低價傾向,難以確保施工,建議廢標。
審計組在對打樁工程招標程序?qū)徲嫼蟀l(fā)現(xiàn),A施工公司的報價完全響應了招標文件的要求,其報價在打樁市場有過先例,評委認為其惡意低價競標的依據(jù)不充分。為此,審計認為應按有效標進行評定。
經(jīng)進一步論證,評委最終采納了審計意見。經(jīng)綜合評定,A施工公司中標。
四、材料和設備采購審計
在對建設項目設備和材料采購進行審計時,首先審查采購的方式是否合理、合法、合規(guī),是否進行招投標或比價采購,價格是否符合市場情況;其次審查設備、材料采購的規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致,審計時要根據(jù)建設單位提供的設備、材料采購計劃進行核對。尤應關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標設備的采購情況。
在某工程施工中,因房屋建筑發(fā)生移位,導致基礎(chǔ)工程發(fā)生變更。為加快施工進度,設計方案提出使用預應力管樁,這種材料在當時屬新型材料的。施工單位事前進行了價格申報,管樁規(guī)格為管徑300mm,管壁厚90mm,申報的價格為168元/米。
由于預應力管樁為新型材料,審計組在以往的審計中尚未碰到過,對其價格心中無數(shù)。審計人員便通過互聯(lián)網(wǎng)查閱、了解該材料的技術(shù)參數(shù)、優(yōu)缺點等基本情況,并通過電話向數(shù)家生產(chǎn)廠家進行咨詢。審計人員在基本掌握該材料市場價格并進行合理測算的基礎(chǔ)上,提出了審計建議:
由建設單位與施工單位共同組織三家以上的生產(chǎn)廠家進行比價,確定該材料的價格。
施工單位找來兩家單位,報價為170元/米。由于審計組事前對該產(chǎn)品價格有所了解和掌握,便提出報價不盡合理、要求降價的建議。此后,建設單位的有關(guān)人員會同審計人員又開展了必要的市場調(diào)查,最后確定該材料的結(jié)算價為110元/米,比報價低了58元/米,由此促進節(jié)約建設成本45萬元。
五、工程合同和隱蔽工程審計
包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計。該項審計有利于防范合同本身帶來的風險和損失,有利于合同的嚴格執(zhí)行,防止工程隱蔽環(huán)節(jié)的偷工減料及高估冒算問題,提高工程質(zhì)量。
在某公用建筑的項目審計中多次發(fā)現(xiàn)施工單位在隱蔽工程施工中,不按圖紙或施工方案施工、偷工減料的行為。
例如,在內(nèi)裝飾幕墻的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位擅自改變施工方案中幕墻龍骨間距,減少次龍骨數(shù)量;在室外管道工程的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位未按設計要求做管道墊層,將管道直接敷設在素土上;在廣告牌鋼骨架的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位到場的鋼骨架型材壁厚達不到施工方案要求。
審計人員與建設單位進行了溝通,起初建設單位還存在麻痹思想,認為“上述問題不足以影響到結(jié)構(gòu)安全,審計發(fā)現(xiàn)了就按現(xiàn)場施工的工作量進行計量,扣除圖紙或施工方案中施工單位未實施的部分即可?！?對此,審計組出具了跟蹤審計意見單,要求建設單位高度重視施工質(zhì)量,簡單地扣除造價不可取,消除安全隱患、建設優(yōu)質(zhì)建筑產(chǎn)品是最根本的。對不符合設計要求、偷工減料的施工產(chǎn)品,應堅決要求施工單位予以整改。同時,要求建設單位責成監(jiān)理單位切實履行起其質(zhì)量控制職能,嚴格按合同約定履行自己的職責。
審計意見得到了建設單位的重視,建設單位建立了由建設、監(jiān)理、內(nèi)審組成的督查組,每周定期對施工質(zhì)量進行檢查,發(fā)現(xiàn)不符合要求的施工項目,及時要求施工單位進行整改。審計意見對建設單位加強工程質(zhì)量控制起到了一定作用。
六、額外工程審計
對于合同外工程(包括在工程實施過程中發(fā)生的工程變更、額外工程),建設項目相關(guān)單位必須嚴格按程序進行申報,并書面說明變更原因,提交實施方案的同時,申報變更價款,經(jīng)監(jiān)理、建設方審核后,報審計組審計。
在對某住宅小區(qū)配套河道工程的跟蹤審計過程中,發(fā)現(xiàn)因工程代建單位管理疏忽,使標內(nèi)分部分項子目“挖淤泥”的現(xiàn)場施工工程量大大高出清單工程量,且投標單價明顯高于合理單價,僅該子目一項就發(fā)生額外費用42.81萬元。
審計組在工程進行過程中,對工程施工現(xiàn)場的分部分項工程量進行了計量,在對照合同和投標書進行計價后發(fā)現(xiàn)了下面的問題:
(1)清單編制質(zhì)量不高,挖淤泥子目清單工程量的測算與施工圖和現(xiàn)場情況存在明顯誤差?！巴谟倌唷弊幽空型稑饲鍐喂こ塘繛?00m3,而實際發(fā)生的工程量為11 122.41 m3,超出10 822.41 m3。(2)由于清單工程量誤差,給施工單位提供了不平衡報價的空間,大大增加了工程成本。該子目按計價表測算綜合單價應為18.13元/ m3,而投標綜合單價為38.49元/ m3,投標價高出一倍多。按實際發(fā)生工程量計算,發(fā)生不合理的額外費用22.65萬元,該金額占該工程投資的15%。(3)代建方疏于管理,對工程量清單編制的準確性未進行審核,并且對異常的額外工作量未及時予以更正。
針對上述情況,審計人員對合同和相關(guān)計價規(guī)定進行周密的分析和研究后認為,關(guān)于分部分項單項工程量增加的調(diào)整辦法,合同中未予明確,應適用蘇建定(2004)290號文第五章第2條規(guī)定,即:如合同中未明確規(guī)定,分部分項單項工程量變更超過15%,并且該項分部分項工程費超過總分部分項工程費的1%的,綜合單價可作適當調(diào)整。
根據(jù)該規(guī)定,審計組提出該子目綜合單價應作調(diào)整。調(diào)整方法按文件規(guī)定為:清單工程量300 m3 及其15%范圍內(nèi)執(zhí)行投標單價;其余超出部分的工程量即10 777.41 m3,根據(jù)工程施工合同專用條款約定“按有關(guān)規(guī)定協(xié)商解決”。
審計組與代甲方、施工單位多次交涉,并與工程投資方溝通。最終,合同雙方協(xié)商確定了合理的單價,節(jié)約工程投資20多萬元,合理地控制了造價,保護了投資方利益。
七、拆遷審計
在項目拆遷階段,應重點關(guān)注評估結(jié)果的準確性和補償安置費用確認程序的合法性。根據(jù)土地性質(zhì),按照現(xiàn)行有關(guān)拆遷補償辦法,對評估單位出具的評估結(jié)果進行全面或抽樣審核。同時,應對拆遷實施單位及相關(guān)單位的賬目及時審查,通過走訪、調(diào)查被拆遷戶等方法,抽查拆遷實施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進行補償,有無弄虛作假,截留、侵占、挪用拆遷資金,并及時提出審計建議。
某工程需征用鄉(xiāng)鎮(zhèn)一村委800畝土地,共涉及四個自然村。需拆遷162戶住戶,建筑面積為5.3萬m2,拆遷安置補償費約4 000萬元。針對項目拆遷的特點,審計組派了6名審計人員對拆遷工程進行跟蹤審計。
審計人員在了解、熟悉拆遷現(xiàn)場情況后,分成三個小組工作。在拆遷公司與被拆遷戶簽訂拆簽協(xié)議前,對房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、評估報告、安置補償方法及標準等進行審查。對有疑問的,進行現(xiàn)場調(diào)查、詢問,及時處理。
在拆遷跟蹤過程中,審計人員發(fā)現(xiàn)拆遷公司上報的四個村委的拆遷戶資料中,均有部分拆遷戶房屋屬于紅線范圍外的現(xiàn)象。
審計人員多次實地察看、查證后發(fā)現(xiàn),有19戶拆遷戶(4戶集體土地、15戶國有土地)不在征地范圍中,總建筑面積達6 440 m2,涉及拆遷資金574.45萬元。其中:有4戶在集體土地上,面積1 206 m2,拆遷補償款為47.92萬元;有15戶在國有土地上,面積5 233 m2,拆遷補償款為526.53萬元。
審計組及時向建設單位及拆遷公司反映情況,建設單位召集拆遷公司、各村委負責人等召開現(xiàn)場工作會議,通報了情況和問題。在事實面前,拆遷公司承認這19戶確實不在紅線范圍內(nèi),原本只是想“搭車拆遷”。
由于審計人員跟蹤及時,建議到位,避免了拆遷資金574.45萬元的流失。
八、內(nèi)部控制制度審計
該項審計有利于促進設計、建設、施工、監(jiān)理等單位加強內(nèi)部控制和管理,保障工程質(zhì)量,防止損失浪費,提高投資效益。
審計組在對某小區(qū)工程土建結(jié)算的審計過程發(fā)現(xiàn),甲供材料超(欠)供結(jié)算異常。例如,小區(qū)三標段中不應該欠供的材料發(fā)生了欠供,如外墻面磚;有些欠供的材料,領(lǐng)用數(shù)量與實際消耗量之間差距很大,如鋼材欠領(lǐng)200噸。
審計人員發(fā)現(xiàn)該問題后,重新復核了工程結(jié)算,確認材料定額用量準確無誤。審計人員認為,問題出在甲供材領(lǐng)用數(shù)量上。于是對建設單位甲供材領(lǐng)用的工程材料賬、財務賬及其相關(guān)的內(nèi)控制度進行了重點審核。經(jīng)查,甲供材材料賬與財務結(jié)賬數(shù)量、金額明顯不一致。審計組要求建設單位立即對甲供材數(shù)量及金額進行全面審查,找出不一致的原因,確定準確的材料領(lǐng)用量。同時要求建設單位建立健全甲供材領(lǐng)用收發(fā)制度和材料、財務及時對賬制度。
建設單位接受了審計提出的建議,全面進行賬賬、賬物核對、調(diào)整。調(diào)整后,甲供材施工單位領(lǐng)用量與財務結(jié)賬數(shù)量相符,材料現(xiàn)場領(lǐng)用數(shù)量正確。其中小區(qū)三標段的外墻面磚由欠供改為超供,鋼筋由欠供200噸改為欠供21.723噸,甲供材結(jié)算核減61.79萬元。
審計建議準確地計量了甲供材現(xiàn)場領(lǐng)用量,同時,建設單位也吸取了教訓,立即規(guī)范了甲供材領(lǐng)用、簽收、對賬程序,完善了內(nèi)控制度,避免施工單位占用建設資金。
采用建設項目跟蹤審計在構(gòu)建權(quán)力制衡機制、遏止高估冒算、監(jiān)督工程質(zhì)量以及促進規(guī)范建筑市場秩序等方面具有事后一次性審計所難以體現(xiàn)的優(yōu)勢。跟蹤審計形式不僅解決了審計在項目建設環(huán)節(jié)的缺位問題,從幕后走向了臺前,而且正是由于在這些環(huán)節(jié)的積極參與所取得的更加豐富多彩的和可以直觀計量的效益審計成果,使建設項目得以實現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價、廉政等目標,才贏得了領(lǐng)導、建設部門及社會各界的普遍贊譽,從而顯著提高了審計自身的地位。
