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外部審計論文范文

時間:2022-12-26 15:29:39

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外部審計論文

第1篇

縱觀學術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計定位于治理層次,認為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要工作將是以風險為導向的為創(chuàng)造價值而開展的內(nèi)部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應(yīng)充分考慮內(nèi)部審計師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財務(wù)報告方面的關(guān)鍵作用??梢赃@么說,一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。

2外部審計與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨立審計的職責,但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層掌握著財務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機制??梢钥闯?審計伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構(gòu)不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關(guān)系實質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系,即由自己委托審計機構(gòu)對自己進行審計,并由自己決定相關(guān)的審計費用等事項。由于審計關(guān)系的失衡,會計師事務(wù)所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務(wù)所與被審計方關(guān)系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質(zhì)量。莊立(2007)認為公司治理結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術(shù)以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調(diào)查范圍,進而影響審計質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計與外部審計

3.1內(nèi)部審計對外部審計的影響

審計環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進或制約作用。一個好的內(nèi)部審計對注冊會計師審計質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風險也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計在改進公司風險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施,還可以協(xié)助會計師進行財務(wù)報表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計進入決策層或直接向決策層負責,更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長和總經(jīng)理職責相分離的公司,獨立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計機構(gòu)工作成果也能為外部機構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內(nèi)部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間,調(diào)整審計范圍,協(xié)助會計師進行財務(wù)報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應(yīng)當在制定、實施審計程序時,考慮利用內(nèi)部審計的相關(guān)工作成果:首先,審計師可以通過內(nèi)部審計了解內(nèi)部控制;其次,審計師可以通過內(nèi)部審計確定審計風險;此外,被審計單位的內(nèi)部審計過程和結(jié)果對外部審計的驗證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計的結(jié)果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計依賴內(nèi)部審計的標準——內(nèi)部審計質(zhì)量

外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認為,內(nèi)部審計的報告水平(即評價客觀性的標準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中,客觀性比起審計結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計師的時間預(yù)算有重要影響,也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認為依賴內(nèi)部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關(guān)系等三項標準極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內(nèi)部審計越多,反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風險無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風險而定。

可以說,注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風格、企業(yè)經(jīng)營風險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內(nèi)部審計的標準是內(nèi)部審計質(zhì)量。換個角度來說,內(nèi)部審計的質(zhì)量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標的實現(xiàn),從而影響外部審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計與外部審計有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計是提高外部審計質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經(jīng)問題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計質(zhì)量嗎?[J].審計研究,2007,(5).

[3]肖作平.公司治理影響審計質(zhì)量嗎?——來自中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].管理世界,2006,(7).

第2篇

(一)審計的起源與發(fā)展

審計起源于經(jīng)濟責任關(guān)系,所謂經(jīng)濟責任關(guān)系是指現(xiàn)代公司在公司所有權(quán)以及公司經(jīng)營權(quán)相互分離的前提下,公司的所有者與公司的實際經(jīng)營者基于委托形成的責任關(guān)系。由于公司基于經(jīng)濟責任關(guān)系形成,而公司的所有者并不參與公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動,所以公司的實際經(jīng)營者便需要承擔向公司的所有者報告真實、準確的公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)運營狀況的責任。而公司的所有者則需要基于所有權(quán)對公司實際經(jīng)營者提供的財務(wù)報告和會計信息進行審核監(jiān)督,以此保證公司的合法性、合規(guī)則性以及良性運營。于是,公司的所有者和實際經(jīng)營者便需要第三方,對公司的財務(wù)報告以及會計信息進行核查和審計,從而保證公司財務(wù)報告和會計信息的準確性和可靠性。因此,公司所有人、公司實際經(jīng)營人、公司審計人形成了現(xiàn)代審計關(guān)系。我國審計工作起步較晚,但是在近些年發(fā)展迅速。隨著我國《內(nèi)部審計基本準則》以及《審計法》的頒布,我國審計體系逐漸趨于完善。

(二)內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

內(nèi)部審計與外部審計都是審計方基于經(jīng)濟責任關(guān)系對公司的財務(wù)狀況進行審計的行為。內(nèi)部審計與外部審計都需要在審計過程當中運用財務(wù)審計技術(shù),而內(nèi)部審計得出的審計信息與外部審計得出的審計信息可以相互借鑒。但是,內(nèi)部審計與外部審計也存在著區(qū)別。其一,內(nèi)部審計與外部審計最直觀的區(qū)別在于,外部審計是由注冊會計師對公司整體財務(wù)數(shù)據(jù)的審計,所以需要出具有法律效力的審計報告。但是,內(nèi)部審計則是財務(wù)監(jiān)督管理機構(gòu)的對內(nèi)部管理的一種手段方法,對公司內(nèi)部運行每一個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理,所以一般可不出具審計報告。其二,內(nèi)部審計與外部審計的審計目標不同。外部審計的目的在于審查公司財務(wù)運營狀況的合法性與合規(guī)則性。而內(nèi)部審計的目的則是管理公司治理流程的有效性、評估公司的財務(wù)風險、優(yōu)化公司的資本配置,從而改善公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況提高公司效率。其三,內(nèi)部審計與外部審計的業(yè)務(wù)范圍不同。外部審計的業(yè)務(wù)范圍受到法律和合同的指定,如財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟活動為基礎(chǔ),拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動??傊?,內(nèi)部審計與外部審計之間存在著聯(lián)系,同時也有諸多差異。

二、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)作

(一)協(xié)作的動因和必要性

內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的動因有如下幾點:其一,在外部審計的過程當中,審計方無法充分利用內(nèi)部審計的審計信息。相比于外部審計人而言,內(nèi)部審計人掌握著被審計企業(yè)的第一手資料,并且對被審計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及財務(wù)狀況了解得比較詳盡。但是,外部審計人在進行審計時在獲得審計信息上,往往沒有內(nèi)部審計人便利。其二,內(nèi)部審計部門與外部審計部門之間存在隔閡。由于內(nèi)部審計與外部審計在設(shè)計目標以及部門利益方面存在沖突,所以內(nèi)部審計部門與外部審計部門難以達成合作。其三,內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同缺乏機制支持。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的必要性主要體現(xiàn)在,內(nèi)部設(shè)計與外部審計可以通過協(xié)同審計共享審計信息、降低審計服務(wù)費用、提高內(nèi)部審計與外部審計的工作效率方面。同時,內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同還可以提高公司的財務(wù)運營水平和公司治理水平。所以,內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作是非常必要的。

(二)協(xié)作基礎(chǔ)

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作基礎(chǔ)在于建立適合現(xiàn)代公司發(fā)展的內(nèi)部審計與外部審計機制。首先,內(nèi)部審計部門與外部審計部門應(yīng)當建立有效的溝通機制。內(nèi)部審計人員與外部審計人員在企業(yè)審計過程當中,應(yīng)當建立審計信息共享平臺,內(nèi)部審計部門在平時對企業(yè)各個機構(gòu)的審計中所獲得的審計信息應(yīng)當與外部審計部門共享。其次,內(nèi)部審計部門應(yīng)當與外部審計部門建立審計人員交流機制。雖然內(nèi)部審計部門與外部審計部門的審計目標和審計范圍不同,但是內(nèi)部審計部門與外部審計部門所運用的審計方法是相同的,這為內(nèi)部審計與外部審計的交流協(xié)作提供了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計人員與外部審計人員進行人員交流,不僅可以提高審計人員的審計專業(yè)水平,而且還可以使內(nèi)部審計人員與外部審計人員對雙方的工作方式和流程更加熟悉,有利于提高內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同性。其三,在審計工作中,應(yīng)當確立以內(nèi)部審計為主導的原則。審計工作出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的重要原因在于,在審計工作當中沒有確定審計工作的主次順序。而內(nèi)部審計部門相對于外部審計部門而言,內(nèi)部審計部門更加了解公司審計的流程和安排,所以應(yīng)當在審計工作當中起到主導作用。因此,審計信息共享機制、審計人員交流機制以及內(nèi)部審計主導原則是內(nèi)部審計與外部審計協(xié)同的基礎(chǔ)所在。

(三)協(xié)作途徑

內(nèi)部審查與外部審查的協(xié)作主要有以下途徑:其一,建立內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作平臺,保證內(nèi)部審計與外部審計的信息溝通、人員流通以及審計流程暢通。其二,通過企業(yè)后期職業(yè)培訓提高審計人員的專業(yè)水平。內(nèi)部審計人員在審計過程當中,應(yīng)當不斷提高自身的審計能力,制定內(nèi)部審計程序的合理方法,提供準確可靠的審計信息。其三,公司管理者應(yīng)當提高對內(nèi)部審計工作以及外部審計工作的重視,全力為公司的內(nèi)部審計工作提供便利。其四,政府部門應(yīng)當完善審計法律法規(guī),進一步規(guī)范內(nèi)部審計與外部審計的流程,實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的程序統(tǒng)一,以上為內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同途徑。

(四)對公司治理的影響

良好的企業(yè)經(jīng)營管理建立在企業(yè)管理層、外部審計以及內(nèi)部審計有效協(xié)作的基礎(chǔ)之上,其中內(nèi)、外部審計的協(xié)作關(guān)系是一項重要內(nèi)容。當內(nèi)部審計和外部審計可以互相接受對方的審計工作結(jié)果時,不僅可以減少重復工作,提高審計效率,而且可以共同確保企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效,共同加強企業(yè)全面風險管理。內(nèi)部審計與外部審計共同保證企業(yè)信息披露真實可靠,產(chǎn)生內(nèi)部審計與外部審計聯(lián)合審計的效果。因此,內(nèi)部審計與外部審計在審計范圍上相互協(xié)調(diào),在審計過程中相互合作,在確保審計范圍的前提下,能提高企業(yè)整體審計效率,降低審計費用,并提高公司的治理質(zhì)量。

三、事務(wù)工作中的問題

在審計事務(wù)當中,內(nèi)部審計與外部審計存在的問題主要有以下幾點:其一,公司管理層對企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏重視,甚至少數(shù)公司的內(nèi)部審計處于空白狀態(tài)。其二,內(nèi)部審計與外部審計分工不明確,導致內(nèi)部審計部門與外部審計部門在審計工作中無法協(xié)同一致,造成審計信息不準確以及審計資源浪費。其三,內(nèi)部審計部門的審計人員專業(yè)水平不高,導致外部審計部門在對審計企業(yè)進行審計時,內(nèi)部審計部門提供的審計信息存在錯漏,審計方法存在缺陷。

四、政策建議

第3篇

一、內(nèi)部審計與外部審計既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點又互為補充,使內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)不僅必要而且可行

所謂內(nèi)部審計和外部審計,是按審計主體的不同對審計進行的分類,其中內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)B殞徲嬋藛T對本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監(jiān)督和評價行為,目的是促進加強經(jīng)濟管理和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)B殞徲嬋藛T。

外部審計包括國家審計和社會審計。國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計機關(guān),對被審計單位的財務(wù)財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀情況以及經(jīng)濟效益性進行審計監(jiān)督。社會審計是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的社會中介機構(gòu)進行的審計,其主體是注冊會計師。

內(nèi)部審計與國家審計、社會審計都是我國完整的審計組織體系的重要組成部分,三者特征突出、自成體系、各司其職,又相互聯(lián)系、相互補充。內(nèi)部審計相對于外部審計具有如下特點:

1、在審計性質(zhì)上,內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)B殞徲嬋藛T履行的內(nèi)部審計監(jiān)督,只對本單位負責;外部審計則是由獨立的外部機構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動,對國家權(quán)力部門或社會公眾負責。

2、在審計獨立性上,內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟方面都受本單位的制約,獨立性受到局限;外部審計在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系,具有較強的獨立性。

3、在審計方式上,內(nèi)部審計是根據(jù)本單位的安排進行審計工作的,具有一定的任意性;外部審計大多則是受委托施行的。

4、在工作范圍上,內(nèi)部審計的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面,包括風險管理、控制和治理過程等;外部審計則集中在企業(yè)的財務(wù)流程及與財務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。

5、在審計方法上,內(nèi)部審計的方法是多樣的,應(yīng)結(jié)合組織的具體情況,采取各種不同的方法,其中也可以包括外審的一些程序;外部審計的方法則側(cè)重報表審計程序。

6、在服務(wù)對象上,內(nèi)部審計的服務(wù)對象是單位負責人;外部審計的服務(wù)對象是國家權(quán)力機關(guān)或各相關(guān)利益方。

7、在審計報告的作用上,內(nèi)部審計報告只能作為本單位進行經(jīng)營管理的參考,對外不起鑒證作用,不能向外界公開;國家審計除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外,審計結(jié)果要對外公示;社會審計報告則要向外界公開,對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責,具有社會鑒證的作用。

8、在審計對象上,國家審計以各級政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財政財務(wù)收支及資金運作情況為主;社會審計對象則包括一切盈利及非盈利單位;內(nèi)部審計的對象是本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動。

9、在審計權(quán)限上,國家審計代表國家利益,對被審計單位的違法違紀問題既有審查權(quán),也有處理權(quán);社會審計只能對委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查、鑒證;內(nèi)部審計有審查處理權(quán),但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強制性和獨立性較國家審計弱,其審查結(jié)論也沒有社會審計的社會權(quán)威性高。

10、在審計監(jiān)督的性質(zhì)上,國家審計屬于行政監(jiān)督,具有強制性;社會審計屬于社會監(jiān)督,國家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會審計組織查賬驗證,而被審計企業(yè)與社會審計組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系;內(nèi)部審計是單位自我監(jiān)督。

11、在依據(jù)的審計準則上,國家審計所依據(jù)的準則是審計署制定的國家審計準則;社會審計依據(jù)的審計準則是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則;內(nèi)部審計所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則。

通過以上分析,可以看出內(nèi)部審計與外部審計各具特色,既不能相互替代,也不能相互排斥,二者既有區(qū)別又有聯(lián)系,因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補充。

二、明確協(xié)調(diào)目的,講究協(xié)調(diào)方法,注重協(xié)調(diào)效果,切實做好內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于:內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)、程序、方法,有很多相通相近之處。內(nèi)部審計可以利用外部審計提供的相關(guān)資料,提高審計效率,可以委托社會審計協(xié)助完成內(nèi)部審計工作任務(wù),甚至可以與有實力、信譽好的社會審計機構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟,進一步加大對單位內(nèi)部的審計監(jiān)督力度;外部審計可以向內(nèi)部審計了解情況,在工作中得到內(nèi)部審計的配合與支持,也可以利用內(nèi)部審計成果,提高審計工作效率。

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作,要在單位負責人的支持下,由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人組織實施,緊緊圍繞內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式,可以通過定期會議、不定期會面或其他溝通方式進行。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人要定期對內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作進行評估,并根據(jù)評估結(jié)果及時調(diào)整,改進協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個方面的工作:

第一,內(nèi)部審計與外部審計要在以下五個方面注意溝通:一是知識溝通,注意相互交流工作經(jīng)驗、學習專業(yè)知識,收集政策法規(guī)及管理信息,討論管理薄弱環(huán)節(jié),明確審計工作措施;二是審計范圍溝通,外部審計機構(gòu)在制定審計計劃時,應(yīng)考慮雙方的工作,最大限度減少重復性工作;三是審計工作底稿溝通,內(nèi)部審計與外部審計在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿,以便在審閱后相互評價工作量,利用對方工作成果,提高審計工作效率;四是審計結(jié)論和管理建議溝通,外部審計通常應(yīng)就可能影響內(nèi)部審計的重大事項與被審計單位管理當局溝通;五是具體審計程序和審計方法溝通;內(nèi)部審計應(yīng)與外部審計探討審計程序和審計方法的缺陷,并及時提請對方改正,以降低審計風險。

第4篇

會計師事務(wù)所的規(guī)模是事務(wù)所綜合實力的一個體現(xiàn),也是審計質(zhì)量高低的一個保障,所以規(guī)模較大的會計師事務(wù)所可以抑制上市公司的真實盈余管理。一方面,具有較大規(guī)模的事務(wù)所,審計經(jīng)驗較為豐富,注冊會計師具有較強的職業(yè)能力,比較容易發(fā)現(xiàn)上市公司的真實盈余管理行為。與小所相比,大所的獨立性更強,不會因為害怕流失客戶,而向存在真實盈余管理的客戶讓步;另一方面,大規(guī)模師事務(wù)所為了保持自己的長期競爭力和聲譽,不會因為個別公司的真實盈余管理行為,去承擔審計失敗的風險。所以大規(guī)模會計師事務(wù)所會提供更高質(zhì)量的審計服務(wù),識別出上市公司的真實盈余管理行為,從而在一定程度上可以抑制真實盈余管理。

2.審計收費對真實盈余管理的影響

一般而言,審計收費越高,上市公司進行真實盈余管理的機會和空間越小。審計收費是會計師事務(wù)所向客戶提供審計服務(wù)而收取的等價勞動報酬。當然,事務(wù)所提供的審計服務(wù)的質(zhì)量越高,審計收費相應(yīng)也越高。審計質(zhì)量越高,就越容易識別出上市公司的真實盈余管理行為。換而言之,會計事務(wù)所收取較高的審計費用,也會承擔較高的審計壓力和審計風險,為了規(guī)避這些風險事務(wù)所也會提供出與之相匹配的高質(zhì)量的審計服務(wù),更多關(guān)注企業(yè)的日常經(jīng)濟活動,就更容易識別出企業(yè)是否為了某一利益群體在刻意安排經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行真實盈余管理。

3.審計意見對真實盈余管理的影響

一方面,會計事務(wù)所不會輕易出具非標準無保留意見。因為出具非標準無保留意見,事務(wù)所將會承擔較大的流失客戶和訴訟風險。但是會計師事務(wù)所對自己審計意見附有連帶責任負責,一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在真實盈余管理的行為,也會出具相應(yīng)審計意見的審計報告。所以上市公司真實盈余管理程度越大,會計師事務(wù)所出具非標準無保留意見的概率也越大。另一方面,上市公司一旦被事務(wù)所出具非標準無保留意見,其公司的股價、聲譽都會受到嚴重影響,甚至受到證監(jiān)會的處罰,所以一般上市公司不會輕易進行真實盈余管理。綜上,審計意見對上市公司進行盈余管理存在一定的抑制作用。

4.結(jié)論

第5篇

【摘要】在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計的目標、職能的要求越來越高,由于經(jīng)濟管理和審計發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計外包在我國尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢和弊端,探討內(nèi)部審計外包在我國發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問題。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;內(nèi)部審計外包;優(yōu)缺點;可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計是20世紀經(jīng)濟快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個職業(yè)被人們所認識也是近半個多世紀以來的事情。今天,內(nèi)部審計在全面開放的國際市場中,已經(jīng)成為了最激動人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1內(nèi)部審計外包的基本狀況

內(nèi)部審計外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請專業(yè)人員來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會計師事務(wù)所安達信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計解釋為企業(yè)的一個成本中心,隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求,內(nèi)部審計職能應(yīng)逐漸向風險管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時,企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說服企業(yè)關(guān)注自身的競爭優(yōu)勢,而將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)交給外部咨詢機構(gòu)來完成。

2內(nèi)部審計外包的利與弊

2.1內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計的獨立性:同外部審計一樣,內(nèi)部審計也要求其審計師客觀、獨立地完成工作。內(nèi)部審計師的目標是由企業(yè)管理層、董事會以及專業(yè)準則所決定的。通常他們的目標是審查整個企業(yè)經(jīng)營的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計師主要是對管理層負責。內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個職能部門,其實際工作與管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計師,而外部審計師獨立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者,與他們沒有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認審計準則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對社會公眾和合伙人負責,因此能夠更為客觀的報告審計結(jié)果,相比之下,獨立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計質(zhì)量:現(xiàn)代審計要求審計人員具有廣博的知識,外部審計組織具有先進的審計技術(shù),豐富的審計經(jīng)驗,一流的審計人員,與已經(jīng)習慣特定程序?qū)徲嫷膬?nèi)部審計人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計要求。另一方面,由于競爭機制的存在,外部審計機構(gòu)因為生存與發(fā)展的需要,一直處在不斷的學習、進取之中,綜合素質(zhì)相對內(nèi)部審計人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計人員除需要及時、準確的向企業(yè)管理當局報告有關(guān)查錯防弊、資產(chǎn)保護的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項活動,合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計部門,需要為內(nèi)審部門的運轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓支出,市場調(diào)查支出,管理費用等等支付一大筆費用,并為了應(yīng)對不斷變化的市場需要不斷培訓人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計部門要面對的一個新問題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計軟件,處理審計過程中出現(xiàn)的問題。如果將內(nèi)部審計外包,外部審計機構(gòu)可以將這筆費用分攤到多個客戶,節(jié)約了開發(fā)成本。

(4)可以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計活動中。通過內(nèi)部審計外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過外部審計機構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計機構(gòu)的活動廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場信息,及時做出反應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計外包的弊端:內(nèi)部審計外包不可避免地存在一些問題。

(1)外部審計人員缺乏對企業(yè)足夠的了解:對企業(yè)而言,配備專業(yè)審計人員是一種從長遠出發(fā)的理性選擇。外部審計師非固定員工,所以對企業(yè)的忠誠度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計人員來得高,外部審計人員對企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時難免存在一些問題。

(2)可能導致企業(yè)競爭優(yōu)勢的降低:如果長期只依賴外部審計人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計人才,企業(yè)將疏于知識的積累,而且如果沒有自己的內(nèi)審機構(gòu),如果想要獲得有價值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機密透露給外審機構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說,內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進。

3內(nèi)部審計外包對我國的啟示

3.1我國內(nèi)部審計外包的可行性

(1)從成本效益的角度來看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門,配備專業(yè)的內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計工作。這對于規(guī)模較大的企業(yè)來說并不困難,但對于規(guī)模較小的企業(yè)來說,很可能就承擔不起這筆費用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機構(gòu),而直接委托會計師事務(wù)所提供內(nèi)部審計服務(wù)。而在我國,由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國實行內(nèi)部審計外包是完全有市場的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來看:我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運行成本,增加了事務(wù)所的市場份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計獨立性的角度來看:我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的起步較晚,主要是在國家審計推動下作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計部門的自覺性不夠高,內(nèi)部審計力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會計師事務(wù)所進行內(nèi)部審計,由于其完全獨立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠為企業(yè)提供更為獨立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計工作質(zhì)量的角度來看:隨著我國融入世界經(jīng)濟舞臺的步伐進一步加大,市場競爭將愈來愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項經(jīng)營活動的有效性、風險管理水平的高低,資源使用的合理性,對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來越高。而我國目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國的注冊會計師行業(yè)經(jīng)過20多年的發(fā)展,應(yīng)對了激烈的市場競爭,形成了較強的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠勝于內(nèi)部審計人員。

3.2內(nèi)部審計外包應(yīng)注意的問題

(1)加強我國內(nèi)部審計職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準則:在內(nèi)部審計外包問題上,國外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴重的問題。2001年以來,美國爆發(fā)一系列財務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導致安達信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計市場。其中一個重要原因就是因為內(nèi)部審計外包,安然公司將內(nèi)部審計職能外包,由外部審計事務(wù)所——安達信負責該公司的內(nèi)部審計職能。

為此,美國于2002年7月25日通過了《公眾公司會計改革和投資者保護法》,簡稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對美國乃至對世界各國會計、公司治理、證券市場,都產(chǎn)生了相當大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對審計獨立性作了新的規(guī)定,包括對注冊會計師提供非審計服務(wù)的限制,其中有一項就是一家會計師事務(wù)所不得同時既承擔企業(yè)的外部審計又承擔企業(yè)的內(nèi)部審計。

(2)選擇合適的內(nèi)部審計外包形式:在選擇內(nèi)部審計外包時,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對于大中型企業(yè)而言,按國家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計部門,可以選擇補充,部分外包,合作審計幾種形式。根據(jù)實際需要,通過外部審計咨詢機構(gòu)進行適當?shù)匮a充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請外部審計機構(gòu)與其內(nèi)部審計人員進行合作審計。而對于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員負擔較重,可以選擇將其內(nèi)部審計職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計職能和內(nèi)部審計人員。

(3)加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計外包的實施在我國完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來考慮,可以選擇補充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計,但對于內(nèi)部審計完全外包,只能是企業(yè)在過渡時期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計技術(shù)外包的觀點”的報告,在這份報告中,IIA的主要觀點認為:

一個由訓練有素的員工恰當組成的、勝任的內(nèi)部審計部門,能夠比合約規(guī)定的審計服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計職能。只要內(nèi)部審計員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對企業(yè)管理當局負責,企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實行內(nèi)部審計外包,不是為了取代內(nèi)部審計部門,而是為了讓內(nèi)部審計職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長期依賴外包來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,加強我國國際注冊內(nèi)部審計師的培養(yǎng),縮小和國外內(nèi)部審計機構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計人才。

第6篇

根據(jù)加拿大內(nèi)部審計協(xié)會(InstituteofInternalAuditor)的定義,內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的審核和咨詢活動,旨在增加價值并改善機構(gòu)的運作。它通過提供系統(tǒng)的、自律的方法評估和改善風險管理、控制和治理過程的有效性,幫助機構(gòu)達到目標。內(nèi)部審計活動需要對機構(gòu)的治理、運作和信息系統(tǒng)的適當性和有效性進行評估,包括:(1)財務(wù)和日常信息的可信性和完整性;(2)日常工作的有效性和高效性;(3)資產(chǎn)的安全措施;(4)遵守法律、法規(guī)和合同情況。

一、大學內(nèi)部審計的組織

加拿大高校內(nèi)部審計部門一般較為精簡。一般設(shè)置2~4名全職工作人員,如西安大略大學(2名)、女皇大學(2名)、瑞爾森大學(2名)、基輔大學(3名)、曼尼托巴大學(3名)、麥克瑪斯特大學(3名)、卡爾加里大學(4名)、薩斯喀徹溫大學(4名)、渥太華大學(4名);少數(shù)大學設(shè)置的內(nèi)審人員多一些,如羅瑞爾大學(5名)、麥吉爾大學(6名);也有的大學的審計部門僅設(shè)1名全職工作人員,如萊斯布里奇大學、溫莎大學、卡爾頓大學。審計部門人員設(shè)置最多的多倫多大學共有10名全職工作人員:1名主管、1名行政助理、2名審計經(jīng)理、5名高級審計師和1名高級投資審計師。

審計部門的工作通常向主管副校長辦公室及審計委員會匯報,如西安大略大學、萊斯布里奇大學、曼尼托巴大學、麥吉爾大學、麥克瑪斯特大學、女皇大學、薩斯喀徹溫大學、瑞爾森大學等,也有的大學是直接向校長和審計委員會匯報,如渥太華大學、基輔大學??栴D大學則視審計內(nèi)容分別向校長、副校長和審計委員會主席匯報,羅瑞爾大學向大學秘書(UniversitySecretary)匯報。多倫多大學行政上向治理委員會秘書(SecretaryoftheGoverningCouncil)匯報,組織上向校長匯報。另外,主管向?qū)徲嬑瘑T會提供定期的報告和咨詢意見,向副校長辦公室及審計委員會匯報工作。

二、大學審計委員會職責

(一)審計委員會的性質(zhì)與組成

以西安大略大學為例。該校的審計委員會系校董事會的常設(shè)委員會,由董事會任命的8位成員組成,其中包括:委員會主席、委員會副主席、財產(chǎn)委員會主席。所有的成員必須來自于學校外部,不能是學校教師、雇員及學生,委員會中至少6人必須是董事會的成員。審計委員會主席和副主席必須是董事會成員,并且每年由董事會進行任命。董事會的秘書同時擔任(或指定為)審計委員會的秘書。為了確保委員會成員有必需的專業(yè)知識履行職責,董事會可以委任至多2名非董事會的人員。

因此,作為一個專業(yè)組織,被任命的審計委員會成員都具有財務(wù)會計、法律、商業(yè)行政方面的專業(yè)知識及對審計方面的濃厚興趣。在委員會中,至少有1名是財務(wù)專家,其它成員可以由專業(yè)會計或?qū)徲?、高級財?wù)職員、審計員、公司的主要會計職員、或擔任過高級行政管理工作的人員擔任。

在審計委員會的會議上,委員會可以要求至少1名具有以下職務(wù)的人員出席會議,包括:主席、執(zhí)行副主席、副主席(人力資源方面)、副主席(財務(wù)服務(wù)方面)、內(nèi)審經(jīng)理、審計員(controller)、總法律顧問、外審人員、董事會秘書。

審計委員會成員每年至少會晤2次。

(二)審計委員會的職責

該委員會最為重要的責任是保證學校的財務(wù)報告流程的合理性,內(nèi)部審計與外部審計良好運行,并且制訂合理的流程對大學內(nèi)的重要風險進行識別、報告及控制。該委員會同時在外部審計者、管理層、內(nèi)部審計及董事會之間建立一個交流的平臺。

1.關(guān)于財務(wù)披露事項,財務(wù)管理及報告。

(1)評估學校年度的財務(wù)報告中的披露事項,并建議這些披露事項獲得董事會的批準;

(2)評估由外部審計人員發(fā)現(xiàn)的重要信息及審計人員提供的建議;

(3)評估管理層所提交的分析報告、外部審計人員闡明的財務(wù)報告中的重要問題及與披露事項有關(guān)的重要判斷,還應(yīng)包括對披露事項中說明的所選擇的會計方法造成影響做出的分析;

(4)確定是否應(yīng)用了適當?shù)臅嬙砑皩徲嫎藴省?/p>

2.關(guān)于外部審計人員。

(1)每年任命外部審計人員,接受他們的直接報告,評估及正式接受外部審計人員的聘書,每年評估外部審計人員的計劃及預(yù)期和實際的審計費用的合理性與恰當性;

(2)引導外部審計與內(nèi)部審計職責的獨立性,并且為批準前的服務(wù)工作制訂手續(xù),這類服務(wù)由外部審計人員提供,并且不包含在年度審計報告中,委員會需要保證此類服務(wù)不會影響外部審計人員的獨立性;

(3)與外部審計人員進行會晤,了解他們在審計過程中遇到的問題,工作中的約束,在履行職責時,校方有關(guān)部門的合作情況及他們審計發(fā)現(xiàn)(的內(nèi)容)。評估審計人員的致顧客書(managementletter)及針對致顧客書的行政回應(yīng)(administrativeresponse),并且確保(審計)建議得到適當?shù)奶幚?。如果(審計)建議沒有被處理時,確保這種行為是合理可接受的;

(4)當行政管理層與審計人員出現(xiàn)分歧時,不管這種分歧是否得到解決,確保分歧將被及時告知委員會;當行政部門就某一具體的財務(wù)問題向某一財務(wù)公司尋求建議,而此財務(wù)公司并非由外部審計人員指定,確保這種情況被告知委員會。

3.關(guān)于內(nèi)部審計人員。

(1)評估和批準內(nèi)部審計人員的年度工作計劃,評估內(nèi)審人員的長期計劃;

(2)評估內(nèi)審人員的報告、重要發(fā)現(xiàn)及有關(guān)學校內(nèi)部控制方面的建議,確保行政部門對提出的合理建議做出處理;

(3)確保審計委員會的主席每年都與內(nèi)部審計人員進行會晤,討論內(nèi)審人員的來年工作計劃及在執(zhí)行當年工作計劃的過程中所遇到的問題;

(4)調(diào)查評估經(jīng)證實的管理層對內(nèi)部審計人員任命的否決、替換、重新任命及解聘是否合理;

(5)確保內(nèi)審人員與審計委員會可以進行直接溝通。

4.關(guān)于風險管理。

(1)確保設(shè)有合理的流程(制度)來識別、報告、控制有形風險,包括對財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部進行的控制;

(2)接受管理層有關(guān)學校重大風險的定期報告,內(nèi)容包括法律索賠、環(huán)境問題、健康問題及其他一些規(guī)章事項等等;

(3)確定管理層就保險責任范圍的報告。

5.關(guān)于其他內(nèi)容。

(1)對大學退休收入基金項目的年度財務(wù)審計報告書進行評估,并將報告提交至董事會;

(2)有時需要完成由董事會指定的工作,包括特殊的檢查;

(3)對審計委員會認為有助于貫徹其主要職責的事件進行指導和評估;

(4)在委員會主席同意且認為有必要的情況下,可以由學?;ㄥX雇傭獨立的專業(yè)顧問來協(xié)助委員會履行職責;

(5)當外審人員、內(nèi)審人員及管理層認為有必要與委員會進行私下交流時,安排獨立的會面;

(6)每兩年重新評估委員會工作條例,并且向董事會提出必要的修改建議。

三、內(nèi)部審計的工作任務(wù)與性質(zhì)

1.運營評估(OperationalReviews)。

(1)確定風險是否像所預(yù)計的一樣,能減輕至可接受的程度以及在可控的范圍內(nèi),并確定審核程序可以有效且低成本運作。

(2)監(jiān)督一個部門內(nèi)的諸多流程(如書店中的財務(wù)流程)或者一個流程能夠同時對諸多部門同時進行管理(如管理諸多部門中的應(yīng)收賬款項目)。

2.信息系統(tǒng)(InformationSystems)評估。

(1)參與系統(tǒng)開發(fā)及方案制訂,尤其關(guān)注流程的改進、數(shù)據(jù)傳遞、系統(tǒng)的執(zhí)行計劃及測試計劃。

(2)對應(yīng)用系統(tǒng)執(zhí)行前及執(zhí)行后的狀況進行評估。

(3)對信息安全問題進行評估。

3.遵從條件(Compliance)評估。

通過評估并糾正程序,確保大學遵守國家法律及政策。

4.特殊要求(SpecialRequest)評估。

(1)應(yīng)管理層要求對某一事件進行調(diào)查或評估。

(2)對懷疑存在欺詐情況的事件的調(diào)查。

5.風險管理流程(RiskManagementProcesses)評估。

(1)為達成學校目標,評估現(xiàn)行流程,保證其對可能事件與可能情況能進行有效識別、評估、管理和控制。

(2)協(xié)助風險管理機構(gòu)落實有關(guān)措施。

內(nèi)部審計工作是為了幫助大學的領(lǐng)導者實現(xiàn)他們的目標。未來是重點,內(nèi)部審計機構(gòu)要充分利用今天或者過去的信息,努力改善明天的工作。內(nèi)部審計通過提供獨立的、有附加價值的風險評估和解決方案,支持學校的工作。因此,西安大略大學認為,高校內(nèi)部審計部門是一個對變化有預(yù)知的集中于管理風險的機構(gòu)。

四、內(nèi)審人員的職責與權(quán)限

仍以西安大略大學為例,加拿大高校內(nèi)部審計人員一般要承擔以下責任。

1.內(nèi)部審計的首要職責是依照學校行政領(lǐng)導和審計委員會的要求提供必要的審核,以完成他們賦予的責任。具體而言,有以下十個方面的職任:

(1)識別并評估重大的風險事件,并確保風險被減輕到學校能承擔的水平。

(2)識別并評估學校中所有的風險管理過程的改進。

(3)對日常工作與程序進行評估,確保它們被正常地追蹤以及它們能順利支持學校完成目標。內(nèi)審人員需要了解在怎樣的條件下,這些目標達到了怎樣的程度,以此來評價它們是否能正常完成。

(4)評估學校的財產(chǎn)和資產(chǎn)狀況,以及學校防范損失的能力(包括防止盜竊、欺詐和浪費)程度。

(5)檢查日常運作發(fā)生的改變、信息系統(tǒng)的變換和信息安全的措施,對所有新的、有重大改進的管理系統(tǒng)運行的完整性和可靠性進行評估。

(6)檢查使用新的系統(tǒng)和進行較大的升級后的系統(tǒng)的運行過程和結(jié)果,測試與已經(jīng)建立的時間表、目標和目的是否一致。

(7)評估重大的立法或者規(guī)章的調(diào)整對學校的影響,確保這些規(guī)章被恰當?shù)卣J識并提上議事日程。

(8)評估學校是否遵守相關(guān)計劃、政策、手續(xù)、法律和規(guī)章制度,以及它們對學校的運作的影響程度,確保這些事項在有必要的時候被提上議事日程。

(9)調(diào)查所有對政策和手續(xù)的違反、錯誤、欺詐或者濫用學校資產(chǎn)的情況,以及包含調(diào)查和準予的規(guī)章制度,包括在適當?shù)那闆r下聯(lián)系執(zhí)法機構(gòu)。

(10)如果教職員工個人不確定在特定的情況下哪些是合適的行為,內(nèi)審人員有職任向其提供建議。

2.內(nèi)部審計部門的第二種職責是提供建議與幫助。

(1)提供咨詢的渠道:①對新的和進行重大修改過的運作系統(tǒng)進行程序控制;②幫助學校的行政部門評估和發(fā)展新的經(jīng)營活動和信息系統(tǒng);③在管理上運用最好的經(jīng)驗,與大學的全體教職員工一起加強知識與技能。

(2)當對外部審計評估學校的管理和行政過程、程序和控制是否可信有疑慮時,為其提供一種渠道。確保內(nèi)部審計的工作并沒有復制外部審計師的。

(3)為以下的學校委員會提供服務(wù):①信息安全工作組;②電子商務(wù)政策委員會;③校長的顧問委員會(負責學校的記錄與檔案);④信息與隱私顧問委員會的自由。

為保證內(nèi)部審計人員有效履行職責,內(nèi)審人員有權(quán)使用所有與學校財產(chǎn)和職員相關(guān)的記錄。校內(nèi)職員在必要時要對內(nèi)部審計工作提供支持和幫助。

五、內(nèi)審工作需要遵循的原則

一是堅持客觀公正的立場,對內(nèi)審事件不持個人偏見。

二是為便于控制事態(tài)的發(fā)展,對將要審計的各項工作,從開始時就介入。

三是努力與學校各級領(lǐng)導建立開放的非敵對的關(guān)系。與部門負責人緊密聯(lián)系,以伙伴的姿態(tài)協(xié)助部門主管認識風險,同時提供相關(guān)建議,尋找改善的機會,幫助其實現(xiàn)學校的目標。

四是履行職責時應(yīng)做到:

(1)熟練掌握內(nèi)審的知識與技能。需要掌握履行職責所必須的知識與技能,具備足夠的知識能識別欺騙的跡象,能熟練運用信息技術(shù)。

(2)認真做好盡職調(diào)查。要充分考慮到審計事件的復雜性,現(xiàn)有工作程序的有效性及不遵守規(guī)則的可能性,并進行成本效益分析。當有的審計工作缺乏專業(yè)人員時,可以聘請校內(nèi)外咨詢專家;此外,要持續(xù)地改進學校的風險管理過程,努力改善其質(zhì)量。

(3)改善績效評估的實施。

(4)在全校范圍內(nèi)引起對風險和控制全面的關(guān)注。

(5)通過持續(xù)的工作加強審計人員的知識和技能。

六、年度審核評估與咨詢計劃方案

1.計劃。內(nèi)部審計的工作基于一種風險評估,這個評估包括任何在管理中被識別的風險和控制。運作部門、重要過程和學校主要存在的風險都是該項工作流程的一個部分。咨詢計劃必須有幫助改善風險管理、增加價值和改善學校運作的潛力。

2.交流與批準。內(nèi)部審計人員要與高級管理部門進行交流,并向?qū)徲嬑瘑T會尋求批準。

3.協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計工作要與其他內(nèi)部和外部相關(guān)的審核工作協(xié)調(diào)進行,以確保適當?shù)馗采w工作并且減少工作的重復。

4.向高級管理部門和審計委員會匯報。高級管理部門和審計委員會必須定期地收到以下報告:

第7篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;賬外資金;國有資產(chǎn)的流失;審計方法

隨著國有企業(yè)重組改制的深入,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機制更具開放性和靈活性,經(jīng)營自和資金管理權(quán)進一步加大,而個別單位內(nèi)部控制制度不健全,在一定程度上為部分單位賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”提供了條件。賬外設(shè)賬對國家、社會及個人危害極大,它擴大了消費基金,侵占了國有資產(chǎn),甚至讓個別領(lǐng)導干部走上的邪路。因此,內(nèi)部審計在每一個項目的審計過程中應(yīng)充分考慮審計風險,運用各種審計方法,將查出賬外資金作為一項主要審計程序,以保護國有資產(chǎn)的安全和完整。本文結(jié)合工作實踐,就如何查證賬外資金,談幾點膚淺的認識。

一、從了解被審計單位的基本情況入手,查找疑點,有針對性地進行審計

初次進駐被審計單位,審計人員應(yīng)充分了解被審計單位內(nèi)控制度、行業(yè)特點及財務(wù)核算等基本情況。其中主要了解:(1)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及組織結(jié)構(gòu);(2)審計期間經(jīng)營情況及上級單位考核情況;(3)財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織;(4)被審計單位管理人員的素質(zhì);(5)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況等。

了解上述基本情況的方法主要包括:(1)查閱上一會計年度的審計報告及工作底稿;(2)查閱被審計單位會議紀錄、合同等經(jīng)營業(yè)務(wù)資料;(3)實地查看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施;(4)詢問被審計單位財務(wù)及管理人員。

通過對被審計單位基本情況的了解,審計人員可以分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),并安排適當?shù)膶徲嫵绦?,有針對性地進行審計。初次審計應(yīng)首先查看被審計單位工作環(huán)境,了解生產(chǎn)性質(zhì),根據(jù)了解到的情況分析哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題,如被審計單位有無將本單位房屋出租,自辦油庫等情況。在審計過程中可以有針對性地查閱相關(guān)賬戶,有重點地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的,還應(yīng)審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。

了解被審計單位基本情況是一項很有效的審計程序,執(zhí)行該程序花費較少的審計力量,往往能取得較好的審計效果。我們在某單位審計時,通過查看該單位環(huán)境設(shè)施,發(fā)現(xiàn)臨街門面房較多且全部出租給個體戶,廠內(nèi)新建職工宿舍一棟。于是我們有針對性地安排了這兩個項目的審計,結(jié)果發(fā)現(xiàn)房租15萬元沒有入賬,轉(zhuǎn)入“小金庫”。新建職工宿舍154萬元,資產(chǎn)賬沒有反映,其資金來源為“小金庫”。根據(jù)這兩條線索,我們查出小金庫資金201萬元。

二、盡可能取得被審計單位審計年度全部合同及協(xié)議,并檢查合同編號是否連續(xù)

審查合同協(xié)議是否存在如下問題:(1)將合同金額與財務(wù)入賬金額進行核對,看有無收入不入賬或以低于合同價入賬而無正當理由的;(2)審查有無以虛假合同結(jié)算,虛列成本,轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的。在對某公司審計過程中我們發(fā)現(xiàn),某項目收入較合同規(guī)定金額少186萬元而沒有相應(yīng)的變更合同,且該項目發(fā)生的成本較大。經(jīng)核實發(fā)現(xiàn),合同規(guī)定的剩余收入213萬元已轉(zhuǎn)入該公司多種經(jīng)營企業(yè)賬戶。

三、審查銀行對賬單,特別留意期初期末余額較大的銀行賬戶

審計過程中應(yīng)重點審查如下內(nèi)容:銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致;銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致;對當年利息收入進行匡算,驗證其金額是否正常。

企業(yè)賬與銀行賬余額及當期發(fā)生額不一致時應(yīng)查明原因,考慮有無挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大,而利息收入較少,應(yīng)考慮被審計單位有無購買國庫券等短期投資行為,而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對某單位審計時,我們發(fā)現(xiàn)該單位一個銀行賬戶期初、期末余額較大,甚至遠遠超過當年借貸方發(fā)生數(shù),而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況,我們進一步核實,發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資,三年共形成收益228萬元,轉(zhuǎn)入“小金庫”賬戶。

四、審查被審單位有無自制票據(jù)以及票據(jù)所列款項是否全額及時入賬

用自制收據(jù)收取現(xiàn)金作弊的可能性較大,因此對自制收據(jù)應(yīng)詳細審查。如我們審計某單位年度全部自制票據(jù)的收款與財務(wù)入賬情況時,發(fā)現(xiàn)全年收據(jù)金額較財務(wù)入賬金額多16.5萬元。經(jīng)查證,這部分現(xiàn)金由該單位接待人員保管,作為該單位招待費使用,沒有入賬。

五、查閱各種文件,檢查憑證附件,注意有無將各種扣款未入賬的情況

在某單位審計中,我們發(fā)現(xiàn)每月工資發(fā)放憑證附件都注明了扣款,但沒有計入財務(wù)賬。據(jù)此線索,我們查(下轉(zhuǎn)第69頁)(上接第55頁)出該單位將各種罰款存入個人存折31萬元,形成“小金庫”。

六、查閱被審單位考核記錄及工作報告等資料,留心考核指標中有無需上級部門剔除因素或解決的費用并查明原因

我們在審計某單位時,發(fā)現(xiàn)該單位年底經(jīng)營考核匯報提到“考核費用中需總公司將某項目成本201萬元剔除”。通過該線索詳細查證,發(fā)現(xiàn)該項目賬面反映虧損較大,原因是該單位將該項目收入265萬元直接結(jié)回轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶,用于發(fā)放職工獎金。

七、留心各種資料提供的信息,注意相互之間有無矛盾

在某單位審計中,我們發(fā)現(xiàn)憑證三級明細科目列示該單位有航煤管道項目,但報表沒有披露該工程收入及成本,經(jīng)初步統(tǒng)計,該項目成本達172萬元,經(jīng)進一步落實,該工程收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶,而成本已全部于年底分攤計入其它項目。