時間：2023-08-31 16:23:05
序論：在您撰寫財務預算方法時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
預算是對企業(yè)未來一定時期預計經(jīng)營活動的數(shù)量說明，包括對經(jīng)營、資本、財務等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計劃。它既是決策的具體化，又是控制經(jīng)營活動的依據(jù)，它將各種經(jīng)濟活動用貨幣的形式表現(xiàn)出來。企業(yè)不論其規(guī)模大小，為了有效地利用有限資源以獲得更多收益，都必須做好預算工作。其中財務預算在全面預算中發(fā)揮綜合和協(xié)調的作用，是預算工作的重中之重。
一、我國企業(yè)財務預算的發(fā)展現(xiàn)狀
1.對財務預算的重要性認識不足
部分企業(yè)的市場競爭意識不強，滿足于以實現(xiàn)的經(jīng)濟利益而忽視企業(yè)的長遠發(fā)展，只重視企業(yè)的收支情況，忽視了企業(yè)的經(jīng)營效益，對企業(yè)財務預算不夠重視，造成企業(yè)資源配置不合理，出現(xiàn)資源浪費的現(xiàn)象，難以發(fā)揮企業(yè)資源的效益。
2.實施財務預算管理的組織機構不健全，職責不明確
預算組織架構是預算管理體系的骨架和起點，但在現(xiàn)實中很多企業(yè)未能建立層次分明的預算組織體系，預算的組織機構還不健全，職責還不明確，預算的編制和調整工作都由財務部門單獨完成，各職能部門并未真正參與到預算的編制、控制等體系中來。
3.財務預算的編制缺乏客觀性和科學性
預算指標的確定要根據(jù)一定的歷史數(shù)據(jù)，結合企業(yè)發(fā)展的實際情況，并經(jīng)過一系列客觀的計算和預測后才能確定的。然而現(xiàn)實工作中有不少企業(yè)在確定預算數(shù)據(jù)時，只是采用簡單的方法來主觀的估計預算數(shù)，缺乏必要的預測環(huán)節(jié)；或隨意地運用增量預算或減量預算的方法確定預算數(shù)，存在較大的隨意性和不嚴謹性。這樣編制出來的預算必然缺乏客觀性和科學性。在執(zhí)行預算指標時存在較大偏差，缺乏指導意義。
4.財務預算與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相脫節(jié)
企業(yè)編制財務預算的目的就是為了防范風險，更好地實現(xiàn)其經(jīng)營目標，進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標?？墒乾F(xiàn)實中許多企業(yè)編制的財務預算各期的銜接性差，預算指標與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應，導致了企業(yè)財務預算的短期化，造成企業(yè)只重視眼前利益而使長期利益受損。
5.偏重于長期預算而不注重短期預算
企業(yè)一般在年末編制下一年度的預算，確定下一年度企業(yè)所要實現(xiàn)的目標，所要取得的成績。然而，編制了長期的預算之后卻忽視了階段預算目標編制的重要性，沒有提出一個階段性的具體方案，導致在長期預算目標的執(zhí)行過程中一些細節(jié)的問題無章可循，無法判斷企業(yè)目標的執(zhí)行情況，無法判斷執(zhí)行過程是否偏離了預算目標，使得長期預算目標無法順利實現(xiàn)。
6.沒有建立有效地績效考核機制
企業(yè)設定了一系列財務預算目標，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營之后，如果沒有建立有效地績效考核機制，沒有對企業(yè)各部門、各員工的目標完成情況進行一個分析考核，那么設立的預算目標便沒有意義，對各部門和員工起不到激勵和導向的作用。而且，未對實際經(jīng)營結果和財務預算的差異進行分析，就會使內部績效考核與預算目標相脫節(jié)。
7.選用的預算工作方法落后
當前，一些企業(yè)編制預算時，依舊采用“固定法”“定期法”等落后編制方法。這些編制方法已經(jīng)不能滿足彈性預算、績效預算、滾動預算的實際需要。預算方法的正確選擇對企業(yè)確定有效的財務預算指標有重大的影響。針對不同的企業(yè)、不同的部門、不同的產(chǎn)品應該選擇不同的預算方法，不能只是簡單的套用成功的例子，而應該結合企業(yè)的實際情況，選用適當?shù)念A算方法制定預算目標，為企業(yè)的經(jīng)營提供準確可靠的預算指標。
二、幾種常用的預算方法分析及理性選擇
由前面的敘述可以看出，由于企業(yè)對于財務預算方法認識的不足導致企業(yè)在選擇預算方法時不能選擇適當?shù)姆椒ň幹祁A算指標，使得企業(yè)的財務預算工作不能順利的進行。只有對財務預算的編制方法有一個正確的認識和理解，才能針對不同的情況選擇適用的方法，才能編制出正確有效的財務預算指標，指導企業(yè)的經(jīng)營活動，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供參考的依據(jù)。
（一）固定預算
1.固定預算的定義
固定預算的方法簡稱固定預算，又稱靜態(tài)預算法，是預算的最基本方法，它是指根據(jù)預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為惟一基礎來編制預算的方法。傳統(tǒng)預算大多采用固定預算的方法。
2.固定預算的優(yōu)缺點
固定預算法的優(yōu)點是簡便易行。固定預算法的操作簡單，減少了變動因素的影響，只考慮該正常的、可實現(xiàn)的業(yè)務量，預算指標易于得到，編制過程易于實現(xiàn)。
固定預算的缺點主要有以下二個方面：編制預算的業(yè)務量基礎是事先假定的某一個業(yè)務量，不論預算期內業(yè)務量水平可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一個業(yè)務量水平作為編制預算的基礎，這就使得得到的預算過于機械呆板，缺乏變通性?？杀刃圆?，這是固定預算方法的致命弱點。當實際的業(yè)務量與編制預算所根據(jù)的預計業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。因此，按照固定預算方法編制的預算不利于正確地控制、考核和評價企業(yè)預算的執(zhí)行情況。
3.使用范圍
在一般情況下，固定預算法只適用于那些業(yè)務量基本不發(fā)生波動或者波動程度很小的情形，而對變動程度比較大的，在編制預算時則不宜用此方法。在市場經(jīng)濟條件下，由于受到市場因素的影響，某一些業(yè)務量的預計結果往往會存在幾種確定或者不確定的可能結果，這時，如果根據(jù)固定預算法來編制財務預算，就可能會出現(xiàn)實際發(fā)生的業(yè)務量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量發(fā)生較大的差異，從而使根據(jù)固定預算法編制出來的財務預算失去了其作為控制經(jīng)營活動、評價經(jīng)營業(yè)績的標準所應該具有的意義。
（二）彈性預算方法分析
1.彈性預算的定義
彈性預算的方法簡稱彈性預算，是為克服固定預算的缺點而設計的，又稱變動預算或滑動預算。其原理是：在成本習性分析的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據(jù)，區(qū)分變動成本與固定成本，進而建立起業(yè)務量與成本和利潤間的數(shù)量關系，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平，編制出不同業(yè)務量水平下的相應預算的方法。這種方法在業(yè)務量的確定上做出了機動調整的準備，使各項具體預算隨之保持相應的彈性。
2.彈性預算的優(yōu)缺點
與固定預算相比，彈性預算具有如下顯著的優(yōu)點：（1）預算范圍寬，彈性預算反映預算期內與一定相關范圍內的可預見的多種業(yè)務量水平相對應的不同預算額，能夠適應不同經(jīng)營活動情況的變化，擴大了預算的范圍，更好地發(fā)揮預算的控制作用，避免了在實際情況發(fā)生變化時，對預算作頻繁的修改。因為彈性預算不再是至適應一個業(yè)務量水平的一個預算，而是能夠隨業(yè)務量水平的變動做機動調整的一組預算。（2）可比性強，在預算期實際業(yè)務量與計劃業(yè)務量不一致的情況下，可以將實際指標與實際業(yè)務量相應的預算額進行對比，從而能夠使預算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎上，便于更好地發(fā)揮預算的控制作用。（3）有效地評價和考核，由于預算是根據(jù)各項成本的性態(tài)分別編制的，因而有利于企業(yè)管理者在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始之前對生產(chǎn)費用有一個了解，能嚴格控制費用開支，有利于對實際生產(chǎn)經(jīng)營中得出來的數(shù)據(jù)與預算得到的數(shù)據(jù)進行細致分析，了解各項費用節(jié)約或超支的原因，并及時解決問題，同時使預算執(zhí)行的評價與考核建立在合理性的基礎上。（4）有效地進行控制，彈性預算法能提供一系列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務量的預算數(shù)據(jù)，當某一預算項目的實際業(yè)務量達到任何所選擇的業(yè)務量范圍內的水平時，都有其適用的一套控制的標準，為企業(yè)對經(jīng)營結果進行有效地控制提供依據(jù)。
彈性預算是對固定預算的一個補充，相對于固定預算而言，彈性預算的編制方法，編制過程則顯得比較復雜，要考慮幾種情況下的預算，編制出來的預算不止一個，而是一組，工作量也就相對增多。
三、如何針對企業(yè)管理要求選擇預算方法
針對部分企業(yè)的組織機構不健全，職責不明確，企業(yè)管理要求不夠嚴格等情況，企業(yè)一方面應該加強組織機構的設立，明確職責分工，建立比較完善的預算組織機構，另一方面，在完善組織機構的設立初期可以針對具體情況只對某些事項進行局部預算，如利潤預算、現(xiàn)金預算等，可以進行操作簡單的固定預算、增量預算、定期預算。而對于組織結構逐步健全，職責分工明確，企業(yè)管理要求嚴格的企業(yè)，對財務預算的準確性和全面性要求都比較高。因此，企業(yè)應選擇彈性預算、零基預算、滾動預算等方法結合企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的不同情況及時做出修訂，保持準確性。
1.針對企業(yè)財務管理程度選擇預算方法
如果企業(yè)財務管理制度完善，管理基礎良好，管理強度較大，則預算的準確性就會相對較高，可以選擇零基預算、滾動預算等方法編制可比性強、準確度高的預算指標。若企業(yè)現(xiàn)金管理情況差，管理基礎不好，則可選擇增量預算和定期預算等比較容易操作的預算方法以積累預算的經(jīng)驗，同時要加強管理。
2.針對績效考核強度選擇預算方法
對于企業(yè)績效考核水平較高的企業(yè)，相對應的對于預算指標的精確度的要求同樣比較高，使編制預算指標在期末具有較強的可比性，因此，企業(yè)應該選擇彈性預算、滾動預算、零基預算等方法。而對于沒有建立完善的績效考核制度的企業(yè)，企業(yè)對于預算的要求水平較低，則可以先選擇采用固定預算、定期預算和增量預算等方法來編制預算。同時，應該在企業(yè)內部制定績效考核制度，逐步建立完善的績效考核機制，逐步轉換財務預算方法，從傳統(tǒng)的預算方法向零基預算、滾動預算和彈性預算等方法過渡。
3.針對運用的技術手段選擇預算方法
如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的財務活動中運用了先進的管理控制手段，預算的準確性相對的提高了，那么企業(yè)就可以選擇彈性預算、滾動預算、零基預算等更加精確的預算編制方法。如果企業(yè)所能運用的財務技術手段不夠強大，則選擇傳統(tǒng)的財務預算方法包括：固定預算、增量預算和定期預算等，可以為企業(yè)的預算編制工作節(jié)省更多的時間和金錢。
4.針對企業(yè)規(guī)模選擇預算方法
對于規(guī)模較大的企業(yè)，預算工作在財務中以及在整個企業(yè)管理中的地位都較高，預算的準確性和全局性較強，企業(yè)應選擇彈性預算、零基預算、滾動預算等。對于一些中小企業(yè)，管理要求相對較松，這時候企業(yè)可能在管理上可能無法達到很高的要求，企業(yè)可以有選擇性的進預算編制，一般采用固定預算、增量預算和定期預算等方法。
5.針對企業(yè)編制預算的期限選擇預算方法
很多企業(yè)在編制預算的過程中偏重長期預算而忽視短期預算，而加強短期預算的編制，能確保長期預算指標的順利實現(xiàn)。編制長期的財務預算指標，企業(yè)可以采用定期預算法來編制，將企業(yè)的預算年度和會計年度統(tǒng)一起來，確定一個企業(yè)發(fā)展的大目標，再結合使用滾動預算編制的短期預算，與企業(yè)的發(fā)展進程聯(lián)系起來，不斷解決遇到的問題，使得企業(yè)的發(fā)展始終保持在實現(xiàn)長期目標的軌道上。
四、結論
本文研究認為，企業(yè)財務預算所涉及的預算項目很多，不同的預算項目又有不同的業(yè)務發(fā)生特點和規(guī)律，因此，企業(yè)在實踐中不能只孤立的采用上述各種方法中的某一種方法來編制每一個預算項目的預算，而要根據(jù)不同預算項目的業(yè)務發(fā)生特點和規(guī)律分別采用不同的編制方法，而且要隨著時空環(huán)境的變化適時地調整和改善每一個預算項目的預算編制方法。
參考文獻
[1]朱青.淺談企業(yè)財務預算管理[J].科技資訊，2006（28）：172-173.
[2]管婧.淺談如何加強企業(yè)的財務預算工作[J].致富時代（下半月），2010（9）：83.
[3]張江虹.淺談企業(yè)財務預算管理的有效實施[J].會計之友，2007（29）：19.
[4]顧建忠.預算編制的幾種方法[J].上海會計，2006（5）：11.
關鍵詞：預算管理；預算編制；財務預算
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：淺談財務預算編制方法
收錄日期：2012年11月23日
夫子曰“凡事預則立，不預則廢”，我國早在戰(zhàn)國時期就出現(xiàn)了關于預算管理的管理理念，意思是不論做什么事，事先有準備就能成功，不然就會失敗。事前做好計劃對企業(yè)各項經(jīng)營決策是至關重要的，企業(yè)經(jīng)營過程中對每個決策在實施前都要做嚴密周全的經(jīng)濟性評價，預計該項目盈虧情況，最終選擇最優(yōu)投資策略，達到企業(yè)收益最大化。
一、我國預算管理現(xiàn)狀
由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制影響，我國大部分企業(yè)一直沒有真正意義上的預算管理，雖然部分企業(yè)開展了預算管理，但在實際操作上僅僅限于粗略的事前預計，缺乏科學性。而且這項工作一般由財務部兼任，未設立專門的預算管理部門，這樣的預算具有較大的弊端，體現(xiàn)為銷售和成本費用不匹配，預算在執(zhí)行過程中沒有具體計劃可依，實際與預算偏差很大，最終只在事后討論如何吸取教訓，而不是總結經(jīng)驗。隨著全面預算管理的發(fā)展，部分大型企業(yè)已經(jīng)認識到預算管理的重要性，設立了專門的預算管理機構，制定了相應制度及實施細則。雖然我國企業(yè)預算管理尚不完善，但是預算管理雛形已經(jīng)基本形成。
二、財務預算編制
所謂財務預算，包括銷售、生產(chǎn)、人力、費用等各項預算，按照會計核算方法將其編制成預算報告，并列示對預算報表具有輔助說明作用的信息，經(jīng)企業(yè)領導班子簽署后下發(fā)各責任部門實施。以下對各項預算編制進行詳細論述。
1、銷售預算編制。編制預算都以銷售預算為龍頭，銷售收入確定，整個預算工作就確定了一多半。銷售預測受國家政策導向、行業(yè)需求總量以及企業(yè)行業(yè)占有率等因素影響。國家對行業(yè)發(fā)展進行宏觀調控，鼓勵新型高新技術、新能源及關系國計民生的行業(yè)發(fā)展，遏制高能耗、高浪費及發(fā)展過盛行業(yè)的發(fā)展。在預測銷售時首先要了解國家對企業(yè)所涉及行業(yè)的政策導向，由此估計行業(yè)年度需求總量，再根據(jù)企業(yè)所占市場份額估計銷售總量，確定本企業(yè)銷售結構、數(shù)量、單價，最后生成銷售預測報告。銷售預測要與產(chǎn)能相匹配，并且選擇邊際貢獻率高的產(chǎn)品進行銷售，最后與生產(chǎn)相匹配的銷售計劃為確定銷售預算。
2、生產(chǎn)計劃編制。生產(chǎn)預算一般是在銷售預算確定后開始編制的，企業(yè)一般稱為排產(chǎn)計劃，根據(jù)“庫存量+生產(chǎn)量=銷售量”原則來測算生產(chǎn)需求量。由于在實際情況中企業(yè)的庫存都可能是為特定客戶而儲備的，所以雖然期初庫存量較大，但是可能仍需要大量生產(chǎn)，編制生產(chǎn)計劃的時候要特別注意。生產(chǎn)計劃根據(jù)銷售計劃安排，保證期初庫存+本期生產(chǎn)>本期銷售。
生產(chǎn)管理部門根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有人力、場地、設備條件測算最大實際產(chǎn)能，當產(chǎn)能大于生產(chǎn)需求量情況下，則可以進行詳細的排產(chǎn)計劃。如果產(chǎn)能小于需求量或者缺乏特殊設備情況下，則需要考慮是增加設備提高產(chǎn)能還是采取委托加工形式進行生產(chǎn)，在這兩者之間進行比較選擇成本較低者。增加設備需要測算該產(chǎn)品的銷售利潤在未來期間是否能夠收回投資額并取得預期利潤，如果未來銷售總量所產(chǎn)生的利潤無法彌補設備等投資總額，那么即便是邊際貢獻及利潤率高于委托加工形式，那也是不可取的。
3、材料成本預算編制。一般情況下，材料成本占產(chǎn)品總成本的70%左右，所以準確的預算在銷售與生產(chǎn)確定的情況下材料成本的準確率對預測結果影響很大，材料成本預測按照以下步驟：
第一步：預測材料定額成本。首先需要建立產(chǎn)品的產(chǎn)品結構，一般稱為BOM是指產(chǎn)品所需零部件明細表及其結構；再根據(jù)材料的市場報價計算出BOM的定額成本。
第二步：根據(jù)歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計出材料損失比例。此部分為生產(chǎn)過程中的合理損耗或由于操作不善產(chǎn)生的材料損失，計入生產(chǎn)所需材料總成本。
4、人力成本預算編制。人力費用一般分兩類：一類是管理人員人力費用，此類人力費用一般不因產(chǎn)量變化而變化，是固定不變的，預測時可根據(jù)現(xiàn)有管理人員費用總額預測；第二類是直接人工人力費用，直接人力費用隨產(chǎn)量變動而變動。預估直接人力費用可根據(jù)標準小時工資率來預測，標準小時工資率是根據(jù)企業(yè)平均工資水平測定的，此方法需要技術部門給定產(chǎn)品生產(chǎn)所需理論工時。直接人力費用總額=小時工資率×產(chǎn)品生產(chǎn)周期×生產(chǎn)總量，如：小時工資率為20元/小時，1月A產(chǎn)品生產(chǎn)量為1，000件，每件產(chǎn)品需要100小時，那么需要人數(shù)為1000×100/21.75/8=575人，需要人力費用總額為575×21.75×8×20=200萬元。但是，由于企業(yè)是一個連續(xù)的生產(chǎn)過程，加上部分企業(yè)受季節(jié)影響較大，即便是不同期間內產(chǎn)量波動懸殊，也不能簡單根據(jù)產(chǎn)量計算人力費用總額，要根據(jù)合理的方法削減或增加相應人力費用，力求接近實際。
5、各項費用預算編制。各職能部門根據(jù)銷售、發(fā)運、生產(chǎn)計劃測算與之相匹配的資金需求及各項費用支出計劃，編制方法可采用零基預算、增量預算等方法。費用一般分為變動性費用與固定性費用兩類，第一類是跟產(chǎn)量增減變化有關的費用，比如：水電費、勞保用品、低值易耗品、運輸費、機物料消耗等，這部分根據(jù)單位產(chǎn)品所耗用量估計預算期間費用總額。第二類是跟產(chǎn)量增減變化無關的費用，比如：管理人員工資、折舊、廣告費、招待費、各項稅費（不含增值稅、所得稅等），固定費用預算一般是以歷史數(shù)據(jù)作為基礎，對預算期間預計出現(xiàn)的特殊情況在原數(shù)據(jù)上做相應調整。
6、預算報告編制。銷售、生產(chǎn)、費用等預算完成后，預算管理人員按照會計核算方法編制出預算報告，預算報告含預算利潤表、預算假設條件、預算附注及重要經(jīng)濟指標列示。預算報告最終提交企業(yè)決策機構，由決策層簽署后下發(fā)企業(yè)各職能部門按計劃實施。
三、結語
預算管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程中的必要管理手段，完善的預算管理制度能夠使企業(yè)在開展各項工作中更具計劃性，提高企業(yè)管理水平，保證經(jīng)營決策的順利實施，最終實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。
主要參考文獻：
[1]吳昌秀.企業(yè)全面預算管理[M].機械工業(yè)出版社，2009.
[2]何瑛.全面預算管理體系框架和主要功能[J].經(jīng)濟與管理研究，2005.2.
摘 要 根據(jù)衛(wèi)生部提出的對醫(yī)院預算管理的要求，對在醫(yī)院管理中財務預算的重要性進行分析。在研究不同預算編制方法適用性的基礎上，再對醫(yī)院財務預算科目的分類情況進行結合，從而形成醫(yī)院財務預算編制的具體方法。建立相應的評價指標是根據(jù)預算科目的不同性質來完成的，本文通過對醫(yī)院財務預算執(zhí)行的具體情況的分析，提出了一定的辦法。
關鍵詞 醫(yī)院 財務預算 編制
0.引言
醫(yī)院為了適應新的醫(yī)療形式要求，應當根據(jù)衛(wèi)生部下發(fā)的相關文件的要求，促進預算管理體系的構建和完善，真正的把醫(yī)院的預算管理落到實處。所以對醫(yī)院來說，預算管理體系的建立和健全具有非常重大的意義，更為重要的除了科學的編制方法的選擇，還有可行性評價指標的建立。
1.醫(yī)院財務預算的內容
醫(yī)院預算包括收入預算和支出預算，醫(yī)院所有收支應全部納入預算管理。醫(yī)院預算是以決策確定的運營目標為指導，以運營預算為基礎，根據(jù)醫(yī)院的人力、財力和物力資源而確定的。具體包括以下幾個方面：（1）運營預算 運營預算是為了保證醫(yī)院正常運營而編制的預算。它是預算體系的核心，由收入預算和支出預算組成。①收入預算：醫(yī)院的收入預算包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入等項預算內容。②支出預算：醫(yī)院的支出預算包括醫(yī)療支出、藥品支出、其他支出等項內容。（2）財務預算 醫(yī)院財務預算是關于資金籌措和使用的預算，它以運營預算為基礎，主要編制現(xiàn)金預算、信貸預算、預計總收入支出、預計資產(chǎn)負債和預計現(xiàn)金流量等。（3）專門決策預算 專門決策預算是指醫(yī)院投資決策所編制的投資支出預算。
2.醫(yī)院財務預算編制的程序
①目標的制定。根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃，醫(yī)院對下年度的目標進行決策，比如計劃達到的全年出院人次、門（急）診總人次、病床使用率等。②分級進行編制。由主管的院長掛帥，其他的相關科室負責，比如醫(yī)教科、護理部以及設備科等，提出工作量計劃以及固定資產(chǎn)預算計劃，并落實到相關科室或個人。③批準審議。醫(yī)院財務部門對個性預算進行匯總，對醫(yī)院的財務預算方案進行編制，報給院部，院部通過會議，進行意見征集，做出必要的調整，醫(yī)院財務部門根據(jù)調整意見，進行修訂，最后再審議批準。
3.醫(yī)院財務預算的編制依據(jù)及其形式
醫(yī)院財務預算對業(yè)務收入表以及業(yè)務支出表的編制的主要根據(jù)是《醫(yī)院會計制度》，專用基金預算計劃表的編制用于投資活動，還要對業(yè)務量工作計劃表甚至個人工作量計劃表進行編制。與此同時，闡述財務預算計劃的依據(jù)和要求要進行必要的文字說明。
醫(yī)院財務預算有一定的預算流程，首先是醫(yī)院的業(yè)務預算，它是醫(yī)院工作計劃在一定時期可能完成的預算；其次是資本預算，它需要以醫(yī)院的相關決策和投資計劃作為根據(jù)進行編制；再次是籌資預算，醫(yī)院的有關決策以及借款利率編制和現(xiàn)金流量表示他的依據(jù)。
4.醫(yī)院財務編制的方法
醫(yī)院財務預算是按照不同的預算項目，采用不同的方法進行預算編制的。①固定預算是指某一項目在預算內是正常的、可以實現(xiàn)的。預算項目如果數(shù)額比較穩(wěn)定或者適用于固定費用的一般都采用固定預算，比如醫(yī)療收入和藥品收入等。②以預算期間的業(yè)務水平作為根據(jù)，預算編制的方法是以與之相應的費用數(shù)額作為基礎來確定的就是彈性預算，常常用于與業(yè)務量有關系的預算項目，比如，增加的醫(yī)療收入，放射材料、衛(wèi)生材料、化學材料的支出也會相應增加等。③滾動預算具有自行延伸和同步調整的特點，其根據(jù)是時間的推移及市場條件的變化，用在編制季度預算的情況下比較多，比如醫(yī)療設備的添加、投入使用的新建的病房或門診[2]，。
5.醫(yī)院財務預算的控制與執(zhí)行
①醫(yī)院各預算單位對經(jīng)過批復下達的財務預算，，必須認真組織實施，層層分解預算目標，落實到內部的各個環(huán)節(jié)和各個崗位，從而促進財務預算執(zhí)行體系全方位的形成。②年度財務預算需要進一步的劃分，落實到每一季度以及每一月份，為了保證年度財務預算的實現(xiàn)，財務部門要進行分期預算控制。③財務部門對預算項目的日?？刂埔欢ㄒ訌姡鞣N憑證記錄一定要加強，并對各項規(guī)章制度進行完善，對于月度預算計劃一定要嚴格執(zhí)行，對成本費用要適時的監(jiān)控其定率、定額標準。財務部門要向有關部門及時反應預算執(zhí)行中的異常情況，不僅要查明原因，更要想法解決[3]。
6.結語
除了上述提到的有關醫(yī)院財務預算的方法，醫(yī)院還應該建立相應的財務預算分析和考核制度。不僅對財務預算的執(zhí)行情況進行全面的把握，還要對財務預算執(zhí)行中產(chǎn)生的問題及時的加以解決，從而使財務預算的執(zhí)行偏差得到糾正；醫(yī)院堅持對財務預算執(zhí)行情況的考核，不僅可以發(fā)揮醫(yī)院內部審計的監(jiān)督作用，還可以實現(xiàn)對財務預算管理嚴肅性的維護。對醫(yī)院進行科學化的管理，財務預算的編制是一個較大的難題，建立與醫(yī)院日常工作相配套的財務預算，不僅可以明顯改善醫(yī)院的經(jīng)營狀況，還可以更加合理的進行資源分配，從而有效地控制醫(yī)院的成本，最終促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
[1]吳麗清.醫(yī)院財務預算編制方法與執(zhí)行標準.臨床和實驗醫(yī)學雜志.2010（12）.
關鍵詞：高校財務；財務預算管理；問題和解決方法
中圖分類號：G475 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-02
隨著中國的經(jīng)濟和教育體制的改革，各種新問題在高校財務管理活動中出現(xiàn)。經(jīng)費資金來源越來越廣泛和財政撥款資金在高校經(jīng)費總額中所占的比重不斷縮小。高校財務管理不僅要解決收支平衡，而且還要提高資資金使用效率，同時做好財政預算、投資、規(guī)劃和分析。高校財務管理是一種綜合性的財務管理模式，包括信用、稅務、行政管理等。舊的財務制度和財務管理方法如果已經(jīng)力不從心，那就需要對其加以創(chuàng)新和完善，才能使其在新環(huán)境下發(fā)揮自己的作用。
一、高校財務預算管理的基本概念
（一）高校財務預算管理的定義
財務管理其中的一項就是財務預算管理，每一個單位在業(yè)務流程中，都會進行財務預算的編制。財政預算主要適用于行政事業(yè)單位和企業(yè)。企業(yè)的目標是追求最大的利潤來說，財務預算可以制定業(yè)務計劃和目標，實現(xiàn)業(yè)務成果。好的財政預算可以幫助企業(yè)資源配置以及使用效率大幅提升，使利潤最大化。高校是事業(yè)單位，并且不具有經(jīng)營營利性質，高校財務預算管理主要是對高校經(jīng)費的收入與支出進行有效的管理。在一般情況下，高校財務預算管理是指學校的財務管理部門根據(jù)國家的財務有關法律法規(guī)政策，合理安排高校的資金使用，使其符合高校發(fā)展戰(zhàn)略目標。
（二）高校財務預算管理的分類
高校財務預算主要分為收入預算和支出預算。收入預算是指高校順利完成各項教育教學工作任務以及發(fā)揮職能而提供充足的資金保障，收入預算主要是指在一個會計年度內，高校從不同來源取得的所有收入，包括上年結轉、財政補貼收入、經(jīng)營收入、其他收入等。目前衡量高校綜合實力的主要因素主要是學校的教育教學水平、科研能力、人員質量，因此，高校需要多種資金來源來保證高校的發(fā)展。
支出預算是指高校為履行職責、完成各項工作任務所產(chǎn)生的所有開支。主要由基本支出和項目支出組成，基本支出預算包括人員支出預算和日常公用支出預算，為高校正常運行提供保證、完成日常教學科研任務；項目支出預算是高校為完成其專門的發(fā)展目標而確定的發(fā)展項目，并依據(jù)其具體內容而編制的支出計劃。
（三）高校財務預算管理的特點
1.體系結構層次覆蓋廣泛。高校財務管理覆蓋面廣，非常復雜，因為高校部門眾多，財務活動遍及學校各個角落。高校的財政預算具有多層次多功能的特點，過程和內容分為多個方面，包括教育教學、后勤、科研等各個方面。2.預算事項具有順序性。高校財務預算涵蓋面很廣，其中科研預算占主要地位，所以在預算支出中科研經(jīng)費支出明顯的占了很大比例。隨著高校的發(fā)展與進步，高校越來越重視科研活動?？茖W研究預算經(jīng)費支出已占據(jù)高校財務預算支出的大頭，科學研究的經(jīng)費一般都做為首要事項在高校預算事項中予以安排。3.高校財務預算管理制定方向。目前，融資渠道多種多樣，高校履行職能和完成工作的資金來源更加多樣化。所以在教育體制改革的大背景下，在財務預算的制定上要注重全局并使其發(fā)揮戰(zhàn)略管理的作用。
二、高校財務預算管理中存在的問題
（一）對財務預算管理重要性認識不夠
財務預算管理可以說是高校財務管理的心臟，高校財務管理是否有水平很大程度受預算管理的影響。長期以來，高校對財務管理和預算管理的重要性認識不夠。在財務日常工作中，只注重會計業(yè)務的核算和管理；在編制預算時，只注重支出預算，而忽略收入預算，使財務管理工作陷入被動而不能順利實施。
（二）預算編制過程中存在問題
現(xiàn)階段，很多高校的財務預算編制，只著眼于眼前現(xiàn)有的問題，這就使得其編制出的財務預算缺乏長遠性，對高校的實現(xiàn)遠期發(fā)展目標產(chǎn)生不利影響。在預算編制方法上，許多高校仍然采用固定預算和增量預算方法，沒有結合高校自身的真實的財務狀況，編制出的財務預算存在失真現(xiàn)象。此外，部分高校由于編制財務預算能力不足，導致資金安排使用不合理，造成運行經(jīng)費不足，出現(xiàn)嚴重的浪費現(xiàn)象。并且，許多高校的財務算資金主要用于學校規(guī)模的擴大、基礎設施建設和設備硬件購置上。
（三）財務預算監(jiān)督力度不夠，管理體制不健全
高校財務預算管理覆蓋面十分廣，涉及到學校的各個部門和個人。一般來說，財務預算由學校財務處和審計處分別進行編制和審查，最后由學校領導審批。預算方案產(chǎn)生后，學校應當將預算信息進行公開，由社會監(jiān)督。但在實際過程中，不少高校在資金運用過程中出現(xiàn)擠占、挪用、截留等問題，公開化透明化成為空談。好的預算管理體系對于財務預算管理的開展可以提供堅實的保障。健全財務預算管理機制和科學合理的預算管理方法，能夠為高校開展各項工作的提供保障。目前，許多高校實行的財務預算管理制度的不健全，沒能形成一套完善的科學的制度體系，發(fā)揮不了預算應起到的作用。
三、完善高校財務預算管理的方法
（一）增強財務預算管理的意識
財務預算管理是高校管理工作的重要因素，高校應該樹立整體、全面的財務管理意識，預算管理工作應在全校各部門開展。高校各部門之間應加強溝通，使學校經(jīng)費使用效率最大化，相關財務指標能夠通過財務預算得以正確的體現(xiàn)，更好地實現(xiàn)高校長期發(fā)展目標和規(guī)劃。通過財務預算管理理念的建立，將高校的各項活動納入預算管理中去，使預算的準確性得以保證。在平時，高校財務部門應通過各種宣傳渠道提高全體員工的財務預算意識，便于為以后順利開展財務預算工作。
（二）財務預算的編制方法加以改善
第一，高?？梢怨膭钊w職工積極參與預算工作，充分發(fā)揮員工個人的能力，聽取來自于各方面的聲音，這樣編制的預算可以統(tǒng)籌兼顧到各個方面，使預算在一個良好的氛圍內得以順利執(zhí)行。第二，預算目標一經(jīng)確立，必須嚴格執(zhí)行。加強預算的控制，提高經(jīng)濟效益。在預算執(zhí)行過程中，要特別注意那些重大的預算項目，嚴防出現(xiàn)無預算和超預算的現(xiàn)象，確保預算的正常實施。第三，建立完整的預算監(jiān)督制度。高校審計處應對財務預算的編制和執(zhí)行的整個過程進行審計和監(jiān)督，使預算的合理性、可行性、科學性能夠得到保證。每年年底，審計部門應當對預算的執(zhí)行情況進行分析，對下一年預算有哪些地方應該修改或者完善提出建議和方法。
（三）建立財務預算責任制度，推行校內二級預算
財務預算責任制是財務預算管理順利實施的重要保證。通過建立預算責任制度，使財務預算的編制和實施工作能夠順利開展，及時準確溝通，明確預算超支無預算等行為的責任，減少財政預算調整。此外，在學校內部各部門推行二級財務預算，各部門經(jīng)費開支都由預算加以控制，建立起自下而上的全方位的預算管理體系。同時，對財務預算管理人員的專業(yè)素質和水平也要加以提高，平時加強學習和培訓，保持人員知識的先進性。
高校財務管理是高校的立命安身之本。財務預算管理是高校財務管理中的重中之重。對此，我們必須對財務預算管理加以重視，建設完善的財務預算系統(tǒng)，在預算執(zhí)行中落實責任制，對財務預算人員的個人素質加以提升。在高校日常管理工作中，以國家法律法規(guī)為指導，結合學校的實際，加強學校的財務預算管理，使高校在經(jīng)濟與教育體制改革的浪潮中立于不敗之地。
參考文獻：
[1]郭慧娟.新形勢下高等學校財務管理熱點問題探析[J].高等函授學報（自然科學版），2012（4）.
[關鍵詞]企業(yè) 財務預算 管理 監(jiān)控
現(xiàn)代企業(yè)進行社會生產(chǎn)的目的是營利。在資金有限的條件下,為實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益最大化,必須分析市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢并制定合理的投資方案,因此企業(yè)需要一個進行方案制定和資金籌集的財務管理機制――財務預算管理。通過對成功企業(yè)的運行模式進行分析,預算管理是企業(yè)財務管理最直接有效的手段。
公司財務預算包括收支預算、業(yè)務預算和財務狀況預算,是公司總預算的最后一個環(huán)節(jié),它以公司的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù),通過預計收支負債表、預計業(yè)務表的形式展現(xiàn)公司下一階段的決策。財務預算有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置、調動員工的生產(chǎn)積極性,有目的性的開展工作。而財務預算的管理是對與預算有關的行為進行審查、監(jiān)控、考評等,它包括制定預算報告、推動預算的實施、確定責任歸屬人員、監(jiān)控全過程和總結分析問題?！氨O(jiān)控”是財務預算管理中最重要的環(huán)節(jié)。
一、財務預算的科學管理方法
(一)零基點預算方式
顧名思義,零基點預算方式就是以“零”為基礎進行財務預算。在我國,服務類部門的工作量大,成本費用難以計算。該類公司進行財務預算時可以不計算現(xiàn)有的基期成本,以“零”為基點,從實際出發(fā),制定合理的開銷計劃表和預計收入表。公司需安排專業(yè)人士對預算表分析,減少不必要開支,合理控制高風險投資,保留穩(wěn)定性項目,按照公司的發(fā)展規(guī)劃權衡利弊,降低成本,提高收益。凡事有利有弊,零基點預算管理的工作量大,工作分散,不突出重點,具有局限性。
(二)滾動預算管理
滾動預算管理是一種不以年度或半年度為預算期的動態(tài)的預算方式,它隨時分析當前實際業(yè)務與預算表的偏差,及時修改補充預算方案,具有實時性強、計算精準度高、工作量小的優(yōu)勢。滾動預算管理以市場動態(tài)為風向標,按月復查財務預算,延續(xù)性補充財務計劃,形成一種“滾動”的財務預算管理狀態(tài)。但是,與定期預算管理相比較,滾動式預算方式只能進行短期預算,該預算方式?jīng)]有周期性,這使得公司缺乏長遠的戰(zhàn)略性計劃。
(三)彈性預算管理
彈性預算管理主要適用于不穩(wěn)定性行業(yè),這種預算方式往往以現(xiàn)有成本和業(yè)務量為參考,制定適合多變復雜的情形的預算表。彈性預算分為彈性利潤預算和成本預算。
綜上所述,財務預算管理的方法很多,企業(yè)可以根據(jù)自身需要加以變化,制定合理的預算表。
二、財務預算的有效監(jiān)控方法
財務預算的監(jiān)控是財務管理的重要組成,是對財務預算過程進行監(jiān)督、控制和審查。監(jiān)控財務預算可以避免數(shù)據(jù)紕漏,使企業(yè)按照預算的軌道前行,同時對相關人員起監(jiān)督作用,達到預期效果。
(一)形成全方位的財務預算監(jiān)控體系
財務預算的過程錯綜復雜,從 “收集原始數(shù)據(jù)”至“對預算表進行測評”,這一過程中涉及到很多的部門和員工。財務管理監(jiān)控需要對財務預算進行全方位的監(jiān)控,這就需要多層次的監(jiān)控體系和完整的監(jiān)控制度。通過長時間的企業(yè)自我完善,建立了多層次的財務預算管理監(jiān)控體系。
一,監(jiān)事會。監(jiān)事會是企業(yè)最高層監(jiān)控部門,行使監(jiān)控職責監(jiān)督所有工作的開展,包括對財務預算的管理監(jiān)控。二,首席財務官(Chief Finance Officer)。首席財務官是現(xiàn)代企業(yè)新的管理職位,它直接受命于董事會,權利廣泛,對企業(yè)的總預算進行督查和監(jiān)控。三,預算監(jiān)控中心。該層次直接對經(jīng)理負責,監(jiān)控企業(yè)的財務預算管理全過程,具有較強的針對性。企業(yè)各職能部門都需要成立預算監(jiān)控中心,預算經(jīng)濟,推進部門業(yè)務的順利進行。四,預算執(zhí)行責任中心。公司的總預算被分解到各個執(zhí)行部門,各部門負責實施相關的預算計劃,并由部門負責人進行直接監(jiān)管。
(二)形成完善的財務預算管理監(jiān)控制度
財務預算質量關系到公司的發(fā)展,所以必須對預算質量進行嚴格監(jiān)控。財務預算質量的監(jiān)控項目包括預算資金的使用率、公司內部公費開銷和三項資金的占用等。在進行預算監(jiān)控前,提出對財務預算管理的要求和目標,隨后分析實際收支情況,與預算表對照,探求偏差的原因。最后對預算情況進行總結得出經(jīng)驗,將沒有完整的任務納入下一次財務預算。
預警監(jiān)控制度是財務管理監(jiān)控的重點工作,它的作用是警告出現(xiàn)問題的財務管理部門。預警監(jiān)控制度的具體工作流程:各部門上報資金預算,預警監(jiān)控中心對資金進行合總記錄,并跟蹤部門資金的出入,隨時掌握一手資料;按周調查各部門的預算執(zhí)行情況,建立統(tǒng)計表,對某些難以評估的問題在會議探討之后給予文字評價和指點;對財務連續(xù)虧損或收入相抵的部門重點關注;將上述信息按周傳達財務管理控制中心。
企業(yè)的運行中難免出現(xiàn)一些問題,這就需要對工作進行責任劃分,明確責任人。而在財務預算管理中,監(jiān)控部門就是該預算管理流程的直接負責部門,而預算制定部門為連帶責任部門。財務預算管理的負責人需要在責任區(qū)內主動工作,與預算小組進行溝通,嚴格監(jiān)管資金收支,杜絕資金流向不明等問題的發(fā)生,上報預算小組的違規(guī)違紀行為。而監(jiān)控中心需要嚴肅財務管理控制的紀律性問題,做好巡視工作,監(jiān)管有力得當,實行獎懲機制促進員工積極性,對工作效益顯著的人員進行表彰和獎勵,對不稱職人員給予應有的懲罰。
參考文獻:
[1]楊世軍.電子商務對財務會計體系的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟。2006;11
[2]馬濤,李宗義.電子商務對企業(yè)會計系統(tǒng)的影響[J].天水師范學院學報,2008;5
證券公司作為一個特許行業(yè)，面臨著來自股東、客戶及監(jiān)管部門等方面的盈利壓力，上市證券公司還面臨著再融資規(guī)則、退市規(guī)則的盈利壓力。會計年度的人為劃分，還使證券公司面臨著年度盈利目標和長期盈利目標的平衡問題。財務預算作為一種管理工具，具有控制企業(yè)財務收支、評價經(jīng)營績效的作用，但實務中證券公司一年一定、最多年中調整一次的財務收支預算（以下簡稱財務預算或預算），與現(xiàn)實相差甚多，常流于形式，財務預算往往蛻化為20%左右的營業(yè)費用預算，大大弱化了預算功能。本文在總結證券公司預算編制、執(zhí)行中普遍性問題的基礎上，結合我國證券公司的業(yè)務和營業(yè)收支特點及部分證券公司經(jīng)營戰(zhàn)略的轉變，提出一種用于財務控制的財務預算方法――“以市場交易量為基礎的滾動目標利潤預算法”（以下簡稱“交易量預算法”）。
現(xiàn)階段證券公司的主要業(yè)務收入中，自營投資業(yè)務收入波動性最大，客戶資產(chǎn)管理和投資銀行業(yè)務收入占比相對較小，經(jīng)紀業(yè)務收入及與之相關的客戶保證金利差收入占比最大且相較于自營收入而言波動性相對較小。交易量預算法根據(jù)證券公司收入結構的這一特點，以經(jīng)紀業(yè)務收入及與之相關的客戶保證金利差收入的預測為核心，在預計利潤的基礎上確定目標利潤，從而確定自營業(yè)務的虧損容忍上限，并結合設定的止損率據(jù)以計算自營業(yè)務投資規(guī)模，即鎖定自營投資風險，以確保最低盈利目標的實現(xiàn)。根據(jù)交易量預算法建立的預算模型還可以用于盈虧平衡分析和利潤敏感性分析。
二、交易量預算法的主要內容與核心思想
在我國現(xiàn)階段，證券公司盈利模式同質化狀態(tài)尚未根本改觀，證券公司“靠天吃飯”的行業(yè)特征明顯，股票指數(shù)和交易量的跌宕起伏使得證券公司的收入及與收入相關的支出具有極大的波動性，特別是以股票投資為主的自營業(yè)務收入，且其占營業(yè)收入的比重較高，如全行業(yè)06、07年平均分別為36.45%和31.82%，08年因大部分公司自營業(yè)務虧損而使這一比重驟降至很低的水平。因而財務預算很難編制，預算與實際往往相差甚遠?；谖覈C券公司現(xiàn)階段的業(yè)務特點和收入結構，傳統(tǒng)的預算方法對證券公司并不適用。
隨著我國證券公司的發(fā)展及穩(wěn)健經(jīng)營的需要，借鑒海外券商的收入結構，特別是在我國證券市場目前沒有風險對沖機制的情況下，部分公司已開始逐步減少對股票自營投資的過度依賴，以減少經(jīng)營風險和經(jīng)營業(yè)績的波動性。這是在總結歷史經(jīng)驗和教訓基礎上調整收入結構的必然趨勢。全行業(yè)06-08年度經(jīng)紀業(yè)務傭金收入占營業(yè)收入的比重分別為44.57%、56.56%、65.6%（自營虧損抬高了08年經(jīng)紀業(yè)務傭金收入占比），呈逐年上升趨勢。經(jīng)紀業(yè)務收入目前是多數(shù)證券公司的主要收入來源。相較于股票投資業(yè)務，經(jīng)紀業(yè)務收入相對易于預測。正是在這樣的背景下，我們提出交易量預算法這一適合于證券公司的財務預算方法。
從財務角度看，證券公司的主要營業(yè)收入可劃分為賣方業(yè)務收入和買方業(yè)務收入。賣方業(yè)務收入包括經(jīng)紀業(yè)務收入及衍生的客戶保證金利差收入、資產(chǎn)管理業(yè)務收入、投資銀行業(yè)務收入、融資融券業(yè)務利息收入等，即除了自營業(yè)務收入外，證券公司的其他業(yè)務收入基本都可歸類為賣方業(yè)務收入。
交易量預算法的核心是首先預測預算年度的以經(jīng)紀業(yè)務收入為主的賣方業(yè)務收入和主要營業(yè)支出，并據(jù)以計算預計利潤，然后將一定比例的預計利潤作為預算年度的目標利潤，預計利潤與目標利潤的差額作為公司可以承受的自營業(yè)務損失上限，以此結合止損率來確定自營業(yè)務規(guī)模，在預算年度根據(jù)預算執(zhí)行情況及假設條件的變化按月或隨時調整預計利潤、目標利潤和自營業(yè)務規(guī)模。為了確保目標利潤的完成，自營業(yè)務的規(guī)?？梢砸驗榭纯斩粩鄿p少，但不能因為看多而無限度增加，自營業(yè)務的風險敞口應以預計利潤與目標利潤的差額為限。舉例來說，不含自營業(yè)務利潤的預計利潤假定為10億元，確定目標利潤為8億元，則自營業(yè)務的風險敞口上限為2億元；再假設自營業(yè)務的整體止損率為20%，則自營業(yè)務的上限規(guī)模為10億元（2/20%）。那么即使再看多，自營業(yè)務規(guī)模也不能超過10億元，除非調整止損率，比如將止損率調整為15%，則規(guī)模可擴大至13.33億元（2/15%）。
這一預算方法不將自營業(yè)務收入作為預算收入的組成部分，而是在編制預算時，根據(jù)利潤預測結果確定一個自營業(yè)務的虧損上限，并在預算年度內根據(jù)預算執(zhí)行情況按月或隨時予以調整。這是一種進可攻退可守的利潤控制方法，在市場繁榮、業(yè)績好的情況下自營規(guī)模可隨預計利潤的增加而增加，反之亦然。這樣既能在股市上漲時增加利潤，又能在下跌時控制風險，是一種穩(wěn)健的經(jīng)營策略?；仡櫸覈善笔袌龅臍v史，幾乎是“一輪牛市消滅一批證券公司”。之所以如此，是因為這些公司在牛市時不能根據(jù)自己的損失承擔能力控制自營規(guī)模，當熊市來臨時又不能及時止損。2000年的牛市，很多證券公司通過保本保底的資產(chǎn)管理業(yè)務的無限度擴張變相擴大了自營規(guī)模，結果導致?lián)p失慘重，相當一部分公司因此陷入困境或破產(chǎn)，很多公司為了做到當年帳面盈利而不惜出售基金公司股權、上市公司法人股等優(yōu)質資產(chǎn)。綜合治理完成后，證券公司合規(guī)經(jīng)營日益走上正軌，未來證券公司最大的經(jīng)營風險將是來自于投資規(guī)模的失控。08年以來股市的大幅下跌又使個別未能根據(jù)自身盈利承受能力控制自營規(guī)模的公司發(fā)生年度虧損。《證券公司風險控制指標管理辦法》中以凈資本規(guī)模約束自營規(guī)模的規(guī)定是一種側重于資產(chǎn)負債表風險控制的監(jiān)管要求，它與公司自身更側重于利潤表風險控制的目標不完全一致，所以不能以此作為證券公司從盈利角度控制自營規(guī)模的依據(jù)。交易量預算法提出的以預計利潤與目標利潤的差額即預計利潤的一定比例作為自營業(yè)務虧損上限從而決定自營業(yè)務規(guī)模這一思路是控制自營業(yè)務風險和公司業(yè)績風險的有效方法。
三、交易量預算法的主要步驟
第一，主要業(yè)務收入的預測。
（1）經(jīng)紀業(yè)務傭金凈收入預測。經(jīng)紀業(yè)務傭金凈收入取決于三個因素，即：市場交易量、市場份額、平均凈傭金費率。傭金凈收入=市場交易量×市場份額×平均凈傭金費率。股票交易量取決于換手率和流通市值兩個因素，即：股票交易量=換手率×流通市值。對股票交易量的預測應綜合主要研究機構對市場的預測，建議取主要證券公司研究機構對交易量預測的平均值。基金、權證等其他品種的交易量或傭金凈收入，可根據(jù)前一年其占股票交易量或傭金凈收入的比例并結合可能的變化進行估算。
在確定用于預測的市場份額和凈傭金費率時需考慮以下因素：經(jīng)紀業(yè)務買賣的證券品種包括A股、B股、基金、權證、國債現(xiàn)券、企業(yè)債及可轉債、國債回購等，每一品種交易量占交易總量的比重不同，不同品種的市場份額和傭金費率也不同。各公司應根據(jù)自身市場份額和凈傭金費率的品種結構，以及預算年度交易品種結構的可能變化等因素，確定是使用綜合還是分品種的市場份額和凈傭金費率。傭金凈收入是傭金收入減去經(jīng)手費、證管費、銀行第三方存管費等手續(xù)費支出后的差額。經(jīng)手費和證管費與傭金收入的比例關系不同，銀行第三方存管費與傭金收入沒有直接關系，而與客戶保證金規(guī)模相關。公司應根據(jù)重要性原則確定直接使用凈傭金費率單一指標，還是在分別預測傭金收入、經(jīng)手費、證管費、銀行第三方存管費的基礎上計算傭金凈收入。市場份額應結合公司市場份額的變化趨勢、市場競爭形勢、公司應對競爭的策略等因素進行預測。另外，預測時應充分考慮傭金費率逐年下降的現(xiàn)實，結合公司的競爭策略確定預算時采用的傭金費率。
（2）客戶保證金利差收入。首先預測客戶保證金規(guī)模。統(tǒng)計研究表明，客戶保證金規(guī)模與股票指數(shù)、交易量及市場份額呈正相關，可以根據(jù)統(tǒng)計規(guī)律預測客戶保證金的平均規(guī)模。預測時應剔除新股申購前后保證金的波動?？蛻舯ＷC金利差收入=客戶保證金預計平均規(guī)?！晾盥省?/p>
（3）資產(chǎn)管理業(yè)務收入。主要指集合理財產(chǎn)品收入，包括管理費收入、交易傭金收入和自有資金分紅收入。如有其他資產(chǎn)管理業(yè)務，可根據(jù)實際情況預測。分產(chǎn)品按預計平均規(guī)模和管理費率預計管理費收入。交易傭金收入按預計平均規(guī)模、換手率和傭金費率計算。自有資金分紅收入按各產(chǎn)品的凈值、自有資金參與規(guī)模、預計分紅比例計算。
（4）投資銀行業(yè)務收入。投資銀行業(yè)務收入可以根據(jù)證券發(fā)行和并購市場情況及公司的項目貯備情況預測。
（5）自有資金利息收入。首先根據(jù)公司目前的自有資金規(guī)模、預算年度內重大投資和籌資項目情況等預測自有資金平均流入流出情況，預計自有資金平均規(guī)模，然后乘以預計的存款利率。
（6）長期股權投資收入。為預測方便起見，納入合并的子公司可僅預測其凈利潤，按控股比例計算投資收入。未納入合并范圍的長期股權投資根據(jù)歷史數(shù)據(jù)預計分紅收入。
第二，營業(yè)費用分類及與營業(yè)稅金的預測。
在參考管理會計對費用分類的基礎上，結合證券公司營業(yè)費用的特點我們將證券公司的營業(yè)費用根據(jù)性質劃分為固定性費用、可預算控制性費用、變動性費用三大類。具體如下：
（1）固定性費用。是指發(fā)生額相對穩(wěn)定或標準確定后發(fā)生額可較為準確預計的費用。包括：固定性工資及與之有固定比例關系的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費；房屋租賃費及與房屋擁有或使用相關的房產(chǎn)稅、物業(yè)管理費、水電費；固定資產(chǎn)折舊及房屋裝修、交易席位等攤銷費用；社會保險費用及住房公積金；審計費等。固定性費用主要根據(jù)上年度實際發(fā)生情況及基礎數(shù)據(jù)或標準的預計變動情況進行預測。
（2）可預算控制性費用。是指發(fā)生額具有較大彈性但可通過預算的形式加以控制的費用。包括：差旅費、業(yè)務招待費、廣告及宣傳費、辦公費、會議費等。可預算控制性費用是各相關部門費用控制的重點，以公司核定的預算作為預測值。
（3）變動性費用。是指發(fā)生額與相關業(yè)務指標或其他財務指標之間存在固定或相對固定的比例，隨相關業(yè)務指標或其他財務指標的變動而變動的費用。包括：與經(jīng)營業(yè)績相關的獎金及與之相關的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、與經(jīng)紀業(yè)務傭金收入相關的經(jīng)紀人傭金和交易單元流量費、與營業(yè)收入相關的投資者保護基金。變動性費用預測的基礎是尋找各項變動性費用與相關業(yè)務指標或其他財務指標的函數(shù)關系，通過建立模型來預測。
營業(yè)稅金及附加的預測較為簡單，根據(jù)收入的預測結果，剔除非營業(yè)稅應稅收入（如金融同業(yè)利息收入、長期股權投資分紅收入、公允價值變動收入等）和營業(yè)費用中的投資者保護基金等營業(yè)稅應稅收入抵減項目，然后乘以營業(yè)稅稅率及附加費率。
第三，根據(jù)以上結果預測稅前利潤，進而確定目標稅前利潤，目標稅前利潤可按預測稅前利潤的一定比例來確定，比如75-90%。不考慮匯兌損益、其他業(yè)務收支、營業(yè)外收支、資產(chǎn)減值損失等不重要或無法預測項目對利潤的影響，除非影響較大且易于預計。
第四，將自營業(yè)務收入作為確保目標稅前利潤完成前提下的調節(jié)性收入，即將預測利潤超過目標利潤的部分（預測利潤-目標利潤）作為公司可承受的自營業(yè)務損失上限，設定止損率，并據(jù)以計算自營業(yè)務的最大規(guī)模。
第五，預算年度內，每月根據(jù)預算執(zhí)行情況及影響收支的關鍵因素和初次編制預算時設定的假設條件的變動情況預測剩余月份的營業(yè)收支及利潤，從而滾動調整年度預測利潤、目標利潤及自營業(yè)務規(guī)模。由于離預算年度結束時間越遠預算的準確度越差，所以為了保證預算控制的靈活性，年初時自營業(yè)務的規(guī)模應低于按上述方法計算的上限，比如控制在上限的50%以下，隨著時間的推移這一比例逐步提高。當然，實際的投資規(guī)模還應根據(jù)對市場的判斷來決定，但不應超過按以上方法計算的規(guī)模上限。
四、預算模型的建立及應用
為了預測不同因素組合下利潤預測值的變動情況，及通過收支項目的平衡與調整以實現(xiàn)預算目標，為預算的編制、分析與調整建立基礎，在上一部分內容的基礎上通過EXCEL表格建立預算模型如表1所示。
通過該模型可以看出，任何影響財務收支項目的因素及影響其他財務收支項目的收支項目的變動都可以通過模型自動計算出各財務收支項目和凈利潤的結果。這一模型還可以用來進行盈利敏感性分析和盈虧平衡分析，是一個重要的財務分析工具。
交易量預算法是一種用于財務控制的預算方法，所以任何預算基礎的變動都要通過模型的調整來重新計算利潤預測值，以便隨時因應這些因素的變化來進行財務控制。一般來說，在每月初根據(jù)截止上月末財務收支的實際情況及各種預算因素的變化情況重新編制年度預算，并據(jù)以計算預測利潤、目標利潤、自營業(yè)務規(guī)模等，所以，建立在交易量預算法基礎上的用于財務控制的預算是一種滾動預算。需要說明的是，實際的財務收支預算模型要比以上模型復雜得多，還應有與之相關的營業(yè)費用預算模型相配套。各公司應根據(jù)自身的業(yè)務及費用特點建立合適的財務收支預算和營業(yè)費用預算模型。
五、財務預算的層次及相互銜接
根據(jù)作用不同，財務預算可分為三個層面，即：用于財務控制的預算、用于內部業(yè)績考核的預算、用于董事會對管理層考核的預算。根據(jù)交易量預算法編制的預算更具預測的性質，屬于用于財務控制的預算，但它沒有考慮公司對各業(yè)務線的業(yè)績增長要求，因而不適用于內部業(yè)績考核。用于內部業(yè)績考核的預算應體現(xiàn)對各業(yè)務線的業(yè)績增長要求和成本控制要求，它源于預測但應高于預測。而用于董事會對管理層考核的預算是董事會對公司及管理層進行業(yè)績考核的依據(jù)，它是管理層和董事會博弈的結果，一般介于用于財務控制和用于內部業(yè)績考核預算之間。這三個層面的預算側重點不同，但用于財務控制的預算是基礎，根據(jù)交易量預算法編制的預算屬于用于財務控制的預算。
[關鍵詞]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 財務預算 管理
財務預算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預算期內預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有投入資金多、開發(fā)周期長等特點，且國家持續(xù)加強房地產(chǎn)宏觀調控，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)面臨的政策風險和市場風險也較大?！胺彩骂A則立，不預則廢”，加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務預算管理尤為重要。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務預算的主要內容
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務預算主要分為損益預算和資金預算兩部分，其中:損益預算反映企業(yè)未來一定預算期內生產(chǎn)經(jīng)營成果及其分配情況，資金預算反映企業(yè)未來一定預算期內現(xiàn)金收支情況。
1.損益預算
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)損益預算主要包括收入預算、成本預算、費用預算（管理費用、銷售費用、財務預算）、稅費支出預算等。
按照上市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的通行會計核算辦法規(guī)定，房地產(chǎn)銷售收入一般要同時滿足下列五個條件時確認收入：一是商品房竣工驗收合格，取得竣工備案表；二是已簽定商品房銷售合同；三是房款已經(jīng)取得或確信可以取得（通常收到銷售合同首期款及已確認余下房款的付款安排）；四是房屋相關成本能夠可靠計量；五是房屋經(jīng)客戶驗收，買賣雙方辦妥房屋移交手續(xù)。因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入預算與營銷部、工程部、成本管理部等各個業(yè)務部門密切相關。
稅費支出預算主要包括計入營業(yè)稅金及附加的土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加及其他。其中土地增值稅按照超額累進稅率的30%~60%，一般按照清算口徑計提。
2.資金預算
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資金預算主要包括資金流入和資金流出兩部分。
資金流入主要包括銷售回款、銀行貸款、其他資金流入（如收取工程單位的招投標保證金等）。銷售回款受工程節(jié)點（取得預售許可證才能銷售）、市場環(huán)境制約，銀行貸款受銀行信貸政策、工程節(jié)點進度（按照銀監(jiān)會相關規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)取得土地使用證、建設用地規(guī)劃許可證、建設工程規(guī)劃許可證、施工許可證銀行才能放款）制約。
資金流出主要包括土地支出、工程建設支出、管理費用、銷售費用、財務費用三項費用支出，稅費支出，償還銀行貸款支出，其他支出。工程建設支出主要受工程進度制約。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務預算管理中存在的主要問題
1.存在“編制財務預算純屬財務行為”的錯誤認識
財務預算反映企業(yè)未來一定預算期內預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支情況，但不能據(jù)此就認為財務預算只是一種財務行為, 由財務部門負責制定和控制預算就可以。房地產(chǎn)財務預算與項目的設計、工程、營銷、成本控制、物資采購等各個環(huán)節(jié)息息相關, 是所有相關管理的集中體現(xiàn)。
2.財務預算準確率及分解的科學性有待提高
多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的財務預算（包括收入預算、費用預算、資金預算等）預算執(zhí)行差異率均較大，但財務預算執(zhí)行差異率較大的主要原因是各個業(yè)務部門預算執(zhí)行的較差。
部分房地產(chǎn)企業(yè)簡單按月平均收入、回款等財務預算，沒有結合房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、營銷和工程等工作節(jié)點、投融資計劃等進行分解，財務預算分解的科學性有待提高。
3.與企業(yè)戰(zhàn)略目標聯(lián)系不夠, 重年度預算, 輕項目開發(fā)預算
房地產(chǎn)開發(fā)項目開發(fā)周期較長，從取得土地使用權證到銷售清盤，少則2年~3年, 不確定性因素多, 如設計變更、政策變化、進度延緩等,因此編制財務預算不僅是對年度財務狀況做出的反映, 而且是對項目綜合情況做出的反映。許多房地產(chǎn)企業(yè)還是套用工業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)預算方式，在年度經(jīng)營計劃指導下編制房地產(chǎn)項目的年度預算, 并且通常是單項預算, 考慮項目的開發(fā)期不夠，與企業(yè)戰(zhàn)略目標聯(lián)系不夠。
三、加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務預算管理的措施
1.財務預算，現(xiàn)金為王
房地產(chǎn)行業(yè)高利潤、高負債，同時高風險，必須時時保證現(xiàn)金流的健康順暢。盡管自今年3月份以來商品重點城市商品住宅成交量不斷回升，但受限購、限貸、限價等多重政策影響，加上房地產(chǎn)企業(yè)以往常用的開發(fā)貸款、國內資本市場募資等方式受到層層限制，房地產(chǎn)開發(fā)商整體現(xiàn)金流趨緊。因此財務預算要堅持現(xiàn)金為王，確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出，資金優(yōu)先保證償還銀行貸款本金和利息，優(yōu)先保證項目建設，降低財務風險，提高資金使用效率。
2.各個業(yè)務部門密切配合，從業(yè)務部門發(fā)起編制資金預算和損益預算
房地產(chǎn)項目預算涉及項目開發(fā)前期研發(fā)、營銷策劃、工程管理、物業(yè)管理等各個部門, 涉及項目開發(fā)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié), 因此,房地產(chǎn)財務預算編制要加強與業(yè)務部門密切配合，分工編制預算，具體是：
資金預算方面，營銷部門負責編制銷售回款預算、銷售費用預算，工程管理部、前期部等部門負責編制土地支出和工程建設資金支出，財務部門編制稅費支出預算、償還銀行貸款本金及利息支出預算，人力資源部負責編制人工成本、培訓費等預算。
損益預算方面，工程建設部要保證計劃確認收入的地塊按期取得預售許可證，按期建設完畢、取得竣工備案單，提高建筑質量并提交內部驗收；客服部要保證計劃確認收入的地塊按期完成內部驗收（物業(yè)公司、開發(fā)商、總包單位、監(jiān)理公司組織四方驗收，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，所有問題整改完畢后物業(yè)公司收鑰匙）并按時、順利交房，取得客戶簽收憑據(jù)或其他交房證據(jù)；成本管理部要保證按期完成結算，為確認收入時成本的可靠計量提供依據(jù)。
3.提高財務預算分解的準確率
一是總體構成的分解。收入總體構成的分解, 需與開發(fā)的房地產(chǎn)產(chǎn)品物業(yè)類型、銷售面積、擬銷售均價掛鉤, 然后分解、預測出各地塊物業(yè)類型的銷售總價。開發(fā)成本總體構成的分解, 需將土地、前期、基礎、建安、配套等成本項目根據(jù)工程逐步分解, 然后一一對應到相關成本項目中, 最終預測總成本。費用、稅金等按國家相關政策和企業(yè)財務制度等進行費用科目、稅金科目的分解, 然后測算費用、稅金總價。
二是構成項目按年度、月份的分解。將總體構成的各項科目按照工程進度和預計付款方式以及工程總額控制點的要求等, 結合項目開發(fā)周期進行各個年度、月份的分解, 將預算責任落實到各個單位直至各個項目。
4.加強財務預算執(zhí)行分析與考核
預算管理的本質要求是一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展，在預算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營策略，強化企業(yè)管理。因此，必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務預算和財務預算，提高預算的控制力和約束力。企業(yè)各部門在房地產(chǎn)建設及銷售的各項活動中，要嚴格執(zhí)行，切實圍繞預算開展經(jīng)濟活動。要按照“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動預算，并建立每周資金調度會、每月預算執(zhí)行情況分析會等例會制度，嚴格執(zhí)行預算政策，及時反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會貫通于執(zhí)行預算的過程中，最終形成全員和全方位的預算管理局面。
要把財務預算執(zhí)行偏差率（如收入預算執(zhí)行偏差率，銷售回款預算偏差率等）作為重要的績效考核指標，并責任到人。
5.密切關注國家宏觀調控政策
