時間：2022-05-16 22:08:38
序論：在您撰寫內(nèi)部控制審計時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
1.我國企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀及存在問題
目前,國內(nèi)相當一部分企業(yè)尚未意識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟業(yè)務隨意性大,缺乏有效的內(nèi)部控制審計機制。一般企業(yè)中的內(nèi)部審計,從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性,政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循,保護資本的安全,資源的節(jié)約和有效使用,經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。內(nèi)部審計從機構(gòu)的設置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面,還遠未發(fā)揮出應有的支持內(nèi)部管理的作用,更無法適應現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。主要表現(xiàn)在以下幾方面:
(1)從機構(gòu)設置看,目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門,基本上與其他職能部門平行,有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門,這種狀況使內(nèi)部審計機構(gòu)及人員往往受利益因素制約、人際關系影響,無法獨立、客觀、真實、公正、深入地開展工作,做出的審計處理也往往因管理體制的制約得不到有效貫徹落實,久而久之就失去了內(nèi)部審計的權(quán)威性,成了企業(yè)可有可無的部門,難以在內(nèi)部控制監(jiān)督、評價中取得滿意的效果。
(2)從審計內(nèi)容看,目前,一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和作出管理建議,審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關資料,工作都集中在財務領域而未深入到管理和經(jīng)營領域。
(3)從審計方式看,目前,一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計,只將內(nèi)部控制評價作為審計的一種手段而不是獨立的審計內(nèi)容,無法做到對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價,實現(xiàn)事前預防和事中控制,及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)的風險降到最低程度。
(4)從審計人員構(gòu)成看,目前,內(nèi)部審計正由財務領域向經(jīng)營、管理領域的拓展,但一般企業(yè)審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上仍是單一化的,大多為財務出身,缺乏精通企業(yè)各相關業(yè)務的專門人才,使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中難以發(fā)揮更大的作用。
2.內(nèi)部控制審計的內(nèi)容
2.1審查與評價控制環(huán)境
控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。如果控制環(huán)境不好,一方面很難建立完備的內(nèi)部控制;另一方面即使建立了完備的內(nèi)部控制制度,也不會取得好的效果,也照樣出問題?？刂骗h(huán)境內(nèi)容包括:經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型;管理層的經(jīng)營理念;管理層倡導的組織文化;法人治理結(jié)構(gòu);各項職責的分工及相應人員的勝任能力;人力資源政策及其執(zhí)行。重點審查經(jīng)營活動的復雜程度;管理行為守則的健全性和有效性;管理層對逾越既定控制程序的態(tài)度;組織文化的內(nèi)容及組織成員對此的理解與認同;法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性;組織各階層人員的知識與技能;組織結(jié)構(gòu)和職責劃分的合理性;重要崗位人員的權(quán)責相稱程度及其勝任能力;員工聘用程序及培訓制度;管理權(quán)限的集中程度;員工業(yè)績考核與激勵機制。
2.2審查與評價風險管理
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,企業(yè),特別是許多大型企業(yè),其失敗更多不是其產(chǎn)品或勞務市場的消亡或萎縮,而是其沒有很好地控制住風險。風險管理內(nèi)容包括:識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風險;建立風險管理機制,分析各類風險。重點審查被審單位抗風險的能力;是否建立風險應急應對機制;是否定期組織對高風險項目、重要管理崗位和資金流通環(huán)節(jié)等可能發(fā)生災害性事故的防范和應對演練。
2.3審查與評價控制活動
控制活動是內(nèi)部控制成敗的關鍵所在,內(nèi)部控制的環(huán)境再好,風險意識再強,如果沒有嚴密的控制活動,那么也起不到內(nèi)部控制應有的作用?？刂苹顒觾?nèi)容包括:所有經(jīng)營活動應有適當?shù)氖跈?quán);不兼容職務應當分離;有效控制憑證和記錄的真實性;資產(chǎn)和記錄的接近限制;獨立的業(yè)務審核。重點審查控制活動建立的適當性;控制活動對組織目標實現(xiàn)的作用;控制活動執(zhí)行的有效性;控制活動對風險的識別和規(guī)避。
2.4審查與評價信息與溝通
信息與溝通是企業(yè)應對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”,關鍵是保證信息真實與溝通及時。信息與溝通內(nèi)容包括:及時、準確、完整地記錄所有信息;保證管理信息系統(tǒng)的有序運行;保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠。重點審查獲取財務信息、非財務信息的能力;信息處理的及時性和適當性;信息傳遞渠道的便捷與暢通;管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。
3.開展內(nèi)部控制審計的要求
3.1內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價的范疇不應局限于內(nèi)部會計控制
長期以來,人們對內(nèi)部控制評價的定位,一直站在制度基礎審計的角度,集中于會計控制。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最基礎的控制平臺,是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,但絕不是惟一內(nèi)容。以目前我國許多上市公司為例,有些公司雖然會計制度比較健全,但由于忽略控制環(huán)境問題,使管理環(huán)節(jié)存在諸多缺陷,導致會計控制失效的事例頻頻發(fā)生。紅光、瓊民源、鄭百文、深華源、銀廣夏等業(yè)已暴露的違規(guī)事件幾乎都與內(nèi)部控制環(huán)境弱化有著千絲萬縷的聯(lián)系。從目前運用最廣泛的內(nèi)部控制理論一美國“反虛假財務報告委員會”COSO報告看,內(nèi)部控制中的控制環(huán)境被置于很高的地位,而控制環(huán)境中的大部分內(nèi)容顯然超出了會計控制的范疇。尤其在我國,企業(yè)的發(fā)展有著特殊的背景,控制環(huán)境包含的內(nèi)容更豐富,需要解決和完善的問題更多。因此,內(nèi)部審計應加強對內(nèi)部控制理論的研究和學習,對企業(yè)內(nèi)部控制的評價,不應局限于內(nèi)部會計控制范疇,應涵蓋內(nèi)部控制每個層面以及每一個重要控制,尤其對控制環(huán)境中企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和文化建設等方面要素要給予足夠的關注和建議,更好地促進我國企業(yè)內(nèi)部控制的日臻完善。
3.2運用風險導向內(nèi)部控制評價模式
在內(nèi)部審計領域,人們對風險導向?qū)徲嫹椒ㄓ兄c外部審計不同的理解,更多地將風險導向中的“風險”擴大為企業(yè)或組織在經(jīng)營過程中面臨的不能實現(xiàn)其目標的各種風險。內(nèi)部審計領域運用風險導向內(nèi)部控制評價模式,要求內(nèi)審人員改變過去那種以檢查歷史業(yè)務一記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運營情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評價模式,把審計的起點和重點放在關注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風險以及企業(yè)為降低風險所進行的管理活動上,結(jié)合企業(yè)目標,評價企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風險降低至可接受水平,以風險評估的結(jié)果來主導內(nèi)部控制評價重點,根據(jù)風險的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評價內(nèi)部控制的恰當性和有效性,根據(jù)風險管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風險的途徑,提出管理、控制風險的建議和方法,將審計結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營目標和風險控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價值。
4.加強企業(yè)內(nèi)部控制審計的途徑
(1)參與企業(yè)內(nèi)部控制制定,改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關業(yè)務部門完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制在建立之時就交由內(nèi)部審計進行評價。內(nèi)部審計師應站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時可能就有的天然缺陷。
(2)在日常審計項目中,不僅通過內(nèi)部控制評價,確定審計重點和審計風險,用以指導審計工作,而且還要對該項業(yè)務涉及到的內(nèi)部控制的健全性、適當性、執(zhí)行的有效性進行評價,評價其關鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標的實現(xiàn),能否有效抵御和控制企業(yè)各種風險,發(fā)現(xiàn)控制弱點和控制缺陷,及時報告管理層。此外,日常審計項目中發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)發(fā)生的“非正常事件”,往往暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),內(nèi)部審計師應及時對相關的內(nèi)部控制進行更為詳細的評價步驟,提出改進、完善內(nèi)部控制的建議。
（一）內(nèi)部審計被認為是內(nèi)部控制中的組成部分
內(nèi)部控制在五個要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計會以及審計委員會、個人能力以及誠心價值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、管理者的理念與風格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計包含了在內(nèi)，然而因為環(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個，所以說內(nèi)部審計也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時的一個十分重要的途徑。這個監(jiān)控就是指在經(jīng)營活動的整個過程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評價，在相關程度上是有著特殊獨立性的，一般來說都是由那些獨立的職能部門實施內(nèi)部審計的開展以及實施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評估。在進行內(nèi)部審計之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實施再次的控制，對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，保證其有效的運行，在對其進行不斷的評價與改進的過程中，使內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)得以促進。
（二）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進行監(jiān)控與評價的主要手段
當前，經(jīng)濟責任、經(jīng)濟效益、財務收支審計以及對特殊目的進行的專項審計是內(nèi)部審計業(yè)務的主要內(nèi)容。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計工作制定的新定義指出，我國內(nèi)部審計在未來將以價值增值型審計、風險評估與風險管理審計作為發(fā)展的新趨勢。不管是何種形式的內(nèi)部審計工作，都需要對內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進行審查與評價，以此將審計的重要與審計的范圍確定出來。所以說內(nèi)部審計能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡歷以及執(zhí)行的情況，是對內(nèi)部控制的再控制。
（三）內(nèi)部審計同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進
內(nèi)部控制由內(nèi)部審計組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個要素，也是企業(yè)和單位進行自我評價的一種評價活動，對于內(nèi)部審計的本身來說也是一種控制。內(nèi)部審計生成的一個主要產(chǎn)品與對象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進建立出一個良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過程中隱含的風險點作出分析，對產(chǎn)生問題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計的發(fā)展得以促進。如果內(nèi)部控制能夠進行良好的設計與運行，就會使審計工作得到更加順利的開展，能夠?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ髻|(zhì)量與工作效率提升，并且將審計的風險降低，還會幫助審計領域的擴大，令現(xiàn)代審計方法能夠加快變革。
二、加強內(nèi)部審計、完善內(nèi)部控制的措施
（一）單獨立項審查組織內(nèi)部控制
當前，我國仍然存在很多組織內(nèi)部的審計工作只是對財務數(shù)據(jù)的合法性與真實性進行查證，并沒有進深到經(jīng)營領域與風險管理上，一般都是在查賬的過程對內(nèi)部控制進行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計應當在內(nèi)部控制中具有的作用實時發(fā)揮出來。對此，內(nèi)部審計需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評價內(nèi)部控制過程中，應當對其進行單獨立項，針對組織內(nèi)部控制存在的地域風險能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風險進行防范與化解，將組織的管理水平與運營能力提升。
（二）為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務
根據(jù)相關法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對公司的基本管理制度進行擬定。通常來說相關業(yè)務部門負責內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務部門往往會以自身的角度與利益為出發(fā)點對內(nèi)部控制的方案進行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對組織從全局上進行思考，其設計出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計工作中涵蓋了管理咨詢服務這部分的內(nèi)容。在對相關公司起草和構(gòu)建基本管理制度時應當立即向內(nèi)審部門提出咨詢，擁有豐富經(jīng)驗的內(nèi)審人員會以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進行審閱、由董事會做出最終的決定，以此來將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進而發(fā)揮出極大的效果。
（三）合理設置并且準確定位內(nèi)審機構(gòu)
組織應當同國內(nèi)外形勢的變化相適應，進而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計機構(gòu)，使審計環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關于審計理念需要從財務收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω攧請蟾孢M行內(nèi)部控制審計、從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿虒徲?、從查錯防弊導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值導向?qū)徲?、從對?jīng)營層的業(yè)務導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導向?qū)徲嫛⒎兆鳛榱⒆泓c，將內(nèi)部審計的預控功能發(fā)揮到實處，進而使組織的價值服務得以增強。
(四)對內(nèi)部審計隊伍加強建設
關鍵詞：內(nèi)部審計 價值增值 公司治理
一、引言
2002年7月，美國國會通過了《薩班斯――奧克斯利法案》，該法案的實施及其影響力的擴大，使得內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈中所扮演的角色及發(fā)揮的作用也在不斷擴大。2013年8月20日，我國內(nèi)部審計協(xié)會以公告的形式了新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》，并于2014年1月1日起施行。近年來，企業(yè)所面臨的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了重大改變，在“新常態(tài)”下，企業(yè)更應積極主動地完善公司的治理，提高防范風險意識，而內(nèi)部審計作為公司的一個重要職能部門，其對企業(yè)價值增值顯得尤為重要。
二、內(nèi)部審計的概念及其價值功效
2004年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》中對內(nèi)部審計進行了定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。我國新修訂的準則中指出“內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。顯而易見，內(nèi)審的目標已從查錯防弊轉(zhuǎn)變成了為組織增加價值，增值型內(nèi)部審計通過以風險管理為中心，可分為顯性價值與隱性價值兩個部分。
（一）顯性價值表現(xiàn)
內(nèi)部審計創(chuàng)造的顯性價值為內(nèi)審人員通過審計技術對各個部門進行監(jiān)督與評價，向決策者提示風險，預防與減少企業(yè)風險，提高企業(yè)效率，從而達到增加企業(yè)價值的最終目的。按照現(xiàn)代財務管理的理論，在一定條件下，收益水平相同的公司，風險越小的企業(yè)價值越高；占用的資源越少，即效率高者價值高。內(nèi)審就是通過分析、監(jiān)督和評價企業(yè)管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)，以找出企業(yè)的風險點與低效率點，從而防御風險和提高效率。
（二）隱性價值表現(xiàn)
內(nèi)部審計隱性的價值主要體現(xiàn)在隨著內(nèi)審的發(fā)展，在以后的會計期間實現(xiàn)的，但又難以用貨幣計量的價值。那么增加價值成為內(nèi)部審計的一項新的重要職能和作用。因此，如何使內(nèi)部審計發(fā)揮更大的價值，以便更好地為組織機構(gòu)價值增值，這不僅僅是高層管理者須考慮的問題，還是當前內(nèi)計工作人員和內(nèi)審的理論研究者困惑的關鍵點。
三、價值增值途徑分析
（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)審觀念認識，提升內(nèi)審人員地位
我國內(nèi)審水平較低的一個主要原因是由于內(nèi)部審計觀念落后。因此，一方面，政府應積極推進內(nèi)審法律法規(guī)發(fā)展進程，從而明確內(nèi)審在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位，促進內(nèi)審法規(guī)體系的健全。另一方面，上市公司治理是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關系建立起的一種權(quán)力制衡結(jié)構(gòu)。只有董事會、管理層、監(jiān)事會三權(quán)分立，且權(quán)力相互制衡，才能對公司起到良好的治理效果。將內(nèi)審部門設置在監(jiān)事會下屬的審計委員會之下，不僅可以劃清監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)之間的界線，還能形成與董事會、高管的制衡，充分發(fā)揮內(nèi)審人員的監(jiān)督與審查職責。
（二）加強內(nèi)審隊伍建設，提高內(nèi)審人員素質(zhì)
內(nèi)審涉及企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，內(nèi)審人員不僅需要從財務的合法性角度去看待信息，更要結(jié)合實際工作情況，從有效性和合理性的角度去看待問題，深挖隱藏在其中的問題和弊端。這就要求內(nèi)部審計人員需要具有多元化的知識結(jié)構(gòu)，而不是僅僅具備財務方面的專業(yè)知識。
（三）增強內(nèi)審質(zhì)量控制，貫徹全程審計模式
在當今迅速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時代，除了內(nèi)審觀念的革新，更應該注重內(nèi)部審計的質(zhì)量與運行模式。
企業(yè)應建立健全責任控制制度，主要是確定項目負責人、主審以及一般審計人員的相關責任，并檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責是否經(jīng)過恰當授權(quán)，達到相互牽制的目的。再者，須建立一個既完善又高效的審計信息化管理系統(tǒng)，有效監(jiān)控財務信息及會計工作，全程跟蹤監(jiān)控企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動。同時，企業(yè)應充分發(fā)揮審計的評價和鑒證作用。通過對各部門的績效進行評價，為獎懲兌現(xiàn)提供合理依據(jù)，從而被動地提高各部門的績效，以增加企業(yè)的價值。
（四）完善績效評價體系，保持內(nèi)審的獨立性
內(nèi)審績效評價體系最終是為了增加企業(yè)價值，評價和改進公司的治理。評價不是最終的目的，關鍵是為了提高內(nèi)審的工作質(zhì)量，因此要合理地使用評價體系，防止盲目死板地套用。若企業(yè)過分追求指標，則不利于內(nèi)審工作的長期發(fā)展。同時，內(nèi)審部門應對企業(yè)內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行情況展開獨立評價，指出其在設計中存在的缺陷和執(zhí)行中存在的偏差，并分析原因，從中找出薄弱環(huán)節(jié)和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，從而提出改進意見，并督促落實完善，防范經(jīng)營風險，減少損失。企業(yè)需對評價體系的運行情況進行不斷地跟蹤改進，查驗評價結(jié)果的真實性，評價體系的合理性、可行性及經(jīng)濟性，并根據(jù)評價結(jié)果不斷改進。
四、總結(jié)
在這高科技與互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的“新常態(tài)”時代，企業(yè)生存和發(fā)展的需要對內(nèi)部審計提出了進一步的高要求，故而巧妙利用管理，探求企業(yè)增值刻不容緩。企業(yè)首先要轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的傳統(tǒng)觀念，提升內(nèi)部審計在公司治理中的地位，加強對內(nèi)部審計隊伍的建設，增強內(nèi)審質(zhì)量控制，全程監(jiān)控并完善績效評價體系，保持內(nèi)審的獨立性。同時，作為內(nèi)審人員，應不斷完善自我，并針對性地提出建設性意見，為企業(yè)價值增值做貢獻。參考文獻：
[1]譚麗華.基于價值增值視角的內(nèi)部審計實現(xiàn)途徑探討[J].中外企業(yè)家，2014（19）.
（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計政策變遷
中國相關政策變遷中國內(nèi)部控制審計鑒證政策變遷與美國較為相似，由最初的財務報表審計中的內(nèi)部控制評價發(fā)展到財務報告內(nèi)部控制審核，再發(fā)展到財務報告內(nèi)部控制審計。具體如表3所示。從表3可以看出，財政部等部委制定的內(nèi)部控制規(guī)范主要針對主板上市公司，目前并沒有強制要求中小板和創(chuàng)業(yè)板遵循，而是擇機實施。但是深交所的《中小板指引》和《創(chuàng)業(yè)板指引》則對中小板和創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制審計鑒證作出了強制要求，三個板塊《運作指引》的具體要求如表4。
（二）文獻回顧
以SOX法案的頒布實施為分界點，美國內(nèi)部控制相關研究可以分為2002年之前和2002年之后兩個階段。2002年之前，相關文獻主要集中于財務報表審計中內(nèi)部控制評價和財務報告內(nèi)部控制審核的研究，只有少數(shù)研究關注內(nèi)部控制審計，主要研究結(jié)論認為內(nèi)部控制審計將提高審計的成本卻無助于財務報告可靠性的提高（Hermanson,2000）；2002年以后，隨著SOX法案的實施，更多的研究開始關注內(nèi)部控制審計，出現(xiàn)了大量的實證研究，其研究內(nèi)容主要基于內(nèi)部控制缺陷，具體包括內(nèi)部控制缺陷發(fā)現(xiàn)和報告（Ashbaugh等,2007;Rice和David,2012）、內(nèi)部控制缺陷對審計成本的影響（Raghunandan和Rama，2006）及對信息質(zhì)量的影響等（AshBaugh-Skaifeetal.，2008）。中國內(nèi)部控制的研究則可以分為2006年之前和2006年之后兩個階段。2006年以前，由于中國監(jiān)管部門對內(nèi)部控制審計鑒證尚無強制性規(guī)定，大量研究集中于內(nèi)部控制信息披露，專門研究內(nèi)部控制審計鑒證報告的文獻較少，但是很多文獻都提出上市公司內(nèi)部控制審計或?qū)徍说谋匾裕愱P亭和張少華，2003；張立民等，2003）。2006年以后，隨著上交所和深交所《上市公司內(nèi)部控制指引》的頒布，尤其是2008年《基本規(guī)范》的頒布，大量研究開始關注內(nèi)部控制審計報告，且均發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制審計報告存在較多的問題，如審計意見表述方式不一致、審核依據(jù)不統(tǒng)一等（袁敏，2008；何芹，2012）。與國外研究相似，實證研究方面主要關注內(nèi)部控制缺陷對審計成本及其信息質(zhì)量的影響等（張宜霞，2011；田高良等，2011）。同時較多的研究開始關注內(nèi)部控制鑒證的理論問題，內(nèi)容包括鑒證目標、鑒證范圍、鑒證標準等諸多方面（劉明輝，2010；李明輝和張艷，2010）。但是這些研究都是將內(nèi)部控制鑒證報告與內(nèi)部控制審計報告同等看待，并沒有考慮二者之間存在的差異，未就內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證實施情況進行實證分析。
（三）比較分析
由此可見，美中內(nèi)部控制審計鑒證政策的發(fā)展具有較強的相似性，都經(jīng)歷了內(nèi)部控制評價、審核和審計等不同階段，但是在具體執(zhí)行過程中，又存在較多的差異，美國僅要求大型公司和中型公司實施內(nèi)部控制審計，而對小型公司則沒有內(nèi)部控制審計的要求，也沒有要求實施內(nèi)部控制鑒證或評價。然而，中國對主板和中小板上市公司的要求是實施內(nèi)部控制審計，而對創(chuàng)業(yè)板的要求則是內(nèi)部控制鑒證。那么，內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證的差異是什么？內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證執(zhí)行情況又是如何呢？這些問題還有待進一步探討。同時，通過國內(nèi)外文獻回顧可以發(fā)現(xiàn)，雖然大量研究關注內(nèi)部控制審計及其鑒證，但是均將內(nèi)部控制鑒證報告與內(nèi)部控制審計報告同等看待，二者之間的差異還有待進一步考察，且有關內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計實施現(xiàn)狀的研究較少。因此，本文將在比較內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計政策要求差異的基礎上，對內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證的實施現(xiàn)狀進行實證分析。
二、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計政策要求之比較分析
（一）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制
審計概念范疇的比較根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》中的規(guī)定，鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。鑒證業(yè)務包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。具體到內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務，根據(jù)中國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見。因此，內(nèi)部控制審計屬于審計業(yè)務的范疇。然而，根據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》（下文簡稱《其他鑒證業(yè)務準則》），注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務屬于其它鑒證業(yè)務，因此，內(nèi)部控制鑒證屬于其他鑒證業(yè)務范疇。具體關系可以通過圖1予以說明。
（二）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制
審計所適用行為規(guī)范的比較從所適用的行為規(guī)范來看，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計應該遵循的行為規(guī)范既有相同之處，也存在差異。從圖1可以看出，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計都屬于鑒證業(yè)務，因此二者都應當遵循《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》。同時，注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，還應當遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務所質(zhì)量控制準則，因此，內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制鑒證應當共同遵循的準則是《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》和《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》（下文簡稱《質(zhì)量控制準則》）。但是，與內(nèi)部控制鑒證業(yè)務不同的是，內(nèi)部控制審計業(yè)務還必須遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（下文簡稱《審計指引》）的規(guī)定，而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務則遵循《其他鑒證業(yè)務準則》的規(guī)定，并參照《指導意見》的規(guī)定執(zhí)行，同時根據(jù)《基本規(guī)范》和《配套指引》的要求，可以選擇性遵循《審計指引》的要求執(zhí)行。內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證所適用的行為規(guī)范如表5所示。
（三）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制
審計主體及對象的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計主體上看，二者主體相同。與《配套指引》鼓勵上市公司實施財務報表與內(nèi)部控制整合審計的要求相一致，三個板塊《運作指引》中也均要求上市公司聘請會計師事務所在進行年度審計的同時，要求會計師事務所對上市公司內(nèi)部控制實施審計或者鑒證，并出具內(nèi)部控制審計報告或鑒證報告?？梢钥闯觯瑹o論是內(nèi)部控制審計還是內(nèi)部控制鑒證，均鼓勵上市公司聘請與財務報表審計相同的會計師事務所實施內(nèi)部控制鑒證與審計。然而，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計對象上看，二者存在差異。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》的規(guī)定，鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。具體到內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計業(yè)務中，從理論上來說，內(nèi)部控制鑒證和內(nèi)部控制審計可以是基于責任方認定的鑒證或?qū)徲嫎I(yè)務，也可以是直接報告業(yè)務。在實務中，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務按照《其他鑒證業(yè)務準則》執(zhí)行的同時，參照《指導意見》的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《指導意見》的規(guī)定，在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當就企業(yè)管理當局對特定日期與會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。因此，從政策要求及注冊會計師實務來看，內(nèi)部控制鑒證是對管理層有關內(nèi)部控制有效性的認定發(fā)表意見，而內(nèi)部控制審計是直接對內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行審計并發(fā)表意見。但是從最終目的上看，都是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。同時，與《配套指引》一致，《主板指引》和《中小板指引》均要求注冊會計師對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，并披露注意到的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，但是《創(chuàng)業(yè)板指引》只要求注冊會計師對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表鑒證意見，并沒有提及對非財務報告內(nèi)部控制的關注。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計主體及對象的比較如表6所示。
（四）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計保證程度和風險的比較
鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎。有限保證鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎。根據(jù)《審計指引》的規(guī)定，內(nèi)部控制審計業(yè)務屬于合理保證的鑒證業(yè)務，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對內(nèi)部控制提供高水平保證，在審計報告中對內(nèi)部控制采用積極方式提出結(jié)論。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務準則》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務的保證程度根據(jù)具體情況確定，可能是有限保證也可能是合理保證。在有限保證的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務中，要求注冊會計師將鑒證風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，對鑒證后的內(nèi)部控制提供低于高水平的保證，在鑒證報告中對內(nèi)部控制采用消極方式提出結(jié)論。而進一步根據(jù)《指導意見》第四條的規(guī)定“注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，關注內(nèi)部控制的固有限制，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，將審核風險降低至可接受的水平”，從這里看，內(nèi)部控制鑒證要求提供有限保證，業(yè)務風險較低。內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證保證程度及風險的比較如表7所示。
（五）內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制
審計實施頻率和報告的比較首先，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計目前政策規(guī)定的實施頻率上看，《主板指引》對上市公司的要求與配套指引一致，上市公司每年都要聘請會計師事務所對內(nèi)部控制有效性實施審計；《中小板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會計師事務所對內(nèi)部控制有效性進行一次審計；《創(chuàng)業(yè)板指引》的規(guī)定是上市公司至少每兩年要求會計師事務所對內(nèi)部控制有效性進行一次鑒證。其次，從內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計報告的內(nèi)容上看，其差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，報告標題不同。根據(jù)《審計指引》的要求，內(nèi)部控制審計報告的標題是“內(nèi)部控制審計報告”，根據(jù)《指導意見》的要求，審核報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審核報告”，而再根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，內(nèi)部控制鑒證報告的標題是“內(nèi)部控制鑒證報告”。其次，報告意見存在差異。從意見類型上看，《審計指引》指出內(nèi)部控制審計意見包括無保留意見、帶強調(diào)事項段意見、否定意見和無法表示意見；《指導意見》則指出內(nèi)部控制鑒證意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。同時，報告段落不同。在內(nèi)部控制審計業(yè)務中，如果審計師在審計過程中注意到被審計單位非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，還需要對其注意到的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷進行說明；而內(nèi)部控制鑒證業(yè)務則無此要求。內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計實施頻率與報告的比較如表8所示。
（六）其他方面的比較
由于內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計概念范疇、適用行為規(guī)范等方面的差異，尤其是因為內(nèi)部控制鑒證保證程度與風險低于內(nèi)部控制審計風險，內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計還存在其他方面的差異：（1）證據(jù)收集程序要求不同。由于鑒證業(yè)務對業(yè)務風險降低的要求比審計業(yè)務低，因此，與審計業(yè)務相比，鑒證業(yè)務在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。（2）證據(jù)數(shù)量要求不同。審計業(yè)務所需證據(jù)的數(shù)量較多，鑒證業(yè)務所需證據(jù)的數(shù)量較少。（3）審計師的責任不同。內(nèi)部控制審計業(yè)務中，審計師所需承擔的責任也更高。（4）業(yè)務收費不同。根據(jù)《會計師事務所服務收費管理辦法》（2010）的規(guī)定，會計師事務所主要是根據(jù)業(yè)務性質(zhì)、風險大小、繁簡程度等確定服務收費高低，因此審計業(yè)務收費比鑒證業(yè)務收費更高。
三、內(nèi)部控制鑒證與內(nèi)部控制審計的實施現(xiàn)狀
（一）主板上市公司強制內(nèi)部控制審計具體分析
1.2012年和2013年內(nèi)部控制審計報告的披露狀況2012年主板上市公司中911家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比例為64.38%；2013年主板上市公司中1090家披露了內(nèi)部控制審計報告，披露比例為75.91%。2013年主板公司內(nèi)部控制審計的比例明顯高于2012年。如表9所示?？梢钥闯?，大部分公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計報告的要求，且2013年相比2012年有較大幅度的提高，但是仍然有一定比例的公司難以滿足“每年都要聘請會計師事務所對內(nèi)部控制有效性實施審計”的規(guī)定。2.內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性分析2006年以后，有關內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性的研究大量涌現(xiàn)，并且發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性存在的問題包括審計依據(jù)不統(tǒng)一、審計報告名稱不一致、業(yè)務類型有差別等方面（袁敏，2008）；隨著《基本規(guī)范》和《配套指引》的實施和完善，上市公司內(nèi)部控制報告也在不斷規(guī)范（何芹，2012）。我們對2012年至2013年度內(nèi)部控制審計報告進行分析發(fā)現(xiàn)，這兩年的內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性較好，但是仍然有個別公司內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性存在問題，包括報告名稱、審核依據(jù)及語言表述等，如表10所示。
（二）創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制
鑒證具體分析1.2012年至2013年內(nèi)部控制鑒證概況根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司應當至少兩年實施一次內(nèi)部控制鑒證，至2012年12月31日，上市的創(chuàng)業(yè)板公司共355家，82家公司2012年和2013年連續(xù)兩年披露內(nèi)部控制鑒證報告，占比23.10%；328家公司能滿足兩年披露1次內(nèi)部控制審計報告的要求，占比92.39%；27家公司連續(xù)兩年均未披露內(nèi)部控制鑒證報告，占比7.61%?？梢钥闯?，創(chuàng)業(yè)板公司披露內(nèi)部控制鑒證報告大多數(shù)能夠為了滿足兩年實施一次內(nèi)部控制鑒證的監(jiān)管需要，但是自愿每年實施內(nèi)部控制鑒證的公司并不多，而且即使在監(jiān)管層要求內(nèi)部控制鑒證的背景下，仍有少數(shù)公司不能按照要求披露甚至不披露內(nèi)部控制鑒證報告。2012年與2013年創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證概況如表11所示。2.內(nèi)部控制鑒證報告信息規(guī)范性與主板公司相比較，創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證報告信息規(guī)范性較差，還存在較多的問題，具體如下：（1）鑒證依據(jù)。與內(nèi)部控制審計歸屬審計業(yè)務不同，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務屬于其它鑒證業(yè)務，其鑒證依據(jù)是《其他鑒證業(yè)務準則》，在實務中同時參照《指導意見》的規(guī)定執(zhí)行。但是從創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報告看，鑒證依據(jù)卻存在非常大的差異，除了《其他鑒證業(yè)務準則》以外，還主要有：《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》、《中國注冊會計師審計準則》。（2）鑒證報告名稱。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務準則》及《創(chuàng)業(yè)板指引》的要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制鑒證報告的名稱應統(tǒng)一為“內(nèi)部控制鑒證報告”，但是從2009年至2013年創(chuàng)業(yè)板公司披露的內(nèi)部控制鑒證報告看，大多數(shù)公司都符合規(guī)范的要求，但也存在其他的一些報告名稱，具體有：內(nèi)部控制審計報告、內(nèi)部控制審核報告、內(nèi)部控制專項報告、內(nèi)部控制專項鑒證報告、內(nèi)部控制制度報告。（3）鑒證業(yè)務類型。根據(jù)《其他鑒證業(yè)務準則》和《指導意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務，但從實際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證報告的引言段中既有將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務作為直接報告業(yè)務，又有將其作為基于責任方認定的業(yè)務；但是鑒證報告意見段又主要是針對內(nèi)部控制發(fā)表鑒證意見，即將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務作為直接報告業(yè)務對待，但是具體范圍卻存在不同的界定，既有針對所有內(nèi)部控制發(fā)表意見，又有僅針對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表意見。（4）鑒證保證程度。根據(jù)《指導意見》的規(guī)定，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務合理保證的要求并未明確，但是從實際情況看，創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制鑒證則主要提供的是合理保證。內(nèi)部控制鑒證報告信息披露規(guī)范性歸納如表12所示。
（三）進一步分析
通過對主板公司內(nèi)部控制審計和創(chuàng)業(yè)板公司內(nèi)部控制鑒證實施現(xiàn)狀的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，從內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制鑒證的實施意愿上看，大部分主板公司能夠滿足一年出具一次內(nèi)部控制審計報告的要求，但是仍然有一定比例的公司難以滿足每年審計一次內(nèi)部控制的規(guī)定；雖然大部分創(chuàng)業(yè)板公司能夠滿足兩年出具一次內(nèi)部控制鑒證報告的要求，但是總體來說內(nèi)部控制鑒證的意愿相對較低。同時，從內(nèi)部控制審計報告和內(nèi)部控制鑒證報告的規(guī)范性來看，內(nèi)部控制審計報告較為規(guī)范，個別公司內(nèi)部控制審計報告規(guī)范性存在問題；而內(nèi)部控制鑒證報告存在的問題則明顯較多，具體體現(xiàn)在鑒證依據(jù)、鑒證報告名稱、鑒證業(yè)務類型及鑒證保證程度等方面。
四、研究結(jié)論與對策建議
什么是內(nèi)部控制？不同部門的人從不同的角度對內(nèi)部控制會有不同的看法。
美國審計權(quán)威機構(gòu)COSO（1994）的定義是：內(nèi)部控制是一個受某單位不同層次的人影響的過程。具體包括:
1、內(nèi)部控制是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；
2、內(nèi)部控制是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標；
3、內(nèi)部控制受人的影響，而不只是政策、守則或表格；
4、只能期待內(nèi)部控制為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。
國內(nèi)學者大多認為內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證程序或過程。
二、內(nèi)部控制的內(nèi)容
內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與交流以及自我監(jiān)督等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。其有效實施會促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個新臺階，促進企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和規(guī)范化。
（1）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)部控制組成部分的基礎。它奠定組織的風紀和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心—人，特別是人的控制覺悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)部控制的要求。
控制環(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)部控制的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配。
（2）風險評估：是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的困難因素的活動，對風險的分析評估構(gòu)成風險管理決策的基礎。
風險評估中的要素包括關注對整體目標和業(yè)務活動目標的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現(xiàn)的變化的認識和各項政策與工作程序的調(diào)整。
有關風險的識別與評估原則強調(diào)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現(xiàn)目標的種種物質(zhì)風險。這種評估應包括公司所面對的全部風險（如企業(yè)要面對財務風險、經(jīng)營風險、市場風險、法律風險和聲譽風險）。需要不時調(diào)整內(nèi)部控制，以便恰當?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風險。
（3）控制活動：是為了合理地保證經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、職責分離等。
在控制活動中主要關注控制與風險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）等等。
（4）信息與交流：存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。
（5）監(jiān)督評審：是經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。
監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進行的。主要應關注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)部控制缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。
三、內(nèi)部控制的目的：
內(nèi)部控制目的論的發(fā)展經(jīng)過了下述階段：
1、“三目的論”認為：內(nèi)部控制是為了保護單位的財產(chǎn)，會計記錄的準確可靠和及時提供可靠的財務信息。
2、“四目的論”認為：內(nèi)部控制除了保全資產(chǎn)和檢查財務資料的準確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益和效率。巴塞爾委員會把內(nèi)部控制的三大目標分解為操作性目標、信息性目標和合規(guī)性目標。操作性目標不只針對經(jīng)營活動，而且包括其他各種活動；在信息性目標中還把管理信息包括了進來，明確要求實現(xiàn)財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性。
國內(nèi)學者歸納起來認為：內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達到的目標,大致包括:
①保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用。
②保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。
③保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。
④盡量壓縮、控制成本、費用,減少不必要的成本、費用,以求企業(yè)達到更大的盈利目標。
⑤預防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端,以及及時、準確地制定和采取糾正措施。
⑥保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序有效地進行。
建立有效的內(nèi)部控制制度對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營運行過程中的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務等各個方面和各個環(huán)節(jié)進行全方位、全過程的管理控制，對完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風險，加強基礎工作、提高管理水平，促進各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進一步規(guī)范、有序運行，保證整體經(jīng)營目標的實現(xiàn)等，都有極其重要的意義。
四、內(nèi)部控制存在的問題：
近年來，在強調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時，理論和實務界不約而同地把治理的重點瞄向加強企業(yè)內(nèi)部控制，強化企業(yè)自身的“免疫”和“抗干擾”能力上。然而，還有相當一部分企業(yè)未意
識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟業(yè)務隨意性大,缺乏有效的內(nèi)部控制審計機制。主要表現(xiàn)在:
1、內(nèi)部控制制度不健全：
目前,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立,甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門,會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法,以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù),設置“小金庫”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報利潤,惡意逃避稅收等。所有這些,都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關。2、內(nèi)部控制審計缺失：
內(nèi)部控制審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查,為數(shù)不少的企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu),更談不上內(nèi)部控制審計。即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè),其內(nèi)部控制審計也往往會被忽略。
五、解決問題的方法：
1、建立健全內(nèi)部控制體系
任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設,包括經(jīng)營管理的理念、方式和風格,組織機構(gòu),授權(quán)和分配責任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務,外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內(nèi)部控制的目的。
(1)建立組織規(guī)劃控制機制
組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設置及相關關系，二是管理部門設置及其關系，對財務管理來說，就是如何確定財務管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式。職務分工主要解決不相容職務分離。所謂不相容職務分離是指那些由一個人擔任，即可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務有：授權(quán)批準職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務。這五種職務之間應實行如下分離：(1)授權(quán)批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離。
(2)業(yè)務經(jīng)辦職務與審核監(jiān)督職務分離。
(3)業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄職務分離。
(4)財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務分離。
(5)業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務相分離。
要建立健全組織規(guī)劃控制，目前必須解決兩個問題：
(1)設立管理控制機構(gòu)。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營特點設立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內(nèi)部控制機制的有益嘗試。
(2)推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會與總經(jīng)理班子之間權(quán)責不清、制衡力度銳減。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機構(gòu)設置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設、董事會和總經(jīng)理班子分設，避免關鍵管理人員重疊等等。
2、建立會計系統(tǒng)控制
會計系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。會計系統(tǒng)控制主要包括：
(1)建立健全內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權(quán)責明確、相互制約以及及時進行內(nèi)部審計的要求。
(2)統(tǒng)一會計政策，盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是可選的。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。
(3)統(tǒng)一會計科目，在實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎上，企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。
(4)明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關方面了解其財務狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標。
3、授權(quán)批準、財產(chǎn)保全控制
授權(quán)批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制，授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務時權(quán)力、條件和責任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長；而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務時權(quán)力、條件和責任的規(guī)定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準體系，其中包括：
(1)授權(quán)批準的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應納入其范圍。
(2)授權(quán)批準的層次，應根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責。
(3)授權(quán)批準的責任，應當明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應對哪些方面負責，應避免責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生。
(4)授權(quán)批準的程序，應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務。
財產(chǎn)保全控制包括：
(1)限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴格限制無關人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。
(2)定期盤點，建立資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應分析原因、查明責任、完善相關制度。
(3)記錄保護，應對企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財務、會計等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在當前計算機處理條件下尤為重要。
(4)財產(chǎn)保險，通過對資產(chǎn)投保(如火災險、盜竊險、責任險或一切險)增加實物受損補償機會，從而保護實物的安全。
(5)財產(chǎn)記錄監(jiān)控，對
企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應及時全面予以記錄。加強財產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。4、完善內(nèi)部控制審計機制
內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。審計作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制的建立，為審計人員提供了新的審計任務，即如何對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計呢？
(1)確定審計重點，編制內(nèi)部控制審計計劃
a、審計部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標和重點，提出內(nèi)部控制審計的重點內(nèi)容和重點審計單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計計劃，并根據(jù)實際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時對計劃進行調(diào)整、修改和補充。
b、根據(jù)上級部門和有關領導直接布置的專項工作制定專項內(nèi)部控制審計計劃。
(2)組建內(nèi)部控制審計工作組。
根據(jù)內(nèi)部控制審計工作的性質(zhì)、業(yè)務量、難度及時間進度，并結(jié)合有關領導及部門對內(nèi)部控制審計任務的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗的審計人員和聘請有關專家，組建內(nèi)部控制審計工作組，任命工作組組長，并對工作組成員提出任務性質(zhì)、工作量、完成時間、注意事項等要求，同時進行審計前有關法律法規(guī)、主要業(yè)務培訓，為現(xiàn)場審計打好基礎。
(3)編制內(nèi)部控制審計方案。
a、內(nèi)部控制審計工作組組長負責編制內(nèi)部控制審計方案。
b、內(nèi)部控制審計方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內(nèi)容、人員的分工等。其中審計的內(nèi)容包括：合規(guī)性審計、全面性與系統(tǒng)性審計、內(nèi)部牽制及不相容審計、權(quán)責和獎懲審計、成本效益審計、可操作性審計等等。
c、內(nèi)部控制審計方案要保證能夠使審計工作達到預期效果。
(4)下達審計通知
內(nèi)部控制審計工作組于實施現(xiàn)場審計前2-3日向被審計單位下達內(nèi)部控制審計通知書，通知書中明確被審計單位需要準備的資料、參加審計人員，同時要求被審計單位要有一名審計工作協(xié)調(diào)員，負責審計聯(lián)絡工作及有關事項。
(5)進行現(xiàn)場審計
內(nèi)部控制審計工作組進駐現(xiàn)場后，要召開審計進點會，向被審計單位說明審計的任務，提出具體要求，并聽取有關情況匯報。審計人員按照內(nèi)部控制審計方案中確定的審計方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問、核對、盤點、分析性復核、審閱證據(jù)、穿行測試和實地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場確定的審計重點，對照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務流程步驟、控制點和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟業(yè)務對被審計單位或部門的內(nèi)部控制進行測試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。
審計人員將測試情況（包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計單位和部門負責人或當事人在工作底稿上簽字確認。此外，內(nèi)部控制審計組組長還應指定專人復核工作底稿，提出復核意見，必要時重新進行測試。
最后，審計組組長負責召集小組成員對審計情況進行討論和總結(jié)，以測試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評價方法，從不相容職務是否在實質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準范圍內(nèi)履行職責以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對所檢查的控制點和流程進行評價，分析被審計單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評價該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計意見和建議，并將評價結(jié)論記錄于工作底稿，審計組組長對審計評價結(jié)果負責。審計組將檢查、評價結(jié)論告知被審計單位或部門負責人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計單位負責人對審計、評價結(jié)論提出書面反饋意見并簽字確認，對存在的問題限期整改。
(6)撰寫審計報告
內(nèi)部控制審計工作組對審計工作底稿、工作記錄、相關證據(jù)進行匯總整理，完善審計意見，撰寫審計報告，審計報告應包括被審計單位的基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的問題、改進建議和審計評價結(jié)論、獎懲意見等。內(nèi)部審計工作組組長審定審計報告并簽字。
通過上述實施內(nèi)部控制審計過程，可以為完善內(nèi)部控制審計機制提供幫助。
六實施內(nèi)部控制過程中須注意的幾個問題
為適應現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制必須由“維持現(xiàn)狀”向“改善現(xiàn)狀”轉(zhuǎn)變，由重“糾偏”向重“引導”轉(zhuǎn)變。因此，在內(nèi)部控制實施過程中，有以下幾個問題需要關注：
1.控制對象與內(nèi)容的可控性?？刂频暮诵膯栴}是控制對象與內(nèi)容可控，進而才能通過調(diào)整行為標準來改善現(xiàn)狀。從理論上講，控制的對象既包括正在使用或發(fā)生的資源與活動，也包括已經(jīng)使用或發(fā)生的資源與活動，還有未來將要使用或發(fā)生的資源與活動。
2.控制環(huán)節(jié)的相互影響。組織中的每個成員分布在流程中相互連接的不同環(huán)節(jié)，各個控制點正在進行的活動不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動狀況的影響，也對將來狀態(tài)及效果產(chǎn)生影響。如果控制過程過分追求責任控制，使每個組織成員只關心自己行為的直接后果而無視處于流程中的下一控制環(huán)節(jié)所帶來的連帶效應，必然導致組織內(nèi)部不協(xié)調(diào)，增加不必要的管理損耗。因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制在立足未來、改善現(xiàn)狀的同時，必須考慮整體效果并樹立系統(tǒng)觀念。
3.業(yè)績衡量的操作性。業(yè)績是控制的結(jié)果體現(xiàn)，對業(yè)績的正確衡量有利于判斷控制的效果以及指明未來改善的方向。判斷所設定指標對特定主體是否可控，美國管理會計學界曾提出三條標準，即指標可衡量性、主體可知性和可影響性。但實踐中，即使設定了符合需要的指標，也很難對業(yè)績進行準確恰當?shù)暮饬?。主要有三個方面的原因：首先，在執(zhí)行組織目標、預算的過程中存在著各種不確定性；其次，對于規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復雜的組織來說，很難明確區(qū)分單個部門或個人對業(yè)績的貢獻程度；另外，控制環(huán)節(jié)的相互影響也使某一環(huán)節(jié)對組織目標實現(xiàn)的影響程度很難界定?？梢哉f，組織中難以自上而下形成強有力的自我控制意識與業(yè)績衡量的模糊性有著相當大的關系。所以，恰當解決業(yè)績衡量的模糊性問題是促進組織控制文化形成的關鍵。
4.信息系統(tǒng)建設。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)強調(diào)權(quán)力的制衡，而忽視信息系統(tǒng)的建設。但正如COSO報告《內(nèi)部控制整體框架》(1992)中指出的，信息與溝通是內(nèi)部控制要素的重要組成部分，相當于組織內(nèi)部控制有效運行的神經(jīng)中樞系統(tǒng)。管理基于信息，控制也要基于信息。信息的集成、傳遞的滯后會導致事前因?qū)嶋H后果未知而無法控制；事中因無法獲得實時信息而無力控制；事后缺少反饋信息而無可控制。
關鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計;措施
隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快,企業(yè)面臨的各種風險不斷增多,建立內(nèi)部控制體系,加強風險和危機管理,保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展,逐步成為企業(yè)普遍關注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認者, 內(nèi)部審計參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設,確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運行,既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責,也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機遇。因此,對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系進行研究是我們當前值得深入探討的問題。
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容
(一)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。我國現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個要素。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計)位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外,是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個有效的內(nèi)部控制制度應該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務活動按照恰當?shù)氖跈?quán)進行;能夠使所有交易和事項以正確的金額,在適當?shù)臅嬈陂g及時進行記錄,保證會計資料的真實、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營管理效率;有利于通過檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。
(二)內(nèi)部審計。根據(jù)《內(nèi)部審計實務標準》對內(nèi)部審計的定義:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責任,監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價,以促進企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動,并實施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容:
1、財務收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務信息真實及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明。
2、經(jīng)濟責任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動,以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責任,這里包括領導干部任期經(jīng)濟責任審計和年度經(jīng)濟責任審計。
3、經(jīng)濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程序和途徑為內(nèi)容,對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價。
4、內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進行評價。
5、開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計。審計明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。
6、其他審計。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點,開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系
1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計兩者在產(chǎn)生淵源、作用和目的、理論基礎與假設、發(fā)展歷程上存在千絲萬縷的聯(lián)系,研究企業(yè)內(nèi)部控制理論、做好企業(yè)內(nèi)部控制評價,離不開內(nèi)部審計。
2、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內(nèi)部審計本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標,協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進內(nèi)部控制提供建設性意見。內(nèi)部審計在風險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用,沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
3、內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外,代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制,通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制,促進內(nèi)部控制的健全,維護內(nèi)部控制的建設。
4、二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制,沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎,審計就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制,會計、財務信息會出現(xiàn)失真,管理人員責任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內(nèi)部審計工作量,而且會加大內(nèi)部審計的風險,從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計,沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實不符,效果不佳,甚至形同虛設,或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機,造成內(nèi)部控制失控。
5、內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?。原國家審計署審計長李金華曾講過,要把內(nèi)部審計定位為 “管理+效益”,將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計的主要作用是“確認和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復核”。 內(nèi)部審計通過提供專業(yè)“服務”,為風險管理出謀劃策,降低企業(yè)風險,從而在實質(zhì)上促進財務報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。
三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相結(jié)合的實踐運用
1、內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。
1992年美國COSO報告提出:內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督五個要素。其中“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計。
2009年我國頒布實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部審計。
國內(nèi)一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計,在開展內(nèi)部控制審計和評價方面也做了很多有益的探索和實踐。中石化股份公司(以下簡稱:中石化)2000年境外上市,為適應境外上市監(jiān)管要求和企業(yè)自身發(fā)展需要,于2005年正式頒布《內(nèi)部控制手冊》,在公司各部門和下屬分(子)公司全面正式實施。公司審計部門提出了“以風險為導向,以內(nèi)控為主線”的服務內(nèi)向型審計理念,審計工作立足公司經(jīng)營戰(zhàn)略和目標,“圍繞中心,服務大局”,緊緊抓住管理層關注的問題,內(nèi)部控制評審成為審計部門一項主要工作。
2、內(nèi)部審計推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設
內(nèi)部審計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個重要環(huán)節(jié)較為了解,容易發(fā)現(xiàn)缺陷和舞弊行為,并能有針對性地提出具體的改進意見和建議。中石化自2005年正式實施《內(nèi)部控制手冊》以來,審計部門積極參與內(nèi)部控制設計、修改、補充和完善。2007年中石化審計體制改革以來,審計部門每年對股份公司下屬分(子)公司獨立進行內(nèi)部控制評審。審計部門依據(jù)《內(nèi)部控制手冊》、《內(nèi)部控制檢查評價與考核辦法》,對股份公司下屬分(子)公司進行評審、考核,獨立評審單位占被評審單位數(shù)量的47%。審計部門出具的審計報告成為公司修改、補充和完善《內(nèi)部控制手冊》的重要依據(jù),截至2009年初公司已對《內(nèi)部控制手冊》進行了4次修訂。通過獨立評審,發(fā)揮了內(nèi)部審計的“建設性”作用。
四、加強內(nèi)部審計完善內(nèi)部控制的措施
1、內(nèi)部審計機構(gòu)要合理設置和準確定位。內(nèi)審機構(gòu)應適用國際、國內(nèi)形勢的變化,根據(jù)企業(yè)管理實際,建立內(nèi)部審計組織架構(gòu)。內(nèi)部審計要改變單一的財務收支和舞弊審計模式,向風險管理和內(nèi)部控制為主的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變。立足服務,做好監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫功能”和預防性作用,緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和目標,為增加企業(yè)價值服務。
2、內(nèi)部審計要參與企業(yè)內(nèi)部控制制定。內(nèi)部審計應站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時可能就有的天然缺陷。改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關業(yè)務部門完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制在建立之時就交由內(nèi)部審計進行評價。
3、內(nèi)部審計要對企業(yè)內(nèi)部控制單獨立項,專門評價。當前我國企業(yè)中對內(nèi)部控制單獨立項,專門評價的還是少數(shù),多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計仍將主要精力投入到財務數(shù)據(jù)真實性、合法性的查證而未深入到管理和經(jīng)營領域,只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題,未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。內(nèi)部審計應將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容,單獨立項,衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風險能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強化內(nèi)控建設的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風險,提高企業(yè)管理水平。
4、內(nèi)部審計要向風險導向內(nèi)部控制評價模式轉(zhuǎn)變。這就要求內(nèi)審人員改變過去那種以檢查歷史業(yè)務記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運營情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評價模式,把審計的起點和重點放在關注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風險以及企業(yè)為降低風險所進行的管理活動上,結(jié)合企業(yè)目標,評價企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風險降低至可接受水平,以風險評估的結(jié)果來主導內(nèi)部控制評價重點,根據(jù)風險的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評價內(nèi)部控制的恰當性和有效性,根據(jù)風險管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風險的途徑,提出管理、控制風險的建議和方法,將審計結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營目標和風險控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價值。
5、內(nèi)部審計要配備高素質(zhì)的復合型人才。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快, 國內(nèi)企業(yè)要與國際化大公司同臺競爭,將面臨各種風險和挑戰(zhàn),因此,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應是多元化的,人員構(gòu)成既要有財會人員,還要有工程技術人員、律師、IT專家、人力資源管理和企業(yè)管理專家等,知識結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財會知識外,還要掌握經(jīng)營管理、工程技術等多方面知識,形成復合型人才結(jié)構(gòu)。
加強企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求,也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運行有效,就必須加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。
參考文獻:
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一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計概述
1.內(nèi)部控制。
內(nèi)部控制是一種自律的機制，它是指組織的內(nèi)在的控制，是由公司的最高管理層進行設計，并且實施人是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工進行的、目的是在于有效地控制目標所進行的全過程。內(nèi)部控制的責任主體為公司的管理層和投資者，內(nèi)部控制的主要目的是對企業(yè)經(jīng)營管理是否合法合規(guī)，企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，以及財務報告及其相關的信息的完整和真實的信息進行十分合理的保證;并且能夠有效地提高自身公司的經(jīng)營的效率與經(jīng)營的效果;有效促進其實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標;防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤和舞弊。內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟管理是非常重要的，內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)的實際的發(fā)展的情況而進行編制的，隨著市場環(huán)境的變化而變化、經(jīng)濟的發(fā)展而改變。
2.內(nèi)部審計。
內(nèi)部審計組織內(nèi)部設立的用以檢查和評價各種行為的服務措施，是一種獨立的評價活動。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它的存在在一定程度上反映了高層管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，因此，內(nèi)部審計部門的存在對外部審計人員評價控制風險有一定的影響。內(nèi)部審計的目的在于通過分析、評價、建議、勸說，以及對各種行為的審查后提供特定的信息來輔助組織中的成員有效地行駛他們的職責。在競爭激烈的市場經(jīng)濟中，內(nèi)部審計在對提高企業(yè)的競爭力和實現(xiàn)企業(yè)的目標上有著非常重要的意義。
二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系
1.內(nèi)部控制對內(nèi)部審計所起到的作用。
當今社會經(jīng)濟體制在不斷的發(fā)展，那么不可避免的內(nèi)部審計也會進行發(fā)展，在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計將其評價職能充分發(fā)揮出來，促使了公司內(nèi)部各部門能夠進行有效的參考與對比，使組織價值獲得提升，并進行分析與判斷，對工作中的不足能夠正確對待，提高公司內(nèi)部的經(jīng)營管理水平，可以不斷地改善企業(yè)的經(jīng)營管理模式，使得所獲取的數(shù)據(jù)信息的相關性與可靠性得到提高，增強公司在行業(yè)內(nèi)的競爭能力，使公司取得更大的利益。內(nèi)部審計的咨詢職能可以使企業(yè)的風險管理能夠良好的進行，從而使企業(yè)的財務報告在內(nèi)容的準確性與質(zhì)量上得到實質(zhì)性的提高。另外，為了能夠?qū)崿F(xiàn)公司預期的目標，能夠更加順利的開展進行業(yè)務活動、管理活動及各項控制，能夠非常及時的探討和總結(jié)其出現(xiàn)的各種各樣的問題，使內(nèi)部控制系統(tǒng)得到應有的完善，內(nèi)部控制的作用得到充分的發(fā)揮，內(nèi)部各個部門能夠嚴格依照相關要求和規(guī)定來進行經(jīng)濟活動，內(nèi)部審計在開展的過程中對各項業(yè)務活動進行了監(jiān)督。內(nèi)部控制注重的是會計控制與管理控制相結(jié)合，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是在賬項的基礎上進行財務審計，需要充分關注企業(yè)的財務事項，同時為了使受托人的財務責任得到確認，還需要對企業(yè)組織權(quán)益的保障情況進行查看。為了保障財務報表的準確性與可靠性，使財務報表得到真實性評價，審計人員需按照有關的規(guī)定制度對其控制情況、程序，以及資料進行測試和檢查，充分的體現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。是什么使得建立在會計控制的基礎上的財務的審計的發(fā)展至建立在管理的控制的基礎上的管理審計不斷發(fā)生變革呢?最重要的原因是，由于當今的市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，而且企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也不斷地進行更新與替換。加強內(nèi)部控制的制度能夠得到完善的修訂，并能夠有效地對內(nèi)部控制進行精準的評價是內(nèi)部審計的重要作用，而整體性是內(nèi)部控制一個很重要的特點，其中包括很多的內(nèi)容，例如：文化、程序與制度等。對于這些問題我們要根據(jù)系統(tǒng)論的相關和有效的觀點，來達到監(jiān)督與系統(tǒng)的持續(xù)的改革和進步，以及其運轉(zhuǎn)的效率，因此監(jiān)督是風險管理框架中的重要內(nèi)容，處于重要的位置。當企業(yè)的內(nèi)部控制與管理活動相融合時，企業(yè)的內(nèi)部控制運行過程就相當于于企業(yè)的經(jīng)營管理過程，為了更好地評價內(nèi)部控制，內(nèi)部審計人員需將內(nèi)部控制原有的限制充分地考慮進來，同時為了對企業(yè)的、機構(gòu)的設置、授權(quán)其交易、環(huán)境的控制，以及會計先關制度的內(nèi)部控制的內(nèi)容進行完善的考察，還需要充分圍繞內(nèi)部控制的目標，審查內(nèi)部控制執(zhí)行的狀況表現(xiàn)在：對內(nèi)部控制的健全性進行評價、深入了解內(nèi)部控制的有效性及合法性，并且能夠提高制度的嚴謹以達到提升會計信息的可信度。內(nèi)部審計就是對內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制雖然非常的熟悉，但其并未參與企業(yè)內(nèi)部中任何經(jīng)營管理活動，因此內(nèi)部審計發(fā)揮著內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。
2.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。
因為內(nèi)部審計可以對公司發(fā)展目標的完成情況進行監(jiān)督，還可以對內(nèi)部各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，所以內(nèi)部控制的系統(tǒng)中的重要的組成的部分是其具有監(jiān)督職能，執(zhí)行監(jiān)督評價活動，能夠促進其形成良好的控制的環(huán)境，屬于環(huán)境控制要素。對于某一方面來說，控制是包括內(nèi)部審計的，內(nèi)部控制制度的要求是我們未來開展工作可以拿來比對的要素之一，進而為公司的內(nèi)部控制的工作的制定的合理的控制目標、方法和程序，并對控制的成果進行評價。而內(nèi)部控制工作能否得到有效的運行，內(nèi)部審計工作在其中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計是一種對內(nèi)部控制的控制，它發(fā)揮其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內(nèi)部審計不僅能促進經(jīng)營管理效率的提升，還有助于經(jīng)營管理目標的達成。是因為內(nèi)部審計在一定程度上代表了公司的管理層對整個企業(yè)的內(nèi)部控制的制度的健全性、有效性及其遵循的情況等而進行的評價，
3.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相輔相成的。
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間是不可分割的，他們之間存在的聯(lián)系是相互促進和影響，相互依賴的內(nèi)在聯(lián)系，從內(nèi)部審計工作的屬性方面來看，內(nèi)部控制是開展內(nèi)部審計工作的前提與基礎。要想內(nèi)部審計工作能夠順利的進行，那么就要以健全的內(nèi)部控制作為保障。要想企業(yè)運行管理工作不會出現(xiàn)混亂的局面，那么一定不能缺少有效的內(nèi)部控制，因為一定程度的因果關系的主要體現(xiàn)一個經(jīng)濟實體所提供的會計信息和其他經(jīng)濟信息的真實、完整與否，與該實體規(guī)范的內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。增加內(nèi)部審計風險，一定程度上會制約內(nèi)部審計工作的繼續(xù)進展。公司順利實施內(nèi)部管理制度和維持日常經(jīng)營運轉(zhuǎn)的主要載體是內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作與其他內(nèi)部控制活動相比最大的不同之處在于間接參與企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動，所以，內(nèi)部審計絕不是簡單重復其他控制活動，而是進一步有效的再次控制其他內(nèi)部控制工作，所以由此我們可以得出一個結(jié)論，內(nèi)部審計依存于內(nèi)部控制，并且二者共同促進。
三、加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的重要性
在經(jīng)濟全球化的趨勢下，公司所面臨的經(jīng)營風險在不斷增加，而內(nèi)部控制制度與企業(yè)的發(fā)展是非常相關的，企業(yè)要想實現(xiàn)自身制定的戰(zhàn)略目標，那就一定離不開其內(nèi)部控制制度。所以目前廣大公司普遍關注的重點是完善內(nèi)部控制體系，提高各類風險的管理應對水平。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標是能夠有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高公司的長久價值，還可以提升管理水平。要想準確而及時的對采購財產(chǎn)物資等環(huán)節(jié)進行有效地監(jiān)督，避免財產(chǎn)和資源的損失浪費，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。而內(nèi)部審計工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時內(nèi)部審計工作也決定了內(nèi)部控制體系是否有效。如果我們想要找出資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題，并對這些問題采取針對性的措施進行解決，就要通過審計企業(yè)的各類資產(chǎn)管理。對于單位來說，內(nèi)部控制不僅可以使得單位管理層做出更好的決策，還可以有效幫助單位管理層獲取真實可靠的信息，而且可以讓管理層監(jiān)督運營活動。同時，在這基礎上我們還能有效的維護企業(yè)的美好形象。所以，建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度來尋求企業(yè)的發(fā)展是必須的。內(nèi)部審計能夠確保獲取的會計信息真實可靠，真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的活動狀況，及時找出并解決其中的問題。內(nèi)部審計可以對評估企業(yè)運營過程中遇到的風險，并且能夠及時預知企業(yè)運營過程中的風險并很好地將其避免，進而將經(jīng)營環(huán)節(jié)中的薄弱部分更好的控制在自己手中。當今社會企業(yè)管理制度的不斷完善與進步，公司強化經(jīng)營管理、推進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、確保財產(chǎn)安全的重要方法是實行內(nèi)部控制，通過內(nèi)部審計，以報告的形式將處理措施向領導反饋，企業(yè)的領導層能根據(jù)反饋制定企業(yè)目標，這樣有助于企業(yè)的各項發(fā)展目標能夠順利實現(xiàn)。如今企業(yè)在經(jīng)營管理中還存在許多的問題，因為憑證和手續(xù)的欠缺，使得會計資料的真實性無法保證，易出現(xiàn)弄虛作假的問題，這個問題使得無法獨立開展內(nèi)部審計工作，有效的監(jiān)督和檢查無法在內(nèi)部控制上面體現(xiàn)，因此就會造成無法控制企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)過程。如果在整個監(jiān)督機制中企業(yè)領導者對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計有著高度的重視，內(nèi)部控制部門有著較大的權(quán)威，就可以使內(nèi)部控制工作得到有效實施。通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行的客觀評價，保障內(nèi)部控制的有效運行，使得內(nèi)部控制的流程得到完善。企業(yè)的內(nèi)部控制制度要想得到完善，那么重中之重是制定會計和各部門的制度，以及相關的信息和資料，這樣做的好處是可以使生產(chǎn)等部門和企業(yè)財務之間的聯(lián)系得到完善的加強，并且能夠合理地促進工作上的配合，進而充分發(fā)揮出各部門的作用，幫助企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。所以企業(yè)管理的重要手段是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計，二者相互配合，從而提高集團公司的管理效率。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計這兩項工作的設計與執(zhí)行情況在很大程度上決定了公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。
