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個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法
第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)個體工商戶稅收定期定額征收(以下簡稱定期定額征收)管理，公平稅負(fù)，保護(hù)個體工商戶合法權(quán)益，促進(jìn)個體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則，制定本辦法。?
第二條 本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對個體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額(包括經(jīng)營數(shù)量)或所得額(以下簡稱定額)進(jìn)行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。?
第三條 本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級，下同)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶(以下簡稱定期定額戶)的稅收征收管理。?
第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織定額的核定工作。?
國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。?
國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。?
第五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將定期定額戶進(jìn)行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對其經(jīng)營、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關(guān)表格。
典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)當(dāng)占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第六條 定額執(zhí)行期的具體期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長不得超過一年。?
定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行的第一個納稅期至最后一個納稅期。?
第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：?
(一)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
(二)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定;?
(三)按照盤點(diǎn)庫存情況推算或者測算核定;?
(四)按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定; ?
(五)按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定;?
(六)參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定; ?
(七)按照其他合理方法核定。?
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強(qiáng)核定工作的規(guī)范性和合理性。?
第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序：?
(一)自行申報。定期定額戶要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，填寫有關(guān)申報文書。申報內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營行業(yè)、營業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營額、所得額以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他申報項目。?
本項所稱經(jīng)營額、所得額為預(yù)估數(shù)。?
(二)核定定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計算應(yīng)納稅額。?
(三)定額公示。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為五個工作日。?
公示地點(diǎn)、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
(四)上級核準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公示意見結(jié)果修改定額，并將核定情況報經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，填制《核定定額通知書》。?
(五)下達(dá)定額。將《核定定額通知書》送達(dá)定期定額戶執(zhí)行。 ?
(六)公布定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布。?
第九條 定期定額戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。?
第十條 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報義務(wù)。?
實行簡易申報的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期(指納稅期，下同)可以不辦理申報手續(xù)。?
第十一條 采用數(shù)據(jù)電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。?
第十二條 定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。?
凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理;對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。?
第十三條 定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：?
(一)定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對后，超過定額的經(jīng)營額、所得額所應(yīng)繳納的稅款;?
(二)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營地點(diǎn)以外從事經(jīng)營活動所應(yīng)繳納的稅款。?
第十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第十五條 縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，依法委托有關(guān)單位代征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。?
第十六條 定期定額戶經(jīng)營地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執(zhí)行期。?
簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。?
第十七條 通過銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取，或到稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)取;稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況采取郵寄送達(dá)，或委托有關(guān)單位送達(dá)。?
第十八條 定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款;申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第十九條 定期定額戶的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額，應(yīng)當(dāng)提請稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。?
第二十條 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。?
第二十一條 定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出停業(yè)報告;提前恢復(fù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)經(jīng)營前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出復(fù)業(yè)報告;需延長停業(yè)時間的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面的延長停業(yè)報告。?
第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應(yīng)當(dāng)書面通知定期定額戶。?
第二十三條 定期定額戶對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。
定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。?
定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。?
第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務(wù)人員個人不得擅自確定或更改定額。?
稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。?
第二十五條 對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。?
第二十六條 個人獨(dú)資企業(yè)的稅款征收管理比照本辦法執(zhí)行。
第二十七條 各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法制定具體實施辦法，并報國家稅務(wù)總局備案。?
第二十八條 本辦法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日國家稅務(wù)總局的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時廢止。
國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個體工商戶稅收定期定額征收管理文書的公告》的解讀
為滿足基層征管的實際需要，我們制定了《個體工商戶定額信息采集表(適用于營改增試點(diǎn)納稅人)》，供國稅機(jī)關(guān)在采集相關(guān)涉稅信息時使用。本公告主要內(nèi)容如下：
一是明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對營改增試點(diǎn)的個體工商戶實行定期定額征收方式的，在采集納稅人信息時使用《個體工商戶定額信息采集表(適用于營改增試點(diǎn)納稅人)》。
關(guān)鍵詞：稅收征管法 內(nèi)部控制
2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱“草案”）。作為直接關(guān)系企業(yè)權(quán)利義務(wù)的財稅法規(guī)，稅收征管法的修訂會對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生重大影響，由此要求企業(yè)內(nèi)部控制必須相應(yīng)調(diào)整。
一、稅收征管法修訂思路特點(diǎn)
（一）立法宗旨從加強(qiáng)征收管理向促進(jìn)稅法遵從轉(zhuǎn)變
在稅收開征初期，強(qiáng)調(diào)以組織收入為使命、加強(qiáng)征收管理的立法宗旨是有現(xiàn)實意義的。然而，隨著納稅意識日漸普及和征管制度逐漸完善，尤其是國家治理體系建設(shè)不斷推進(jìn)，單方面強(qiáng)調(diào)納稅人的服從性，而忽略了稅法遵從是征納雙方的共同責(zé)任，則是不合時宜的。此次草案將“規(guī)范稅收征收和繳納行為”置于“加強(qiáng)稅收征收管理”之前，以強(qiáng)調(diào)稅收征管法不但“管”納稅人繳納行為，更“管”稅務(wù)機(jī)關(guān)征收行為，與“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”的法治精神保持一致。
（二）行政理念從單向封閉管制向雙向溝通合作轉(zhuǎn)變
長期以來稅收征管基本以稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面意志為主，較少考慮稅企溝通，更遑論雙方合作。這種模式簡單明確、易于執(zhí)行，但也易引發(fā)抵觸情緒等問題。實際上，征納關(guān)系并非水火不容的對抗博弈。以公權(quán)為基礎(chǔ)的單向封閉管制轉(zhuǎn)變?yōu)橐云跫s為核心的雙向溝通合作，是時代進(jìn)步的必然要求。近年來各地都開展了稅企合作防范稅收風(fēng)險的探索，例如企業(yè)稅收遵從合作、預(yù)約定價安排等。此次草案對預(yù)約裁定與納稅確認(rèn)等制度予以明確，反映了鼓勵稅企溝通合作的理念。
（三）權(quán)責(zé)關(guān)系從稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)向征納雙方平衡轉(zhuǎn)變
一般認(rèn)為，現(xiàn)行征管法對稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力強(qiáng)調(diào)有余而對納稅人的權(quán)益保障不足。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力在法律上得到強(qiáng)化，其現(xiàn)實責(zé)任也被加大；納稅人在法律上的權(quán)益被弱化，其現(xiàn)實責(zé)任也相應(yīng)淡化。例如，如實申報計算應(yīng)納稅額本應(yīng)是納稅人的責(zé)任，但在實踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)以審核的名義主動為納稅人的申報把關(guān)的事情屢見不鮮。此次草案一方面明確了納稅人辦理納稅申報后可以修正申報的權(quán)利，另一方面也確立了納稅人自行申報制度的基礎(chǔ)性地位，充分體現(xiàn)了還權(quán)還責(zé)于納稅人、平衡征納雙方權(quán)責(zé)關(guān)系的思路。
二、稅收征管法修訂對企業(yè)內(nèi)部控制的影響
（一）有助于優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
征管法修訂促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化主要體現(xiàn)在經(jīng)營風(fēng)格上。一般而言只要符合實際情況，激進(jìn)或者穩(wěn)健的經(jīng)營風(fēng)格都是可以接受的。然而，在實務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)會傾向于穩(wěn)健的處理，并有權(quán)依法調(diào)查有逃避納稅義務(wù)嫌疑的交易安排。例如草案引入了“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實施特別納稅調(diào)整的，可以要求納稅人或者其稅務(wù)人提交稅收安排”的規(guī)定，充分反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對日益增多的稅收籌劃的重視。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重采用過激的經(jīng)營手法和財稅處理，以免引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的額外關(guān)注，誘發(fā)稅收風(fēng)險。
（二）有助于深化風(fēng)險評估
征管法修訂對企業(yè)風(fēng)險的影響主要體現(xiàn)在風(fēng)險識別和風(fēng)險應(yīng)對上。
1.風(fēng)險識別方面
至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險有：（1）財務(wù)處理、稅務(wù)安排是否謹(jǐn)慎穩(wěn)?。唬?）會計核算軟件、生產(chǎn)管理軟件是否報送備案；（3）賬簿、憑證等涉稅資料是否按規(guī)定期限妥善保管。而外部風(fēng)險有：（1）對外簽訂合同是否記錄納稅人識別號；（2）向個人支付所得是否提供支付憑證并妥善保管；（3）大額資金給付是否記錄對方全稱及納稅人識別號；（4）網(wǎng)絡(luò)交易平臺是否登記報送電商交易者的注冊信息；（5）復(fù)雜事項是否及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。
2.風(fēng)險應(yīng)對方面
（1）違法處罰上限的下調(diào)一定程度上可能會造成偏好風(fēng)險、追求收益的企業(yè)傾向于“打球”的風(fēng)險承受策略；（2）稅收誠信體系的健全使得失信成本更多體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)損失之外的信譽(yù)減損，自覺遵從的風(fēng)險規(guī)避策略是更明智的選擇；（3）在不同的發(fā)展階段，企業(yè)還可因應(yīng)自身的實際需要適時調(diào)險應(yīng)對策略。例如，草案將“滯納金”更名為“稅收利息”，在字面含義上來說從懲戒變?yōu)檠a(bǔ)償，企業(yè)或可考慮運(yùn)用不同的風(fēng)險應(yīng)對策略緩解資金壓力。
（三）有助于細(xì)化控制活動
草案主要通過憑證管理、信息披露等在會計系統(tǒng)控制上加以細(xì)化。1.電子憑證。草案引入“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計算應(yīng)納稅額的依據(jù)”，為信息化時代會計系統(tǒng)控制使用電子憑證提供了法律支持。然而，電子憑證必須依法依規(guī)取得并注意是否為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。2.資金往來披露。草案規(guī)定“向自然人納稅人支付所得的單位和個人應(yīng)當(dāng)主動向納稅人提供相關(guān)支付憑證”，此外，草案也對大額資金往來有新增信息披露的要求（例如一個納稅年度給付五千元以上應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)涉稅信息等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時更新升級業(yè)務(wù)流程以滿足要求。
（四）有助于強(qiáng)化信息與溝通
草案通過強(qiáng)化信息與溝通的要件對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。
1.信息質(zhì)量
草案明確“納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)來源于第三方信息的真實性、完整性有異議的，應(yīng)當(dāng)告知相關(guān)第三方修改提交信息”。因此企業(yè)不但要對內(nèi)部信息嚴(yán)格把關(guān)，更要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的第三方（例如行業(yè)協(xié)會、電力、自來水等）的信息質(zhì)量以免帶來風(fēng)險。
2.溝通制度
（1）對內(nèi)溝通：應(yīng)當(dāng)保證渠道暢通，全面收集內(nèi)控信息，避免信息披露不實；（2）對外溝通：首先，應(yīng)當(dāng)按照草案規(guī)定“納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會保險費(fèi)，不動產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項時，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識別號”以提高透明度。
3.信息系統(tǒng)
從“還權(quán)還責(zé)于納稅人”的思路來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)會逐步改變過去對越俎代庖的“保姆式”管理，例如現(xiàn)在由稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供、強(qiáng)制使用的涉稅軟件，將來或改為由企業(yè)自主選擇、自行開發(fā)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆、提前研究涉稅事項信息系統(tǒng)開發(fā)。
（五）有助于固化內(nèi)部監(jiān)督
征管法修訂有助于將內(nèi)部監(jiān)督固化于管理流程中。為鼓勵企業(yè)開展自我納稅評定、主動糾正差錯，草案新增了“對主動糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的，可以視情節(jié)從輕、減輕、免予行政處罰或者減免征收稅收利息”的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部監(jiān)督并將監(jiān)督措施固化于日常業(yè)務(wù)流程中，通過主動糾正差錯來降低違規(guī)成本。
三、內(nèi)部控制應(yīng)對稅收征管法修訂的建議
如前所述，稅收征管法修訂有助完善企業(yè)內(nèi)部控制，同時也對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。建議企業(yè)內(nèi)部控制做好“三個轉(zhuǎn)變”應(yīng)對稅收征管法修訂：
（一）控制范圍從單一封閉向多元開放擴(kuò)展
傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)控是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的管控。然而，如果將內(nèi)控觸覺局限在企業(yè)內(nèi)部，并不足以防范外部因素誘發(fā)內(nèi)部風(fēng)險的發(fā)生（例如電力、自來水等第三方信息不準(zhǔn)確會誤導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)而增大企業(yè)稅收風(fēng)險）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將控制范圍延伸至多元的外部因素和開放的周邊環(huán)境，才能真正實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。
（二）權(quán)責(zé)觀念從消極對待向主動承擔(dān)更新
自古以來，中國老百姓對于稅收往往停留在“苛捐雜稅”的印象，基本上都是被動、消極地對待和忍受，幾乎沒有關(guān)于納稅人的權(quán)利權(quán)益和責(zé)任義務(wù)的觀念可言。此次草案的一大亮點(diǎn)，就是“還權(quán)還責(zé)于納稅人”。借此契機(jī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步樹立正確的權(quán)責(zé)觀念，善于利用權(quán)利和爭取權(quán)益，勇于承擔(dān)責(zé)任和履行義務(wù)，為建設(shè)“法治中國”作出貢獻(xiàn)。
（三）溝通方式從隱瞞猜疑向透明互信轉(zhuǎn)變
不少人認(rèn)為，稅收是無償強(qiáng)制轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源，因此企業(yè)會對稅務(wù)機(jī)關(guān)有隱瞞信息、猜疑防備的本能動機(jī)。然而，現(xiàn)代稅收理論和實務(wù)都倡導(dǎo)稅企合作，而草案中多處條文也表達(dá)了鼓勵稅企溝通合作的主張（例如降低罰款上限、對主動糾正寬免處罰等）。正如全球管理會計原則中戰(zhàn)略性稅收管理的觀點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與稅務(wù)當(dāng)局組織有建設(shè)性的溝通，與稅務(wù)當(dāng)局保持有建設(shè)性、透明和互信的關(guān)系，及時提供所有相關(guān)信息，并迅速解決爭議，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋功德.我國公共行政模式之變――從單向管理轉(zhuǎn)向合作行政[N].人民日報，2009-6-24（15）.
關(guān)鍵詞：金稅三期；納稅；風(fēng)險
伴隨我國稅制改革的逐步深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境快速變化?！敖鸲惾凇笔俏覈悇?wù)管理的一項重點(diǎn)工作，通過建立一體化信息平臺，實施大數(shù)據(jù)分析，進(jìn)一步規(guī)范了務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為和企業(yè)的納稅行為，發(fā)揮了良好的互動管理作用。稅收征管環(huán)境的變化，使得企業(yè)的納稅管理風(fēng)險發(fā)生了變化，需要企業(yè)充分認(rèn)識“金稅三期”工程帶來的納稅環(huán)境變化，提升涉稅風(fēng)險的管控能力。
一、“金稅三期”對企業(yè)納稅管理的主要影響
（一）優(yōu)化企業(yè)納稅申報流程
在“金稅三期”實施以前，企業(yè)辦理稅務(wù)事項往往涉及國稅局、地稅局、發(fā)票認(rèn)證等多個平臺，有的業(yè)務(wù)還必須到稅務(wù)局的業(yè)務(wù)大廳上門辦理，有時因為資料不齊全，需要來回于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)事項辦理效率相對較低?！敖鸲惾凇睂惻c地稅的納稅平臺統(tǒng)一到一起，企業(yè)可以通過一個界面完成企業(yè)稅務(wù)管理涉及申報、納稅、報表等全部工作，“金稅三期”平臺上公布了稅務(wù)公告、稅務(wù)政策、咨詢電話等多項信息，改善了用戶界面，方便了企業(yè)納稅，通過系統(tǒng)的流程優(yōu)化實現(xiàn)企業(yè)納稅申報流程的優(yōu)化。
（二）提高企業(yè)發(fā)票管理效率
在“金稅三期”實施以前，僅增值稅發(fā)票的系統(tǒng)就涉及開票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)等多個系統(tǒng)，各系統(tǒng)的集成性不佳，效率較低?！敖鸲惾凇睂嵤┖?，通過系統(tǒng)集成與人工智能，大大提高了系統(tǒng)效率。如在發(fā)票票種核定業(yè)務(wù)中，系統(tǒng)會自動啟動行政許可界面，要求進(jìn)行相關(guān)的查詢審定工作流，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作更加流程化，企業(yè)享受的稅務(wù)服務(wù)更加高效。
（三）規(guī)范企業(yè)稅收征管流程
我國稅收征管由稅收征管法及實施條例具體明確，在實務(wù)操作中，由于特殊情況較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)時，選擇空間和行政余地相對較大，不利于稅收監(jiān)管的公正執(zhí)行?！敖鸲惾凇睂⒍愂照鞴芊ㄏ嚓P(guān)要求鑲嵌入系統(tǒng)，自動攔截一些違規(guī)行為，如在行政處罰中，“金稅三期”將責(zé)令限改通知書和行政處罰決定書嚴(yán)格區(qū)分，需分別送達(dá)，并分別銷號，實現(xiàn)了企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范。
二、“金稅三期”實施后企業(yè)納稅管理面臨的主要風(fēng)險
（一）納稅申報風(fēng)險
“金稅三期”基本實現(xiàn)了企業(yè)涉稅流程的線上化管理，處處留痕，企業(yè)的納稅足跡清晰透明，增加了企業(yè)產(chǎn)生納稅風(fēng)險的可能性。如企業(yè)在個人所得稅的申報中，實施“金稅三期”前，有的企業(yè)為規(guī)避全員明細(xì)申報，選擇到稅務(wù)機(jī)關(guān)大廳申報，實現(xiàn)個人所得稅一筆集中申報?！敖鸲惾凇睂嵤┖螅瑹o論采取何種申報途徑，企業(yè)均需提供全員明細(xì)申報記錄，使得企業(yè)的代扣行為必須真實合法，增加了企業(yè)人為虛假申報面臨的處罰風(fēng)險。
（二）發(fā)票管理風(fēng)險
在營改增全部擴(kuò)圍后，我國的發(fā)票全部為國稅局管理的增值稅涉及的相關(guān)發(fā)票，對于增值稅專用發(fā)票的管理同樣是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的高發(fā)區(qū)域。“金稅三期”實施后，全國各地的企業(yè)納稅數(shù)據(jù)均在統(tǒng)一系統(tǒng)之內(nèi)，通過稽核管理，如果某個企業(yè)取得了虛開發(fā)票，或開具了虛假發(fā)票，將都在系統(tǒng)中真實存在，一旦違法方被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將必然面臨發(fā)票風(fēng)險，面臨補(bǔ)稅、處罰等財務(wù)損失，甚至面臨刑事處罰風(fēng)險。
（三）征管稽查風(fēng)險
“金稅三期”實現(xiàn)了全國企業(yè)納稅數(shù)據(jù)的集中，實現(xiàn)了國地稅征管平臺的統(tǒng)一。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的快速發(fā)展環(huán)境下，“金稅三期”所匯集的數(shù)據(jù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征管排查提供了有力的信息支撐與保障。如“金稅三期”將自動對收入變化異常、稅款申報異常、發(fā)票繳銷異常的企業(yè)實施篩選和披露，這時需要企業(yè)對異常情況進(jìn)行說明，如果理由陳述不充分或虛假，系統(tǒng)將自動將該企業(yè)認(rèn)定為稅務(wù)檢查或稽查的重點(diǎn)企業(yè)，使得企業(yè)面臨的征管稽查環(huán)境更加嚴(yán)格。
三、“金稅三期”實施后企業(yè)加強(qiáng)納稅管理的主要措施
（一）關(guān)注稅收征管政策，保護(hù)自身權(quán)益
一是加強(qiáng)對征管政策的學(xué)習(xí)，特別應(yīng)突出稅收征管法與稅收征管條例的學(xué)習(xí)，掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管實施中應(yīng)遵守的程序與規(guī)則，在稅務(wù)機(jī)關(guān)程序不當(dāng)時，可以有效保護(hù)自身的權(quán)益。二是自覺遵守稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管規(guī)定與要求，按時申報繳納稅款，報送財務(wù)報表等企業(yè)信息，并確保信息真實完整，降低納稅異常發(fā)生的幾率。三是加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營情況分析，將企業(yè)納稅與業(yè)務(wù)實際有效聯(lián)系，保障各類納稅事項合法合規(guī)。
（二）加強(qiáng)發(fā)票管理，防控納稅風(fēng)險
一是建立發(fā)票管理制度，設(shè)立發(fā)票管理崗位，明確崗位職責(zé)，在制度與責(zé)任方面，加強(qiáng)發(fā)票管理的自覺性與合規(guī)性。二是加強(qiáng)發(fā)票領(lǐng)用與取得管理，由專人負(fù)責(zé)發(fā)票的庫存管理，建立領(lǐng)用臺帳，保證發(fā)票真實開具與發(fā)票完整；加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門培訓(xùn)，堅決杜絕取得虛開發(fā)票和虛假發(fā)票。三是加強(qiáng)發(fā)票自查，建立自查機(jī)制，定期開展發(fā)票檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題及時補(bǔ)繳稅款，并嚴(yán)肅處理涉假人員。
（三）加強(qiáng)實體法規(guī)學(xué)習(xí)，提高系統(tǒng)應(yīng)用效率
一是企業(yè)財務(wù)部門或涉稅辦理人員應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)實體法學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)所涉稅種的稅務(wù)政策，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行納稅申報與管理。二是加強(qiáng)稅法宣貫與內(nèi)部培訓(xùn)，普及企業(yè)全員稅務(wù)意識，發(fā)揮全員力量，保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險處于可控范圍。三是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流，關(guān)注“金稅三期”平臺的稅務(wù)信息，實時掌握稅務(wù)管理最新要求與信息，及時建立企業(yè)稅收相應(yīng)政策，加強(qiáng)實施，有效防范企業(yè)納稅風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅制優(yōu)化
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-0278（2014）07-035-01
一、電子商務(wù)的特點(diǎn)
（一）納稅登記效力減弱
傳統(tǒng)商務(wù)中，政府依靠納稅登記制度掌握應(yīng)納稅人的名單，規(guī)定企業(yè)在工商注冊時，必須先進(jìn)行納稅登記，然后才能獲得營業(yè)執(zhí)照，“未經(jīng)登記不得從事商事營業(yè)”，然而，電子商務(wù)無店鋪、虛擬化經(jīng)營的特點(diǎn)使納稅登記制度的效力被大大削弱。
（二）稅源更易隱瞞
電子商務(wù)的直銷化趨勢將加劇稅務(wù)部門對企業(yè)銷售收入統(tǒng)計的困難。生產(chǎn)商可以直接向最終消費(fèi)者進(jìn)行零售，消費(fèi)者出于自身利益考慮，很可能為了得到優(yōu)惠價格不索取發(fā)票，這樣就會瓦解通過發(fā)票管理掌握企業(yè)收入的計稅機(jī)制，形成偷漏稅的根源。
（三）交易環(huán)節(jié)分散化
是指組成交易的各個要素由傳統(tǒng)商務(wù)中的聚集一地，改為電子商務(wù)環(huán)境下的分處各地，從而形成各要素所在地政府對稅收管轄的爭議加劇或協(xié)調(diào)失靈，及跨國避稅的加劇。
（四）資金流監(jiān)控缺位
傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易數(shù)額一般較小，然而在電子商務(wù)中，由于交易金額巨大且可用脫離銀行監(jiān)控的電子貨幣支付，逃稅的可能大大增加。
二、我國電子商務(wù)稅收制度存在的問題
（一）電子商務(wù)稅法的滯后
我國稅收征管法、企業(yè)所得稅法和新修訂的個人所得稅法中都沒有針對電子商務(wù)稅收的相關(guān)法規(guī)，也就是說電子商務(wù)稅收征管制度還是法律空白，最多只能是參考相似范圍能適用的法律條文。
（二）納稅人身份確定的問題
電子商務(wù)可以說是完全依附于互聯(lián)網(wǎng)的，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越先進(jìn)，電子商務(wù)越發(fā)達(dá)。提到網(wǎng)絡(luò)，自然就會聯(lián)想到虛擬。網(wǎng)絡(luò)就是一個虛擬空間，虛擬和現(xiàn)實的差別正是電子商務(wù)的虛擬化所帶來的新挑戰(zhàn)。電子商務(wù)中存在著很多不確定因素，之所以不確定就是虛擬化所影響的。
（三）稅收管轄權(quán)確定的問題
電子商務(wù)對傳統(tǒng)商務(wù)中稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在：1.對于居民管轄權(quán)：虛擬的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，使得貿(mào)易雙方的身份、住所地、國籍等都不易掌握，增加了行使居民管轄權(quán)的難度。法人居民的管轄中心的判斷標(biāo)準(zhǔn)在以前普通的商務(wù)中就是以董事會等的所在地為準(zhǔn)，但是網(wǎng)絡(luò)中董事會所在地不固定，不過不會影響到董事會互相溝通，董事會成員完全可以運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)聯(lián)絡(luò)彼此，那么董事會所在地不需要固定的場所也可以完成相關(guān)事宜，居民管轄權(quán)無法確定。2.對于來源地管轄權(quán)：主要是對該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)這一關(guān)建因素?zé)o法確定，貿(mào)易收益的來源國也是模糊不清，從而導(dǎo)致了來源地管轄權(quán)確定的困難。
（四）課稅對象確定的問題
我國現(xiàn)行稅法對不同的對象征收不一樣的稅種，課稅對象是決定征收何種稅收的判定依據(jù)，可以是對商品或者勞務(wù)等特定對象征收增值稅、所得稅、印花稅、關(guān)稅等多種稅種。稅收必須有特定的征收對象，若是對象都不明確，稅收都只是空談。
三、如何完善電子商務(wù)稅務(wù)管理制度
（一）改革現(xiàn)行稅務(wù)登記制度
第一，改革傳統(tǒng)的稅務(wù)手工登記方式。通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商行政管理部門及網(wǎng)絡(luò)管理部門間聯(lián)網(wǎng)，將手工登記改成“網(wǎng)上登記”，加強(qiáng)三部門對電子商務(wù)行為的監(jiān)管。第二，做好電子商務(wù)稅務(wù)登記工作。
（二）加強(qiáng)稅源分析建立稅源監(jiān)控體系
第一，應(yīng)建立綜合稅務(wù)信息中心，加強(qiáng)稅源分析。按照一體化原則加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)使用一個統(tǒng)一的綜合稅務(wù)信息平臺，以實現(xiàn)信息的共享和有效的傳遞。同時，加強(qiáng)稅源分析，即通過對納稅人有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營情況的掌握和了解，分析其稅源變化和稅收問題，為稅收管理提供數(shù)據(jù)支持和決策依據(jù)。第二，利用計算機(jī)建立稅源監(jiān)控體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用計算機(jī)整合中國稅收征管信息系統(tǒng)與金稅工程，積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，共同研發(fā)適用于電子商務(wù)的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征管軟件，形成網(wǎng)上自動征稅系統(tǒng)，從而實現(xiàn)稅收管理全過程自動監(jiān)控管理，提高稅源的監(jiān)控能力和稅收征管水平。
（三）健全賬簿、憑證管理制度
完善賬簿、憑證、發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定。首先，對于利用不提供賬簿、憑證軟拒絕稅務(wù)檢查的行為，應(yīng)通過修改《稅收征管法》第60條第2款、第70條、《刑法》第162條第3款的相關(guān)規(guī)定，明確規(guī)定該行為構(gòu)成偷稅違法或者犯罪行為，達(dá)到及時嚴(yán)厲打擊的效果。其次，對于惡意修改、偽造電子記錄、電子票據(jù)、數(shù)字化發(fā)票，虛假申報的違法行為，應(yīng)通過修訂《稅收征管法》第63條的規(guī)定追究法律責(zé)任，進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
（四）確立科學(xué)的納稅申報方式
可借鑒國外科學(xué)的納稅申報方式，有效管理電子數(shù)據(jù)。在美國選擇電子申報方式的納稅人首先必須登記注冊。登記時，需要填寫個人的社會保障號碼（SSN）、姓名、住所、電話號碼、出生年月。由于受到注冊的限制，拿不到許可證，就不能進(jìn)行電子申報。
參考文獻(xiàn)；
[1]蔡金榮.電子商務(wù)與稅收――數(shù)字化時代的稅收政策與稅收征管[M].北京：中國稅務(wù)出版社.2009.
[2]郭衛(wèi)華_網(wǎng)絡(luò)中的法律問題及其對策[M].北京：法律出版社，2010.
[關(guān)鍵詞]信息管稅 瓶頸 對策
一、制約信息化發(fā)展的瓶頸
當(dāng)前推進(jìn)信息管稅的過程中,由于部門之間存在信息壁壘,基層信息化發(fā)展緩慢觀念落后,征納雙方信息不對稱
等原因,致使不少影響和制約信息化發(fā)展的瓶頸問題的存在,集中體現(xiàn)為四大瓶頸
1. 信息管稅理念沒有在全社會完全形成
目前信息管稅理念剛剛形成,這種理念的貫徹還需要一段時日,當(dāng)前信息管稅僅是稅務(wù)總局對全國稅收征管的要求,還沒有普及到各個部門和各個領(lǐng)域,就連稅務(wù)的基層對該理念也不能全部從根本上去領(lǐng)會和掌握。信息管理的思路早在新的《稅收征管法》就已經(jīng)顯現(xiàn),但是各級政府和政府部門并沒有對此有足夠的認(rèn)識,銀行和企業(yè)對稅務(wù)管理一直是抵觸態(tài)度,對信息管稅不能有效的配合,特別是銀行和涉及稅務(wù)外部信息的部門對稅務(wù)部門的信息采集按保密進(jìn)行限制,等等這些均是因為信息管稅的理念在全社會還沒有真正的認(rèn)識,直接影響了信息管稅的進(jìn)程。
2. 經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)信息化程度落后影響了信息管稅的實施
在偏遠(yuǎn)貧困的縣城和鄉(xiāng)鎮(zhèn),有部分政府部門檔案等數(shù)據(jù)信息的管理仍停留在紙質(zhì)水平,有的單位甚至沒有電腦和互聯(lián)網(wǎng),這些直接影響到信息數(shù)據(jù)的采集和利用,如果需要從他們那里取得一些數(shù)據(jù)都要翻箱倒柜甚至查找不到。在縣一級的很多企業(yè)也同樣沒有電腦和互聯(lián)網(wǎng),會計大都是手工記賬,企業(yè)的非商業(yè)機(jī)密管理數(shù)據(jù)更是手工資料并不愿與人共享。這些落后的工藝和管理方式直接影響了信息管稅的實施。
3. 信息系統(tǒng)的不統(tǒng)一影響著數(shù)據(jù)的采集和利用
現(xiàn)在各行各業(yè)均在開發(fā)研究著自己的信息采集利用系統(tǒng),就連國稅和地稅也是分別研究使用?，F(xiàn)在國稅有國稅的數(shù)據(jù)系統(tǒng)、地稅按省份的不同分別有自己的數(shù)據(jù)系統(tǒng)、銀行有各自的數(shù)據(jù)系統(tǒng),其他政府部門和企業(yè)也是五花八門的有著自己的數(shù)據(jù)系統(tǒng),這些數(shù)據(jù)系統(tǒng)不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,這些直接影響了涉稅數(shù)據(jù)信息的采集和利用,而信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)又可能會影響有關(guān)部門信息保密性。
二、改進(jìn)措施
針對這些問題,我們可以通過以下途徑進(jìn)行改進(jìn)。
1. 大力宣傳信息管稅理念,修改法律使之有法可依
信息管稅是新時期稅收征管工作思路的重大變革,是科學(xué)發(fā)展觀關(guān)于生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系基本觀點(diǎn)在稅收工作實踐中的具體運(yùn)用,旨在發(fā)揮信息化技術(shù)手段這一稅收生產(chǎn)力中最活躍的生產(chǎn)工具的作用,全面提高稅收征管工作水平。全社會要加強(qiáng)宣傳,提高認(rèn)識,深刻理解信息管稅工作的重要意義和深遠(yuǎn)影響。要充分認(rèn)識到信息管稅不是簡單的技術(shù)手段轉(zhuǎn)變,而是涉及稅收管理思想觀念、業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制、組織機(jī)構(gòu)、資源配置等各方面重大、深刻的變革,是一項涵蓋各級、各部門高度復(fù)雜、綜合的系統(tǒng)工程。各級政府要統(tǒng)籌安排部署,要使得政府各部門正確認(rèn)識并加以配合,政府要在建設(shè)信息化政府的理念上從電腦等電子設(shè)備硬件上進(jìn)行提高,進(jìn)一步推行網(wǎng)上政府和檔案資料的電子化管理水平,以適應(yīng)信息化時代的需要。國家要進(jìn)一步修改完善有關(guān)法律,在我國信息技術(shù)管理類法律沒有完整統(tǒng)一的情況下,一方面將信息管稅思路完善進(jìn)《稅收征管法》,一方面加緊制定一部完善的信息技術(shù)管理類法律,以切實解決信息時代給我們帶來的那些不能用現(xiàn)行法律不能解決的問題。
2. 統(tǒng)一信息采集渠道,解決信息不對稱問題
信息管稅思路下的稅收征管工作改革實施的頸瓶問題是信息不對稱,我們知道秦始皇統(tǒng)一中國后的“車同軌”等統(tǒng)一度量衡,我們現(xiàn)在的信息數(shù)據(jù)的管理和利用,也需要統(tǒng)一一個尺度,這樣我們采集的數(shù)據(jù)才是能夠共享的有用的數(shù)據(jù)。在信息操作軟件上要統(tǒng)一,特別是目前要對稅收征管軟件上必須大力推進(jìn)信息軟件一體化。目前各級地稅系統(tǒng)開發(fā)應(yīng)用的稅務(wù)軟件有幾十個,各個軟件之間缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)解釋。要按照數(shù)據(jù)大集中的總體要求,全面整合、提升信息系統(tǒng)的整體架構(gòu)和規(guī)范運(yùn)營管理體系,對現(xiàn)有軟件進(jìn)行全面整合。要盡可能的納入到“金稅工程”,要全國一盤棋,不能各唱各的調(diào),這樣不僅有利于信息管稅,也有利于我們的工作。要借鑒國外的信息管稅經(jīng)驗,對銀行數(shù)據(jù)要逐步實施共享,大力開展稅銀聯(lián)網(wǎng)、政府各部門的辦公聯(lián)網(wǎng),在此過程中可以對公民身份證號、銀行開戶帳號、稅務(wù)登記證號等證件號碼進(jìn)行統(tǒng)一一個號碼,這樣有利于各部門的管理,更有利于稅收控管?？梢杂烧ㄆ诮M織工商、稅務(wù)、審計、紀(jì)檢、質(zhì)檢、城建、房管等部門進(jìn)行數(shù)據(jù)的核對分析,從而篩選出那些錯誤信息進(jìn)行處理,徹底解決信息不對稱問題,也可打擊違法犯罪不良行為。
3. 加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集管理,提高信息數(shù)據(jù)質(zhì)量
納稅人報送的各類申報資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的外部信息資料是信息管稅的主要數(shù)據(jù)來源,它的質(zhì)量直接影響信息管稅的質(zhì)量。而由于部分納稅人的納稅素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng),部分辦稅人員的業(yè)務(wù)不精、更換頻繁,容易造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,表現(xiàn)在各種申報表、財務(wù)報表不全、填寫錯誤、漏項、不符合邏輯關(guān)系等方面,導(dǎo)致“垃圾數(shù)據(jù)”的產(chǎn)生。信息管稅資源的取得是要耗費(fèi)大量的人力、物力資源的,為切實提高信息數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量,國家要出臺法律規(guī)范納稅人和其他部門上報和提供電子數(shù)據(jù)的責(zé)任,稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須建立健全內(nèi)部責(zé)任機(jī)制,用法律和制度去約束人,以求達(dá)到采集的數(shù)據(jù)為正確有效數(shù)據(jù)的目的。為此,國家應(yīng)該在修訂《稅收征管法》或制定信息管理類法律時專門對信息數(shù)據(jù)的上報和提供進(jìn)行明確的規(guī)定,對不能提供和報送有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處罰或處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要將對納稅人的宣傳輔導(dǎo)作為一項長期的納稅服務(wù)工作來抓,還要積極推廣應(yīng)用電子申報方式,減少納稅紙制資料向電子資料轉(zhuǎn)變的人力資源消耗。
參考文獻(xiàn):
[1]《2006最新稅收管理與實用稅稅法全書》人民日報出版社
關(guān)于年3萬億稅收是多了還是少了？
謝旭人說，2005年稅收增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本適應(yīng)：
第一，稅收收入較快增長，主要稅種與相關(guān)經(jīng)濟(jì)增長基本協(xié)調(diào)。2005年，各季度稅收收入增幅分別為20.4％、22.9％、17.8％和18.7％，月收入規(guī)模均在2000億元以上，稅收收入顯現(xiàn)出持續(xù)較快增長的良好勢頭。從國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及海關(guān)代征進(jìn)口稅收與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析看，稅收增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本適應(yīng)。
第二，增收的主體是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，所得稅對稅收增收貢獻(xiàn)率進(jìn)一步提高。2005年，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅共完成16564億元，增長18.2％，增收2547億元，對稅收增長的貢獻(xiàn)率為49.5％，與上年基本持平。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個人所得稅共完成7605億元，增長30.9％，增收1793億元，對稅收增長的貢獻(xiàn)率為34.8％，比上年提高9.2個百分點(diǎn)。
第三，東中西部稅收全面增長，中西部地區(qū)增長快于東部地區(qū)。2005年，東部地區(qū)稅收收入占全國收入比重為70.7％；中部地區(qū)收入占全國收入比重為15.6％；西部地區(qū)收入占全國收入比重為13.7％。
關(guān)于2006年稅收重點(diǎn)查什么?
謝旭人說，2006年將對房地產(chǎn)等行業(yè)進(jìn)行稅收專項檢查：
2006年將加強(qiáng)；對房地產(chǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)、涉外企業(yè)稅收和個人所得稅進(jìn)行專項檢查，同時選擇一些發(fā)案率高、稅收秩序比較混亂的地區(qū)開展專項整治。加大涉稅違法案件處罰力度和查補(bǔ)稅款追繳力度。與公安部門聯(lián)合丌展打擊制售假發(fā)票、虛丌與接受虛開發(fā)票“中間人”的專項治理。
在加強(qiáng)稅收立法上，將制定車船稅暫行條例，修訂耕地占用稅暫行條例，完善與稅收征管法及其實施細(xì)則相配套的管理制度，修訂發(fā)票管理辦法。制定耕地占用稅、契稅征管適用稅收征管法的決定。
另外，2006年國家稅務(wù)總局將年繳納所得稅500萬元以上的納稅戶和年經(jīng)營收入1億元以上的納稅戶納入管理范圍。加強(qiáng)普通發(fā)票管理，繼續(xù)搞好有獎發(fā)票推廣使用工作。在全國范圍內(nèi)的商業(yè)零售業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)。加強(qiáng)個人所得稅管理，推行全員全額扣繳申報，加大對高收入者的管理力度，推進(jìn)開具個人所得稅完稅證明工作。
進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收管理和對涉外企業(yè)的稅收征管，完善跨國公司稅收管理辦法，強(qiáng)化非居民稅收征管，加大反避稅力度。
關(guān)于2006年稅改改什么?
一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達(dá)20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運(yùn)輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者?，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補(bǔ)報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
4、對那些確無建賬能力不能進(jìn)行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。
5、加強(qiáng)納稅宣傳輔導(dǎo)和提高服務(wù)質(zhì)量。一是將有關(guān)稅收法規(guī)送到納稅人手中，及時通報與納稅人有關(guān)的最新稅收政策，使納稅人明白稅收政策，了解國家稅收政策的變化，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”，提高納稅人對稅收的重視程度，督促其正確進(jìn)行財務(wù)核算，誠信納稅；二是主動對砂石料業(yè)戶進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，及時受理和解決納稅人提交的涉稅事宜，解答納稅人提出的問題，做到文明高效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)，讓納稅人滿意，進(jìn)而提高全社會的納稅意識。
綜上所述，只要我們找準(zhǔn)砂石料行業(yè)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的切入點(diǎn)，牢牢把握砂石料行業(yè)科學(xué)化、精細(xì)化管理的總體思路，時刻關(guān)注砂石料行業(yè)的發(fā)展變化情況，適時調(diào)整征管策略，就能夠全面管理好砂石料開采加工行業(yè)，讓這些納稅人為我縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加財政收入充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
近年來，隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的加快，特別是2005年“8.14”我縣境內(nèi)遭遇了百年不遇的特大暴雨災(zāi)害，全縣大部分省級公路、鄉(xiāng)鎮(zhèn)公路被洪水沖毀，幾十座橋梁被沖斷，農(nóng)戶房屋倒塌。災(zāi)后重建、房地產(chǎn)開發(fā)熱、村村通公路建設(shè)、新農(nóng)村建設(shè)。對砂石料需求量增大。2005年10月14日縣水利電力局和國土資源局聯(lián)合對全縣5大流域中的7個河段砂石料開采權(quán)實行了公開拍賣。使砂石料經(jīng)營市場化。促進(jìn)我縣砂石料行業(yè)有了較快的發(fā)展。然而，面對全縣已發(fā)展近20家砂石料經(jīng)營業(yè)戶，稅收征收管理工作卻出現(xiàn)了相對滯后的局面。
一、砂石料經(jīng)營稅收征管工作存在的主要問題
根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：
1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達(dá)20戶，僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。
2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運(yùn)輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。
3、砂石料銷售不用發(fā)票，購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票，收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。
4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中，當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者?，F(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。
5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補(bǔ)報了增值稅1.05萬元，開展了此次專項檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。
二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策
1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。
2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過對全縣砂石料的專項檢查，要建立完善管戶檔案，實行分類管理。
3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。
4、對那些確無建賬能力不能進(jìn)行會計核算的砂石料經(jīng)營業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動力監(jiān)控，產(chǎn)銷量實地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷兩個口。按照稅源管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。
