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序論：在您撰寫旅游業(yè)稅收籌劃時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關鍵詞：新稅法；企業(yè)；合理避稅
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
一、所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀
1.稅制不完善?，F(xiàn)行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.稅法建設滯后。近幾年稅法立法層次有所改觀，但立法層次仍然不高。對稅法不斷補充和調整，容易造成征納雙方就某一具體概念或問題形成爭議。再者，稅法對涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會計法在制度銜接上也存在一定的不足?？傊?，滯后的稅收法制建設與我國目前正在創(chuàng)建的和諧、小康社會的大好局面極不相應。
3.涉稅人員水平不高。海外風情國際旅行社成立的時間不久，目前還沒有專業(yè)的稅務籌劃、稅務精算等專業(yè)隊伍，企業(yè)稅務籌劃多為財務人員兼辦，涉稅人員的水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。
二、如何利用新稅法進行納稅籌劃
1.降低收入總額。在這方面，由于流轉稅如增值稅、消費稅、營業(yè)稅的高低直接與收入相關，而流轉稅中合法降低收入額的方法已經(jīng)同時降低了所得稅的應納稅所得額。同時對所得稅稅法規(guī)定免稅的收入，企業(yè)在業(yè)務安排和計算所得稅應得額時應充分考慮，如國債利息收入，分回的稅后利潤等。
2.合法增加準予扣除項目金額。我國的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》詳細規(guī)定了能夠在稅前扣除的標準和范圍，因此企業(yè)在業(yè)務的安排和項目的選擇上必須要考慮稅法的要求，對納稅準予扣除項目進行事前的籌劃，已實現(xiàn)準予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業(yè)所得稅的稅務籌劃目的。
例1：鄂爾多斯市海外風情國際旅行社有限責任公司是鄂爾多斯市諸多旅行社之一。主要業(yè)務范圍：接待外國客人入境旅游，組織中國公民出境旅游及國內(nèi)旅游業(yè)務。代辦護照、通行證、簽證、境外邀請函、承辦國際、國內(nèi)會議及商務活動，代訂火車票、酒店等。尤其在組織中國公民出境旅游，接待國內(nèi)外大型會議方面有著獨特的優(yōu)勢。
鄂爾多斯市海外風情國際旅行社有限責任公司2008年和2009年預計會計利潤分別為100萬元和100萬元，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈20萬元?，F(xiàn)提出三套方案，第一套方案是2008年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)；第三套方案是2008年底通過省級民政部門捐贈10萬元，2009年初通過省級民政部門捐贈10萬元。從納稅籌劃角度來分析。
區(qū)別方案1：該企業(yè)2008年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元不得在稅前扣除，當年應納企業(yè)所得稅為25萬元(100×25%)。
方案2：該企業(yè)2008年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈20萬元，只能在稅前扣除12萬元(100×12%)，超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當年應納企業(yè)所得稅為22萬元[(100-100×12%)×25%]。
方案3：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2008年和2009年的會計利潤均為100萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。2008年和2009年每年應納企業(yè)所得稅均為22.5萬元[(100-10)×25%]。
通過比較，該企業(yè)采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬元(8×25%)，與方案一比較可節(jié)稅5萬元(20×25%)。每個企業(yè)最終的目的是利潤最大化，即收入多，成本和支出少。在通過合理避稅少繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)選擇方案3，可以使企業(yè)利潤最大。
三、完善與改進企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議
1.強化科學管理。規(guī)范財務行為稅法從征稅角度對會計核算提出了較高的要求，實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范、齊全，稅收籌劃的空間越大，稅務籌劃的成本才低、企業(yè)的稅才輕。只有按照稅法規(guī)定設置賬簿并正確進行核算，在合法前提下進行籌劃，才是陽光大道。
2.加快稅收籌劃人才的培訓。稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。因為一方面稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關注其變化；另一方面稅收籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；同時，稅收籌劃還要有較高的實際業(yè)務操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標，還要浪費籌劃成本。
3.加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持。稅收籌劃方案能否實行，要通過稅務機關認定。如果稅收籌劃失敗，導致少繳稅款，處罰在所難免。為此，加強與稅務機關溝通，相互學習，尋求技術支持尤其必要。應爭取雙方在政策的理解、實際操作上達成一致，增加籌劃的成功概率。
4.加強財務法規(guī)、稅務法規(guī)學習，走出申報誤區(qū)，構筑稅收籌劃穩(wěn)定平面所得稅籌劃是復雜而系統(tǒng)的工程，政策性強，需要涉稅人員不斷學習。海外風情國際旅行社對所得稅納稅籌劃沒有經(jīng)驗，但是我們正在咨詢相關專家，并通過一系列的學習增強企業(yè)財務人員的所得稅納稅籌劃意識和所得稅納稅籌劃水平。
四、結束語
合理避稅是企業(yè)減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應飛速發(fā)展的經(jīng)濟要求、提高資金使用效率，不少公司通過各種方式進行納稅籌劃。與此同時，為了適應市場競爭的要求，在依法納稅的基礎上，在法律允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃的行為亦得到認可。同時，還應當注意到，納稅籌劃是存在風險以及成本的。公司應當權衡納稅籌劃所帶來的收益以及所消耗的費用，做到合理、合法、有效。
參考文獻：
[1]奚衛(wèi)華.企業(yè)所得稅法實施操作指南[M].北京:機械工業(yè)出版社,2008.
[2]王亞卓.合理避稅與反避稅操作技巧[M].北京:企業(yè)管理出版社,2005.
[3]張蹇.《企業(yè)所得稅法》中的反避稅規(guī)定及其完善[J].涉外稅務,2009(03).
旅行社是旅游業(yè)核心部門，有較強的關聯(lián)帶動作用。2016年5月我國全面“營改增”，必然會對旅行社產(chǎn)生較大影響。故本文以旅行社為研究對象，在分析其增值稅納稅義務的基礎上，從納稅人身份、進項稅額、銷項稅額三方面討論旅行社增值稅稅收籌劃問題，希望能從稅收籌劃的角度減輕旅行社的稅收負擔。
關鍵詞：
旅行社；增值稅；稅收籌劃
一、旅行社增值稅稅收籌劃的必要性
由于各大旅行社旅游產(chǎn)品同質化嚴重，缺乏能滿足市場需求的個性產(chǎn)品，降價成為了市場競爭的常用手段。而這樣的競爭方式使旅行社的利潤空間越來越小，許多旅行社為了從低微的收入中增加利潤，縮短景點和旅游時間，大量安排自費項目、安排購物點，甚至強迫游客購物，將風險轉移給游客。2016年5月全面“營改增”后，旅行社面臨著一個新的稅收環(huán)境，通過稅務籌劃減輕旅行社的稅收負擔，有利于其在激烈的競爭中健康發(fā)展。
二、旅行社的增值稅納稅義務分析
旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。旅行社在收取團費、提供旅游團合同約定條款以外的額外接送服務、合同約定條款以外代旅客辦理簽證及通行證、銷售旅游紀念品時會分別產(chǎn)生按生活服務中的旅游服務、按交通運輸服務、按現(xiàn)代服務中的經(jīng)濟服務、按銷售貨物繳納增值稅銷項稅的納稅義務；而增值稅進項稅納稅義務，產(chǎn)生于購進自身經(jīng)營所需貨物、服務和提供旅游服務兩方面。在經(jīng)營過程中，旅行社購進汽車、人力資源服務等會發(fā)生增值稅進項稅納稅義務；為旅客提供旅游服務時，購進交通運輸、餐飲住宿、娛樂、保險、電信、貨運客運場站、租賃等服務時會發(fā)生增值稅進項稅納稅義務。
三、旅行社增值稅納稅人身份的稅收籌劃
納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般情況適用一般計稅方法，特殊情況適用簡易計稅方法，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。旅行社不同的計稅方法不同應稅行為適用不同的稅率，如表1。旅行社不能僅就稅率高低選擇納稅人身份，應全面考慮發(fā)生進項稅額的多少、取得進行稅額的難易程度、適用簡易計稅方法和一般計稅方法的差異大小等來選擇。例：某旅行社增值稅進項稅額為A，其中可取得專用發(fā)票的金額為A1。銷售額為X。若為小規(guī)模納稅人，則應納稅額1=3%*X，若為一般納稅人，則應納稅額2=17%*X-A1，比較應納稅額1與應納稅額2的大小。若應納稅額1<應納稅額2，即A1<10.14X，則應選擇為小規(guī)模納稅人；若A1>10.14X，則應該選擇為一般納稅人?？煽闯?，選擇納稅人身份的一個重要原因是可抵扣的進項稅額的大小。
四、旅行社增值稅進項稅的稅收籌劃
(一)票據(jù)抵扣進項稅
“營改增”后，旅行社一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，如出差住宿、廣告、門市裝修、物管水電房租、辦公用品的專用發(fā)票等都可用其作為進項稅抵扣。以上可用于抵扣的發(fā)票類型僅6種：上游旅行社的發(fā)票、住宿、餐飲、交通費、簽證費和門票。其中，可抵扣的簽證費發(fā)票是今年營改增后新增可抵扣的費用類型。若為一般納稅人，就旅行社購進固定資產(chǎn)等取得的專用發(fā)票的進項稅額可以抵扣這一點，旅行社購進固定資產(chǎn)等時，應選擇能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人供應商，取得可抵扣的專用發(fā)票；若為小規(guī)模納稅人，即使購進固定資產(chǎn)等或發(fā)生以上出差的住宿費等費用取得了專用發(fā)票也不能抵扣，所以可選擇價格相對較低的小規(guī)模納稅人供應商。
(二)稅收優(yōu)惠的使用——零稅率政策
《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的國際運輸服務，適用增值稅零稅率，具體包括(1)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。(2)在境外載運旅客或者貨物入境。(3)在境外載運旅客或者貨物。境內(nèi)的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率；境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。對于跨國、境業(yè)務，旅行社可以根據(jù)不同稅收優(yōu)惠政策，選擇最有利的交通運輸方式。
五、旅行社增值稅銷項稅的稅收籌劃
(一)分開核算不同應稅行為的銷售額
對作為一般納稅人的旅行社在提供旅行社、經(jīng)紀服務(6%稅率)的同時，也會提供一定的交通運輸服務(11%稅率)或銷售紀念品(17%稅率)，此行為屬于兼營行為。兼營行為可能涉及以下一種或幾種情況：兼有不同稅率的銷售貨物、提供勞務、服務，兼有有不同征收率的銷售貨物、提供勞務、服務，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供勞務。根據(jù)規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。如某旅行社作為一般納稅人，既提供旅游服務，又銷售旅游產(chǎn)品。稅收籌劃前：該旅行社旅游服務收入和銷售旅游產(chǎn)品收入由財務部門統(tǒng)一核算，而財務部未分開核算，旅游服務收入和旅游產(chǎn)品銷售收入一并征收增值稅，應納稅額為(500+60)×17%＝95.2(萬元)；稅收籌劃后：該旅行社將旅游產(chǎn)品銷售部門獨立出來，成立集團的下屬子公司，子公司認定為小規(guī)模納稅人，在會計上獨立核算。旅游服務收入應納增值稅＝500×6%=30(萬元)，旅游產(chǎn)品銷售收入應納增值稅=60×3%=1.8(萬元)。應納稅額為30+1.8=31.8，可節(jié)稅63.4萬元。可看出，分開核算對業(yè)務多元化，有銷售旅游產(chǎn)品且作為一般納稅人的旅行社尤其重要。
(二)選擇全額或者差額計稅方法
旅行社可選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為應納稅銷售額；選擇此辦法的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。如果某旅行取得的全部價款和價外費用為A(假設A1適用6%，A2適用17%)，向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用為B，購進固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)可抵扣的進項稅額為C。方案一：不采用差額征收。應納稅額1=A1*6%+A2*17%-B*6%-C方案二：采用差額征收。應納稅額2=(A-B)*5%-CA2=0時，應納稅額1>應納稅額2；A2≠0時，當B>A1+12A2時，應納稅額1<應納稅額2，當B<A1+12A2時，應納稅額1>應納稅額2，當B=A1+12A2時，應納稅額1=應納稅額2。除非B足夠大時，否則應適用差額征收。但是運用差額征稅時需注意，僅旅游業(yè)務才能適用差額征收，而單項業(yè)務，如單訂機票這種業(yè)務若要按全額做賬，則需全額納稅。
參考文獻：
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關鍵詞： 稅收籌劃；企業(yè)財務管理；新理念
中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）04-0108-011稅收籌劃的意義
納稅籌劃，是指納稅人或其機構在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和利潤分配等財務活動進行科學、合理的實現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的一種財務管理活動。因此，納稅籌劃在市場經(jīng)濟條件下有其客觀必然性。
企業(yè)稅收籌劃本質是一種法律行為，在有多種應稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，這樣做是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。它在本質上說是一種在市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的正當行為，是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實施。
企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務而努力。稅收籌劃必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致，不能為節(jié)稅而節(jié)稅，要全方位地考慮問題。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇菧蛹{稅時間；二是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案。稅收籌劃就是在兩種或兩種以上的方案中進行擇優(yōu)選擇。我們要在企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中多選擇幾種方案來考慮。
2納稅籌劃的主要方法
2.1 企業(yè)組建中的納稅籌劃要想投資于不同的行業(yè)和不同的產(chǎn)品，我們就要在企業(yè)投資選擇中進行納稅籌劃。①通過綜合利用三廢開發(fā)產(chǎn)品從而享受減免稅待遇。②掛靠科研避稅法。我國稅法給予相應的稅收優(yōu)惠政策，對大多院校和專從事科研的機構進口的儀器產(chǎn)品都有相應的保護政策。③企業(yè)就可掛靠“老少邊窮”地區(qū)，以達到節(jié)稅的目的。在我國的稅法中有這樣一些規(guī)定，即對老少邊窮地區(qū)投資分得的利潤在5年內(nèi)減半征所得稅，這樣企業(yè)就可以為自己帶來盈利的機會。
企業(yè)選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%-35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當企業(yè)規(guī)模擴大后，是設立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負擔。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認真籌劃。
2.2 會計處理過程中的納稅籌劃①固定資產(chǎn)折舊的計算方法，為了達到節(jié)稅和減少風險的目的，在前期分攤的費用較多，使固定資產(chǎn)在使用期限中加快得到補償，如采用加速折舊法，在早期提得多。②材料費用計入成本時的計價方法，為了達到節(jié)約稅款的目的，我們在購料進價上漲時采用后進先出，計入成本費高，從而降低利潤，當進料價格下降時，情況則剛好相反。此時如選擇先進先出，則計入當期成本費用低，而擴大當期利潤。③對稅基，稅率，稅額處理的納稅籌劃。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預期收益和稅負水平?；I資方式的選擇對企業(yè)生產(chǎn)來說至關重要，企業(yè)籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。相對而言，負債籌資更具節(jié)稅功能，有風險大、成本低的特點；權益籌資具有風險小、成本高的特點，包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，稅收籌劃在具體確定籌資對象和確定資本結構方面都具有重要的作用。租賃方式分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種，融資租賃可以將租人的固定資產(chǎn)計提折舊，使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，租金中的利息和相關手續(xù)費還能稅前扣除，起到少納稅的作用，同時也雙重減少了計稅基數(shù)，可以縮小所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的。融資租賃的節(jié)稅收益要明顯優(yōu)于經(jīng)營租賃。
在投資方式中，應選擇設備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應選擇貨幣資金投資方式。設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權變動時，必須進行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。
在設備維護環(huán)節(jié)上，將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉變?yōu)榇笮藁蚍纸鉃閹状尉S修，使得修理費用在發(fā)生期直接扣除，同時在固定資產(chǎn)大修時所購進配件、材料的進項稅額予以抵扣，生產(chǎn)經(jīng)營方面做到最大限度節(jié)約成本。
2.3 利用國家對稅收的優(yōu)惠政策稅法規(guī)定：新辦的服務型企業(yè)，安排失業(yè)，下崗人員達到30%可以免3年營業(yè)稅和所得稅，興辦的私營企業(yè)安排退役士官達30%的也可免三年營業(yè)稅和所得稅，另外雇工8人以上的下崗失業(yè)人員個體工商戶，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的可享受新辦服務型企業(yè)免征營業(yè)稅，但行業(yè)限于業(yè)，旅游業(yè)，飲食業(yè)，倉儲業(yè)，租賃業(yè)和其他服務業(yè)。稅收是企業(yè)成本中的重要組成部分，企業(yè)進行稅收籌劃可以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負。有助于提高企業(yè)財務與會計水平，有利于納稅人實現(xiàn)財務利益最大化，有利于提高納稅人納稅意識和提高企業(yè)競爭力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源優(yōu)化配置。因此企業(yè)應高度重視稅收籌劃對企業(yè)的影響，在不違反法律法規(guī)的前提條件下進行稅收籌劃，合理的降低稅收負擔，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
參考文獻：
[1]高金平.稅收籌劃操作實務[M].北京：中國財經(jīng)出版社，2006.
關鍵詞：旅行社；增值稅；稅收籌劃
一、旅行社增值稅稅收籌劃的必要性
由于各大旅行社旅游產(chǎn)品同質化嚴重，缺乏能滿足市場需求的個性產(chǎn)品，降價成為了市場競爭的常用手段。而這樣的競爭方式使旅行社的利潤空間越來越小，許多旅行社為了從低微的收入中增加利潤，縮短景點和旅游時間，大量安排自費項目、安排購物點，甚至強迫游客購物，將風險轉移給游客。2016年5月全面“營改增”后，旅行社面臨著一個新的稅收環(huán)境，通過稅務籌劃減輕旅行社的稅收負擔，有利于其在激烈的競爭中健康發(fā)展。
二、旅行社的增值稅納稅義務分析
旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。旅行社在收取團費、提供旅游團合同約定條款以外的額外接送服務、合同約定條款以外代旅客辦理簽證及通行證、銷售旅游紀念品時會分別產(chǎn)生按生活服務中的旅游服務、按交通運輸服務、按現(xiàn)代服務中的經(jīng)濟服務、按銷售貨物繳納增值稅銷項稅的納稅義務；而增值稅進項稅納稅義務，產(chǎn)生于購進自身經(jīng)營所需貨物、服務和提供旅游服務兩方面。在經(jīng)營過程中，旅行社購進汽車、人力資源服務等會發(fā)生增值稅進項稅納稅義務；為旅客提供旅游服務時，購進交通運輸、餐飲住宿、娛樂、保險、電信、貨運客運場站、租賃等服務時會發(fā)生增值稅進項稅納稅義務。
三、旅行社增值稅納稅人身份的稅收籌劃
納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般情況適用一般計稅方法，特殊情況適用簡易計稅方法，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。旅行社不同的計稅方法不同應稅行為適用不同的稅率，如表1。
旅行社不能僅就稅率高低選擇納稅人身份，應全面考慮發(fā)生進項稅額的多少、取得進行稅額的難易程度、適用簡易計稅方法和一般計稅方法的差異大小等來選擇。例：某旅行社增值稅進項稅額為A，其中可取得專用發(fā)票的金額為A1。銷售額為X。若為小規(guī)模納稅人，則應納稅額1=3%*X，若為一般納稅人，則應納稅額2=17%*X-A1，比較應納稅額1與應納稅額2的大小。若應納稅額1
四、旅行社增值稅進項稅的稅收籌劃
（一）票據(jù)抵扣進項稅
“營改增”后，旅行社一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，如出差住宿、廣告、門市裝修、物管水電房租、辦公用品的專用發(fā)票等都可用其作為進項稅抵扣。以上可用于抵扣的發(fā)票類型僅6種：上游旅行社的發(fā)票、住宿、餐飲、交通費、簽證費和門票。其中，可抵扣的簽證費發(fā)票是今年營改增后新增可抵扣的費用類型。
若為一般納稅人，就旅行社購進固定資產(chǎn)等取得的專用發(fā)票的進項稅額可以抵扣這一點，旅行社購進固定資產(chǎn)等時，應選擇能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人供應商，取得可抵扣的專用發(fā)票；若為小規(guī)模納稅人，即使購進固定資產(chǎn)等或發(fā)生以上出差的住宿費等費用取得了專用發(fā)票也不能抵扣，所以可選擇價格相對較低的小規(guī)模納稅人供應商。
（二）稅收優(yōu)惠的使用――零稅率政策
《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的國際運輸服務，適用增值稅零稅率，具體包括（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。（2）在境外載運旅客或者貨物入境。（3）在境外載運旅客或者貨物。
境內(nèi)的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率；境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。對于跨國、境業(yè)務，旅行社可以根據(jù)不同稅收優(yōu)惠政策，選擇最有利的交通運輸方式。
五、旅行社增值稅銷項稅的稅收籌劃
（一）分開核算不同應稅行為的銷售額
對作為一般納稅人的旅行社在提供旅行社、經(jīng)紀服務（6%稅率）的同時，也會提供一定的交通運輸服務（11%稅率）或銷售紀念品（17%稅率），此行為屬于兼營行為。兼營行為可能涉及以下一種或幾種情況：兼有不同稅率的銷售貨物、提供勞務、服務，兼有有不同征收率的銷售貨物、提供勞務、服務，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供勞務。根據(jù)規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。如某旅行社作為一般納稅人，既提供旅游服務，又銷售旅游產(chǎn)品。
稅收籌劃前：該旅行社旅游服務收入和銷售旅游產(chǎn)品收入由財務部門統(tǒng)一核算，而財務部未分開核算，旅游服務收入和旅游產(chǎn)品銷售收入一并征收增值稅，應納稅額為（500+60）×17%=95.2（萬元）；稅收籌劃后：該旅行社將旅游產(chǎn)品銷售部門獨立出來，成立集團的下屬子公司，子公司認定為小規(guī)模納稅人，在會計上獨立核算。旅游服務收入應納增值稅=500×6%=30（萬元），旅游產(chǎn)品銷售收入應納增值稅=60×3%=1.8（萬元）。應納稅額為30+1.8=31.8，可節(jié)稅63.4萬元。可看出，分開核算對業(yè)務多元化，有銷售旅游產(chǎn)品且作為一般納稅人的旅行社尤其重要。
（二）選擇全額或者差額計稅方法
旅行社可選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲 費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為應納稅銷售額；選擇此辦法的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。如果某旅行取得的全部價款和價外費用為A（假設A1適用6%，A2適用17%），向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用為B，購進固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)可抵扣的進項稅額為C。
方案一：不采用差額征收。
應納稅額1=A1*6%+A2*17%-B*6%-C
方案二：采用差額征收。
應納稅額2= （A-B）*5% -C
A2=0時，應納稅額1>應納稅額2；A2≠0時，當B>A1+12A2時，應納稅額1
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圍廣泛，在調節(jié)社會收入分配和體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面發(fā)揮著極大的作用。對于企業(yè)來說, 如何對營業(yè)說進行機收籌劃, 以擴大利潤空間將意味壽有效地減輕祝負和降低成本。因此，本文提出了營業(yè)稅稅務籌劃的幾種方法并進行了風險分析。
關鍵詞：稅務籌劃、營業(yè)稅、籌劃風險
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1672―7355（2012）03―0―02
一、引言
稅收籌劃的英文是tax planning，翻譯成中文可以稱為稅收計劃、稅收安排、稅務規(guī)劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經(jīng)濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經(jīng)濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入，另一方面，通過征與不征、征多征少來實現(xiàn)政府調節(jié)經(jīng)濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經(jīng)濟主體包括企業(yè)和個人的納稅行為產(chǎn)生影響，從而使納稅多少成為企業(yè)和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經(jīng)濟主體企業(yè)或個人角度來研究在合法的情況下如何科學合理地納稅。
目前國內(nèi)比較普遍接受的定義為：稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事先合理地安排其經(jīng)營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當?shù)臅r間和地點，以適當?shù)男问桨l(fā)生，從而實現(xiàn)其稅后收益最大化或者謀取某種稅收利益行為的總稱。
稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內(nèi)安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其它稅收利益的藝術。對于企業(yè)而言，稅收籌劃是其整個經(jīng)營管理計劃的不可分割的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業(yè)稅收籌劃的目的正如企業(yè)財務管理的目標一樣，當然是追求稅后收益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業(yè)上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業(yè)的利潤來上繳，收減少了企業(yè)的利潤，減少的利潤也就大大降低了企業(yè)的競爭力，若企業(yè)能通過精心的稅收籌劃安排，來降低稅收負擔，則企業(yè)的競爭力可以得到大大提高。
營業(yè)稅作為流轉稅的主要稅種之一，是財政收入的一個重要組成部分。營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品和勞務稅。包括境內(nèi)提供的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
二、營業(yè)稅的籌劃思路
(一)對營業(yè)稅征收范圍進行籌劃。
1.對勞務發(fā)生地點的籌劃。
營業(yè)稅的征收要求提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的發(fā)生地在境內(nèi)，如果把發(fā)生地改在境外就不用繳納營業(yè)稅。例1，我國國內(nèi)一施工單位到法國安裝機器設備所取得的收人, 就不需要繳納營業(yè)稅。
2.對納稅人資格界定的籌劃。
營業(yè)稅的征收要求有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。“有償”的標準是：獨立核算單位之間的行為或者非獨立核算單位之間發(fā)生結算行為就是有償行為，如果非獨立核算單位沒有發(fā)生結算行為就不能視為有償行為，就不符合納稅人資格，因此不征收營業(yè)稅。例2，大洋集團公司是在中國境內(nèi)成立的一家從事機械生產(chǎn)的企業(yè)，母公司主要從事機械生產(chǎn)，其下屬有大海，長江兩家子公司，分別從事遠洋捕撈和內(nèi)河航運業(yè)務。大洋集團的子公司大海公司和長江公司所從事的遠洋捕撈業(yè)務和航運業(yè)務屬于營業(yè)稅的交通運輸業(yè)范圍，屬于營業(yè)稅的征收范圍，所以大洋的兩家子公司是營業(yè)稅的納稅人?；I劃安排：大洋的兩家子公司是營業(yè)稅的納稅人，應該通過合并的方式歸于大洋集團公司這樣一個母公司，兩家子公司互相提供服務的行為就屬于企業(yè)內(nèi)部行為，從而不繳納營業(yè)稅。
（二）混合銷售和兼營行為的籌劃
1.混合銷售
對營業(yè)稅和增值稅征稅范圍劃分的籌劃。稅法中雖然明確規(guī)定了營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，但是，在實際生活中很難分清，經(jīng)常會存在混合銷售行為，由于增值稅稅率和營業(yè)稅稅率各不相同，納稅人可以結合自身經(jīng)營的情況，確定是以營業(yè)稅納稅人身份還是增值稅納稅人身份來繳稅，從而達到節(jié)稅的目的。例3，某商場屬于增值稅一般納稅人，主要銷售空調，并且取得安裝調試和維護服務收入，那么該商場就應該按取得的銷售收入及安裝調試和維護服務收入繳納增值稅，如果該商場組建具有獨立法人資格的專業(yè)服務公司，在財務上實行獨立核算，業(yè)務上與商場配套服務。那么該商場銷售貨物的增值稅稅額不變，安裝調試及維護服務收入?yún)s改為繳納營業(yè)稅，適用3%的營業(yè)稅稅額。
2.兼營行為
兼營業(yè)務的稅務處理要求兼營的不同項目分別核算。當納稅人有多種應稅行為時，一定要分別設立明細賬，分別核算營業(yè)額，分別計算稅額。這樣避免了沒有分別核算營業(yè)額的情況下從高征稅的情況。
3.計稅依據(jù)籌劃
在實際經(jīng)濟活動中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應稅項目與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應稅項目在價格的確定上是有所不同的。前者多是雙方面議的價格，后者多是明碼標價，這樣就為營業(yè)稅納稅義務人以較低的價格申報營業(yè)稅、少繳納營業(yè)稅提供了可能。
營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅依據(jù)，納稅人也可以通過分解營業(yè)額，縮小計稅依據(jù)，減少應納稅款。
對于境內(nèi)提供的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)的勞務征收營業(yè)稅。
交通運輸企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應當考慮要求承運時擴大運費從而沖減總費用，降低應稅營業(yè)稅額，并尋求其他方式來回報外方高費用所帶來的損失。例4，鴻運空中客車公司，與香港巨無霸公司是貨運聯(lián)手企業(yè)，鴻運空中客車承擔運輸，總運費按總價值10％提取，國外部門，按總價值1％提取，且由鴻運委托并交付給巨無霸。這是一份由鴻運與客戶內(nèi)部交易價格。若鴻運要求國內(nèi)某企業(yè)在100萬元的運費中支付80萬元，且作為運費總額，另20萬元國內(nèi)某企業(yè)用實物作價，境外巨無霸的10萬運費，在合同中是3％，作為回報，鴻運需長期與巨無霸合作。鴻運出于避稅的目的，一方面盡可能想方設法縮小境內(nèi)外總運費；另一面，利用關聯(lián)企業(yè)便利，擴大非稅收管轄的巨無霸企業(yè)運輸費，從而縮小鴻運實際運輸費。
建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到節(jié)稅的目的。
營業(yè)稅條例對金融保險業(yè)的營業(yè)額也作出了特殊的規(guī)定，對轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉貸是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務。將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務不在此范圍內(nèi)。這樣，其結果有兩種避稅的可能：一是，縮小真正轉貸業(yè)務產(chǎn)生的營業(yè)額，采用提高借入資金利息，縮小轉貸資金利息，從而能達到轉貸利息收入減去借入利息后的余額最小化；二是，將非轉貸業(yè)務轉化為轉貸業(yè)務，以假轉貸業(yè)務達到縮小營業(yè)額的目的。
從事文化體育業(yè)的納稅人有時可能同時兼營不同稅目，如果應稅行為分別核算，應按不同的稅目分別核算營業(yè)額，再按不同稅目的相應稅率計算納稅額；如果應稅行為不分別核算營業(yè)額，按營業(yè)稅暫行條例及相關規(guī)定，從高適用稅率，即按最高稅率計算應納稅款。所以，文化體育業(yè)的節(jié)稅技巧一是盡量將收入費用化；二是分開核算，就低稅率。例5，某錄像廳既從事播映業(yè)務又經(jīng)營卡拉OK業(yè)務，播映業(yè)務收入50萬元，經(jīng)營卡拉OK業(yè)務收入40萬元，若該錄像廳未分別核算這兩種業(yè)務的營業(yè)額，則其應當從高適用稅率，即按10%的娛樂業(yè)稅率繳納營業(yè)稅，應繳納營業(yè)稅（50+40）*10%=9(萬元)。把這兩種業(yè)務分別核算營業(yè)額，播映業(yè)務按照文化體育業(yè)繳納營業(yè)稅，其稅率是3%，經(jīng)營卡拉OK業(yè)務收入按照娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅，其稅率是10%，所以應當繳納的營業(yè)稅為：50*3%+40*10%=5.5（萬元），通過分開核算，減少稅額3.5萬元。
娛樂業(yè)適用5～20%的幅度稅率。娛樂業(yè)的具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。娛樂業(yè)是營業(yè)稅中惟一使用幅度稅率的行業(yè)，也是惟一一個由省級政府決定稅率的行業(yè)。從全國范圍看，娛樂業(yè)在不同省份其稅率的規(guī)定不太相同，這給打算設立娛樂業(yè)的納稅人帶來了節(jié)稅的機會。納稅人可以根據(jù)所要經(jīng)營的項目選擇在規(guī)定稅率低的地區(qū)設立娛樂業(yè)企業(yè)來達到節(jié)稅的目的。例6，杭州的一個保齡球館，計劃在外省開一個連鎖的分館，如果開在西安，高樂夫球、保齡球適用稅率為20%，則分館應納營業(yè)稅按照20%的稅率來征收。高樂夫球、保齡球在南京的稅率為15%，這樣，保齡球館可以選擇在南京開設分館，這樣就會減少繳納營業(yè)稅。
納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團之間通過配合就有了節(jié)稅可能，特別是在收費項目和門票費用上，旅游團與導游通過各種形式回扣節(jié)稅。例7, 深圳某旅行社在電視臺登一則廣告，以每人8000元人民幣組織赴泰國境內(nèi)旅行，泰國境內(nèi)的旅行社則委托我國波特外貿(mào)公司駐泰辦事處負責。為此，深圳旅行社將支付泰國巴堤學校服務社每人1000元，波特公司駐辦事處每人500元。泰國某學校服務社將組團來中國旅游，為此深圳施行社準備免費提供巴堤學校服務社引進旅游服務，而波特公司駐泰辦事處實際是通過家屬參加了該旅游團免費作交換條件，這樣一來，關聯(lián)雙方通過私下交易，擴大境外旅游費用的支付，從而避交了部分營業(yè)稅。本次組團旅游應繳營業(yè)稅計算：營業(yè)額：8000×500＝400（萬元）；應繳稅額：400×5%＝20（萬元）；擴大費用避稅后的實繳稅額的計算：營業(yè)額：（8000－1500）×500＝325（萬元）；實繳稅額：325×5%＝16.25（萬元）；實繳稅額與應繳稅額相差3.75（萬元）。
不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅務籌劃主要是通過減少流轉環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅負。納稅人可以通過交易合同的法律安排，盡量減少流轉環(huán)節(jié)，以此來降低企業(yè)稅負。
4.營業(yè)稅稅率的籌劃
兼營屬于營業(yè)稅征收范圍的不同經(jīng)營行為，根據(jù)這些不同經(jīng)營項目的經(jīng)營行為的適用稅率的差異進行從高稅率向低稅率的轉化。
比如，根據(jù)工程承包與建設單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務業(yè)適用的稅率是5%，通過建筑業(yè)和服務業(yè)得轉化達到節(jié)稅的目的。
又如，服務業(yè)與文化體育業(yè)稅目稅率轉換。文化體育也稅率是3%，通過把服務業(yè)轉化成文化體育業(yè)，降低稅率，從而達到節(jié)稅的目的。
5.營業(yè)稅優(yōu)惠政策籌劃
利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，通過充分的熟悉和掌握優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容以及掌握獲得優(yōu)惠必須具備的條件，進而在稅法的規(guī)定內(nèi)達到節(jié)稅的目的。
三、營業(yè)稅稅務籌劃準備
作為納稅人必須要明白，目前稅法的不完善為稅收籌劃提供了可能性。隨著稅法和征收管理的不斷完善，一些靠利用稅收漏洞來進行籌劃的空間會越來越小，有的籌劃，雖然使企業(yè)的納稅減少了，但其他開支也增加了，那么這種籌劃也是沒有意義的。在進行籌劃前，一定要對相關知識有所了解。必須的知識準備有法律知識、納稅知識、以及會計知識。及時了解學習最新的稅收政策，提高稅務籌劃的風險意識。提高稅務籌劃人員的職業(yè)素質。加強與稅務機關的聯(lián)系。
營業(yè)稅是一個典型的流轉稅稅種，對營業(yè)額全額計稅，而且是道道征稅。針對營業(yè)稅的特點，有不同的營業(yè)稅納稅籌劃的方法。
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1大學生自主創(chuàng)業(yè)的基本情況
1.1大學生創(chuàng)業(yè)的現(xiàn)狀及特點
大學生創(chuàng)業(yè)是一個浩大系統(tǒng)工程，隨著大學生自主創(chuàng)業(yè)潮流在全國興起，國家不斷推出各種優(yōu)惠政策，各地政府部門也積極推出針對大學生的創(chuàng)業(yè)園區(qū)、創(chuàng)業(yè)教育培訓中心等，部分高校還創(chuàng)立了自己的創(chuàng)業(yè)園，以此來鼓勵大學生自主創(chuàng)業(yè)并予以支持和保護。
但是創(chuàng)業(yè)不可能沒有風險，總體來看，大學生創(chuàng)業(yè)呈現(xiàn)的特點是：創(chuàng)業(yè)熱情高漲但參與者不多，并且真正自主創(chuàng)業(yè)的人逐年減少。據(jù)調查，大學生想自主創(chuàng)業(yè)的人達到80%以上，但真正付諸實踐的只有8.4%；同時，由于創(chuàng)業(yè)初期的社會能力不足，對市場判斷和掌控能力欠缺，真正自主創(chuàng)業(yè)者往往選擇的行業(yè)，多是從事技術含量相對較低的傳統(tǒng)行業(yè)，在缺少經(jīng)驗的前提下，由于資金少，對社會環(huán)境了解不深，加上心里承擔等多種因素的影響下，創(chuàng)業(yè)不容易成功，并且自主創(chuàng)業(yè)過程風險重重。據(jù)不完全統(tǒng)計，大學生自主創(chuàng)業(yè)成功者的比率只有2%～3%。
1.2支持大學生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
凡高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的，自工商部門批準經(jīng)營之日起1年內(nèi)免交稅務登記證的工本費，同時免稅一年；《增值稅暫行條例》規(guī)定：直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的，其銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；銷售古舊圖書免征增值稅；大學生成立動漫企業(yè)，對增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，征收17%稅率的增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退?！抖惙ā芬?guī)定：大學畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)，新辦從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)、教育、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務部門批準后，可免征企業(yè)所得稅一年；大學畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務部門批準后，可免征企業(yè)所得稅兩年；大學畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)新辦從事交通運輸、郵電通訊的企業(yè)或經(jīng)營單位，提交申請經(jīng)稅務部門批準后，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。此外，國家乃至地方還出臺許多類似上述關于大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策，大學生在創(chuàng)業(yè)過程中，要利用這些稅收優(yōu)惠政策，進行相關稅收籌劃。
2大學生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的可行性和必要性
2.1大學生創(chuàng)業(yè)進行稅收籌劃的可行性
（1）近年來，為了鼓勵和支持大學畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)，國家先后出臺了各種稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國家經(jīng)濟政策對大學生創(chuàng)業(yè)的支持和對稅收籌劃的認可，為大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃的實施提供了可能。
（2）大學生初始創(chuàng)業(yè)企業(yè)，一般規(guī)模不大，組織結構相對簡單，應變能力較強，相對于其他企業(yè)來說，對稅收法律法規(guī)和會計準則的變化能做出較快反應，這些都為企業(yè)開展稅收籌劃提供了可能。
（3）稅收政策的差異也為大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。不同行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、不同地域間的差別以及差別稅率的設定等都為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間和可能。
2.2大學生創(chuàng)業(yè)進行稅收籌劃的必要性
（1）緩解資金壓力。由于大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模小、利潤率低，無論是傳統(tǒng)金融企業(yè)還是風險投資，都不愿意借款或投資于該企業(yè)，迫使資金問題成了大學生創(chuàng)業(yè)中面臨的首要問題。資金問題限制了企業(yè)發(fā)展，因此，企業(yè)必須通過稅收籌劃才能降低企業(yè)納稅成本或延緩納稅時間，取得資金的時間價值。這對于融資困難，資金緊缺的企業(yè)來說，具有重要的現(xiàn)實意義。
（2）提高財務管理水平。大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往規(guī)模較小，財務人員素質較低，甚至缺少專門的財務人員。而稅收籌劃必須建立在企業(yè)規(guī)范的財務核算體系之上，并且要求企業(yè)的財務人員熟悉和靈活掌握會計準則、會計制度和稅法的最新要求。所以，積極開展稅收籌劃不僅能督促企業(yè)完善財務會計制度，還能提高財務人員的管理水平。
（3）提高依法納稅意識。稅收籌劃是建立在納稅人對稅法規(guī)定的深刻理解，納稅人必須具有足夠的依法納稅意識，才能保證稅收籌劃的合法性和可行性，才能降低稅收的風險。大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)為了避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失甚至觸及法律，就要加強對稅收法律的學習和研究，不斷提高依法納稅意識。
3大學生自主創(chuàng)業(yè)稅收籌劃的總體思路
3.1樹立稅收籌劃意識
大學生在創(chuàng)業(yè)過程中，應該聘請相關稅收籌劃人員作為必要投資，有意識運用稅收籌劃的方法，通過稅收籌劃加強企業(yè)的成本控制，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，只有樹立稅收籌劃觀念，才能保障企業(yè)的正當權益。
3.2規(guī)范財務核算
完善的財務會計核算制度是稅收籌劃的基本前提。所以，在大學生進行自主創(chuàng)業(yè)的時候，必須建立完善的財務核算制度，規(guī)范財務核算體系。只有這樣，才能充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。
3.3樹立整體稅收籌劃理念
稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，各種稅收籌劃方法不能獨立的看待，而應該作為一個整體，選擇適合企業(yè)的方法進行稅收籌劃，并在合法的情況下運用技術手段達到減少稅基或延緩納稅的目的。稅收籌劃的終極目標是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，稅收籌劃必須符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標，當節(jié)稅和企業(yè)整體戰(zhàn)略目標發(fā)生沖突時，必須服從企業(yè)的整體利益。
3.4樹立動態(tài)的稅收籌劃理念
稅收籌劃的政策基礎依賴于稅法，當稅法發(fā)生變動時，企業(yè)稅收籌劃的方法也必須隨之變動。所以，要樹立動態(tài)的稅收籌劃理念，根據(jù)稅法及相關法律法規(guī)的變化，選擇適當?shù)摹⑦m時有效的稅收籌劃辦法。
4大學生自主創(chuàng)業(yè)各階段稅收籌劃的重點
4.1企業(yè)設立階段稅收籌劃的重點
在企業(yè)設立階段，主要考慮的因素有三點：一是注冊地及設立地的選擇。大學生在企業(yè)設立之時，應根據(jù)各地區(qū)不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)的企業(yè)設立地點。二是組織形式及規(guī)模的選擇。對于個人獨資，合伙制與公司制這三種不同的企業(yè)形式，大學生應考慮與之相適應的稅負狀況及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，選擇對企業(yè)最為有利的組織形式。三是一增值稅兩類納稅人的選擇。企業(yè)在設立階段通常要確認一般納稅人或小規(guī)模納稅人的認定資格，兩種納稅人身份不同，所涉及的收入、稅率等一系列具體問題也不同。
4.2企業(yè)籌資階段稅收籌劃的重點
大學生創(chuàng)業(yè)初期，難以滿足金融機構的貸款條件，發(fā)行股票債券又有相當嚴格的限制條件，以傳統(tǒng)融資方式來籌集資金對企業(yè)并不適用。因此，大學生在創(chuàng)業(yè)過程中，籌資階段稅收籌劃的重點應轉向非金融機構借款、商業(yè)信用、租賃、短期借款等方式上。
關鍵詞：營業(yè)稅；稅收籌劃；物流業(yè)
1 稅收籌劃概述
稅收籌劃亦稱納稅籌劃或稅務籌劃。印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，納稅籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅務法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。荷蘭國際財政文獻編寫的《國際稅收詞匯》，是這樣對稅收籌劃下定義的：稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。
稅收籌劃主要是從四個方面進行籌劃：一是利用合法的方法進行有效的節(jié)稅籌劃；二是利用“非違法”的方法進行避稅籌劃；三是利用經(jīng)濟的，尤其是利用價格手段進行稅負轉嫁籌劃；四是規(guī)劃和整理納稅人的賬目，實現(xiàn)涉稅零風險。
實施稅收籌劃具有重要的現(xiàn)實意義，具體指：稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識，抑制偷稅、逃稅等違法行為；同時也有助于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化，提高納稅人參與經(jīng)營活動或投資活動的熱情；有助于提高企業(yè)的財務與會計管理水平；有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源的合理配置；有利于不斷健全和完善稅制。
2 營業(yè)稅籌劃的基本方法
2.1 對勞務發(fā)生地點籌劃
根據(jù)國家稅務總局第52號令營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍是：在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務，轉讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)。因此只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍。所謂“應稅行為”這里指應稅勞務的“使用環(huán)節(jié)”和“使用地”在境內(nèi)，而不論該應稅勞務的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。即如果境內(nèi)納稅人提供勞務在境外使用的，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。如果納稅人通過各種靈活變通的方法，避免成為營業(yè)稅納稅人，可以從源頭上減輕企業(yè)的稅收負擔。例如：我國國內(nèi)的一個施工單位到澳大利亞進行一公司大樓的建設工程所取得的工程收入，按稅法規(guī)定在我國境內(nèi)就不需要繳納營業(yè)稅。
2.2 對計稅依據(jù)進行稅收籌劃
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是指納稅人在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)相對方收取的全部價款和價外費用。而我國營業(yè)稅涉及范圍非常廣闊，無法按照單一的行業(yè)或稅率進行稅率的征收。因此我國稅法按照其征收范圍內(nèi)各項目的特點及共性把營業(yè)稅的征稅稅目按行業(yè)共分為九類，稅率主要分為3%、5%、20%三類。
根據(jù)不同營業(yè)稅的稅目，納稅義務人計算應納稅額的稅率具有較大的變化，然而在企業(yè)實際日常經(jīng)營活動當中，是營業(yè)稅規(guī)定的應稅項目的一方會根據(jù)客戶實際需要提供相應的應稅勞務，而勞務價格則由經(jīng)營雙方根據(jù)客戶的實際需求特點相互協(xié)商確定，許多服務的區(qū)分并沒有非常明確的界限。因此，可以利用營業(yè)稅各稅目的關聯(lián)有針對性地進行營業(yè)稅稅目的轉移，以達到減輕稅收負擔的目的。
在我國《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則中，對營業(yè)額的確定有一些特殊的規(guī)定，納稅人可以根據(jù)這些特殊規(guī)定，善加利用，以其來減少確定的營業(yè)額。應納稅額與營業(yè)額成正比例關系，在稅率一定的條件下，營業(yè)額越低，應納稅額越低，而營業(yè)稅稅率一般比較固定，營業(yè)額相對較靈活，從稅收籌劃角度而言，分解計稅依據(jù)，使其營業(yè)額最小就可以達到較好的節(jié)稅目的，使應納營業(yè)稅額最小，增加企業(yè)收益。
2.3 對營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的籌劃
2.3.1 混合銷售行為及劃分
現(xiàn)行稅法對混合銷售行為的劃分確定了如下原則：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，只繳納增值稅，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。如何進行繳納稅的選擇，選擇繳納增值稅還是營業(yè)稅呢？納稅人可以按照企業(yè)的實際情況，以企業(yè)利益最大化為目的，根據(jù)稅負平衡公式進行籌劃，具體地選擇劃分標準見表1。
增值稅與營業(yè)稅的稅負的平衡公式為：可計征營業(yè)稅的含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率-可抵扣的進項稅額=可計征營業(yè)稅的含稅銷售額×營業(yè)稅率
2.3.2 兼營行為的劃分
稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率計算應納稅額。
具體的營業(yè)稅的兼營業(yè)務是指以下三種情況：同時經(jīng)營應納增值稅和應納營業(yè)稅的應稅勞務項目；同時經(jīng)營適用低稅率和高稅率應稅勞務項目；同時經(jīng)營應全額繳納營業(yè)稅和適用減免營業(yè)稅的應稅勞務項目。
兼營業(yè)務的稅務處理要求兼營的不同項目分別核算。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。所以當納稅人有多種應稅行為時，一定要分別設立明細賬，分別核算營業(yè)額，分別計算稅額，以期達到減輕稅負負擔，盡量少繳稅的目的。
2.4 對免稅項目進行籌劃
自2009年1月1日起，我國開始適用修改后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，與原條例和細則比，新的條例和細則的免稅范圍在某些方面有所收緊。根據(jù)免稅規(guī)定，企業(yè)可以采取相應的措施來進行納稅籌劃。如規(guī)模較小的企業(yè)可以盡量購買國家的政府性基金或國庫券。
3 我國目前物流企業(yè)征收營業(yè)稅的政策
3.1 物流業(yè)涉及的營業(yè)稅稅目及其稅率
我國物流是一個新興的、跨行業(yè)的綜合性產(chǎn)業(yè)，主要包括交通運輸業(yè)，其稅率3%，包括陸路運輸、水路運輸、航空輸、管道運輸、裝卸搬運等一切凡與運營有關的各項勞務活動；郵電通信業(yè)，稅率3%；服務業(yè)，稅率5%。包括：業(yè)、旅店業(yè)、飲食旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、服務業(yè)；轉讓無形資產(chǎn)，稅率5%；銷售不動產(chǎn)，稅率5%。
3.2 列舉部分物流業(yè)涉及的營業(yè)稅的具體相關政策
政策一：從事聯(lián)運業(yè)務、業(yè)務和倉儲業(yè)務按差額納稅。
物流行業(yè)的業(yè)，主要有航空包機業(yè)務、無船承運業(yè)務和報關以及其他?！秶叶悇湛偩株P于航空運輸企業(yè)包機業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕139號）規(guī)定，對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應按“服務業(yè)——業(yè)”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。
政策二：遠洋運輸企業(yè)業(yè)務不同適用不同稅率。
針對遠洋運輸企業(yè)不同的業(yè)務，營業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率?！秶叶悇湛偩株P于交通運輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕25號）規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。文件規(guī)定，對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務取得的收入，按“服務業(yè)——租賃業(yè)”項目征收相應的營業(yè)稅。
政策三：物流單位收取的承包費需要納稅。
目前，不少小單位和個人掛靠在一些規(guī)模較大的物流單位從事經(jīng)營活動，或者承租承包物流單位的運輸工具或其他資產(chǎn)從事物流業(yè)務活動，物流單位在加強管理的同時需要收取部分管理費用。對管理費用征收營業(yè)稅問題，《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）作了明確規(guī)定：雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算；（3）以出包方的利潤為基礎。
4 對物流業(yè)的營業(yè)稅進行納稅籌劃
4.1 把機器租賃轉變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)
物流企業(yè)一般投入了大量的基礎設施如機器設備等，這些設施一般資金投入大，在企業(yè)的業(yè)務淡季時，這些花大量資金投資的設施就處于閑置狀態(tài)，為了減少資源浪費和增加收入，一般會把這些設備進行出租，按照稅法的規(guī)定，租賃業(yè)務應該按照“服務業(yè)——租賃”稅目5%的稅率繳納營業(yè)稅。如果企業(yè)通過修改租賃合同，在租賃機器設備的同時配備相關的操作人員，將機器租賃業(yè)務變?yōu)槲锪鞴驹诋惖剡M行裝卸搬運作業(yè)，而裝卸搬運業(yè)務屬于交通運輸業(yè)范圍，則該項業(yè)務可以按照“交通運輸業(yè)”稅目3%的稅率繳納營業(yè)稅，從而減輕稅收負擔。
4.2 分別對從事的不同業(yè)務進行核算
物流企業(yè)經(jīng)營的范圍往往是多樣性的，不同的經(jīng)營方式所適用的營業(yè)稅稅率不同，如在從事運輸、倉儲業(yè)務時，涉及到交通運輸業(yè)、服務業(yè)兩個稅目，兩個稅目的適用稅率分別為3%、5%，如果納稅人未分別核算，則一律按從高計算即按服務業(yè)5%征收營業(yè)稅，而如果公司將收入分別按交通運輸業(yè)務和倉儲業(yè)務核算，然后分別按差額進行繳稅處理，則可以節(jié)約很大一筆稅款。
4.3 對不同的稅目進行差異化收費
該技術是指利用不同的物流服務項目適用不同稅率來節(jié)減稅款進行籌劃。物流企業(yè)在提供的諸如倉儲和運輸?shù)纫幌盗械姆罩?，一項物流運作中都含有多個項目，但一般采用的是根據(jù)雙方的協(xié)議收取一次性費用的方式。不同的服務項目界限不明，存在你中有我、我中有你的情況，難以明確劃分不同的稅目和稅率。但是根據(jù)現(xiàn)行的營業(yè)稅的有關暫行規(guī)定，物流企業(yè)在提供運輸、配送勞務業(yè)務時是按照“交通運輸業(yè)”的稅目和3%的稅率來計算營業(yè)稅的；物流企業(yè)在提供倉儲、物流加工等其他勞務是采用“服務業(yè)”的稅目和5%的稅率。表面上看兩者只有2%的差異，但這對利潤率低的物流企業(yè)來說是很可觀的。
4.4 與境外企業(yè)合作
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得全部價款和價外費用扣除支付給其他單位和個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。這樣，物流企業(yè)在從事把貨物運輸至境外地區(qū)時，如果直接運送至目的地，其營業(yè)額為收入全額，但如果物流公司先將貨物運到境外，然后委托境外企業(yè)將貨物從該地運至目的地，在這種情況，以全部運費減去付給境外承運企業(yè)運費的余額為計稅依據(jù)。因此這讓企業(yè)有稅收籌劃的機會，首先和外國的合伙人進行協(xié)商，來擴大國外承運部分的費用，然后再通過其他的一些形式回報高額費用帶來的損失，以此來達到減少應納營業(yè)稅額的目的。
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