時間：2023-10-10 15:57:50
序論：在您撰寫企業(yè)納稅籌劃策略時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟新常態(tài)；企業(yè)戰(zhàn)略；納稅籌劃；管理會計
隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟新常態(tài)也成為大家的共識，同時國家對企業(yè)的自主創(chuàng)新能力日益重視，鼓勵企業(yè)經(jīng)濟活動由要素驅(qū)動、投資驅(qū)動進一步轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動，促進整體的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化升級。在此情況下，由于企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，它們之間的競爭已然不僅僅是在服務質(zhì)量和經(jīng)營水平方面的競爭，而是納稅方式以及管理機制等各個方面的競爭。企業(yè)要想在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，必須結(jié)合深化經(jīng)濟改革深化的形勢，提高財務納稅籌劃管理水平以及經(jīng)營效率，同時運用企業(yè)納稅策略體系規(guī)避企業(yè)違規(guī)風險。
1企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵
納稅籌劃（TaxPlanning），是指通過對企業(yè)某些涉稅業(yè)務予以策劃，根據(jù)法律法規(guī)以及企業(yè)情況制定成體系的納稅運作方式，以此來使得企業(yè)可以有更少的稅收開支來滿足企業(yè)運營，它是企業(yè)開展正常工作的運行方式和策略，一定程度上能實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目標。企業(yè)納稅籌劃通常包括以下兩個部分，按形式分為避稅和節(jié)稅，在風險范圍內(nèi)分為規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風險。
1.1避稅和節(jié)稅
避稅籌劃是相對于逃稅來說的一種概念，是納稅人通過不違法的方式，找到稅法中的漏洞、空白點來得到稅收利益的策劃方式，它是一種既不違法也不合法的企業(yè)行為。而作為稅收機構(gòu)，就需要采取相關(guān)措施來應對避稅。而節(jié)稅是在納稅人不違背稅法立法精神要求的基礎上，根據(jù)法律法規(guī)中關(guān)于起征點、免征額等一系列的優(yōu)惠政策，借助某些籌資經(jīng)營方面的安排，以實現(xiàn)少繳國家稅收的目的。
1.2稅收風險規(guī)避的形式
這幾種都是規(guī)避稅收風險的形式，稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是納稅人采取轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式可以達成減少企業(yè)稅負的目標；而規(guī)避“稅收陷阱”，是納稅人在企業(yè)經(jīng)營活動中，在進行納稅過程中，對于稅收政策的規(guī)定要熟悉，不要陷入某些疑似陷阱的條款；其中涉稅零風險是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務人員所作賬目明晰，納稅申報填寫無誤，并且所繳納稅款及時正確，也沒有違法亂紀的問題。以上都是企業(yè)納稅籌劃策略的幾種形式，可以歸為企業(yè)納稅籌劃調(diào)節(jié)機制里面，它是通過運用不同的協(xié)調(diào)方式，目的是為了理順財務關(guān)系，消除管理中的障礙。而企業(yè)納稅籌劃約束機制是企業(yè)按照有關(guān)政策和法規(guī)，把經(jīng)濟利益和社會責任有效結(jié)合起來的一種機制。而稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，應該越少越好，不管是什么樣的公正合理，都預示著納稅人直接經(jīng)濟利益的相對損失。從國內(nèi)外企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗也能夠看出來，優(yōu)良健康的企業(yè)納稅籌劃策略是可以最大程度的避免外部風險，使企業(yè)在財務管理績效方面得到很大程度提高并使得企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展下去。
2企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀
任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因基本上來說是經(jīng)濟利益的鞭策，即經(jīng)濟主體也就是企業(yè)在尋找自身企業(yè)利益的最優(yōu)化。而在經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)的狀態(tài)之后，企業(yè)改革體系內(nèi)也在出現(xiàn)改革，特別是企業(yè)納稅籌劃機制也需要進行變革，以適應這種狀態(tài)。一般來說在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個人的費用成本及稅收支出，能夠得到更多的企業(yè)效益。
2.1內(nèi)部納稅核算形式大于實質(zhì)
內(nèi)部納稅核算是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部納稅核算可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部納稅核算的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可供使用的資源有著密不可分的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部納稅核算部門并未真正發(fā)揮作用，由于人事以及財源依賴等種種原因，內(nèi)審部門受到管理層的巨大壓力，因而對財務上存在問題并不會深究，比如企業(yè)財務上關(guān)聯(lián)方交易相對來說較為混亂，企業(yè)內(nèi)部納稅核算簡單的與“糾錯查弊”劃等號，僅僅滿足會計監(jiān)督、復核的方式，而企業(yè)對內(nèi)部納稅核算的功能認識不足，不能實現(xiàn)其應有的效用，企業(yè)的內(nèi)部納稅核算部門人員的納稅技能有待進步。
2.2激勵策略有待進一步完善
納稅激勵策略是創(chuàng)造企業(yè)價值的核心資源，是企業(yè)納稅籌劃環(huán)境中最重要的部分，也是一個企業(yè)正常運行的必要條件。企業(yè)在納稅激勵方面存在一般企業(yè)都存在的問題，采取措施時有時并未經(jīng)過嚴格的控制，有部分員工是通過內(nèi)部關(guān)系進入的，使得員工整體素養(yǎng)并不高，缺乏相應的專業(yè)技能。經(jīng)濟制度建立在人的心理基礎之上，在納稅籌劃方面，做的較好的人員需要持續(xù)的被激勵。企業(yè)在員工關(guān)于納稅方面的激勵考核，納稅籌劃策略的激勵制度不到位，同時企業(yè)內(nèi)部有一些一定的“論資排輩”的情況，對優(yōu)秀的年輕員工的激勵不足，使得企業(yè)員工的工作激情不能調(diào)動起來。
2.3企業(yè)納稅籌劃意識薄弱
企業(yè)納稅籌劃是一種全員控制，是一個需要企業(yè)上下從董事會、高級管理層和各級工作人員的共同努力的過程，機構(gòu)內(nèi)部的每一個員工都應當參與這一過程。管理層并沒有真正意識到企業(yè)納稅籌劃的作用，對企業(yè)納稅籌劃的重視程度不夠，只是停留在紙上談兵的層面。某些企業(yè)的管理方式較現(xiàn)代企業(yè)管理方式相比有些落后，管理層的觀念比較保守，經(jīng)營風險意識較弱，對企業(yè)納稅籌劃在防范風險，加強管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面的作用認識不足，重視不夠。
3研究企業(yè)納稅籌劃策略的意義
3.1構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃體系有利于沖破企業(yè)納稅工作的困境
隨著市場經(jīng)濟體制的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)以及企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)得到了承認，為企業(yè)進行自主經(jīng)營以及自我發(fā)展提供了發(fā)展基礎。但是，由于傳統(tǒng)企業(yè)納稅體系的制約，其運營機制并沒有真正進行轉(zhuǎn)換。傳統(tǒng)財務會計管理的思想仍然嚴重，內(nèi)部管理比較滯后，導致企業(yè)在處理財務的時候出現(xiàn)問題。如企業(yè)負債比率偏高，同時還存在財務責任不明晰的問題，致使財務約束機制不能得以進行，以上這些就需要企業(yè)納稅籌劃機制的構(gòu)建和完善
。3.2完善納稅籌劃管理有利于理論研究的豐富
經(jīng)濟新常態(tài)下，需要把整個企業(yè)納稅籌劃工作作為一個系統(tǒng)來研究，有利于拓寬財務應用理論研究的視野。前已述及，企業(yè)納稅籌劃機制是企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)中各種因素在運動中相互聯(lián)系、相互制約的作用過程。它的注意力集中在分析和設計與其成分或部分截然不同的整體，它堅持全面的看問題，考慮所有的側(cè)面和一切可變因素，并且把問題的社會方面和技術(shù)方面聯(lián)系起來。財務系統(tǒng)是由多個子系統(tǒng)所組成，而其本身又構(gòu)成整個企業(yè)管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，把財務看作是一個系統(tǒng)，并用系統(tǒng)方法來研究財務機制，有利于拓寬財務應用理論研究的視野。
3.3強化企業(yè)納稅籌劃策略有利于提升企業(yè)納稅工作的質(zhì)量
作為一種綜合性系統(tǒng)管理機制，企業(yè)納稅籌劃機制是企業(yè)以及企業(yè)得以運行的基礎，也在限制著其他管理方式。它更是企業(yè)以及企業(yè)運營企業(yè)納稅籌劃的重要推動力，這套機制需要全方位的協(xié)調(diào)跟進，每個系統(tǒng)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)問題，就會使得整個企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的質(zhì)量出現(xiàn)問題。有鑒于此，企業(yè)納稅籌劃機制的強化需要以一種系統(tǒng)化、聯(lián)系化的視角來看待，確保企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃機制可以有規(guī)章有序的得以開展下去，發(fā)揮出應有的功效。
4完善企業(yè)納稅籌劃策略的建議
4.1構(gòu)建企業(yè)納稅籌劃策略體系
相對完善的企業(yè)納稅籌劃策略體系可以減少管理成本，提高企業(yè)運營的整體效率，優(yōu)化企業(yè)各方面的資源配置。當前企業(yè)的首要任務是需要分步實現(xiàn)企業(yè)股權(quán)的多樣化，使現(xiàn)在“一枝獨秀”的現(xiàn)象更加好起來，達成相互制約的利益鏈條。與此同時，要改變選聘納稅籌劃人員的方式，要做到任人唯賢，真正選撥出具有能力的納稅籌劃人員。還要完善企業(yè)納稅籌劃制度，制定相關(guān)的規(guī)章條例等，使得財務人員對納稅方面的違法行為有所顧忌，當然也要設立相應的激勵措施這樣才能最大的發(fā)揮財務人員的自身能動性，使其為所在企業(yè)創(chuàng)造更多地財富。
4.2注重企業(yè)內(nèi)部納稅核算
內(nèi)部核算審計是企業(yè)納稅籌劃環(huán)境的重要組成部分，對企業(yè)的經(jīng)營活動起著監(jiān)督的作用，為其管理層經(jīng)營決策提供意見。企業(yè)的內(nèi)部納稅核算部門在一定程度上流于形式，未能發(fā)揮其真正的作用。內(nèi)部納稅核算隸屬于企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃體系一部分，其獨立性也需要得到保證，但企業(yè)納稅籌劃是非常設財務機構(gòu)。因此內(nèi)部納稅核算和管控人員直接向企業(yè)高層予以報告，賦予內(nèi)部財務管理審計更多的權(quán)利，與管理層保持相對的獨立。對于內(nèi)部納稅核算人員，要經(jīng)過嚴格的選拔，使其符合獨立性要求，并且要注意內(nèi)部財務人員在納稅策略素養(yǎng)的提升，培養(yǎng)具備過硬的財務知識和技能，具備管理、法律、信息等諸多方面的技能。
4.3完善企業(yè)的納稅激勵策略
經(jīng)濟新常態(tài)下人力資源更是企業(yè)創(chuàng)造價值的核心資源，也是企業(yè)納稅籌劃制度能否有效落實的決定因素。合理有效的人力資源政策，能夠確保企業(yè)納稅籌劃政策和程序得以有效貫徹和執(zhí)行，有效發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃的作用。具體來講，應從以下幾個方面完善人力資源政策：
4.3.1完善企業(yè)激勵約束機制。建立相應的激勵約束機制，把財務員工的短期行為長期化。特別是完善企業(yè)納稅籌劃的激勵約束機制，進一步激發(fā)財務人員的工作熱情，注重自身的會計人員生涯，有效的維護企業(yè)的整體和股東利益。
4.3.2完善員工培訓機制。重視提高員工在納稅方面的會計素養(yǎng)，加強企業(yè)員工特別是財務人員的再教育，以提高其工作能力，減少技術(shù)錯誤。通過加強對員工的培訓，讓員工正確認識企業(yè)納稅籌劃，建立企業(yè)納稅籌劃理念和全員風險控制意識，提高企業(yè)在企業(yè)納稅籌劃和風險管理的整體能力。
4.4建立合規(guī)的納稅體系，加強納稅籌劃意識
在深化經(jīng)濟改革中，良好的合規(guī)納稅體系能夠為企業(yè)納稅籌劃環(huán)境的改進和高效運行提供精神上的支持，可以在提升企業(yè)凝聚力的同時，提升企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)首先應該意識到企業(yè)納稅籌劃對企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的作用，進而建立相應的企業(yè)納稅籌劃意識。為了企業(yè)未來的發(fā)展壯大，建立合適的企業(yè)納稅籌劃意識和氛圍，必不可少。高素養(yǎng)的員工是企業(yè)成長發(fā)展的決定性因素，而且有利于執(zhí)行企業(yè)納稅籌劃策略。首先就是要提高財務管理人員的素養(yǎng)，使高層管理人員從根本上認識到企業(yè)納稅籌劃策略的重要性，根據(jù)企業(yè)的實際情況制定真正適合企業(yè)的企業(yè)納稅籌劃制度，使其了解企業(yè)納稅籌劃的重要性，使企業(yè)納稅籌劃文化深入到企業(yè)上下每一個員工的思想和觀念里。
伴隨著深化經(jīng)濟改革的進一步深化，在經(jīng)濟新常態(tài)下，通過對當前企業(yè)納稅籌劃機制的研究分析，找出企業(yè)現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃機制的策略改進方式，有針對性的提出構(gòu)建真正的企業(yè)納稅籌劃意識，利用相對有利的因素，規(guī)避不利方面的因素，使企業(yè)的納稅籌劃策略符合公司的戰(zhàn)略目標，進一步加強企業(yè)內(nèi)部納稅核算，從而使得企業(yè)的經(jīng)營更加高效持續(xù)。
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論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。
有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國內(nèi)外的學者也有相應的論述：
國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。
美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標
企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。
1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標是實現(xiàn)稅后利潤最大化
有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標。納稅籌劃目標，是指通過納稅籌劃要達到的經(jīng)濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應當首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標的正確選擇。
2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標是涉稅零風險
如果說實現(xiàn)稅后利潤最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個目標，那么，實現(xiàn)涉稅零風險就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個目標，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實現(xiàn)日常稽查涉稅零風險目標，企業(yè)必須要強化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)涉稅零風險納入進來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。
三、企業(yè)所得稅籌劃策略
根據(jù)我國稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個方面開展稅務籌劃：
1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構(gòu)的稅收負擔產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。
表2-1 分支機構(gòu)組織形式選擇方案
稅率選擇
優(yōu)惠稅率
非優(yōu)惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；原則；必要性；注意問題；策略
一、納稅籌劃的概念
納稅籌劃，即稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
二、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的原則
1.合法性原則。納稅籌劃是以國家制定的稅法為研究對象，是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行的納稅最優(yōu)方案選擇。對一切違反法律規(guī)定的逃避稅收的行為，應堅決反對和制止。在納稅籌劃中堅持合法性原則，要對稅收條款作全面準確的了解，而不能斷章取義；要保證所采取的措施是合法的，符合稅收法律規(guī)定；要善于把握稅務籌劃的時機，在稅務發(fā)生之前通過周密的籌劃來達到節(jié)稅的效果。
2.風險防范原則。稅收籌劃存在未能依法納稅的風險，這是因為稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，由于對相關(guān)稅收政策精神缺乏準確把握，容易造成事實上的偷漏稅款而受到稅務處罰，導致其結(jié)果事與愿違。因此，企業(yè)進行納稅籌劃時對其風險性要有充分的考慮。除企業(yè)本身的操作原因外，國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化也可能造成風險，如國家稅法的調(diào)整，開征新的稅種，或者減少稅收優(yōu)惠等等。企業(yè)應適時做出相應的調(diào)整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。
3.事前籌劃原則。納稅籌劃的籌劃性是指在應稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解稅法知識和財務知識，而不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減少納稅。納稅義務通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生、收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅，這為進行事前籌劃提供了可能條件；納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，也為選擇較低稅負決策提供了機會。因此，做好企業(yè)所得稅籌劃必須堅持籌劃在先的原則。
三、企業(yè)納稅籌劃必要性
在當今世界，市場經(jīng)濟已經(jīng)發(fā)展到了全球化的階段，這就意味著社會分工變得越來越細，整個社會經(jīng)濟呈顯專業(yè)化、社會化、全球化的特點，由于市場分配成為最基本的分配形式，一切生產(chǎn)要素和產(chǎn)品都要通過市場來分配，于是千千萬萬的企業(yè)和個人便在市場上圍繞有限的市場資源展開了廣泛而激烈的市場競爭，使每一個人和每一家企業(yè)都隨時面臨嚴酷的市場壓力，所以，企業(yè)除了要努力提高生產(chǎn)效率降低生產(chǎn)成本外，通過納稅籌劃減輕企業(yè)稅負，無疑成為了企業(yè)賺取利潤、促進產(chǎn)業(yè)升級的另一條重要途徑，也是企業(yè)發(fā)展壯大的必然選擇。
近年來，我國稅務部門通過從嚴治稅與加快稅收信息化建設等手段，有效地堵塞了稅收漏洞。依法治稅的推進（如稽查案件加大機選力度、減少人為因素），與稅務局搞好關(guān)系不再是企業(yè)履試不爽的“節(jié)稅”法寶，納稅籌劃將是企業(yè)減輕稅負負擔，減少成本支出的必然選擇。
在以往的納稅籌劃案例中最著名的當屬上市公司紫金礦業(yè)的董事長陳發(fā)樹利用限售股個人所得稅的漏洞合理避稅11個億。引發(fā)了國務院法制辦、財政部和國家稅務總局聯(lián)合磋商，緊急出臺了《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號），明確了將從2010年開始對限售股轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率計征?？梢姡F(xiàn)行的稅法在某些方面存在一定的漏洞，為企業(yè)和個人合理避稅創(chuàng)造了一定的空間。盡管近年來，國家出臺了一系列的文件，有效堵塞了一些漏洞，但是在實際業(yè)務操作中，有心人不難發(fā)現(xiàn)仍有可操作的空間。
四、企業(yè)納稅籌劃應注意的問題
1.稅收環(huán)境不完善。我國實行市場經(jīng)濟的時間不長，受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響比較深刻，人們對稅務的認識存在片面性，市場環(huán)境、法制環(huán)境和管理科學有待進一步發(fā)展完善。稅收工作易受到多方面因素的干預，一是偷稅漏稅行為較多且違法成本不高，企業(yè)不需要勞神通過納稅籌劃來減輕稅務負擔，有的可以通過“人情關(guān)系”達到比納稅籌劃更大的利益；二是地方政府及部門為投商引資或扶持企業(yè)發(fā)展，出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，有的僅憑領導的意圖即可達到減稅的目的。三是部分執(zhí)法人員素質(zhì)不高、執(zhí)法不嚴，隨意性大，可能導致真正進行納稅籌劃的企業(yè)反而得不到實惠，影響了稅務工作人員的形象。
2.納稅籌劃的需求不強。首先是一個思想觀念的問題，在計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)或個人都認為納稅對國家做出的貢獻大，通過納稅籌劃達到減輕稅的目的是以小團體的利益損害國家的利益，不夠光彩。其次，上繳稅款的多少是政府評價企業(yè)業(yè)績的重要標準，人們片面強調(diào)稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了納稅主體在依法納稅中應享有的合法權(quán)益。因此，企業(yè)以多交稅、創(chuàng)造優(yōu)良的稅務業(yè)績?yōu)槟繕?，沒有把稅收當作成本，降低稅負的愿望不強烈，導致納稅籌劃市場需求不強。
3.納稅籌劃的機構(gòu)不健全。從事納稅籌劃的中介機構(gòu)主要是會計師事務所、稅務師事務所等機構(gòu)，這些機構(gòu)在運作上還不夠成熟，缺乏高水平的人才，在涉及到跨省、跨地區(qū)開展納稅籌劃業(yè)務往往力不從心，阻礙了我國企業(yè)納稅籌劃的開展。稅務咨詢機構(gòu)主要存在管理機制不健全、職業(yè)秩序較為混亂、高水平人才缺乏等問題。稅種的多樣性、企業(yè)的差異性和要求的特殊性、外部環(huán)境的制約性等，都要求納稅籌劃人員應有較強的適應性，并且在實際工作中不斷充實提高自己。
五、企業(yè)納稅籌劃策略
納稅籌劃和其他財務管理工作一樣，需要遵循成本和效益規(guī)律。我們可以學習西方經(jīng)濟學原理的邊際報酬遞減規(guī)律，納稅籌劃到了一個度時，必然會使成本大于效益。
但是企業(yè)最終如何確定納稅籌劃，這是個現(xiàn)實的問題。企業(yè)要收集現(xiàn)實生活中已經(jīng)發(fā)生的或者將要發(fā)生的具體信息，把握未來發(fā)展的趨勢，運用統(tǒng)計學和數(shù)學模型相結(jié)合的方式來分析市場活動和經(jīng)濟活動對企業(yè)整體收益的影響。這就需要策劃人不僅要熟練掌握納稅等的相關(guān)知識，并且要正確將管理、信息和會計等方面的知識融合運用，要具有多學科知識和綜合分析判斷的能力。以下就簡要的對企業(yè)幾種籌劃方法進行分析：
1 、稅基籌劃
要減輕稅務負擔可以他通過縮小稅基的方式來來完成。在我國，稅基是計稅的依據(jù)，在適用一定稅率的條件下，稅額的大小和稅基的大小有著密切的關(guān)系，稅基越小，企業(yè)的納稅義務越輕，它們成正比，所以企業(yè)可以通過對稅基的籌劃來實現(xiàn)納稅最小化。例如，企業(yè)可以在所得稅前扣除允許的范圍內(nèi)列足工資成本，或者對稅基實現(xiàn)進行時間安排，在遞延納稅和適用稅率減免稅等方面建設稅基獲得稅收收益。另外，通過調(diào)整費用成本的攤銷時間和金額可以遞延納稅；通過個人所得稅稅基在各納稅期之間的均衡分配和減免稅期間稅基合法提前來實現(xiàn)邊際稅率的最小化和減免稅最大化。要實現(xiàn)以上這些方面需要企業(yè)的財務人員不但要通曉相應的稅收法規(guī)而且要能熟練運用企業(yè)會計準則及制度，這對企業(yè)的財務人員提出了相當大的挑戰(zhàn)。
下面舉一個 “免、抵、退”業(yè)務中，通過調(diào)節(jié)“免、抵”稅額的大小，遞延納稅的案例。
【例】某生產(chǎn)企業(yè)，2013年6月份的國內(nèi)銷售收入為500萬元人民幣，自營出口銷售收入為1000萬元人民幣（FOB價），其中單證收齊400萬元人民幣，當期取得進項稅額為100萬元。上期留抵進項稅額為50萬元，經(jīng)國稅機關(guān)審核批準的上期應退稅額為50萬元，免抵稅額為80萬元，上期收齊單證分別為1000萬元人民幣。
按稅法規(guī)定，對經(jīng)國稅機關(guān)正式審批核準的當期“免、抵”稅額要按7%、3%、2%分別計征城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。該出口貨物征稅稅率為17%，退稅率為13%。
上期各項稅款如下：
上期免抵退稅額=上期出口貨物的人民幣離岸價格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=1000×13%=130（萬元）
上期期末留抵稅額50萬元
上期應退稅額=50萬元
上期免抵稅額=上期免抵退稅額-上期應退稅額=130-50=80（萬元）
上期應繳城建稅=80×7%=5.6（萬元）
上期應繳教育費附加=80×3%=2.4（萬元）
上期應繳地方教育費附加=80*2%=1.6（萬元）
當期各項稅款如下：
當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額=500×17%=85（萬元）
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物人民幣離岸價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）=1000×（17%-13%）=40（萬元）
當期應納增值稅=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-[當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額+（上期期末留抵稅額-上期免抵退已退稅額）]= 85-[100-40+（50-50）]=25 （萬元）
當期免抵退稅額=當期出口貨物的人民幣離岸價格（單證收齊部分）×出口貨物退稅率=400×13%=52（萬元）
當期期末留抵稅額為0
當期應退稅額=0
當期免抵稅額=當期免抵退稅額=52萬元
當期應繳城建稅=（當期應納增值稅額+當期免抵稅額）×稅率=（25+52）×7%=5.39（萬元）
當期應繳教育費附加=（當期應納增值稅額+當期免抵稅額）×稅率=（25+52）×3%=2.31（萬元）
當期應繳地方教育費附加=（當期應納增值稅額+當期免抵稅額）×稅率=（25+52）×2%=1.54（萬元）
如果將上期收齊的1000萬中的600萬挪至本期進行免抵退申報，即上期收齊單證400萬，本期收齊單證1000萬（本期出口也是1000萬），則：
上期各項稅款如下：
上期免抵退稅額=400×13%=52（萬元）
上期有期末留抵稅額50萬元
上期應退稅額=50萬元
上期免抵稅額=52-50=2（萬元）
上期應繳城建稅=2×7%=0.14（萬元）
上期應繳教育費附加=2×3%=0.06（萬元）
上期應繳地方教育費附加=2×2%=0.04（萬元）
當期各項稅款如下：
當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額=500×17%=85（萬元）
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-13%）=40（萬元）
當期應納增值稅=85-[100-40+（50-50）]=25（萬元）
當期免抵退稅額=（600+400）×13%=130（萬元）
當期期末留抵稅額為0
當期應退稅額=0
當期免抵稅額=130-0=130（萬元）
當期應繳城建稅=（25+130）×7%=10.85（萬元）
當期應繳教育費附加=（25+130）×3%=4.65（萬元）
當期應繳地方教育費附加=（25+130）×2%=3.1（萬元）
籌劃前、后的上期應退稅額都為50萬元，當期應退稅額都為0，并且當期應納增值稅也都為25萬元看不出有什么區(qū)別。但是，上期和當期的另一個值“免、抵”稅額的不同卻影響著稅費大小的變化。
在稅收籌劃前計算的應繳稅費前期和當期三個附加稅合計分別為9.6（5.6+2.4+1.6）萬元和9.24（5.39+2.31+1.54）萬元；在稅收籌收后兩者合計則分別為0.24（0.14+0.06+0.04）萬元和18.6（10.85+4.65+3.1）萬元。
雖然，籌劃前、后上期與當期的應繳稅費總合計數(shù)都是18.84萬元（籌劃前=9.6+9.24=18.84，籌后=0.24+18.6=18.84）。但是，與之比較看出，上期稅費繳納在籌前要比籌后提前支出稅費9.36（9.6-0.24）萬元。
沒有經(jīng)過稅收籌劃的上期稅費繳納，比籌劃后提前1個月占用企業(yè)資金9.36萬元。
通過以上案例可以看出，合理的稅收籌劃可以實現(xiàn)遞延納稅的目的，從而節(jié)約公司資金的占用。
不過，在籌劃當中注意報關(guān)單稅務局要求收齊的期限，以免過期按照內(nèi)銷征收，得不償失。
2、 稅率籌劃
降低適用稅率也是企業(yè)減輕稅務負擔時的一種有效方法。企業(yè)可以申請高新技術(shù)企業(yè)，還可以爭取適用國家對特定地區(qū)的行政優(yōu)惠政策來降低稅率計稅，例如，企業(yè)可以利用國家對西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策，在西部省份投資建電廠，或者在貧困地區(qū)投資建廠，從而享受國家對貧困地區(qū)的優(yōu)惠稅收政策等，達到降低稅率，減輕稅負的目的。除上述特殊政策外，個人所得稅適用稅率的籌劃是最常見的一種。
目前很多公司都會有年終獎。根據(jù)稅法規(guī)定年終獎可以作為一次性獎金計算個人所得稅。在全年一次性獎金個人所得稅的計算上，稅法規(guī)定存在一定的漏洞，出現(xiàn)了多發(fā)一塊錢，多交千元甚至萬元個稅的情況。
例如：年終獎金為18001的員工實際應交個稅為18001*10%-105=1695.1，稅后所得為18001-1695.1=16305.90；而年終獎金為18000的員工實際應交個稅為18000*3%=540，稅后所得為18000-540=17460。稅前所發(fā)1元，多交個稅1155.1元，稅后所得少1154.1元。由此得出如下結(jié)論：發(fā)18001元比18000元多納稅1155.1元；54001元比54000元多納稅4950.2元；發(fā)108001元比108000元多納稅4950.25元；發(fā)420001元比420000元多納稅19250.3元；發(fā)660001元比660000元多納稅30250.35元；發(fā)960001元比960000元多納稅88000.45元。
由此計算出臨界點。如果稅前一次性獎金在18000至54000之間，適用10%的稅率，X-（10%X-105）=18000-18000*3%，得出X=19283.33元。結(jié)論是如果稅前一次性獎金在18001元至19283.33元之間，稅后所得獎金會小于稅前18000所得的稅后獎金。同理可得出除了最高級的七級超額累進稅率對應的 “盲區(qū)”為18001元至19283.33元、54001元至60187.50元、108001元至114600元、420001元至447500元、660001元至706538.46元、960001元至1120000元。
可見，企業(yè)在計算員工應發(fā)年終獎金時做好籌劃工作非常必要，以免企業(yè)支出的更多的金額，而員工得到的卻是更少的金額。最好將員工的年薪在月份和年度之間做出合理的分配，以使員工和企業(yè)得到雙贏。
舉一個具體的例子：
比如某員工當月工資為5000元，年終獎為2萬元，假設對該年底獎勵全部作為年終獎一次性發(fā)放，則該員工當月5000元工資應納個稅為45元；2萬元年終獎正好越過了“臨界點”，適用第二級10%的稅率，應納個稅為1895元。這樣，該員工當月個稅為1940元。此時，企業(yè)可以多設年終獎項構(gòu)成，化整為零進行節(jié)稅。
例如將該員工的獎勵分成1.8萬元“業(yè)績年終獎”和2000元“先進獎”等其他獎兩筆發(fā)放。那么先進獎2000元加工資5000元將達到7000元，減去3500元免征額，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105，按工資個稅的計算公式可以得出，這部分收入應納個稅245元；1.8萬元作為年終獎，除以12個月后正好在“臨界點”之下，適用3%的最低一檔稅率，這部分個稅額應為540元。這樣，該員工當月個稅總數(shù)為245元+540元=785元，比企業(yè)一次性發(fā)放年終獎少繳稅1155元。也就是說，由于獎項設置不同，稅款繳納也會有較大不同。
總之，針對稅收臨界點問題，企業(yè)在發(fā)放年終獎時，可以在員工當月收入與年終獎之間進行平衡，將收入盡可能地納入低一檔的稅級，與之相對應的稅率也會降低，從而達到減輕員工稅負的目的，同時，應盡量避開“盲區(qū)”，使員工達到獎金越多到手收入越多的正常狀態(tài)。
六、結(jié)束語
總之，稅務籌劃的實施，其本身就是在追求和諧，這與我國構(gòu)建和諧社會的總體目標是一致的，稅務籌劃是明智之舉、文明之舉、進步之舉。如何從企業(yè)角度研究稅制稅收，如何合理運用納稅籌劃減輕稅負，已成為當前廣大企業(yè)關(guān)心和亟待研究解決的重要課題。本文立足于企業(yè)納稅籌劃的技術(shù)方法研究上，通過具體實例展示如何通過統(tǒng)籌籌劃法進行納稅籌劃。
參考文獻：
1.1中小企業(yè)的基本介紹中小企業(yè)，即企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營范圍較小的企業(yè)，在經(jīng)營上多數(shù)是自我管理，自負盈虧，受外界干擾比較小。
1.2中小企業(yè)的經(jīng)營特點中小企業(yè)規(guī)模屬于中小型，個人激勵作用較明顯，在業(yè)績評價與管理上較大企業(yè)具有更大的彈性和靈活性。同時，對市場變化的反應靈敏，發(fā)揮規(guī)模小，靈活、適應快的特點。但企業(yè)人員專業(yè)能力有限，抵御營運風險的能力較差，周轉(zhuǎn)能力差。因此，中小企業(yè)在快速發(fā)展的同時，也面臨著較大的經(jīng)營風險。
2中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀分析
2.1違背法律和政策、法規(guī)的納稅籌劃行為財務人員應運用納稅籌劃進行稅款清繳，但在日常稅務稽查工作中,一些納稅人卻以納稅籌劃為名義,謀取私利，出現(xiàn)偷稅、漏稅的不法行為。
2.2一成不變的納稅籌劃方案任何籌劃方案都應順應改革發(fā)展的方向、經(jīng)濟發(fā)展周期等外部環(huán)境，這就要求企業(yè)納稅籌劃處于動態(tài)進行中。若企業(yè)納稅籌劃方案未與外部環(huán)境相關(guān)聯(lián)，不僅付出了不必要的稅務籌劃成本，甚至會使企業(yè)遭受巨大納稅風險。
2.3納稅籌劃的短期行為有些中小企業(yè)只關(guān)注眼前短期利益，忽略了大的費用,導致籌劃成本過高，阻礙了企業(yè)的長遠發(fā)展。
3中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀形成的因素分析
3.1中小企業(yè)的稅收政策執(zhí)行模式尚需完善?，F(xiàn)階段，我國以網(wǎng)絡為基礎的征收稅款模式，提高了辦稅雙方的辦稅效率，但增加了專業(yè)技術(shù)人員的培訓費和維修費，進而增加了其納稅成本。
3.2中小企業(yè)的優(yōu)惠稅收體系不完善。由于當前稅收法律體系中未對中小企業(yè)專項的規(guī)定進行說明，造成有關(guān)政策執(zhí)行較隨意性，受主觀因素影響大。此外，大部分中小企業(yè)的優(yōu)惠政策僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，稅收優(yōu)惠政策覆蓋面狹窄，適用性不強。
3.3納核計量方法偏差導致納稅風險部分納稅人員對業(yè)務的劃分出現(xiàn)困難，辦稅人員自身職業(yè)水平有限，在選擇稅率、稅基等方面出現(xiàn)偏差，給企業(yè)帶來納稅風險。
4中小企業(yè)納稅籌劃的主要策略
稅務籌劃，指財務人員靈活運用稅收法律，在稅法允許范圍內(nèi)，采用合理的成本費用計算方法等，在籌資、投資等活動進行事先計劃與安排，從而合理減少稅款，以獲得最大的稅收利益，促進了企業(yè)經(jīng)濟收益最大化。合理安排自身活動以減少稅收是納稅人的權(quán)利。若將企業(yè)增加收入、創(chuàng)造利潤比作“開源”，則稅務籌劃即為“節(jié)流”。稅務籌劃是企業(yè)的合法權(quán)益，是納稅人的一項基本權(quán)益，是企業(yè)的一種財務活動。
4.1成本費用籌劃策略（1）成本費用稅前扣除的納稅籌劃策略支出，指企業(yè)各項資產(chǎn)的減少，分為收益性支出、成本性支出、費用性支出和償債性支出。納稅人發(fā)生收益性支出的最終結(jié)果導致企業(yè)利潤減少；資本化支出直接計入資產(chǎn)成本，最終以攤銷的形式逐期從收入中扣除。通過比較不同的成本費用支出的抵減要求，計算最終減免幅度，使可稅前扣除的成本費用最大化，降低所得稅的征收壓力。例如：由于2008年企業(yè)所得稅稅率要降低，為了降低所得稅費用，企業(yè)應合理地將成本費用提前支出，并使企業(yè)收益盡可能向后遞延。
4.2盈虧抵補籌劃策略稅法規(guī)定，分配利潤之前，必須彌補一定時期的前期虧損，再提取盈余公積，最終利潤分配。企業(yè)五年內(nèi)虧損可以用稅前利潤彌補，從而起到了節(jié)約所得稅的作用。
4.3租賃籌劃策略租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，兩種租賃方法都可以使企業(yè)減輕因暫時的流動資金不足，購買力不足而造成的相關(guān)設備無法及時使用的弊端。租賃籌劃策略也可以很好的降低企業(yè)的稅負風險，原因有二：一點是企業(yè)用較少的支出來租賃而非購買，不但獲得了設備的使用權(quán)，也避免了設備過時而承擔的風險；二是企業(yè)租賃資產(chǎn)后，經(jīng)營租賃費用計入管理費用，融資租賃費用計入長期應付款，兩者都可以在稅前扣除，從而降低了利潤總額，最終降低了所得稅的繳納數(shù)額。
4.4投資籌劃策略投資者根據(jù)當前的國家政策與稅收優(yōu)惠的規(guī)定，通過選擇符合當前動向的投資產(chǎn)業(yè)，即可達到減輕稅負的目的。在創(chuàng)建期，企業(yè)可選擇不同的注冊地進行稅務籌劃，比如我國對沿海開放城市的優(yōu)惠，對工業(yè)技術(shù)開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠，對西部開發(fā)的優(yōu)惠等等，如果投資者在國家給予支持和優(yōu)惠的地方進行注冊公司，可達到節(jié)稅的目的。
5結(jié)束語
一、企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)涵
納稅籌劃主要是指企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部的各項涉稅業(yè)務活動及過程進行合理合法的規(guī)范和籌劃，根據(jù)法律法規(guī)以及企業(yè)的實際情況制訂成體系的納稅運作方式，以減少企業(yè)納稅的成本和風險，從而減輕企業(yè)的稅收負擔，提升企業(yè)稅后盈利期望。
企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)開展正常工作的運行方式和策略，主要包括避稅和節(jié)稅兩種形式。其中，避稅籌劃主要是指納稅人通過一種不合法也不違法的方式，通過稅法中的空白點和漏洞來獲得稅收利益的一種策劃方式，這種行為相當于逃稅，因此，稅收機關(guān)要采取相關(guān)措施來應對。節(jié)稅主要是指納稅人根據(jù)法律法規(guī)中的一些優(yōu)惠政策（例如免征額等），以此舉辦一些籌資經(jīng)營的活動來實現(xiàn)少繳國家稅收的目的。
在風險范圍方面來說，企業(yè)納稅籌劃主要可以分為轉(zhuǎn)嫁籌劃，實現(xiàn)零風險和規(guī)避“稅收陷阱”兩部分，其中，轉(zhuǎn)嫁籌劃主要是指納稅人為了減少企業(yè)稅負的目標，采取轉(zhuǎn)嫁籌劃的方式；實現(xiàn)零風險主要是指企業(yè)的財務管理人員在做賬時要做到準確無誤，所繳納的稅款正確及時，沒有任何違法亂紀的行為等；規(guī)避“稅收陷阱”主要是指納稅人在企業(yè)納稅過程中要熟悉掌握稅收政策，要特別注意避開一些疑似陷阱的條款等。
企業(yè)納稅籌劃的這幾種形式，其目的都是為了消除管理中的障礙，理清財務關(guān)系。稅收是企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，對于企業(yè)而言，稅收越少越好，企業(yè)的納稅籌劃將企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會責任有效的結(jié)合在一起，從目前我國一些大中型企業(yè)的發(fā)展來看，一般一些發(fā)展良好的企業(yè)都具有科學合理的納稅籌劃，不僅可以最大程度的避免外部風險，還能夠最大程度的提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題
企業(yè)的納稅籌劃主要是企業(yè)為了達到自身經(jīng)濟利益的最優(yōu)化而采用的一種鞭策行為，在經(jīng)濟新常態(tài)下，我國一些大中型企業(yè)為了適應這種狀態(tài)必須要對納稅籌劃機制進行變革，但是在這一過程中仍然存在很多問題。
1.企業(yè)納稅籌劃的意識薄弱，重視不足
企業(yè)的納稅籌劃涉及到企業(yè)的各個項目環(huán)節(jié)和部門，不單單只是企業(yè)內(nèi)部財務管理人員的工作范疇，納稅籌劃在企業(yè)中占有重要地位，直接關(guān)乎企業(yè)決策性的方向和目標，是需要企業(yè)從上到下各級工作人員的共同努力。但是，目前大部分的企業(yè)管理層根本沒有真正意識到企業(yè)納稅籌劃的重要性，對于企業(yè)納稅籌劃的重視程度遠遠不足，認為企業(yè)納稅籌劃無非是少繳稅或者直接不交稅等。很多企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，管理觀念和管理方式都比較落后，經(jīng)營風險意識也比較弱，管理者只關(guān)注企業(yè)的數(shù)量金額是否達標，而對于納稅籌劃是否合法合理并沒有過多的關(guān)注，這嚴重阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.企業(yè)缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才
納稅籌劃是一項對各方面要求比較高的管理活動，其具有綜合性和廣泛性。企業(yè)的納稅籌劃涉及到企業(yè)的整體財務管理，要求管理人員要求具有較高的核算業(yè)務水平，而且還必須要精通投資、法律以及信息技術(shù)等?，F(xiàn)在一些大中型企業(yè)缺乏一些專業(yè)的納稅籌劃人才，導致企業(yè)在進行納稅籌劃時不能夠做到完全的合理、合法。
3.企業(yè)的納稅激勵策略不夠完善
激勵策略是一??企業(yè)納稅籌劃的重要組成部分，是保證企業(yè)正常運行的必要條件，對于創(chuàng)造企業(yè)的核心價值資源具有非常重要的作用。目前，企業(yè)在納稅激勵策略還不夠完善，存在一些問題，具體如下：首先，企業(yè)在吸納人才時并沒有進行嚴格的甄選，有一些員工是通過企業(yè)內(nèi)部管理人員的關(guān)系，走后門進入的，其專業(yè)技能并不高，這不僅影響工作效率，而且拉低了企業(yè)整體員工的整體素質(zhì)，在一定程度上阻礙了一些專業(yè)水平比較高的普通職工沒有機會進入企業(yè)。其次，企業(yè)納稅籌劃策略的激勵制度不到位，對于一些工作能力比較突出的優(yōu)秀員工企業(yè)沒有給予相應的激勵，使得員工的工作積極性不高，嚴重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、企業(yè)納稅籌劃的策略研究
1.建立完善的納稅體系，加強納稅籌劃意識
良好的納稅體系不僅可以提升企業(yè)的凝聚力，對于提高企業(yè)的核心競爭力也具有非常重要的作用。要促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須要建立完善的納稅體系，加強企業(yè)納稅籌劃的意識。首先，應該意識到企業(yè)納稅籌劃對企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的作用，進而建立相應的企業(yè)納稅籌劃意識；其次，企業(yè)要提高財務管理人員的綜合素質(zhì)，使管理人員從根本上意識到企業(yè)納稅籌劃策略的重要性，從而結(jié)合企業(yè)的實際情況制訂真正適合自身發(fā)展的企業(yè)納稅籌劃體系。
2.不斷吸納納稅籌劃的專業(yè)人才，加強團隊建設
企業(yè)納稅籌劃是一項對專業(yè)技術(shù)要求比較高的工作，因此在進行納稅籌劃時，企業(yè)要吸納一些納稅籌劃的專業(yè)人才，不僅要求其具備財務、納稅籌劃法律法規(guī)知識，還要具備豐富的企業(yè)經(jīng)營與管理的能力和經(jīng)驗，能夠有效的將企業(yè)的經(jīng)營管理與納稅籌劃相結(jié)合；另外，企業(yè)要注意加強納稅籌劃團隊的建設，要提高企業(yè)內(nèi)部人員稅法意識、納稅籌劃實施能力和稅收政策的分析理解能力等，從而有效開展納稅籌劃工作，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最優(yōu)化。
3.建立完善的納稅激勵策略
人力資源是一個企業(yè)創(chuàng)造價值的核心資源，企業(yè)要順利實施納稅籌劃制度必須要注重人力資源的管理，建立完善的納稅籌劃激勵策略，具體應做到以下幾項：首先，企業(yè)要建立完善的激勵約束機制，對于企業(yè)內(nèi)部的財務員工，工作能力較強且表現(xiàn)優(yōu)秀的員工要及時給予獎勵，調(diào)動其工作積極性，把財務員工的短期行為長期化，使其能夠有效維護企業(yè)的整體利益等。其次，企業(yè)要建立完善的員工培訓機制，尤其是針對企業(yè)的財務管理人員要定期進行再教育，不斷提高其工作能力，減少工作失誤，建立企業(yè)納稅籌劃理念和全員風險控制意識，提高企業(yè)在企業(yè)納稅籌劃和風險管理的整體能力。
四、結(jié)束語
稅收籌劃指的是企業(yè)通過合法的手段來進行納稅之前的策劃, 或者是開展有利于納稅人的稅務安排。對于生產(chǎn)企業(yè)而言, 做好稅收籌劃工作, 可以進一步推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2、稅收籌劃的主要特點
2.1 超前性
企業(yè)在具體的生產(chǎn)以及經(jīng)營活動之前, 就需要開展稅收的籌劃工作, 也就是需要對后續(xù)的納稅義務形成一定的指導, 所以, 其具有一定的預先性特點。目前, 企業(yè)往往是在經(jīng)營活動完成后, 由財務人員進行業(yè)務處理時才進行納稅籌劃, 使納稅籌劃變成牽強附會的向稅法要求靠攏, 這樣就會造成較大的納稅風險和極小的籌劃空間。因此, 企業(yè)的經(jīng)營活動一定要在實施前, 由財務人員事先籌劃并規(guī)范業(yè)務行為, 以獲取最大的納稅籌劃收益。換而言之, 就是在確定企業(yè)需要交納的稅款之后, 就不需要進行稅收籌劃。
2.2 積極性
稅收籌劃本身具有普遍性和綜合性的特點, 能夠幫助企業(yè)激發(fā)活力, 讓企業(yè)能夠積極地投入到日常的生產(chǎn)工作當中去。國家的稅收主要是為了幫助經(jīng)營者和消費者調(diào)節(jié)其行為, 就目前的國內(nèi)外情況來看, 絕大部分企業(yè)都在開展稅收籌劃的工作, 并且也獲取了一定的利潤和綜合效益。
3、稅收籌劃的方法
3.1 技術(shù)手段
一直以來, 減稅技術(shù)就是取得國家對于企業(yè)的幫助與扶持, 能夠延長期限, 最大限度地減少稅額。稅率差異技術(shù)則是通過企業(yè)類型、地區(qū)以及行業(yè)等方面存在的稅率差異, 在法律允許范圍下實現(xiàn)最大限度的減稅。分割技術(shù)指的是兩個或者是多個納稅人之間進行分割應稅財產(chǎn)和應稅所得, 這樣就可以實現(xiàn)最大化地減少納稅。延期納稅技術(shù)指的是相關(guān)法律允許之下, 就需要將應繳納的稅款拖延一段時間, 再進行交納。企業(yè)可以獲取一部分無息的貸款, 用于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)使用。退稅技術(shù)指的是在法律允許的范圍下, 盡量獲取退稅待遇, 從而實現(xiàn)最大化的退稅額, 最終達到節(jié)稅的目的。
3.2 避稅籌劃技術(shù)
價格轉(zhuǎn)讓指的是為了獲取一定的利潤, 兩個經(jīng)濟利益相互聯(lián)系的企業(yè), 通過內(nèi)部價的方式來進行銷售活動。融資主要是通過融資技術(shù), 讓企業(yè)的稅負最小化, 同時獲取最大化的利潤。成本調(diào)整主要是按照現(xiàn)有的稅法法規(guī)以及會計制度, 在一定范圍之中使用技術(shù)處理, 確保能夠不出現(xiàn)亂攤成本、亂計費用的目的, 從而對成本進行合理的調(diào)整與分攤。這樣就可以抵消收益, 減少應稅所得額。
4、提升生產(chǎn)型企業(yè)稅收籌劃管理能力的措施
4.1 建立稅收籌劃風險管理的企業(yè)文化
企業(yè)風險管理文化對于生產(chǎn)型企業(yè)的重要性不言而喻。利用相對穩(wěn)定的企業(yè)文化, 就可以在企業(yè)開展稅收籌劃的時候更好的應對其不確定性, 這樣就可以幫助稅收籌劃提升其效率以及效果。第一, 企業(yè)在稅收籌劃風險管理明確之后, 就需要在高層管理重視的前提下, 直接在企業(yè)的整體納稅管理之中融入稅收籌劃風險, 將其看成工作人員的職責與習慣。通過不同的宣傳方式, 就可以讓企業(yè)之中的所有人員都能夠認識到稅收籌劃的分級貢獻管理具有的重要意義和具體目標。第二, 真正地落實生產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃, 一方面需要具體的分析稅收風險的籌劃與風險管理, 做好相關(guān)人員的培訓, 并且不斷豐富其在風險管理、稅收以及財務管理等方面的知識。另一方面, 在績效考核工作之中, 需要直接納入風險管理知識以及納稅籌劃能力考核。
4.2 合理地建立稅收籌劃內(nèi)部控制制度
這方面主要是從制度本身與執(zhí)行兩個角度進行考慮:第一, 建立審批制度、崗位授權(quán)制度、績效考核制度、報告制度以及重大納稅籌劃風險預警制度等。第二, 通過有效地執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度, 就可以解決一些在企業(yè)業(yè)務流程之中所暴露出現(xiàn)的各種稅收籌劃的風險。尤其是需要做好生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部相互之間的合作與溝通。如建立稅收籌劃的風險管理小組, 定期與各個部門之間相互的交流, 及時地掌握內(nèi)控制度在執(zhí)行過程之中存在的問題與漏洞, 從而真正將生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)領域的管理活動同稅收籌劃的風險管理相互的聯(lián)系起來, 這樣才能夠真正地規(guī)避稅收籌劃面臨的風險。
4.3 建立健全稅收籌劃機制
基于稅收籌劃機制, 還需要做好企業(yè)與政府之間的互動, 并且做好稅收籌劃中介機構(gòu)的規(guī)范處理。第一, 根據(jù)《稅收征收管理法》之中的詳細規(guī)定, 作為納稅人, 就可以直接委托稅務人代為辦理相對應的事務。因此, 通過具有針對性的稅收業(yè)務, 就可以做好約束性的法律規(guī)范, 并且利用法律的形式做好相對應的約束管理。如果有違法的環(huán)節(jié)出現(xiàn)在機構(gòu)的稅收籌劃方案之中, 那么就必須得到法律的制裁。第二, 基于生產(chǎn)型企業(yè), 在利用稅務結(jié)構(gòu)來提供優(yōu)質(zhì)服務的時候, 這樣就可以提供實踐方面的指導, 充實其生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此, 企業(yè)的規(guī)模以及業(yè)務直接決定了生產(chǎn)企業(yè)本身的稅收籌劃還存在復雜性、專業(yè)性等多個方面的特點, 企業(yè)的內(nèi)部人員在開展稅收籌劃的時候, 有可能出現(xiàn)力不從心的問題。因此, 就需要引入外部的稅務的機構(gòu)進行合理的指導, 這樣才可以制定更為完善的稅收籌劃方案。
5、結(jié)語
綜上所述, 生產(chǎn)企業(yè)想要走向成熟、走向理性, 稅收籌劃不可少。稅收籌劃可以幫助企業(yè)增強納稅意識。同時, 想要做到節(jié)稅增收, 生產(chǎn)企業(yè)就需要在籌劃的時候具有長遠的發(fā)展眼光, 能夠致力于整體的管理與規(guī)范, 然后與企業(yè)的長遠發(fā)展目標相互結(jié)合起來, 這樣就可以選擇這一種利益最大化的方式, 推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻
[1]洪明秋.企業(yè)稅收籌劃策略與效應分析[J].中小企業(yè)管理與科技 (上旬刊) , 2017 (1) .
關(guān)鍵詞：營改增 納稅籌劃 策略
納稅籌劃是企業(yè)依法納稅，合理降低企業(yè)稅負的重要措施，納稅籌劃是否科學將會直接影響企業(yè)的稅負。在營改增持續(xù)推進的時代背景之下，很多企業(yè)在納稅籌劃方面存在較大的不足，并沒有能夠充分的享受到營改增所帶來的利好，甚至還出現(xiàn)了稅負不減反增的情況。在這種情況下，需要企業(yè)高度重視納稅籌劃工作的開展，全面客觀的分析當前營改增所帶來的各種影響，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來進行納稅籌劃，這樣才能最大限度的獲得政策所帶來的減負利好，從而為企業(yè)的健康發(fā)展提供良好的保障。
一、營改增以及納稅籌劃概述
營改增是我國稅收管理領域的一項重大改革，其基本目的是進行結(jié)構(gòu)性減稅，切實降低企業(yè)稅收成本過高的問題。稅收是企業(yè)經(jīng)營中的一項主要成本支出，只要開展各種經(jīng)營活動，就不可避免的需要納稅。營改增以及納稅籌劃是當前企業(yè)管理領域的熱點課題，營改增對于絕大部分的企業(yè)來說是一個利好，但是能不能享受到營改增所帶來的實惠，關(guān)鍵取決于企業(yè)納稅籌劃。本文這里將營改增以及納稅籌劃的內(nèi)涵綜述如下：
（一）營改增
營改增涉及到兩個基本的概念，即營業(yè)稅以及增值稅。所謂的營業(yè)稅是指根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額來進行征稅，而增值稅是指以增值額為計稅依據(jù)的一種稅。所謂的營改增，就是以往部分繳納營業(yè)稅的企業(yè)改為繳納增值稅。這一稅收政策出臺的主要背景是我國企業(yè)稅負嚴重，重復征稅問題嚴重，通過營改增可以切實降低企業(yè)的稅負，推動消費以及產(chǎn)業(yè)升級，進一步深化供給側(cè)改革。營改增的主要覆蓋范圍就是交通運輸以及部分現(xiàn)代服務業(yè)，營改增的關(guān)鍵點就是就如何確定稅率。根據(jù)營改增的需要，我國增值稅新設了6%以及11%兩檔稅率，這體現(xiàn)出來政府對于不同行業(yè)的區(qū)別對待。營改增從2013年開始實施，從效果來看，其在減稅方面的重要作用已經(jīng)得到凸顯，不過也有部分企業(yè)出現(xiàn)了納稅不減反增的情況，出現(xiàn)這種情況的主要原因在于企業(yè)納稅籌劃的問題。
（二）納稅籌劃
納稅籌劃是指企業(yè)對于各種涉稅業(yè)務進行籌劃，從而制定一系列納稅方案，實現(xiàn)節(jié)稅目的活動。納稅籌劃的動因是經(jīng)濟利益，企業(yè)開展這一工作的主要目的就是帶來各種利益。對于企業(yè)來說，利潤等于收入減去成本，稅收是企業(yè)一項相對固定的成本，本身具有一定的剛性，借助于納稅籌劃，可以減少企業(yè)的納稅支出。當然納稅籌劃之所以存在，還與目前各種稅收政策有關(guān)。我國稅收政策有一定的選擇空間，包括稅率的差異性、適用不同政策的可選擇性、納稅臨界點的突變性等。納稅籌劃本身雖然沒有一個固定的模式，但是以下幾個基本原則是需要必須遵循的：一是合法原則，納稅籌劃并不是違法逃稅避稅，而是要在法律的框架下來開展工作，實現(xiàn)合法避稅的基本目的；二是目的性原則，納稅籌劃必須要有目的，圍繞企業(yè)財務管理目標來進行，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化為基本目的；三是變動性原則是指企業(yè)納稅籌劃不是一成不變的，而是需要根據(jù)稅收政策的變化、企業(yè)發(fā)展的需要來進行不斷調(diào)整。
二、營改增對于企業(yè)納稅的影響
（一）稅率變化所帶來的影響
營改增是影響企業(yè)稅負高低最關(guān)鍵的問題，營改增過程中企業(yè)最為關(guān)注的一點是稅率的變化，稅率變化將會使企業(yè)稅負發(fā)生增減。實施營改增對于企業(yè)來說并不必然的表現(xiàn)出企業(yè)稅負的下降，盡管稅負下降的企業(yè)是絕大多數(shù)，但是同樣也存在一個臨界點。臨界點之上，可以帶來稅負的減少，但在臨界點之下，則可能出現(xiàn)稅負不減反增的情況。以一個交通運輸企業(yè)為例，營改增之前為營業(yè)稅稅率3%，營改增之后為增值稅稅率11%，企業(yè)購進項目價款的進項稅為17%，這時候如果可抵扣的購進項目價款占不含稅銷售額的比重為47.06%的話，營改增前后企業(yè)的稅負是相同的，如果占比超過47.06%，則一般納稅人的稅負要小于小規(guī)模納稅人，反之則高于小規(guī)模納稅人。這就需要企業(yè)靈活的選擇納稅主體性質(zhì)，即銷售額超過500萬，可以成為一般納稅人，同時也可以選擇成為小規(guī)模納稅人。
（二）對于納稅管理的影響
企業(yè)營改增對于納稅管理的影響很大，如果說這種影響是顛覆性的事實上一點都不夸張，營業(yè)稅以及增值稅在具體操作難度方面可以說是不可同日而語。因為增值稅涉及到進項稅抵扣，這導致企業(yè)對于進項稅管理的重要性是不斷凸顯，對于發(fā)票管理也提出新的要求，更為關(guān)鍵是企業(yè)的整個稅收申報體系都要進行調(diào)整。不少企業(yè)并沒有做到根據(jù)營改增的要求進行納稅管理的改進，結(jié)果使得營改增出現(xiàn)了弊大于利的情況。舉例來說，進項稅抵扣方面，企業(yè)并沒有完整的進項稅管理經(jīng)驗，使得本來可以抵扣的進項稅都沒有得到抵扣。
（三）對于企業(yè)經(jīng)營的影響
營改增對于企業(yè)經(jīng)營活動的開展也帶來了很大的影響。實施營改增，可以讓企業(yè)有動力更多的進行服務外包、加速設備的更新，這樣可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)型，帶來經(jīng)營水平的不斷提高。舉例而言，服務外包可以讓企業(yè)集中精力做好自身擅長且產(chǎn)生更高價值的工作，從而提高企業(yè)的核心競爭力，設備更新的加速可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。
三、營改增背景下企業(yè)納稅籌劃策略
營改增給企業(yè)納稅籌劃提出了更高的要求，針對營改增所帶來的各種影響，需要企業(yè)重點做好以下幾個方面的工作來實現(xiàn)企業(yè)稅負的有效下降。
