時(shí)間：2023-09-13 17:06:39
序論：在您撰寫公司財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的職能 內(nèi)部審計(jì)在遵循獨(dú)立性、權(quán)威性、系統(tǒng)性原則的基礎(chǔ)上，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，具有不可替代的職能功效。（1）監(jiān)督反饋的職能。監(jiān)督反饋是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的首要職能是監(jiān)督檢查內(nèi)部財(cái)務(wù)管理狀況，并向管理層反饋相關(guān)信息。（2）再控制的職能。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各組成環(huán)節(jié)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的過程也是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施再控制的過程。（3）咨詢服務(wù)的職能。內(nèi)部審計(jì)已由傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┳稍兎?wù)的管理型審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的意義更多的體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷提出改進(jìn)建議和措施，為管理層的決策、計(jì)劃、控制提供真實(shí)可靠依據(jù)。（4）風(fēng)險(xiǎn)警示的職能。內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著內(nèi)部財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)管理自我評(píng)估組織協(xié)調(diào)的責(zé)任，主要通過偏差和失誤，剖析成因，向管理層提示潛在風(fēng)險(xiǎn)。（5）評(píng)價(jià)鑒定的職能。通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，找尋財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。
（二）內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的優(yōu)勢(shì) 信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制雖然有著一定的自我調(diào)劑和自我約束功能，但不可避免的存在著片面性和主觀性，而內(nèi)部審計(jì)的職能決定其能夠在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)不足。（1）能夠從客觀性、全局性的角度反映信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，不從事信托公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而能以客觀、不帶任何偏見的視角看待財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)人員一般具備資深的從業(yè)經(jīng)歷和扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)背景，對(duì)信托公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、市場(chǎng)環(huán)境、全業(yè)務(wù)流程有深刻的洞悉和理解，能夠從公司的全局出發(fā)，結(jié)合公司的實(shí)際情況和歷史背景，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析研判，把握潛在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，并給出中肯的建議。（2）有助于提升信托公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，維護(hù)公司的平穩(wěn)運(yùn)行。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為一種客觀存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，貫穿于信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，不僅制約著信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效用，也影響著信托公司的穩(wěn)健發(fā)展，因而，建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制以預(yù)防、應(yīng)對(duì)與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，成為加強(qiáng)信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的當(dāng)務(wù)之急。而針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，可以通過關(guān)注和發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)流程管理與控制，減少和杜絕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。（3）有助于完善信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，促進(jìn)公司內(nèi)部控制規(guī)范化。目前，我國(guó)信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中，受到信托業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和經(jīng)營(yíng)特殊性影響，存在著制度不健全、流程不規(guī)范、自我評(píng)價(jià)缺位等問題，亟待解決。而內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)全過程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)考查已經(jīng)確立的控制標(biāo)準(zhǔn)是否合適、既定的目標(biāo)是否能達(dá)到、相關(guān)的制度是否存在一定的漏洞等，可以通過一系列的檢測(cè)和監(jiān)控使整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制得到強(qiáng)有力的執(zhí)行，并促進(jìn)控制制度的進(jìn)一步完善。（4）有助于推動(dòng)信托公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，保障公司整體戰(zhàn)略全面實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的制定，需要綜合考慮財(cái)務(wù)因素與風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)通常能夠更好的充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)和短期風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡者和協(xié)調(diào)者，為高層管理人員的戰(zhàn)略決策提供建議；財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)施，依托于各個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)分解戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)能夠通過對(duì)這些戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行、完成情況的評(píng)價(jià)，查找影響戰(zhàn)略推進(jìn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)；信托公司因市場(chǎng)變化和自身發(fā)展階段，會(huì)采取不同的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)乃至全部業(yè)務(wù)的持續(xù)監(jiān)督，可以為合理調(diào)整財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和資源配置提供參考意見。
二、內(nèi)部審計(jì)在信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的運(yùn)用范圍與內(nèi)容
（一）內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)管法規(guī)類控制中的運(yùn)用 各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家政策法律、監(jiān)管部門法規(guī)要求是信托公司存續(xù)的先決條件，信托公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必須以監(jiān)管法規(guī)類控制為首要任務(wù)。監(jiān)管法規(guī)類控制環(huán)節(jié)主要包括凈資本管理、風(fēng)險(xiǎn)資本管理、信托賠償準(zhǔn)備金管理等。凈資本管理是信托公司依據(jù)監(jiān)管部門規(guī)定、信托公司的業(yè)務(wù)范圍和固有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，在凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)固有業(yè)務(wù)項(xiàng)下各資產(chǎn)項(xiàng)目、表外項(xiàng)目和有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后得出的綜合性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的管理。信托公司對(duì)凈資本管理環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，主要是由計(jì)劃財(cái)務(wù)部門將有限的風(fēng)險(xiǎn)資本分解到固有業(yè)務(wù)部門和各個(gè)信托業(yè)務(wù)部門，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資本的整體執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)控。內(nèi)部審計(jì)在凈資本管理環(huán)節(jié)的運(yùn)用主要是通過檢查凈資本、風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)量與分解是否合理、凈資本有無暫時(shí)性低于最低限額、風(fēng)險(xiǎn)資本有無偏離控制目標(biāo)等缺陷，評(píng)價(jià)凈資本管理機(jī)制的合規(guī)性和有效性，規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)營(yíng)效率類控制中的運(yùn)用 提升運(yùn)營(yíng)效率是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心目標(biāo)，運(yùn)營(yíng)效率類財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中占有較大比重，主要有預(yù)算管理、績(jī)效考核、會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用管理等環(huán)節(jié)。（1）預(yù)算管理環(huán)節(jié)。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)內(nèi)控的骨架和精髓。信托公司對(duì)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，主要是采用系統(tǒng)的方法，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各業(yè)務(wù)部門以至各崗位的具體行為目標(biāo)，監(jiān)控目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，約束各責(zé)任單位控制開支，預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。內(nèi)部審計(jì)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)的運(yùn)用，主要是通過檢查年度全面預(yù)算編制因素是否全面均衡、預(yù)算審批程序是否完整合規(guī)、預(yù)算指標(biāo)是否細(xì)化分解為階段性預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有無納入綜合績(jī)效評(píng)價(jià)等缺陷，評(píng)價(jià)全面預(yù)算的科學(xué)性與可行性，規(guī)避預(yù)算失真引發(fā)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。（2）績(jī)效考核環(huán)節(jié)。信托公司對(duì)績(jī)效考核環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，主要是運(yùn)用科學(xué)方法，對(duì)各業(yè)務(wù)部門一定經(jīng)營(yíng)期間（考核期）內(nèi)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況、資金運(yùn)營(yíng)效益、業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)情況等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，做出盡可能客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在績(jī)效考核環(huán)節(jié)的運(yùn)用主要是通過檢查績(jī)效考核指標(biāo)體系建立是否具備科學(xué)性和全面性、指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有無隨意調(diào)整變更現(xiàn)象、績(jī)效考核流程是否合規(guī)等缺陷，評(píng)價(jià)績(jī)效考核指標(biāo)體系的效能，查找偏離目標(biāo)的原因，有針對(duì)性地采取措施加以控制，防范因片面追求考核業(yè)績(jī)而引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為。（3）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)。信托公司對(duì)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，主要是建立賬務(wù)處理體系，正確使用會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)復(fù)核等手段，有效控制會(huì)計(jì)記賬程序，確保正確記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性和重復(fù)性，極易動(dòng)搖各核算節(jié)點(diǎn)的相互制約性，發(fā)生各類以簡(jiǎn)化工作量或相互串通謀取不正當(dāng)利益為動(dòng)機(jī)的舞弊行為。內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的運(yùn)用主要是通過檢查是否存在隨意變更會(huì)計(jì)政策、不兼容崗位兼崗、核算方法不合規(guī)、核算內(nèi)容不齊全、偽造編造原始憑證、會(huì)計(jì)資料缺失等現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)，預(yù)防因會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)和因會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。（4）費(fèi)用管理環(huán)節(jié)。信托公司對(duì)費(fèi)用管理環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，主要是本著厲行節(jié)約、合理使用的原則，對(duì)于因日常運(yùn)行和組織經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各項(xiàng)支出行為的管理。由于費(fèi)用額度的稀缺性和報(bào)銷內(nèi)容的限定性，極易產(chǎn)生費(fèi)用超限額超范圍、偽造報(bào)銷單據(jù)的行為。內(nèi)部審計(jì)在費(fèi)用管理環(huán)節(jié)的運(yùn)用主要是通過檢查成本費(fèi)用預(yù)算是否經(jīng)管理層審批、費(fèi)用列支審批是否在授權(quán)審批權(quán)限范圍內(nèi)、報(bào)銷單據(jù)是否真實(shí)合規(guī)、費(fèi)用執(zhí)行是否與預(yù)算一致等活動(dòng)，評(píng)價(jià)費(fèi)用監(jiān)控的執(zhí)行情況，盡可能杜絕因不符合流程和限定所引發(fā)的操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)在資產(chǎn)安全類控制中的運(yùn)用 資產(chǎn)安全類控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的保障部分，信托公司對(duì)資產(chǎn)安全類財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是固定資產(chǎn)管理、固有資金管理。固定資產(chǎn)管理主要是采取編制預(yù)算、規(guī)范購置程序定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保公司各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。內(nèi)部審計(jì)通過查驗(yàn)信托公司固定資產(chǎn)預(yù)算審批是否經(jīng)授權(quán)、登錄是否正確齊全、計(jì)量是否真實(shí)有效、采購驗(yàn)收是否合規(guī)以及盤點(diǎn)清查是否及時(shí)準(zhǔn)確等缺陷，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)保全控制水平，防止資產(chǎn)流失所造成企業(yè)不必要的損失和增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。固有資金管理主要體現(xiàn)在對(duì)固有資金運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，內(nèi)部審計(jì)通過核驗(yàn)固有資金的用途與流向，防范因違規(guī)使用資金導(dǎo)致的損失和監(jiān)管處罰風(fēng)險(xiǎn)。
（四）內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類控制中的運(yùn)用 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，在其他三類財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的提升起著質(zhì)變作用，主要有戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理、制度體系建設(shè)、組織架構(gòu)管理等環(huán)節(jié)。（1）戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)。信托公司對(duì)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，主要是從戰(zhàn)略高度開展財(cái)務(wù)管理工作，通過導(dǎo)入戰(zhàn)略財(cái)務(wù)分析體系，定期和不定期進(jìn)行戰(zhàn)略財(cái)務(wù)分析，及時(shí)向公司高級(jí)管理層報(bào)告分析結(jié)果，使財(cái)務(wù)分析成為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略甚至是公司戰(zhàn)略管理重要內(nèi)容和重要手段。內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的運(yùn)用，主要是通過檢查財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是否與企業(yè)戰(zhàn)略保持一致性、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)分析是否全面客觀等缺陷，查找戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理有別于常規(guī)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)所在，評(píng)價(jià)信托公司的預(yù)測(cè)、決策能力，修正財(cái)務(wù)管理的短效性和局限性，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供有分量的判斷依據(jù)。（2）制度體系建設(shè)環(huán)節(jié)。信托公司對(duì)制度體系建設(shè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，主要是通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度制定、補(bǔ)充、完善的系統(tǒng)性過程管理。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)應(yīng)符合適用性、及時(shí)性、完整性的原則，滲透于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)在制度體系建設(shè)環(huán)節(jié)的運(yùn)用，主要是站在全局的高度，梳理現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度是否覆蓋財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的子系統(tǒng)和環(huán)節(jié)、是否存在明顯有悖于國(guó)家法令法規(guī)的現(xiàn)象、有無與公司其他信托業(yè)務(wù)制度相沖突等缺陷，評(píng)價(jià)控制制度的嚴(yán)密性與協(xié)調(diào)性，有效杜絕因制度缺失、過時(shí)所誘發(fā)的操作風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)。（3）組織架構(gòu)管理環(huán)節(jié)。組織架構(gòu)管理環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要對(duì)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)定位的管理，內(nèi)部審計(jì)主要通過檢查信托公司內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)是否健全、固有資產(chǎn)業(yè)務(wù)和信托資產(chǎn)業(yè)務(wù)是否有效分離、財(cái)務(wù)人員配置是否齊全等缺陷，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)的合規(guī)性和有效型，避免產(chǎn)生治理機(jī)制混亂的現(xiàn)象。
三、內(nèi)部審計(jì)在信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中運(yùn)用的案例分析
（一）實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)在信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中運(yùn)用主要采取日常持續(xù)監(jiān)督和專項(xiàng)檢查兩種方式，本文以專項(xiàng)檢查方式為例。
2011年2月，某信托公司審計(jì)部對(duì)該公司2010年度財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題和缺陷：（1）監(jiān)管法規(guī)類控制。一是公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部將測(cè)算的總風(fēng)險(xiǎn)資本于年初平均分配給各信托業(yè)務(wù)部門后，未根據(jù)各業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)余額變動(dòng)情況進(jìn)行綜合動(dòng)態(tài)管理，部分業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)成本長(zhǎng)期高于控制目標(biāo)；二是凈資本存在暫時(shí)超過風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的現(xiàn)象，如2010年10月15日，公司的凈資本達(dá)到7.98億元，超過凈資產(chǎn)18.18億的40%，2010年11月5-9日也存在超指標(biāo)的現(xiàn)象。（2）運(yùn)營(yíng)效率類控制。一是預(yù)算調(diào)整未經(jīng)有權(quán)人審批，如2010年9月25日，計(jì)劃財(cái)務(wù)部申請(qǐng)追加年度預(yù)算89萬元，審批單上僅有部門經(jīng)理審核字樣，未有經(jīng)公司總經(jīng)理簽批的記錄；二是公司指標(biāo)考核體系設(shè)定不科學(xué)，2010年績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)定和執(zhí)行都只考慮業(yè)務(wù)余額、利息收入等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略風(fēng)險(xiǎn)控制狀況等非財(cái)務(wù)指標(biāo)；三是不相容崗位兼崗現(xiàn)象，如2010年4月15日至22日，公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部出納休假，直接將工作交接給會(huì)計(jì)處理；四是部分費(fèi)用列支不真實(shí)，如2010年5月29日，列支4.5萬元物業(yè)管理費(fèi)，報(bào)銷經(jīng)費(fèi)劃付人員為信托業(yè)務(wù)三部員工劉某，劉某非公司綜合管理部門員工。（3）資產(chǎn)安全類控制。一是固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，如2011年2月19日，現(xiàn)場(chǎng)抽查財(cái)富中心固定資產(chǎn)，實(shí)物為99件，而財(cái)務(wù)系統(tǒng)記錄為104件；二是運(yùn)用少量固有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)業(yè)投資，如2010年3月28日，向一家生物制藥企業(yè)投資500萬元。（4）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類控制。一是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略未有效細(xì)化分解，公司中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略自2009年初確立后，僅在形式上將管理層和計(jì)劃財(cái)務(wù)部納入實(shí)施責(zé)任主體，并未把財(cái)務(wù)戰(zhàn)略細(xì)化到各個(gè)時(shí)期，也沒有將各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到部門、落實(shí)到人；二是內(nèi)部控制制度建立不完善，調(diào)閱公司制度匯編，未建立關(guān)于預(yù)算編制執(zhí)行、授權(quán)管理方面的制度。
（二）根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出管理建議 審計(jì)部結(jié)合訪談、現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)了解情況，對(duì)上述缺陷進(jìn)行了成因分析與風(fēng)險(xiǎn)分析，形成審計(jì)報(bào)告反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)，并提出管理建議：（1）建議強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)中的組織地位，賦予財(cái)務(wù)人員掌握公司經(jīng)營(yíng)方針、市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)排名、業(yè)務(wù)發(fā)展情況的職權(quán)，暢通財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通渠道，為科學(xué)制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、動(dòng)態(tài)管理凈資本、合理編制全面預(yù)算、實(shí)行公證考核積累第一手基礎(chǔ)資料。（2）建議加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制全過程管理，充分發(fā)揮各環(huán)節(jié)之間互相影響、互相制約的作用，將人員管理、授權(quán)管理和績(jī)效考核貫穿于費(fèi)用、資金、會(huì)計(jì)核算、固定資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動(dòng)始終，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)協(xié)同效應(yīng)，提升整體財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。（3）建議加強(qiáng)案件防范和風(fēng)險(xiǎn)排查工作，計(jì)劃財(cái)務(wù)部應(yīng)將監(jiān)管檢查、內(nèi)外部審計(jì)檢查以及自查發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行歸集入庫，積極整改，同時(shí)，組織人員定期或者不定期的進(jìn)行舉一反三排查工作，防止差錯(cuò)重犯。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范還應(yīng)擴(kuò)展至公司各個(gè)業(yè)務(wù)部門，充分考慮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，建立全方位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系。
（三）采納審計(jì)建議改善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 計(jì)劃財(cái)務(wù)部在審計(jì)報(bào)告后，對(duì)審計(jì)提出的問題逐一制定整改計(jì)劃與方案，并根據(jù)內(nèi)審管理建議，在2011年度的公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中開展了如下改進(jìn)措施：（1）全方位凸顯部門的重要性，對(duì)內(nèi)修煉能力、對(duì)外提升形象，改變傳統(tǒng)記賬員的定位，積極參與公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主動(dòng)發(fā)揮對(duì)公司發(fā)展的綜合分析、決策參謀作用。（2）完善內(nèi)部控制制度體系，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的管理都做到有章可循，切實(shí)規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制行為。（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理和能力提升。合理配置財(cái)務(wù)人員職位與職數(shù)，避免兼崗、混崗現(xiàn)象；通過內(nèi)外部培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和勝任能力。（4）重視對(duì)業(yè)務(wù)的案防和風(fēng)險(xiǎn)排查，每季度至少開展一次針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制某一環(huán)節(jié)或整體的自查；全面梳理近兩年各類審計(jì)檢查指出問題，在自查過程中注重核對(duì)整改結(jié)果，防止同質(zhì)同類問題再次發(fā)生。 （5）加強(qiáng)與各管理部門、業(yè)務(wù)部門之間的溝通。一方面，通過與業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)研討與交流，擴(kuò)展財(cái)務(wù)視野，縮短財(cái)務(wù)信息搜集、傳遞流程；另一方面，將與業(yè)務(wù)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式和危險(xiǎn)性傳導(dǎo)到業(yè)務(wù)部門，協(xié)助業(yè)務(wù)部門提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力和防范水平。
四、結(jié)論
綜上所述，信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全與內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用聯(lián)系緊密，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范效用。因此，對(duì)于完善信托公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出如下建議：一是要高度重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)信托公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的影響作用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和優(yōu)勢(shì)，通過持續(xù)監(jiān)督評(píng)價(jià)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)；二是要合理運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的技能與方法，將審計(jì)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有機(jī)契合，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷與分析能力，以服務(wù)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系為最終目的，針對(duì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)提出切實(shí)可行的管理建議；三是要認(rèn)真采納內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理建議，及時(shí)糾正財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷，改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，有效預(yù)防、化解公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；控制審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2014）3-0117-02
1 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀與問
題
1.1 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀
1.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境困境
自發(fā)生全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，我國(guó)仍然處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的階段，近年來，A股上市公司整體表現(xiàn)不佳，利潤(rùn)減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數(shù)。當(dāng)然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財(cái)務(wù)造假，粉墨登場(chǎng)，然后就是一系列的違規(guī)運(yùn)作，無所顧及。尤其是在資產(chǎn)重組和控制權(quán)變更等重大資本運(yùn)作中，操縱股東大會(huì)及董監(jiān)事會(huì)，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，使財(cái)報(bào)內(nèi)控審計(jì)工作難以有效地展開。
1.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)面臨更多的挑戰(zhàn)
一是上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)渠道有增無減，業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展造成財(cái)務(wù)處理的多樣化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)水平要求升高。二是部分公司會(huì)計(jì)制度不完善、有缺陷，信息系統(tǒng)不規(guī)范、不嚴(yán)肅。三是公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理薄弱，基礎(chǔ)較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。
1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中的問題剖析
1.2.1 監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有形成統(tǒng)一的政策
這有歷史的原因和現(xiàn)實(shí)的滯后，與美國(guó)相對(duì)成熟的內(nèi)部控制審計(jì)制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的操作程序。具體表現(xiàn)是：實(shí)施范圍有限，基本還是針對(duì)金融系統(tǒng)和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強(qiáng)，審計(jì)師的執(zhí)行方式、報(bào)告內(nèi)容、文本格式也不一致，造成師出多門?；A(chǔ)性工作薄弱，審計(jì)主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。
1.2.2 上市公司對(duì)財(cái)報(bào)內(nèi)控建設(shè)重視不夠
企業(yè)未能隨著形勢(shì)的變化推進(jìn)審計(jì)工作，有的仍然沿襲著舊有的運(yùn)行模式。國(guó)外著名學(xué)者德勤對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制狀況調(diào)查分析后得出結(jié)論，中國(guó)企業(yè)還沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審核的重要意義，“內(nèi)部控制審計(jì)存在一些誤區(qū)”，執(zhí)行的目的僅僅“為了滿足監(jiān)管要求”。
所以，導(dǎo)致一些企業(yè)建立內(nèi)控建設(shè)的積極性不高，已建設(shè)的也是問題多多。其內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)還是隸屬于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，或者直接接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)結(jié)果的可信度和獨(dú)立性受到質(zhì)疑。
1.2.3 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在一定的問題
一是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)準(zhǔn)則一般是原則性的，沒有具體的實(shí)施細(xì)則，操作起來難度增加。二是負(fù)責(zé)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳、解讀、培訓(xùn)缺乏新意，執(zhí)行起來照貓畫虎，不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行過程中缺乏獨(dú)立性。企業(yè)一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計(jì)公司，輕易不肯變更，難以對(duì)審計(jì)水平和質(zhì)量進(jìn)行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計(jì)單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀的審計(jì)環(huán)境有關(guān)，也與審計(jì)師的職業(yè)精神有關(guān)。由于水平不高，經(jīng)驗(yàn)不足看不到被審計(jì)單位存在的問題是一方面，因?yàn)橥庠趬毫蛢?nèi)部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。
1.3 社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的有效需求不足
內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會(huì)就財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行細(xì)致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業(yè)機(jī)構(gòu)和金融專家的研究報(bào)告來確定自己的投資方向。
實(shí)際情況是，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)本身具有相當(dāng)?shù)恼咝院蛯I(yè)性，對(duì)審計(jì)單位和審計(jì)師都具有挑戰(zhàn)意義，對(duì)中小投資者來說，更難掌握和解讀，對(duì)于股市的交易操作參考價(jià)值不大，不受重視也就在所難免了。
1.4 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)本身存在諸多問題
1.4.1 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的一般特點(diǎn)是時(shí)效性和針
對(duì)性
其一，如果不是身在其中，我們只能對(duì)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的有效性做出判斷，卻不能監(jiān)察到執(zhí)行的全貌和最終結(jié)果。其二，在執(zhí)行的過程中，內(nèi)控活動(dòng)隨著生產(chǎn)的各個(gè)流程、階段、時(shí)間進(jìn)行，呈現(xiàn)出流動(dòng)性、推進(jìn)性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。
1.4.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的效果有待提高
審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了審計(jì)效率的高低。如果因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告的缺陷導(dǎo)致IPO被拒，甚至遭到證監(jiān)會(huì)的譴責(zé)和調(diào)查，只能說明內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量不高，急需進(jìn)一步地提高。
1.4.3 增加了企業(yè)成本
上市公司通過種種努力，最終因?qū)徲?jì)問題上市失敗，前期的審計(jì)努力和為此付出的成本都會(huì)付之東流。這就從某個(gè)角度體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的重要性，質(zhì)量就是效率，質(zhì)量就是金錢在這里得到了驗(yàn)證。
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)一定會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。一方面財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)制度加大了上市公司通過證券市場(chǎng)籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤(rùn)水平；另一方面公司必須耗費(fèi)時(shí)間和精力詳細(xì)記錄和測(cè)試內(nèi)部控制程序，彌補(bǔ)控制缺陷，正常生產(chǎn)秩序勢(shì)必受到影響，上市失敗又無法補(bǔ)充和調(diào)整，無疑雪上加霜。
2 完善上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)建議
2.1 政府監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管政策，轉(zhuǎn)變方式
政府主管部門要肩負(fù)其政策責(zé)任，進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理，推動(dòng)其順利、規(guī)范、有效地實(shí)施和落實(shí)。
一要在證監(jiān)會(huì)審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票或有融資需求時(shí)，以及企業(yè)公開發(fā)行債券時(shí)，必須要求企業(yè)無條件地提供內(nèi)部控制的報(bào)告和實(shí)施方案，并引入審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，政府相關(guān)部門也可創(chuàng)新性地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行驗(yàn)收，并對(duì)該方面對(duì)企業(yè)信用的評(píng)級(jí)影響做出判斷。
二要與政府相關(guān)的審計(jì)部門也要轉(zhuǎn)變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現(xiàn)問題的辦法。學(xué)習(xí)、探討、研究、借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強(qiáng)化企業(yè)實(shí)施的自覺性。
三要監(jiān)管部門要在此項(xiàng)工作中處于主導(dǎo)和指導(dǎo)地位，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過程地監(jiān)管，組織和協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)審核理念及審核標(biāo)準(zhǔn)等問題上的討論論證，提高其執(zhí)業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點(diǎn)，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，了解和掌握第一手資料，監(jiān)督和推進(jìn)執(zhí)行進(jìn)展，考察執(zhí)行效果。
2.2 上市公司需重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》施行以來，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng)業(yè)板全面過渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務(wù)，盡職盡責(zé)，責(zé)無旁貸地健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系，不打折扣地模范執(zhí)行。
目前的上市公司多數(shù)是以企業(yè)集團(tuán)的形式存在的，呈現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)龐大而復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包羅萬象的特點(diǎn)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工程。然而，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制正是其向一個(gè)更高層次躍進(jìn)的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，夯實(shí)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著重大意義。
企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目的在于降低運(yùn)行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構(gòu)建不能只是形式主義的虛構(gòu)，要和企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、機(jī)制運(yùn)行、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，還要建立考查和評(píng)價(jià)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)予以保證。同時(shí)，該系統(tǒng)還要接受相關(guān)部門對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)察，對(duì)是否運(yùn)行有效進(jìn)行評(píng)估，對(duì)運(yùn)行狀況提出意見，督促其不斷地調(diào)整和改進(jìn)。
社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現(xiàn)自身管理水平的標(biāo)的，重視與否，報(bào)告是否靚麗，直接關(guān)系到上市公司的形象，應(yīng)該引起高管們足夠的重視。
2.3 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)
首先，執(zhí)業(yè)人員要自覺地參加培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高新形勢(shì)下理論結(jié)合實(shí)際的能力，在實(shí)務(wù)操作中正確把握和運(yùn)用文件精神，學(xué)以致用。
其次，組織有關(guān)部門，調(diào)動(dòng)社會(huì)資源對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和測(cè)試，完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量監(jiān)控體系，尤其要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核。
最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事審計(jì)工作中要注意積累資料，有針對(duì)性地對(duì)典型案例進(jìn)行搜集和研究。
2.4 改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)
美國(guó)POAOB的AS5制定的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則還是具有相當(dāng)指導(dǎo)性的，我們應(yīng)該實(shí)行拿來主義，并根據(jù)國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際狀況予以參考，對(duì)我們現(xiàn)行的制度予以改進(jìn)，和國(guó)際社會(huì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，探索出適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)實(shí)發(fā)展階段的，帶有自己特色的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)制度。
改進(jìn)和提高主要還是要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提升，要求他們?cè)陂_展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中要站在相對(duì)的高度，具有大視野、全局觀，在整個(gè)審計(jì)過程中尤其注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)過程中和專業(yè)項(xiàng)目組要加強(qiáng)合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運(yùn)作。對(duì)于關(guān)系到最終結(jié)論確定不一致的問題，要按照相應(yīng)的審計(jì)程序，秉公辦理，公平公正，使審計(jì)報(bào)告更具權(quán)威性和正確性，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。
3 總 結(jié)
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和審計(jì)理念創(chuàng)新的制度完善，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性，內(nèi)控審計(jì)就是把監(jiān)管的時(shí)間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表背后的誤區(qū)，曝光利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解差異的違規(guī)操作，在國(guó)家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時(shí)介入，將監(jiān)管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠(yuǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵
所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，是針對(duì)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與質(zhì)量較差這一問題，為了保護(hù)投資者權(quán)益而提出的一種概念，其不僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的延伸，更能夠有效的解決我國(guó)當(dāng)下上市公司中常常出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊問題，所以說上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)有著很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。在具體的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中，就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)
上文中提到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵，在下文中將就其目標(biāo)進(jìn)行具體論述。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)公司在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過以下幾點(diǎn)保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（一）證據(jù)獲取
想要較好的進(jìn)行上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須掌握并了解公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理與執(zhí)行是否有效的證據(jù)。在具體的相關(guān)證據(jù)獲取中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過詢問、檢查、觀察、執(zhí)行替代程序等手段進(jìn)行相關(guān)證據(jù)的獲取，為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有利依據(jù)[2]。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取的一種合理保證，其同時(shí)包括著對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，因此在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，不僅關(guān)系著財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性，更關(guān)系著整個(gè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，因此需要對(duì)其予以格外重視。
（三）審計(jì)思路
在具體的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中，為了保證相關(guān)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有清晰地審計(jì)思路，并切實(shí)的按照“財(cái)務(wù)報(bào)表初步了解-識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制-進(jìn)行相關(guān)賬戶、列表認(rèn)定-了解錯(cuò)報(bào)來源-執(zhí)行擬測(cè)試控制”這一思路進(jìn)行具體的設(shè)計(jì)工作，以此保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作功能的正常發(fā)揮。
三、加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)策略
上文中我們了解了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵與目標(biāo)，在下文中筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)策略進(jìn)行具體分析，希望能夠以此提高我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。
（一）優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境
想要加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作，優(yōu)化相關(guān)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境是一種較為不錯(cuò)的方法。在我國(guó)當(dāng)下的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部控制不完善與公司治理制度的效率缺乏是其主要面對(duì)的問題，而通過優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制的系統(tǒng)環(huán)境，就能有效的對(duì)其予以解決。在具體的上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境的優(yōu)化中，相關(guān)上市公司應(yīng)通過公司治理結(jié)構(gòu)的完善進(jìn)行具體的公司內(nèi)部控制環(huán)境的完善，以此保證上市公司內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利展開[3]。
（二）明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范
想要加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作，明確相關(guān)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范，是一種較為有效的方式。在2008年我國(guó)財(cái)政部了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》，這一規(guī)范的提出為我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的展開提供了有力依據(jù)。雖然這一規(guī)范自身還存在著一定不完善之處，但這一規(guī)范的出現(xiàn)對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的相關(guān)發(fā)展仍舊發(fā)揮了極為重要的作用。在具體的評(píng)價(jià)規(guī)范執(zhí)行中，相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要依照該規(guī)范中提供的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體審計(jì)工作實(shí)際，進(jìn)行具體的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的操作與執(zhí)行。除了相關(guān)規(guī)范外，我國(guó)財(cái)政部還頒布過企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引等內(nèi)容的相關(guān)條例，這些對(duì)于我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作來說，都能夠起到一定的促進(jìn)作用[4]。
（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)
在進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)化中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從兩個(gè)方面進(jìn)行具體的優(yōu)化工作。一方面，需要在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行具體工作的展開；另一方面，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，只有這樣才能切實(shí)提高我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的相關(guān)效率。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告;內(nèi)部控制;審計(jì)整合;審計(jì)動(dòng)因
隨著近年來我國(guó)公司的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)及其規(guī)范問題也引起了監(jiān)管部門和學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。繼2008年5月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱五部委）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>后，2010年4月五部委又聯(lián)合了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》），標(biāo)志著具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念界定
（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。主要包括的政策和程序有：保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠瑴?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易或事項(xiàng);合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表;合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán);合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易或事項(xiàng)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)
（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是指資源所有者將其資源委托給受托者（人）并賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)，同時(shí)通過有關(guān)組織規(guī)則（如公司章程和法規(guī)制度等約束機(jī)制）明確規(guī)定委托者和受托者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其實(shí)質(zhì)就是委托人與受托人的一種契約關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵在不斷拓展，受托的責(zé)任范圍也相應(yīng)在不斷擴(kuò)大，同時(shí)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不斷發(fā)展又促使了審計(jì)業(yè)務(wù)種類的不斷豐富。內(nèi)部控制審計(jì)這項(xiàng)新業(yè)務(wù)正是在這種情況下產(chǎn)生的。
（二）信號(hào)傳遞理論
信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，公司所有者與管理層之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象：管理層公司所有者制訂財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策、制訂公司的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制的有效性，擁有絕對(duì)的信息優(yōu)勢(shì);公司所有者作為委托方只能通過管理層提供的內(nèi)部控制報(bào)告間接獲得相關(guān)信息，處于信息劣勢(shì)。這樣就使擁有內(nèi)部控制信息的優(yōu)勢(shì)者（管理層）對(duì)信息的劣勢(shì)者（公司所有者）有欺騙的機(jī)會(huì)，這也是許多公司出現(xiàn)管理層舞弊導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的重要原因。
三、公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策
（一）努力整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第五條明確指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。但在實(shí)務(wù)中，由于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更適合于進(jìn)行整合審計(jì)。將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，由執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并由同一項(xiàng)目小組執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，可以避免重復(fù)審計(jì)，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。
（二）正確處理好企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間的關(guān)系
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是兩種不同的責(zé)任，但兩者的工作可以互相利用。一方面，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，可以判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作。如果決定利用其工作，則可以相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。但無論是否利用企業(yè)的自我評(píng)價(jià)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)全部責(zé)任。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，從獨(dú)立的第三方角度可能會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)自我評(píng)價(jià)沒有發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，提請(qǐng)企業(yè)予以整頓。此時(shí)，企業(yè)需要正確認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作，正確對(duì)待注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果，認(rèn)真審視企業(yè)的內(nèi)部控制，通過整改落實(shí)，使內(nèi)部控制更加完善合理。
（三）實(shí)行自上而下的審計(jì)方法
在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。這種方法要求財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始。自上而下法能夠?qū)⒆?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)資源集中于風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域，通過對(duì)重要賬戶、重要認(rèn)定、相關(guān)的控制等層層推進(jìn)，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大缺陷。
（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力
由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行鑒證并希望實(shí)現(xiàn)合理保證的目標(biāo)是很困難的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。如，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)完成控制測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見類型。其中缺陷評(píng)估是內(nèi)部控制審計(jì)最困難的方面之一。鑒于各個(gè)不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評(píng)估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。
參考文獻(xiàn)：
[1張龍平，陳作習(xí).財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的歷史回顧[J].審計(jì)月刊，2008，（9）.
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制審計(jì) 問題 策略
一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)涵分析
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)定義
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一概念,是針對(duì)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來越受到重視,但是其質(zhì)量卻越來越不可靠和不真實(shí)的情況下提出的。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這一概念,不僅僅是對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)一種延伸和升華,更多的是針對(duì)目前資本市場(chǎng)上出現(xiàn)的越來越多的上市公司的嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象、經(jīng)營(yíng)失敗現(xiàn)象而提出來的,它就是十分重要的現(xiàn)實(shí)的意義。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是審計(jì)師針對(duì)公司管理當(dāng)局的評(píng)估,對(duì)公司管理當(dāng)局在內(nèi)部控制方面的一系列制度安排是否有效,以及內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行和發(fā)揮作用等公司所有重大方面來進(jìn)行審計(jì)和調(diào)查,并最終形成一個(gè)意見,這個(gè)意見是客觀的,也是公允的。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)
簡(jiǎn)單來說財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)師就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見,目的是獲得公司管理當(dāng)局特定日期的評(píng)估結(jié)論中不存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證。為了達(dá)到公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo),審計(jì)人員必須作好以下幾個(gè)方面的工作:第一,為了獲得是否在內(nèi)部控制方面存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證,審計(jì)人員在對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中,需要獲得一些關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理以及執(zhí)行是否有效的證據(jù),這些證據(jù)如何獲取,審計(jì)人員必須科學(xué)安排和合理選擇,獲取證據(jù)的方式,一般有有詢問、檢查、觀察、應(yīng)用其他人員的工作成果、執(zhí)行審計(jì)程序等;第二,審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)是發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是否有效的重要保證。第三,審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息的可靠性和真實(shí)性公允的表達(dá)意見,因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息作為一種非財(cái)務(wù)信息,對(duì)投資者、債權(quán)人、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及專門機(jī)構(gòu)等會(huì)計(jì)信息相關(guān)者具有重要的影響,所以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息的審計(jì)是一項(xiàng)具有重要意義的財(cái)務(wù)與審計(jì)活動(dòng)。
二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)必要性分析
(一)內(nèi)部控制觀念落后
我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)發(fā)展和起步的比較晚,內(nèi)部控制的觀念也非常落后,與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比體系不健全,制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行效果不佳。“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重,很多公司都沒有將內(nèi)部控制當(dāng)作公司必要的運(yùn)作程序和部分來看待。顯然內(nèi)部控制觀念的落后,直接導(dǎo)致了公司內(nèi)部控制實(shí)踐上存在很多問題,由于這些情況的存在,導(dǎo)致目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作沒有科學(xué)的認(rèn)識(shí)和定位,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的工作得不到有效的執(zhí)行,在操作上也存在很多問題。
(二)內(nèi)部控制規(guī)范“政出多門”
內(nèi)部控制規(guī)范指的就是內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。制定企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),其目的就是要為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供一種標(biāo)準(zhǔn)和范例,讓企業(yè)都按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去操作和執(zhí)行。但是令人感到奇怪的是,我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范卻是“政出多門”,比如關(guān)于內(nèi)部控制,財(cái)政部有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,人民銀行頒發(fā)了貨幣資金控制制度,審計(jì)部門辦法了審計(jì)辦法和制度,這種客觀現(xiàn)實(shí),不僅造成了執(zhí)行者無所適從的問題,而且也增加了監(jiān)管成本。實(shí)際上,當(dāng)前關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)制度文件“政出多門”,從本質(zhì)來看,并非是各個(gè)部門之間簡(jiǎn)單的相關(guān)利益的博弈與矛盾,其背后的原因可能是不同種類的企業(yè),在內(nèi)部控制上有自己的特點(diǎn)和要求,為了更好的對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和控制,再加上我國(guó)政府目前的經(jīng)濟(jì)管理體制,從而造成了“政出多門”的局面。
(三)公司治理存在重大問題
我國(guó)很多上市公司基本上都是由原來的國(guó)有企業(yè),經(jīng)過資產(chǎn)剝離或者改制上市的,這使的公司的股權(quán)一般控制在獨(dú)資或者控股企業(yè),從而使內(nèi)部人控制的現(xiàn)象非常突出。內(nèi)部人控制往往造成,董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用,導(dǎo)致公司一股獨(dú)大的現(xiàn)象,成為我國(guó)上市公司的一道獨(dú)特風(fēng)景。
在這種情況下,公司的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)都是為公司的大股東服務(wù)的,從而導(dǎo)致董事會(huì)成為了大股東會(huì),中小股東利益的侵害的事件頻繁發(fā)生,不能保證董事會(huì)內(nèi)部的制衡機(jī)制的有效實(shí)現(xiàn),也不能保證對(duì)公司高層管理人員的有效監(jiān)督。通過以上分析,我們發(fā)現(xiàn),公司內(nèi)部控制制度得不到有效的執(zhí)行原因是多方面的,為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,能夠得到有效的監(jiān)督,就必須開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),來提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行的效率和質(zhì)量。
三、加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的策略分析
(一)完善公司治理,優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境
完善公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效運(yùn)行的重要保障,當(dāng)前我國(guó)上市公司,內(nèi)部控制不完善以及公司治理制度缺乏效率和執(zhí)行力,是兩個(gè)比較難以解決的問題。這兩個(gè)問題就直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)無法有效的運(yùn)行。實(shí)際上,內(nèi)部控制與公司治理兩者之間即有區(qū)別又有聯(lián)系,兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在:公司治理作為公司運(yùn)行的一種制度安排,是內(nèi)部控制得以順利運(yùn)行的重要基礎(chǔ),它是內(nèi)部控制能否有效發(fā)揮作用和進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)的保證,當(dāng)前健全公司治理制度,保護(hù)中小投資者的利益是我國(guó)資本市場(chǎng)時(shí)需要解決的重要課題;而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善,通過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià),反過來又能發(fā)現(xiàn)公司治理存在的問題,從而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)和制度更加的完善和有效,因此從這個(gè)角度來看,公司治理環(huán)境是上市公司內(nèi)部控制是否有效的保障,是內(nèi)部控制審計(jì)是否有效的重要基礎(chǔ),所以我們應(yīng)當(dāng)不斷的完善公司治理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,加強(qiáng)上市公司內(nèi)部制度建設(shè),保障內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效運(yùn)行,減少人為操縱公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)情況的發(fā)生。
(二)明確管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范
2008年6月28日財(cái)政部了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范―基本規(guī)范》,這個(gè)基本規(guī)范為上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和范例,雖然這一規(guī)范仍然在完善之中,但不可否認(rèn)這一規(guī)范對(duì)促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效運(yùn)行還是具有一定建設(shè)意義的,問題在于,該規(guī)范只給了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),具體來如何執(zhí)行和操作,還存在許多問題和困難沒有解決。為了在一定程度上解決執(zhí)行和操作問題,財(cái)政部又頒布了其企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引主要指的是由企業(yè)董事會(huì)和管理層進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施的,它主要的內(nèi)容是對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),然后形成評(píng)價(jià)結(jié)論,最后出具評(píng)價(jià)報(bào)告。
(三)優(yōu)化我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)
優(yōu)化我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),應(yīng)作好兩個(gè)方面的工作:一方面要實(shí)施實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,2006年2月財(cái)政部頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則體系明確指出審計(jì)總體程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性復(fù)核等程序。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法。因此,公司存在控制某一特定領(lǐng)域的重大控制缺陷的風(fēng)險(xiǎn)程度越高,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這一領(lǐng)域投入的精力越多,相反可相應(yīng)減少投入精力。這種關(guān)系與審計(jì)人員在內(nèi)部控制審計(jì)中承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任一致,因此審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì),以便讓沒有發(fā)現(xiàn)重大控制缺陷的風(fēng)險(xiǎn)降至最低;另一方面要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行結(jié)合,財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性與相關(guān)性審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容,如何將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合到一起,是提高內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。在兩者結(jié)合過程中,可以避免審計(jì)工作的重復(fù),提高效率和減少審計(jì)成本。在審計(jì)過程中,應(yīng)該鼓勵(lì)審計(jì)人員,通過財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)去發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性是否存在,通過公司自身風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的評(píng)估,來降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性,審計(jì)人員應(yīng)該抓住財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)源頭,公允,客觀判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】公司；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)對(duì)策
一、前言
近年來，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象較為嚴(yán)重，既對(duì)公司發(fā)展不利，又對(duì)社會(huì)產(chǎn)生一定程度的危害。財(cái)務(wù)舞弊是舞弊者為獲取不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益，通過財(cái)務(wù)造假等手段而開展的違法違紀(jì)行為。隨著公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，其復(fù)雜程度較高，且社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊有著更高的關(guān)注度，因而對(duì)公司財(cái)務(wù)審計(jì)提出了更高的要求。為有效維護(hù)我國(guó)公司的經(jīng)濟(jì)利益和促進(jìn)公司的發(fā)展，有關(guān)部門有必要采取有效的審計(jì)對(duì)策，以規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊行為。
二、公司財(cái)務(wù)舞弊的手段
目前，我國(guó)公司財(cái)務(wù)舞弊的手段有許多，主要表現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)情況被虛構(gòu)方面。首先，財(cái)務(wù)收入被虛構(gòu)。收入是衡量公司經(jīng)營(yíng)能力、盈利能力的重要指標(biāo)，對(duì)公司發(fā)展決策有重要影響。目前，有的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)收入造假，徒增公司利潤(rùn)，對(duì)公司重大決策產(chǎn)生不良影響。其次，財(cái)務(wù)信息披露不真實(shí)，主要包括隱瞞對(duì)外擔(dān)保和隱瞞銀行借款兩個(gè)方面，增加公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
三、公司財(cái)務(wù)舞弊的原因
1.利益驅(qū)動(dòng)
受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)影響，公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重。首先，公司高管人員可能出于自身利益的考慮而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。多數(shù)公司的員工薪酬與業(yè)績(jī)緊密相連，促使公司高管人員成為財(cái)務(wù)舞弊的直接受益者。其次，有的地區(qū)政府與公司之間聯(lián)系密切，而政府人員能夠?qū)緦?shí)現(xiàn)操控，引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊行為。
2.融資動(dòng)機(jī)
融資問題是絕大多數(shù)公司所面臨的重要問題之一。公司通過融資，不僅能夠獲得大量的現(xiàn)金流，而且有利于公司擴(kuò)大規(guī)模而經(jīng)營(yíng)，是許多公司的主要選擇。在融資過程中，公司極易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，使某部分現(xiàn)金流入個(gè)人手中，對(duì)公司造成不同程度的損失。
3.財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平低
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人類社會(huì)生活方式發(fā)生了較大程度的改變。在社會(huì)不良風(fēng)氣的影響下，公司有的財(cái)務(wù)人員過于追求經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而違背財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德操守，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為出現(xiàn)。首先，財(cái)會(huì)人員利用專業(yè)知識(shí)技能，將一技之長(zhǎng)用錯(cuò)方向，參與財(cái)務(wù)弄虛作假活動(dòng)，偽造、隱匿財(cái)務(wù)資料。其次，有的財(cái)會(huì)人員監(jiān)守自盜，擅自挪用公款，致使公司財(cái)務(wù)虧空嚴(yán)重，對(duì)公司發(fā)展十分不利。最后，財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)薄弱，自己以身試法，或在高管人員的威脅、指使下而做出財(cái)務(wù)舞弊行為。由此可見，財(cái)務(wù)人員缺乏職業(yè)道德操守，對(duì)公司發(fā)展有嚴(yán)重危害。
四、公司財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)對(duì)策
隨著我國(guó)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越趨復(fù)雜，使公司面臨著復(fù)雜多樣的社會(huì)環(huán)境。財(cái)務(wù)舞弊行為對(duì)公司的發(fā)展十分不利，所以要求審計(jì)部門積極發(fā)揮其作用，以加強(qiáng)審計(jì)能力，減少或杜絕公司財(cái)務(wù)舞弊行為，為公司的更好發(fā)展奠定基礎(chǔ)條件。
1.審計(jì)人員具備一定的職業(yè)操守
為規(guī)范公司財(cái)務(wù)舞弊行為，審計(jì)人員必須遵守其職業(yè)道德操守，以更好開展審計(jì)工作。所以，審計(jì)人員要始終保持職業(yè)懷疑能力和職業(yè)專注，做到不唯上、不唯書、只唯實(shí)。首先，審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)人員給予積極培訓(xùn)，既豐富審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)能力，又提升審計(jì)人員的工作能力，使審計(jì)人員更好開展審計(jì)工作。其次，審計(jì)人員在接受客戶委托時(shí)，必須積極對(duì)客戶進(jìn)行信用考察和評(píng)判，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)人員積極了解公司運(yùn)營(yíng)情況
就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而決定的，所以審計(jì)人員必須積極了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，避免審計(jì)失敗。根據(jù)相關(guān)研究可知，容易出現(xiàn)舞弊行為的公司主要有以下幾方面表現(xiàn)：一是公司內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱；二是公司管理層次人員的競(jìng)爭(zhēng)壓力較大；三是公司經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度由快而慢；四是公司瀕臨倒閉危機(jī)等。首先，審計(jì)人員必須深入了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，加強(qiáng)對(duì)公司的初步判斷能力，避免錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于不同規(guī)模、從事不同行業(yè)的公司，審計(jì)人員要采取有針對(duì)性的審計(jì)策略而開展審計(jì)工作，由于公司文化、經(jīng)營(yíng)管理理念的不同，致使公司的發(fā)展有著不同模式和呈現(xiàn)出不同特點(diǎn)。所以，審計(jì)工作者有必要做到具體問題具體分析。
3.測(cè)試公司對(duì)內(nèi)控制度的落實(shí)程度
通過一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件來看，財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生與公司內(nèi)控制度不完善或未有效落實(shí)密切聯(lián)系。所以，審計(jì)人員有必要對(duì)公司內(nèi)控制度的落實(shí)情況加以了解。首先，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試公司是否擁有完善的內(nèi)控制度，包括組織目標(biāo)是否具有可行性、內(nèi)控制度在公司發(fā)展中的落實(shí)現(xiàn)狀、公司內(nèi)控環(huán)境等。其次，公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部與外部設(shè)計(jì)的聯(lián)合審計(jì)工作，確保審計(jì)工作有效開展。
五、結(jié)論
總而言之，隨著社會(huì)的進(jìn)步和公司的發(fā)展，公司財(cái)務(wù)舞弊是必然結(jié)果，而相關(guān)部門在該時(shí)期，應(yīng)該采取有效的審計(jì)對(duì)策加以解決，規(guī)范公司財(cái)務(wù)人員的行為，提高公司經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)公司更好發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，雖然存在著一定的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，但相關(guān)部門人員通過對(duì)舞弊者舞弊行為的原因分析，能夠制定科學(xué)合理的審計(jì)對(duì)策加以應(yīng)對(duì)，為公司發(fā)展?fàn)I造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
[1]朱小平，余謙.上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)與審計(jì)意見類型相關(guān)性的實(shí)證分析[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，2003，00：29-48.
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì) 整合審計(jì) 財(cái)務(wù)信息質(zhì)量
近年來，我國(guó)資本市場(chǎng)頻頻出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊事件，科龍、綠大地、紫鑫藥業(yè)等上市公司財(cái)務(wù)造假事件，已經(jīng)暴露出我國(guó)公司的內(nèi)部控制環(huán)境相當(dāng)薄弱。為了加強(qiáng)和規(guī)范公司內(nèi)部控制，提高公司經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，財(cái)政部等五部委分別于2008年5月和2010年4月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，首次要求上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)制度自2011年起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，2012年進(jìn)一步擴(kuò)大施行范圍，在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。不同于美國(guó)，我國(guó)并未要求進(jìn)行整合審計(jì)，只是提到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（劉玉廷，2010）。在此制度背景下，本文旨在研究：我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制審計(jì)制度施行后是否有效地提高了上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量？?jī)?nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行中整合審計(jì)開展的情況，整合審計(jì)是否能提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量？
一、研究假設(shè)
1.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。Kothari（2004）、Bedard（2006）、Denial等（2008）、Chen等（2013），在“薩班斯法案”施行后，研究了內(nèi)控審計(jì)實(shí)施的市場(chǎng)效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施能夠顯著提高會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量。但“薩班斯法案”的實(shí)施成本與效益問題，受到質(zhì)疑。一些實(shí)務(wù)界人士提出，內(nèi)控審計(jì)并未能實(shí)際給公司帶來效益，反倒給公司帶來了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)?！八_班斯法案”亦推動(dòng)了我國(guó)的內(nèi)控審計(jì)發(fā)展，王軍只（2009）配對(duì)分析了2007年上交所上市公司首次內(nèi)控審計(jì)對(duì)盈余質(zhì)量的影響，實(shí)證結(jié)果顯示，無論是分行業(yè)還是以全樣本，首次實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的公司盈余質(zhì)量得到了明顯改善。
2.整合審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合開展是目前內(nèi)部控制審計(jì)推行的主要趨勢(shì)，美國(guó)、加拿大、日本等國(guó)家在推行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，明確要求進(jìn)行整合審計(jì)。2007年6月，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）修訂頒布了AS 5《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)》，明確表明，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)與內(nèi)部控制審計(jì)相整合，以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。毋庸置疑，整合審計(jì)將產(chǎn)生范圍經(jīng)濟(jì)，降低內(nèi)控審計(jì)成本（王愛華、劉揚(yáng)，2012）。安永（2008）的調(diào)查結(jié)果顯示，執(zhí)行AS 5第二年的審計(jì)成本下降46%，其中兩項(xiàng)審計(jì)工作更好地整合是一個(gè)主要原因。但整合審計(jì)是否會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，從而影響審計(jì)結(jié)果，降低財(cái)務(wù)信息質(zhì)量？對(duì)此，美國(guó)審計(jì)質(zhì)量中心（2009）指出，不同于審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)之間存在獨(dú)立性的沖突，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要分別對(duì)年報(bào)審計(jì)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的意見類型承擔(dān)責(zé)任，不存在為了獲得一項(xiàng)業(yè)務(wù)而犧牲另一項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)獨(dú)立性問題（劉玉廷，2010）。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引對(duì)于整合審計(jì)并未作出強(qiáng)制規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。
3.研究假設(shè)。PCAOB（2004）在AS 2中提到，有效的內(nèi)部控制可以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與公允性，而內(nèi)部控制審計(jì)將為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供一份具有保證性的可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。在2011年前，內(nèi)控審計(jì)在我國(guó)尚屬于自愿，相較于內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，自愿披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的上市公司較少（鄭丹，2011），并且基于信號(hào)理論，自愿披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告上市公司的內(nèi)控質(zhì)量可能較好。我國(guó)目前資本市場(chǎng)尚屬于半強(qiáng)有效市場(chǎng)，需要獨(dú)立的第三方對(duì)上市公司內(nèi)部控制的有效性和自評(píng)信息進(jìn)行鑒證，以督促上市公司完善內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康有序的發(fā)展。基于此，本文提出假設(shè)一。
H1：內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施后，相較于實(shí)施前，上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到顯著提高。
知識(shí)溢出效應(yīng)指出，如果由同一服務(wù)提供者提供多種服務(wù)，可以利用相同的契約資源（商標(biāo)、信譽(yù)、客戶信任）降低交易成本，提高服務(wù)質(zhì)量。同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供內(nèi)控審計(jì)與年報(bào)審計(jì)，將產(chǎn)生知識(shí)溢出效應(yīng)，提高其年報(bào)審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的提高，自然將對(duì)年報(bào)的可靠性和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響?；谏鲜龇治?，提出假設(shè)二。
H2：整合審計(jì)有助于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。
二、研究設(shè)計(jì)
1.財(cái)務(wù)信息質(zhì)量度量指標(biāo)。公司盈余管理的程度可作為衡量財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo)，并且在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中得到廣泛應(yīng)用。對(duì)盈余管理水平的度量，現(xiàn)有實(shí)證研究中，有四種主要模型：希利模型、迪安龍模型、瓊斯模型和行業(yè)模型。瓊斯模型應(yīng)用最為廣泛（Bartov，2001； Kothari，2005），所以本文選用調(diào)整后的瓊斯模型計(jì)算出可操控性應(yīng)計(jì)數(shù)，衡量財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。具體計(jì)算過程如下：首先，用不同行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)模型1進(jìn)行回歸，獲取參數(shù)ai：
2.樣本選擇。對(duì)于假設(shè)一，本文將對(duì)2012年首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司進(jìn)行配對(duì)分析，所以選擇以2012年滬深主板上市公司為初選樣本，并對(duì)樣本總體進(jìn)行處理，由于2012年前，已有境內(nèi)外同時(shí)上市的公司按要求以及部分公司自愿進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)，而假設(shè)一是驗(yàn)證2012年內(nèi)控審計(jì)在滬深主板首次強(qiáng)制施行后對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響，所以假設(shè)一只選取2012年首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司，即剔除2011年已進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)的上市公司；操縱性應(yīng)計(jì)數(shù)的計(jì)算涉及以前年度（2011年、2010年）的資料，剔除以前年度數(shù)據(jù)缺失的上市公司；由于上市商業(yè)銀行早于2000年即有要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行鑒定，并且金融業(yè)上市公司的資產(chǎn)等方面具有特殊性，所以將金融業(yè)的上市公司予以剔除；考慮到ST，ST*上市公司財(cái)務(wù)信息的特殊性，剔除ST，ST*上市公司?？紤]這些因素后，選取上市公司650家。對(duì)于假設(shè)二，本文選擇2011年已執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司為樣本，研究其中整合審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響?？紤]相關(guān)因素，亦剔除以前年度數(shù)據(jù)缺失，金融業(yè)ST、ST*的上市公司，最終選取182家上市公司。上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從CSMAR中取得，其他相關(guān)數(shù)據(jù)來自中注協(xié)年報(bào)審計(jì)快報(bào)以及筆者手工翻閱報(bào)告。
3.模型設(shè)計(jì)和變量選擇。參考趙文娟（2011）的研究方法，結(jié)合本文的研究需要，本文構(gòu)建模型四對(duì)假設(shè)二進(jìn)行檢驗(yàn)：
AQi = β0 + β1×INTERVALi + β2×GROWTHi + β3×LEVi
+ β4×AUDITORi + β5×OCFi + β6×ROEi
+ β7×LOSSi + β8×SIZEi + εi 模型4
被解釋變量選擇AQ。自變量INTERVAL代表整合審計(jì)變量。2011年10月中注協(xié)頒布的基于整合審計(jì)框架下的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》，其中在對(duì)于整合審計(jì)特殊考慮中提到“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并簽署相同的日期”?？紤]到這并非強(qiáng)制性要求，只是指導(dǎo)意見，實(shí)務(wù)中可能仍存在日期不一致的現(xiàn)象，所以本文選取兩項(xiàng)指標(biāo)綜合衡量整合審計(jì)。
公司某些經(jīng)營(yíng)特征對(duì)盈余質(zhì)量也產(chǎn)生影響，主要包括公司成長(zhǎng)性、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、公司特征和審計(jì)師類型等（Becker，1998；Klein，2002；Vander Banwhede，2003；夏立軍，2003；張龍平等，2010）。在研究?jī)?nèi)控審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響時(shí)，控制公司這些關(guān)鍵特征很重要。各變量的具體定義如下：
被解釋變量：AQ（表示財(cái)務(wù)信息質(zhì)量）。
控制變量：GROWTH（表示成長(zhǎng)性，為公司總資產(chǎn)增長(zhǎng)率）；LEV（表示財(cái)務(wù)狀況，為公司資產(chǎn)負(fù)債率）；AUDITOR（表示審計(jì)師類型，如果是四大則取值1，否則取值0）；ROE（表示經(jīng)營(yíng)狀況，為公司凈資產(chǎn)收益率）；OCF（表示經(jīng)營(yíng)狀況，為公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流/總資產(chǎn)）；LOSS（表示經(jīng)營(yíng)狀況，公司本期虧損則取值1，否則取值0）；SIZE（表示公司規(guī)模，為公司Ln，總資產(chǎn)）。
三、實(shí)證分析
1.配對(duì)變量分析。對(duì)于假設(shè)一，本文從縱向角度對(duì)上市公司實(shí)施內(nèi)控審計(jì)前后的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行配對(duì)，驗(yàn)證其實(shí)施前后有無顯著差異。在分析中，選擇2011年|CAt|和2012年|CAt|作為配對(duì)變量，以檢驗(yàn)內(nèi)控審計(jì)的執(zhí)行對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響。分析顯示實(shí)施內(nèi)控審計(jì)后上市公司的平均操縱性應(yīng)計(jì)數(shù)得到降低，由0.074 5降至0.053 5。內(nèi)部控制審計(jì)前后t檢驗(yàn)結(jié)果顯示，Sig（雙側(cè)）T檢驗(yàn)的顯著性概率為0.000，即小于0.001。由于P小于0.01，可以得出結(jié)論：實(shí)施內(nèi)控審計(jì)后上市公司的操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)得到顯著降低，即內(nèi)控審計(jì)可以有效地提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，原假設(shè)成立。
2.描述性統(tǒng)計(jì)與相關(guān)性分析。從描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，2011年進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)上市公司的操作性應(yīng)計(jì)數(shù)之間差異不大；進(jìn)行整合審計(jì)的上市公司均值達(dá)到0.91，表明大多進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司選擇了整合審計(jì)。本文選擇Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)矩陣分析了各變量間的相關(guān)系數(shù)。
3.回歸分析（限于篇幅，有關(guān)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的數(shù)據(jù)表已略，編者）。整合審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的回歸分析顯示AQ與INTERVAL之間有正相關(guān)關(guān)系，但不顯著，與假設(shè)二不一致。與AQ顯著相關(guān)的控制變量包括GROWTH、AUDITOR、ROE和OCF，說明在檢驗(yàn)整合審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響時(shí)，有必要控制相關(guān)因素。模型4的多元回歸結(jié)果。模型的R2為54.8%，模型總體解釋能力較好。在控制了公司相關(guān)特征后，INTERVAL與 AQ回歸系數(shù)為正，但不顯著，假設(shè)二未得到驗(yàn)證。GROWTH、ROE的回歸系數(shù)顯著為正，而LEV、OCF與AQ的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，其中LEV、ROE與AQ的關(guān)系與以前研究結(jié)論不同，GROWTH、OCF與AQ的關(guān)系與以前研究結(jié)論一致。GROWTH與AQ的回歸系數(shù)顯著為正，表示公司資產(chǎn)增長(zhǎng)速度越快，公司的操縱性應(yīng)計(jì)數(shù)越大，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量可能越差。OCF與AQ的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，表示公司的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量持有越少，公司的可操縱性應(yīng)計(jì)數(shù)越高，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量越差。
四、結(jié)論與政策建議
通過研究?jī)?nèi)控審計(jì)、整合審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)：（1）2012年內(nèi)控審計(jì)在滬深主板上市公司施行的第一年，首次實(shí)施內(nèi)控審計(jì)上市公司的可操控性應(yīng)計(jì)數(shù)較前一年有顯著性降低，即內(nèi)控審計(jì)實(shí)施后，上市公司的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到明顯提高。這與之前規(guī)范研究中的結(jié)論一致，亦證明我國(guó)有繼續(xù)推行內(nèi)控審計(jì)的必要性。（2）整合審計(jì)與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量之間沒有顯著的關(guān)系，即整合審計(jì)未能顯著改善上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，這與已有的規(guī)范研究結(jié)論有差別。
2011年進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的上市公司中，整合審計(jì)的施行沒能有效提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，可能是由于整合審計(jì)的施行過程沒有實(shí)際有效的操作性指南，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于“整合審計(jì)”這一新鮮事物尚處于適應(yīng)階段，未能有效整合年報(bào)審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)兩者的資源，充分實(shí)現(xiàn)有效合作，保證兩個(gè)業(yè)務(wù)的充分獨(dú)立性。目前我國(guó)對(duì)于整合審計(jì)并未強(qiáng)制要求，可能也是意識(shí)到審計(jì)市場(chǎng)中“整合審計(jì)”實(shí)力不足這一現(xiàn)象，但整合審計(jì)是未來內(nèi)控審計(jì)發(fā)展的一大趨勢(shì)，對(duì)此相關(guān)部門和市場(chǎng)主體應(yīng)該各自為整合審計(jì)的有效推廣作出相應(yīng)的努力。
截至2013年4月30日，2012年滬深主板1 415家上市公司，僅有913家上市公司披露了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告?？梢姡杂胁糠稚鲜泄疚茨馨匆笫┬袃?nèi)控審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)有助于增強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，改善資本市場(chǎng)環(huán)境，所以我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)，督促所有上市公司早日按要求施行內(nèi)控審計(jì)。
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